1、初級會計資格考試經濟法基礎2022第四章 稅法概述及貨物和勞務稅法律制度目錄Contents稅收法律制度概述1增值稅法律制度2消費稅法律制度3城建稅和教育費附加法律制度4車輛購置稅法律制度5關稅法律制度6稅收法律制度概述1Part一、稅收與稅收法律關系（一）稅收與稅法概念：稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。作用：資源配置、收入再分配、穩定經濟和維護國家政權。特征：強制性、無償性和固定性1.稅收的概念與特征稅法即稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。調整國家與社會成員（納稅人）在稅收征納上的權利

2、與義務關系。2.稅法稅收法律關系體現為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關系。（二）稅收法律關系（2015年多選）根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收法律關系主體的有（ ）。A.征稅對象 B.納稅人 C.海關 D.稅務機關【小試牛刀】BCD（2017年單選）2016年9月主管稅務機關對甲公司2015年度企業所得稅納稅情況進行檢查，要求甲公司補繳企業所得稅稅款56萬元并在規定時限內申報繳納。甲公司以2015年企業所得稅稅款是聘請乙稅務師事務所計算申報為由，請求主管稅務機關向乙稅務師事務所追繳稅款。主管稅務機關未接受甲公司的請求，并依照法律規定責令甲公司提供納稅擔保。甲公司請丙公司提供

3、納稅擔保并得到稅務機關的確認。上述事件中涉及的機關和企業中，屬于稅收法律關系主體的有（ ）。A.乙稅務師事務所 B.主管稅務機關C.甲公司 D.丙公司【小試牛刀】BCD（2015年判斷）稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。【小試牛刀】【解析】稅收法律關系的內容，是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務。（多選）下列各項中，可以成為我國稅收法律關系主體的有（ ）。A.稅務機關 B.在我國境內有所得的外國企業 C.在我國境外有所得的外籍個人 D.海關【小試牛刀】ABCD稅法要素是指單行稅法共同具有的基本要素。在稅收法律里，既包括實體法（增值稅法律制度、消費稅法律制度

4、等），也包括程序法（稅收征收管理法律制度等）。稅法要素一般包括：納稅義務人、征稅對象、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收優惠和法律責任等。二、稅法要素（一）納稅義務人（納稅人）是指依法直接負有納稅義務的法人、自然人和其他組織。【提示】扣繳義務人是稅法規定的，在其經營活動中負有代扣或代收稅款并向國庫交納義務的單位。是納稅的客體，是指稅收法律關系中權利義務所指的對象，即對什么東西征稅。征稅對象是區別不同稅種的重要標志。稅目是稅法中具體規定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化 。（二）征稅對象（課稅對象）是指應征稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關

5、系到國家財政收入和納稅人的負擔程度，是稅收法律制度中的核心要素。（三）稅率1.稅率的概念及意義2. 稅率的形式稅率比例稅率累進稅率全額累進稅率（我國目前不采用）超額累進稅率超率累進稅率（土地增值稅）定額稅率（1）比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數額大小，均按同一個比例征稅的稅率。【舉例】高檔化妝品消費稅率為15%根據征稅對象數額的逐漸增大，按不同等級逐步提高的稅率。即征稅對象數額越大，稅率越高。【提示】我國現行稅法體系采用的累進稅率形式包括：超額累進稅率（綜合所得和經營所得的個人所得稅）、超率累進稅率（土地增值稅）。（2）累進稅率超額累進稅率將征稅對象數額的逐步遞增劃分為若干等級，按等級規定

6、相應的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。（同時適用幾個稅率，先分段計算稅額，再相加）例如：個人所得稅“綜合所得”適用7級超額累進稅率按征稅對象的某種遞增比例劃分若干等級，按等級規定相應的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。例如：土地增值稅適用4級超率累進稅率超率累進稅率（3）定額稅率按征稅對象的一定單位直接規定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（單位稅額）【舉例1】甲類啤酒的消費稅：“每噸”250元【舉例2】乘用車的車船稅：“每輛”260元【舉例3】 權利、許可證照的印花稅：“每件”5元（四）計稅依據指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么計算納稅人應繳納的稅額。（五）納稅環節指稅法規定的征稅對象

