農產品加工企業采購環節納稅籌劃討論[提要]隨著我國農產品加工業的開展，吸引了社會各行各業的強烈關注。本文從農產品加工企業角度提出增值稅納稅籌劃建議，以便更加充分地施行國家通過涉農稅收政策對農業行業經濟的宏觀調控，促進農產品加工業穩步開展，將國家主張的社會主義新農村建立讓農業經濟中的參與者廣為熟知。關鍵詞：農產品加工；增值稅；納稅籌劃中圖分類號：F23文獻標識碼：A收錄日期：2022年11月10日一、農產品加工企業增值稅優惠政策現行增值稅政策對農產品加工企業征稅劃定分為兩種情況：一是企業外購初級農產品加工后沒有任何本質改變還是為初級農產品，銷售時仍沿用13%的低稅率，稱為初加工；二是企業外購初級農產品加工后本質發生了變化不再是初級農產品，銷售時適用17%的根本稅率，稱為深精加工。國外那些興隆國家的納稅籌劃理論結合實際已開展得越加成熟，我國的納稅籌劃開展與之比擬來看是稍遜一籌的，但在理論和理論方面也獲得了一些成就，眾多企業經過合理的納稅籌劃降低了企業必要本錢支出，獲得了節稅收益，納稅籌劃已被企業普遍承受和認可，但是農產品加工企業增值稅納稅籌劃的開展近況卻不盡如人意。從大體上說，我國針對農產品加工企業的納稅籌劃研究相比國外差距還很大，理論著作稀缺，可以借鑒學習的資料太少，相關代理機構和精專人士并不能提供專業合理的農產品加工企業納稅籌劃相關的咨詢籌劃效勞。而且由于很多農產品加工企業的高級管理人員仍對納稅籌劃存有很大的偏見，覺得納稅籌劃等于偷稅逃稅，或者認為納稅籌劃會負擔高昂的運營本錢，無視偷稅逃稅帶來嚴重的風險，不能充分理解納稅籌劃的意義。二、農產品加工企業采購渠道的納稅籌劃〔一〕采購過程中采購對象選擇的納稅籌劃。增值稅的一般納稅人在選擇農產品為原始材料，進展消費經營的農產品加工企業對采購對象的不同，相關的稅收優惠政策也會有區別。企業可以進展增值稅納稅籌劃的空間范疇可以根據向一般納稅人和農產品自產者的采購來提供。例如：欣欣棉麻經銷公司是一家頗具規模的農副產品經營企業，屬于增值稅的一般納稅人，是長盛紡織廠的原材料供給商。2022〔均含稅〕。公司高級管理層公司一直主張并施行向一般納稅人采購貨物，認為向一般納稅人采購貨物可以獲得增值稅專用發票，進而在企業計算增值稅應納稅額時可以扣抵進項稅額。試從采購對象選擇的角度為企業選擇最優的方案。?增值稅暫行條例?規定：一般納稅人向自產農產者購入的農產品，進項稅額抵扣率為13%，向一般納稅人購入非自產農產品時，按獲得的增值稅專用發票上的金額來進展扣抵。第一種方案：假設欣欣棉麻經銷公司是由增值稅一般納稅人提供采購貨物業務的話，那么欣欣棉麻經銷公司從供貨商那里獲得〔1+13%〕×13%=575.22萬元〔專用發票上的扣除率為13%〕。第二種方案：假設欣欣棉麻經銷公司是由自產農產者提供的農產品原料，那么欣欣棉麻經銷公司可自產農產者那里獲得的購貨憑證或銷貨發票，并以收買比擬以上兩種方案，欣欣棉麻經銷公司向自產農產者購入農產品的增值稅進項稅額比向一般納稅人的多，可多得到可扣抵的增值稅進項稅額為650-575.22=74.78萬元，這就是說農產品加工企業在面對這兩種的貨商時，當它們銷售的金額是一樣的，運用這種納稅籌劃的方法就可以給企業帶來更多的節稅收益?！捕侈r產品加工企業采購渠道選擇的納稅籌劃。農產品加工企業在采購渠道上的納稅籌劃空間是，企業在日常經營過程中，企業在外購農產品采購金額一樣的狀況下，選擇不一樣的采購渠道，購貨本錢和計算出增值稅進項稅額本會有很大的差異。如金太陽果蔬加工公司，是一家將收買的果蔬經過挑選分類、清洗、切割等工序加工成為初級產品的農產品加工企業，它的供貨對象主要是相鄰區域的眾多大中型超市，對其有一定的供貨量?，F該公司要購入一批果蔬，有兩種類型的采購渠道可以選擇：做法一：從自產農產者那里購入消費供給各大超市，獲得加價稅合計收入101，700元〔〕，企業主要支付的費用是工人的工資，是必要的本錢支出，不會影響企業在納稅籌劃時的增值稅稅額的計算。由相關資料查得，城市維護建立稅稅率為7%，教育費附加率為3%。根據實際情況試為該企業的尋求增值稅納稅籌劃的方法。解析：在不考慮對企業應繳納的增值稅和企業利潤的狀況下，單純的比擬比擬方式存在局限性，因為增值稅屬于價外稅，應該比擬經濟業務的現金流量會比擬穩妥。1、比擬兩種做法的現金凈流量做法一：現金流入量〔銷貨收入〕=11700〔元〕〔元〕〔元〕應納城市維護建立稅與教育費附加=1300×〔7%+3%〕=130〔元〕〔元〕現金凈流量=101700-81430=20270〔元〕做法二：現金流入量〔銷貨收入〕=101700〔元〕現金流出量：支付的購貨價款=79100〔元〕應納增值稅=11700-9100=2600〔元〕應納城市維護建立稅與教育費附加=2600×〔3%+7%〕=260〔元〕現金流出量合計=79100+2600+260=81960〔元〕現金凈流量=101700-81960=19740〔元〕由此可以看出，向自產農產者處購入農產品進展消費加工比向購入原料進展加工，會得到更大的經濟效益。2、比照兩種做法的稅前利潤額。農產品加工企業凈利潤的衡量指標往往與企業營業稅前利潤呈正相關關系。所以，在沒有其他稅種的干擾下，企業的納稅籌劃思路可以通過比擬稅前利潤額來加以延伸?！苍潮惧X稅費：本錢〔元〕應納城市維護建立稅與教育費附加1300×〔7%+3%〕=130〔元〕〔元〕〔元〕本錢稅費：本錢〔元〕應納城市維護建立稅與教育費附加=2600×〔7%+3%〕=260〔元〕〔元〕由此可以看出，向自產農產者處購入農產品進展消費加工比向購入原料進展加工，會有更大的利潤空間。運用兩種不同的分析問題的方法，卻得出一致的結論，即做法一優于做法二。即在農產品加工企業的納稅籌劃的實務中，采購渠道的