第三章會計科目和賬戶第一節會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類（注意分類標準）1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。（教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執行《企業會計準則》的企業，分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。對于未執行《企業會計準則》的企業，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產的性質，也可能具有負債的性質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現借方余額，就叫資產類科目；如果核算結果出現貸方余額，則作為負債類科目。我國新發布的《企業會計準則應用指南》就是按照上述分類進行的，根據《企業會計準則應用指南》，一般工商企業使用的會計科目如下：（以√標記的為后邊分錄用到的）會計科目參照表順序號名稱順序號名稱一、資產類三、共同類庫存現金√四、所有者類銀行存款√實收資本√其他貨幣資金資本公積交易性金融資產應收票據√盈余公積√應收賬款√本年利潤√預付賬款利潤分配√其他應收款√材料采購√五、成本類在途物資生產成本√原材料√制造費用√庫存商品√勞務成本固定資產√累計折舊√六、損益類在建工程主營業務收入√工程物資其他業務收入√無形資產公允價值變動損益累積攤銷投資收益√待處理財產損溢√營業外收入√二、負債類主營業務成本√短期借款√營業稅金及附加√應付票據√其他業務成本√應付賬款√銷售費用√預收賬款√管理費用√應付職工薪酬√財務費用√應交稅費√營業外支出√應付股利√長期借款所得稅費用√一般來說，含“應收”等字科目的為資產類，含“應付”或“應交”等字的科目為負債類。下面列舉一些會計科目的使用原則：（一）資產類庫存現金一、本科目核算企業的庫存現金。二、企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。交易性金融資產一、本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。應收票據一、本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。預付賬款一、本科目核算企業按照合同規定預付的款項。二、企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。其他應收款一、本科目核算企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款項。材料采購一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。長期股權投資一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。固定資產一、本科目核算企業持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業固定資產的原價。累計折舊一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。無形資產一、本科目核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。（二）負債類短期借款一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。應付賬款一、本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。預收賬款一、本科目核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業預收的款項；期末如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。應付職工薪酬一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。應交稅費一、本科目核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。長期借款一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。（三）共同類（四）所有者權益類實收資本一、本科目核算企業接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業的盈余公積。本年利潤本科目核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。利潤分配一、本科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。（五）成本類生產成本一、本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。二、本科目期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本或尚未收獲的農產品成本。制造費用本科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算。（六）損益類主營業務收入一、本科目核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。其他業務收入一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。投資收益一、本科目核算企業確認的投資收益或投資損失。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。營業外收入一、本科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。主營業務成本一、本科目核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。其他業務成本一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。營業稅金及附加一、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。銷售費用一、本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。管理費用一、本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。財務費用一、本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。營業外支出一、本科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。所得稅費用一、本科目核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。三、會計科目的設置原則在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：1.合法性原則：企業應當按照國家財政部門制定的會計制度法規中規定的會計科目來設置本企業適用的會計科目；企業可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報