7、在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。【舉例】增值稅各個“增值”環節均征收（多環節） 消費稅特定環節征收（單一環節）（有特例） （六）納稅期限指納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限包括納稅義務發生時間、納稅期限、繳庫期限（七）納稅地點指根據各稅種的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體申報繳納稅收的地點。比較常見的納稅地點有：納稅人住所地、納稅人經營地、不動產所在地 。稅收優惠，是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。制定這種特殊規定，一方面是為了鼓勵和支持某些行業或項目的發展，另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難

8、。（八）稅收優惠1.稅收優惠的概念與目的2. 稅收優惠的主要形式稅收優惠的主要形式減稅和免稅起征點免征額（1）減稅和免稅減稅：對應納稅款少征一部分稅款免稅：對應納稅額全部免征兩種情況：長期減免稅項目、一定期限的減免稅措施。（2）起征點是指對征稅對象開始征稅的數額界限。未達起征點：不征稅達到或超過起征點：就其全部數額征稅。不到不征，達到全征 是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即對納稅對象中的一部分給予減免，不征稅減除后的剩余部分（超過免征額的部分）計征稅款（3）免征額免的不征，“超的”才征 稅收法律責任行政責任刑事責任（九）法律責任（2020年多選）下列各項中，屬于稅法要素的有（ ）。A.納稅

9、環節B.稅收優惠C.納稅人D.稅率【小試牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】稅法要素一般包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收優惠、法律責任等。 （2018年多選）下列各項中，屬于稅法要素的有（ ）。A.稅率 B.征稅對象 C.納稅義務人 D.稅收優惠【小試牛刀】ABCD（2019年單選）下列稅法要素中，可以作為區別不同稅種的重要標志的是( )。A.納稅環節B.計稅依據C.稅率D.征稅對象【小試牛刀】D【答案】D【解析】征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體。它是指稅收法律關系中權利義務所指的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象是區別不同稅種的重要標志。（2

10、018年多選）我國現行的稅率主要有（ ）。A.比例稅率B.比率稅率C.定額稅率D.累進稅率【小試牛刀】ACD（2020年單選）下列稅種中，采用超率累進稅率的是（ ）。 A.土地增值稅 B.印花稅 C.城鎮土地使用稅D.個人所得稅【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項A，土地增值稅采用超率累進稅率。選項B，印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式；選項C，城鎮土地使用稅采用定額稅率；選項D，個人所得稅采用超額累進稅率與比例稅率兩種形式。 （判斷）如果稅法規定某一稅種的起征點是800元，那么超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。【小試牛刀】三、現行稅種與征收機關征管機關主要負責的稅種稅務機關（1）除

11、海關負責的稅種以外的其他所有稅種。（2）出口產品退稅（增值稅、消費稅）由稅務機關負責辦理。 （3）部分非稅收入和社會保險費的征收也由稅務機關負責。海關（1）關稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進口環節的增值稅和消費稅【教材例4-2】（多選）稅費中，屬于稅務機關負責征收和管理的有（ ）。A.印花稅B.個人所得稅C.社會保險費D.進口環節增值稅ABC【答案】ABC【解析】根據我國現行稅費征收管理制度的規定，印花稅、個人所得稅和社會保險費由稅務機關負責征收和管理，進口環節增值稅由海關負責征收和管理。（2019年單選）下列稅種中，由海關負責征收和管理的是（ ）。 A.關稅 B.車輛購置稅 C.環境保

12、護稅 D.資源稅【小試牛刀】A（2019年多選）下列稅種中，由稅務局負責征收和管理的有( )。A.關稅B.企業所得稅C.資源稅D.土地增值稅【小試牛刀】BCD（2019年單選）下列稅種中，由海關系統負責征收和管理的是（ ）。A.契稅B.船舶噸稅C.車船稅D.車輛購置稅【小試牛刀】B（2019年多選）下列稅種中，由海關負責征收和管理的有( )。A.資源稅B.關稅C.委托代征的進口環節增值稅D.船舶噸稅【小試牛刀】BCD（2018年多選）下列稅種中，由稅務機關負責征收和管理的有（ ）。A.房產稅 B.印花稅 C.關稅 D.個人所得稅【小試牛刀】ABD（2018年多選）下列稅種中，由稅務機關負責征收

13、和管理的有（ ）。A.個人所得稅 B.企業所得稅 C.環境保護稅 D.車船稅【小試牛刀】ABCD增值稅法律制度2Part增值稅對銷售貨物或勞務過程中實現的增值額征收的一種流轉稅。 1000廠家批發商零售商30002000100013%=1301.我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。一、增值稅納稅人和扣繳義務人（一）納稅人2.單位以承包、承租、掛靠方式經營的：承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任：以該發包人為納稅人。其他情況：以承包人為納稅人。3.資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增

14、值稅納稅人。以誰的名義對外經營，誰就是納稅人。（二）納稅人的分類根據納稅人的經營規模以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人一般納稅人標準年應稅銷售額 500萬元超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位特殊情況下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（1）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；（2）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，可以申請登記為一般納稅人計稅方法簡易征稅（不得抵扣）通常用一般計稅方法（稅款抵扣）發票小規模納稅人（其他個人除外）發生應稅行為需要開具增值稅專用發票，可以自愿使用增值稅發票管

15、理系統自行開具可以使用增值稅專用發票年應稅銷售額：在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查査補銷售額、納稅評估調整銷售額 【提示1】【提示2】除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（三）扣繳義務人境外單位或個人扣繳義務人：境內代理人 購買方境內未設有經營機構在境內銷售勞務（2018年單選）根據增值稅法律制度的規定，關于增值稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。A.轉讓無形資產，以無形資產受讓方為納稅人B.提供建筑安裝服務，以建筑安裝服務接收方為納稅人C.資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為

16、納稅人D.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，一律以承包人為納稅人【小試牛刀】C【答案】C【解析】選項A，轉讓方為納稅人；選項B，提供建筑安裝服務方為納稅人；選項D，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人。 （2019年判斷）甲酒店為增值稅小規模納稅人，出售其擁有的臨街店鋪，可自行開具增值稅專用發票。【小試牛刀】（2018年/2016年判斷）除個體經營者以外的其他個人不屬于增值稅一般納稅人。【小試牛刀】（2017年單選改）根據增值稅法律制度的規定，下列關于小規模納稅人征稅規定的表述中，不正確的是（ ）。

17、A.實行簡易征稅辦法B.一律不使用增值稅專用發票C.不允許抵扣增值稅進項稅額D.年應稅銷售額為500萬元的納稅人劃分為小規模納稅人 【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項AC，小規模納稅人實行簡易征稅辦法，不得抵扣進項稅額；選項B，自2020年2月日起，增值稅小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票；選項D，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。（2019年判斷）境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構也沒有境內代

18、理人的，以購買方為增值稅扣繳義務人。【小試牛刀】（2018年判斷）中國境外單位或個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務人。二、增值稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規定增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內銷售貨物或者勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物。銷售貨物是指在中國境內有償轉讓貨物的所有權。在境內：貨物的起運地或者所在地在境內 貨物：有形動產，包括電力、熱力、氣體。 有償：從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。1.銷售貨物銷售勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務。在境內：提供的勞務發生地在境

19、內。 加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。2.銷售勞務【提示】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。【教材例4-3】（多選）下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A.汽車維修B.手機修配C.金銀首飾加工D.電力銷售ABCD【答案】ABCD【解析】根據增值稅法律制度的規定，銷售勞務、電力均屬于增值稅征稅范圍。3.進口貨物進口貨物，是指申報進入中國海關境內的貨物。【提示】只要是報關進口的應稅貨物（不論貨物原產地在

20、哪里，即使自境外采購原產于我國的貨物），均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策的貨物外，在進口環節繳納增值稅。4.銷售服務（7項）子目有關規定（1）交通運輸服務陸路運輸服務包括：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用（出租車司機上交的“份子錢”）水路運輸服務包括：遠洋運輸的“程租”、“期租”業務（“光租”）航空運輸服務包括：航空運輸的“濕租”業務（“干租”）包括：“航天運輸”管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質【提示】“無運輸工具承運業務”，按“交通運輸服務”繳納增值稅。郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等郵政特殊服務義務兵平常信

21、函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等【提示】“郵政儲蓄業務”按“金融服務”征收增值稅。（2）郵政服務（3）電信服務基礎電信服務語音通話、出租或者出售帶寬、波長增值電信服務短信和彩信、電子數據和信息的傳輸及應用、互聯網接入、衛星電視信號落地轉接工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業（主體結構施工） 安裝服務生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業（附加額外功能） 修繕服務對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業（雪中送炭） 裝

22、飾服務對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途（錦上添花） 其他建筑服務上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括：航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業（4）建筑服務貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入包括：以貨幣資金投資

23、收取的固定利潤或者保底利潤直接收費金融服務提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務保險服務 人身保險服務和財產保險服務金融商品轉讓轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品）的所有權取得的收入（5）金融服務研發和技術服務研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務（不屬于“建筑服務”）、專業技術服務信息技術服務軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務文化創意服務設計服務（如服裝設計、動漫設計

24、）、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務（舉辦展覽和會議）物流輔助服務航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務【提示】“貨運客運場站服務”中的“車輛停放服務”屬于“不動產租賃服務”（6）現代服務租賃服務融資租賃服務有形動產融資租賃、不動產融資租賃經營租賃服務有形動產經營租賃、不動產經營租賃包括：車輛停放服務、道路通行服務（過路、過橋、過閘費） “不動產經營租賃服務”包括：將動產、不動產上的廣告位出租“經營租賃服務”包括：遠洋運輸的“光租”業務；航空運輸的“干租”業務不包括：融資性售后回租“金融服務貸款服務”鑒證咨詢服務包括：認證服務（如ISO90

25、02認證的服務）、鑒證服務（如注冊會計師的審計服務）和咨詢服務（如法律、稅務、財務等咨詢服務）【提示】翻譯服務、市場調查服務，按“咨詢服務”納稅 廣播影視服務包括：廣播影視節目的制作服務、發行服務和播映服務【提示】廣告的制作、發布“文化創意服務廣告服務”商務輔助服務包括：企業管理服務（如物業管理）、經紀代理服務（如職業介紹或房屋中介）、人力資源服務（如勞務派遣）、安全保護服務（如保安公司）【提示】“貨物運輸代理”屬于“經紀代理服務”；而 “無運輸工具承運”屬于“交通運輸服務”文化體育服務；教育醫療服務；旅游娛樂服務；餐飲住宿服務；居民日常服務（包括：市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和

26、護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務）其他生活服務。（7）生活服務吃喝玩樂、美容美發文體娛教、生老病死銷售無形資產：轉讓無形資產所有權或者使用權5.銷售無形資產子目具體項目技術專利技術、非專利技術商標著作權商譽自然資源使用權土地使用權、海域使用權， 探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權其他權益性無形資產基礎設施資產經營權（如：高速公路經營權）、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具 、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等【教材例4-4】（多選）下列無形資產中

27、，屬于自然資源使用權的有（ ）。A.土地使用權B.海域使用權C.采礦權D.經營權ABCD【答案】ABCD【解析】根據營業稅改征增值稅試點實施辦法及相關的規定，土地使用權、海域使用權和采礦權屬于自然資源使用權。經營權屬于其他權益性無形資產。銷售不動產：轉讓不動產所有權不動產包括：建筑物（住宅、商業經營用房、辦公樓等）、構筑物（如道路、橋梁、隧道、水壩等建造物）【提示】轉讓不動產使用權，通常屬于“租賃服務”。 6.銷售不動產轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的（房地一起賣），按照“銷售不動產”繳納增值稅；單獨轉讓土地使用權，按照“銷售無形資產”繳納增值稅；轉讓基礎設施資產經營權，屬于

28、銷售無形資產；單獨轉讓自然資源的使用權（包括土地使用權，因為土地也屬于自然資源的一種），屬于銷售無形資產；【提示】（2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列情形中，應按“加工、修理修配勞務”繳納增值稅的是（ ）。 A.平整土地 B.加固橋梁 C.修理小汽車 D.修補建筑物【小試牛刀】C【答案】C【解析】加工、修理修配的對象為有形動產。選項ABD，應按“建筑服務”繳納增值稅。 （2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按“現代服務租賃服務”繳納增值稅的是（ ）。A.水路運輸的程租業務 B.融資性售后回租 C.航空運輸的濕租業務 D.車輛停放業務 【小試牛刀】D【答案】D【解

29、析】選項A：屬于“交通運輸服務水路運輸服務”；選項B：屬于“金融服務貸款服務”；選項C：屬于“交通運輸服務航空運輸服務”。 （2021年單選）根據增值稅相關規定，下列不屬于“建筑服務”的是（ ）。A.平整土地 B.園林綠化 C.生產設備安置工程作業 D.修理修配勞務 【小試牛刀】D【答案】D【解析】選項AB：屬于“建筑服務其他建筑服務”。選項C：屬于“建筑服務安裝服務”。選項D：屬于“加工、修理修配勞務”。 （2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按“生活服務”繳納增值稅的是（ ）。 A.道路通行服務 B.安全保護服務 C.教育醫療服務 D.廣播影視服務 【小試牛刀】C【答案

30、】C【解析】選項A，按“現代服務租賃服務（不動產經營租賃服務）”繳納增值稅；選項B，按“現代服務商務輔助服務”繳納增值稅；選項D，按“現代服務廣播影視服務”繳納增值稅。 （2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按“銷售無形資產”繳納增值稅的是（ ）。A.轉讓在建的建筑物所有權 B.轉讓海域使用權 C.轉讓建筑物有限產權 D.轉讓建筑物永久使用權 【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項ACD：轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，按照銷售不動產繳納增值稅。 （2020年判斷）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“現代服

31、務”繳納增值稅。【小試牛刀】【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“陸路運輸服務”繳納增值稅。（2020年判斷）電信公司向用戶收取的寬帶安裝費，應按照“基礎電信服務”稅目繳納增值稅。【小試牛刀】【解析】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照 “安裝服務” 繳納增值稅。（2019年判斷）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，應按照“租賃服務”稅目計繳增值稅。【小試牛刀】【解析】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照 “貸款服務” 繳納增值稅。（2019年多選）根據增值稅法律制度

32、的規定，下列各項中，應按照“交通運輸服務”稅目計繳增值稅的有( )。A.期租業務B.程租業務C.濕租業務D.道路通行服務【小試牛刀】ABC【答案】ABC【解析】選項 ABC：水路運輸的程租、期租業務，航空運輸的濕租業務，均按照“交通運輸服務”繳納增值稅；選項 D：道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）按照“不動產經營租賃服務”繳納增值稅。（2019年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“租賃服務”繳納增值稅的是（ ）。A.遠洋運輸中的程租服務B.遠洋運輸中的期租服務C.融資性售后回租D.公交車廣告位出租【小試牛刀】D【答案】D【解析】選項 AB：按照“交通運輸服務”繳納增值

33、稅；選項 C：按照“金融服務貸款服務”繳納增值稅；選項 D：按照“有形動產經營租賃服務”繳納增值稅。（2019年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“金融服務”稅目計算繳納增值稅的有( )。A.轉讓外匯/轉讓有價證券B.融資性售后回租C.貨幣兌換服務D.財產保險服務【小試牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】選項 A ： 屬于 “ 金融商品轉讓 ”；選項 B ： 屬于 “ 貸款服務 ”；選項 C ： 屬于 “ 直接收費金融服務 ”; 選項 D ： 屬于 “ 保險服務 ” 。（2019年單選）根據增值稅稅收法律制度的規定，下列各項中，應按照“現代服務”稅目計繳增值稅的是（ ）。A.

34、經營租賃服務B.融資性售后回租C.保險服務D.文化體育服務【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項A，經營租賃服務屬于現代服務租賃服務；選項B，融資性售后回租屬于金融服務貸款服務；選項C，保險服務屬于金融服務；選項D，文化體育服務屬于生活服務。（2018年判斷）將建筑物的廣告位出租給其他單位用于發布廣告，應按照“廣告服務”稅目計繳增值稅。【小試牛刀】【解析】應按照經營租賃服務繳納增值稅。 （2018年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列屬于“金融服務貸款服務”的是（ ）。A.資金結算服務 B.賬戶管理服務 C.金融支付服務 D.融資性售后回租【小試牛刀】D【答案】D【解析】選項 ABC：屬于“金融

35、服務直接收費金融服務”。（2018年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列屬于銷售無形資產的有（ ）。A.轉讓著作權 B.轉讓采礦權 C.轉讓無形資產使用權 D.轉讓公共事業特許權【小試牛刀】ABCD（2018年/2017年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“銷售服務生活服務”稅目計繳增值稅的是（ ）。A.文化創意服務 B.車輛停放服務 C.廣播影視服務 D.旅游娛樂服務【小試牛刀】D【答案】D【解析】選項 A：按照“銷售服務文化創意服務”計繳增值稅；選項 B：按照“銷售服務租賃服務”計繳增值稅選項 C：按照“銷售服務廣播影視服務”計繳增值稅。（2017年單選）根據增值稅法律制度

36、的規定，下列各項中，應按照“銷售服務建筑服務”稅目計繳增值稅的是（ ）。A.平整土地B.出售住宅C.出租辦公樓D.轉讓土地使用權【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項 B：按照“銷售不動產”繳納增值稅；選項 C：按照“租賃服務”繳納增值稅；選項 D：按照“銷售無形資產”繳納增值稅。（2017年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列行為中，應按照“銷售不動產”稅目計繳增值稅的是（ ）。A.將建筑物廣告位出租給其他單位用于發布廣告B.銷售底商（建筑物底層商鋪）C.轉讓高速公路經營權D.轉讓國有土地使用權【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項A，按“現代服務租賃服務”計繳增值稅；選項CD，按照“銷售無形資

37、產”計繳增值稅，其中選項C屬于其他權益性無形資產中的基礎設施資產經營權，選項D屬于無形資產中的自然資源使用權。 （2017年單選）下列行為中，不屬于銷售無形資產的是（ ）。A.轉讓專利權B.轉讓建筑永久使用權C.轉讓網絡虛擬道具D.轉讓采礦權【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項A，屬于“技術”；選項B，屬于“銷售不動產”；選項C，屬于“其他權益性無形資產”；選項D，屬于“自然資源使用權”。 （2016年判斷）外購進口的原屬于中國境內的貨物，不征收進口環節增值稅。【小試牛刀】（多選）下列各項中，按照“銷售貨物” 征收增值稅的有（ ）。A.銷售電力 B.銷售熱力C.銷售天然氣 D.銷售商品房【小試

38、牛刀】ABC【答案】ABC【解析】選項ABC，貨物指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體；選項D，按照“銷售不動產”征收增值稅。 （二）境內銷售的界定銷售項目境內的界定 銷售貨物起運地或所在地在境內銷售勞務勞務發生地在境內銷售服務（租賃不動產除外）銷售方或者購買方在境內 銷售無形資產（自然資源使用權除外） 銷售不動產 不動產在境內 租賃不動產 銷售自然資源使用權 自然資源在境內 1.在境內銷售的含義 （1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有

39、形動產。2.非境內銷售服務或無形資產（2019年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于在境內銷售服務、無形資產或者不動產的是（ ）。A.境外丙公司將其境外的辦公大樓出售給中國境內企業B.境外乙公司將其境外房屋出租給中國留學生C.境外甲公司為中國游客提供從境外M地到境外N地的運輸服務D.境外丁公司將其在中國境內使用的經銷權轉讓給中國境內企業【小試牛刀】D【答案】D【解析】選項 AB ：所銷售或者租賃的“不動產在境內”，才屬于在境內銷售不動產；選項 C ：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務，不屬于在境內銷售服務。（2018年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列情形

40、中，屬于在境內銷售服務的有（ ）。A.境外會計師事務所向境內單位銷售完全在境內發生的會計咨詢服務B.境內語言培訓機構向境外單位銷售完全在境外發生的培訓服務C.境內廣告公司向境外單位銷售完全在境內發生的廣告服務D.境外律師事務所向境內單位銷售完全在境外發生的法律咨詢服務【小試牛刀】ABC【答案】ABC【解析】選項A，雖然提供方在境外，但不滿足“完全在境外使用”這一條件，因此屬于在我國境內提供增值稅應稅服務；選項BC，雖然完全發生在境外或在境外使用，但不滿足“提供方在境外”這一條件，因此屬于在我國境內提供增值稅應稅服務；選項D，為境外單位向境內單位或者個人銷售“完全在境外”發生的服務，不屬于在我國

41、境內提供增值稅應稅服務。 （三）視同銷售視同銷售貨物代銷業務將貨物交付其他單位/個人代銷銷售代銷貨物異地總分機構移送設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外【跨縣（市）】自產、委托加工、購進貨物的特殊處置1.視同銷售貨物自產/委托加工貨物非增值稅應稅項目集體福利或個人消費分配給股東或投資者對外投資無償贈送給他人 外購 貨物【教材例4-5】（多選）下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。A.將外購貨物分配給股東B.將外胸貨物用于個人消費C.將自產貨物無償贈送他人D.將自產貨物用于集體福利ACD【答案】ACD【解析】根據

42、增值稅法律制度的規定，將外購貨物用于個人消費，其購進貨物的進項稅額不允許抵扣即進行稅額轉出，不屬于增值稅視同銷售貨物的情形；而選項A 、選項C 、選項D 三種情形屬于增值稅視同銷售貨物的情形。（2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，單位或者個體工商戶的下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的是（ ）。A.將購進貨物用于集體福利 B.將購進貨物無償贈送其他單位 C.將購進貨物用于個人消費 D.將購進貨物用于免征增值稅項目 【小試牛刀】B【答案】ACD【解析】將外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者是個人消費均不屬于視同銷售的情形，其進項稅額不可以抵扣。（2021年單選）根據增值

43、稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。 A.商場將購進的化妝品作為福利發給職工 B.服裝廠將購進的小汽車分配給股東 C.空調廠將自產的空調用于職工食堂 D.電視機廠將自產的電視機無償贈送其他單位 【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項CD，自產貨物用于非生產性支出，無論“對內（集體福利）、對外（無償贈送）”均視同銷售；購進貨物用于非生產性支出，“對外”（分配給股東）視同銷售，“對內”（集體福利）進項稅額不得抵扣。 （2019年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。 A.甲商貿公司將外購的礦泉水用于交際應酬B.乙超市將外購的洗衣粉作為

44、集體福利發給員工 C.丙玩具廠將自產的玩具無償贈送給福利院D.丁服裝廠將外購的面料用于生產服裝【小試牛刀】C【答案】C【解析】選項 AB：將購進的貨物用于集體福利、個人消費（納稅人的交際應酬消費屬于個人消費）的，不視同銷售貨物；選項 C：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人，視同銷售貨物；選項 D：屬于采購原材料的行為，如果取得了合法的扣稅憑證，對應的進項稅額可以抵扣。（2018年單選）根據增值稅法律制度的規定，企業發生的下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。A.將購進的貨物作為投資提供給其他單位B.將購進的貨物用于集體福利C.將委托加工的貨物分配給股東D.將自產的

45、貨物用于個人消費【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項A，外購貨物“對外”（用于投資），視同銷售；選項B，外購貨物“對內”（用于集體福利），進項稅額不得抵扣；選項CD，自產和委托加工的貨物，無論“對內、對外”均視同銷售。 （2018年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應視同銷售貨物繳納增值稅的有（ ）。A.將服裝交付他人代銷B.銷售代銷服裝C.將自產服裝用于職工福利D.將購進服裝無償贈送給某小學【小試牛刀】ABCD（2016/2014年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應視同銷售貨物繳納增值稅的有（ ）。A.將購進貨物分配給股東 B.將購進貨物用于集體福利C.將購進貨物無償贈

46、送給其他單位 D.將購進貨物投資于其他單位【小試牛刀】ACD【答案】ACD【解析】選項 ACD：將購進的貨物用于“投分送”，應視同銷售貨物計算增值稅。選項 B：將購進的貨物用于集體福利，不視同銷售貨物。（2015年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列行為中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（ ）。A.購進貨物用于職工食堂 B.購進貨物用于個人消費C.購進貨物用于無償贈送其他單位 D.購進貨物用于集體福利【小試牛刀】C（多選）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事房地產開發與銷售業務，其發生的下列業務中，應繳納增值稅的有（ ）。A. 將 400平方米自建底商用于抵償債務B. 將 200平方米自建底商

47、無償贈送給關聯企業C. 將 600平方米自建底商用于出租D. 將 100平方米自建底商轉為辦公自用【小試牛刀】ABC【答案】ABC【解析】選項 A： “抵債 ”屬于特殊的銷售行為，甲公司將其開發建設的底商用于抵債，按照 “銷售不動產 ”計繳增值稅。選項 B：甲公司將底商無償贈送 “關聯企業”（既非公益事業，亦非社會公眾），應視同銷售不動產，繳納增值稅。選項 C：按照“銷售不動產租賃服務 ”計繳增值稅。選項 D： 不屬于 “銷售 ”行為，也不屬于 “視同銷售 ”行為 ，不需要繳納增值稅。2.視同銷售服務、無形資產或者不動產（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務；（2）單位或者個人

48、向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產。【用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外】（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（多選）根據增值稅法律制度的規定，單位或者個體工商戶的下列行為中，應視同銷售征收增值稅的有（ ）。 A.洪災期間運輸企業根據國家指令無償向災區提供的鐵路運輸服務 B.甲建筑公司為乙房地產開發企業無償提供已建成樓盤的修繕服務 C.酒店為疫情隔離群眾提供免費住宿服務 D.丙公司將自己的寫字樓無償提供給下屬子公司用于辦公【小試牛刀】BD【答案】BD【解析】單位或者個體工商戶向其他單位或者個人“無償”提供服務，但用于“公益事業”或者以“社會公眾”為對象的除外。選項AC，屬于

49、公益事業為目的的無償運輸服務，非視同銷售服務。 （四）混合銷售從主業繳稅（銷售額為貨物銷售額與服務銷售額的合計）（二者有從屬關系）【提示】混合銷售的例外銷售自產貨物（活動板房、機器設備、鋼結構件） + 建筑、安裝【教材例4-6】（多選）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有( ) 。A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務B.餐飲公司提供餐飲服務的同時又銷售煙酒C.建材商店在銷售木質地板的同時提供安裝服務D. 歌舞廳在提供娛樂服務的同時銷售食品ABCD【答案】ABCD【解析】根據增值稅法律制度的規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務是混合銷售，上述四種情況均屬于在一次銷售中，既涉及貨物又

50、涉及服務銷售行為，因此，均屬于混合銷售行為。（2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列混合銷售行為中，應按“銷售貨物”繳納增值稅的是（ ）。A.歌舞廳在銷售娛樂服務的同時銷售食品 B.商場在銷售電器的同時提供送貨服務 C.飯店在銷售餐飲服務的同時銷售煙酒 D.美容院在銷售美容服務的同時銷售美容產品 【小試牛刀】B【答案】B【解析】選項ACD，提供娛樂（餐飲、美容）服務屬于“生活服務”，銷售食品（煙酒、美容產品）屬于“銷售貨物”，但提供娛樂（餐飲、美容）服務和銷售食品（煙酒、美容產品）為一項業務，同時發生，有從屬關系，屬于混合銷售，經營主體歌舞廳（飯店、美容院）以提供娛樂（餐飲、美容）服務

51、為主，應當按照“生活服務”繳納增值稅；選項B，銷售電器屬于“銷售貨物”，提供送貨服務屬于“交通運輸服務”，但銷售貨物和提供運輸服務為一項業務，同時發生，有從屬關系，屬于混合銷售，經營主體商場以銷售貨物為主，應當按照“銷售貨物”繳納增值稅。 （五）兼營無必然的從屬關系，可以同時發生，也可以不同時發生（2021年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于兼營行為的是（ ）。A.購物中心既銷售商品又提供餐飲服務 B.裝修公司在提供裝修服務的同時銷售裝修材料 C.家用空調專賣店在銷售家用空調的同時提供安裝服務 D.門窗商店在銷售門窗的同時提供送貨服務 【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項BCD，

52、均為納稅人的一項銷售行為“既涉及服務又涉及貨物”，同時服務與貨物之間有從屬關系，均屬于混合銷售行為，應按納稅人的經營主業繳納增值稅。 （2021年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列情形中，屬于混合銷售行為的有（ ）。A.商場銷售辦公設備同時提供送貨服務 B.酒店既提供餐飲服務也銷售旅游紀念品 C.商場既銷售商品也提供健身服務 D.家用空調經銷商銷售空調同時提供安裝服務 【小試牛刀】AD【答案】AD【解析】選項AD：屬于一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，屬于混合銷售；選項BC：屬于一個主體從事多種類業務，屬于兼營。（2020年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列業務中，應分別核算貨物和服務銷售

53、額，分別適用不同稅率或者征收率的是（ ）。A.飯店提供餐飲服務的同時銷售酒水B.美容院提供美容服務的同時銷售美容產品C.鋼結構件生產企業銷售自產鋼結構件的同時提供安裝服務D.商場銷售家用電器的同時提供送貨服務【小試牛刀】C【答案】C【解析】選項 ABD ：屬于混合銷售行為，按照“銷售服務”繳納增值稅；選項 C：不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率；1.非營業活動（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業性收費。夠級別：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。 有證據：收取

54、時開具省級（含）以上財政部門監（印）制的財政票據。 全上交：所收款項全額上交財政。 （六）不征稅增值稅的情形（2）雇主和員工之間互相提供服務：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供提供取得工資的服務。（員工單位）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（單位員工）（2021年判斷）單位為聘用的員工提供服務，視同銷售服務，征收增值稅。【小試牛刀】【解析】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，以及單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務，不征收增值稅。（2018年單選改）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“銷售勞務”稅目計繳增值稅的是（ ）。A.制衣廠員

55、工為本廠提供的加工服裝服務 B.有償提供安裝空調服務C.有償修理機器設備服務 D.有償提供出租車服務【小試牛刀】C（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。2.非境內銷售服務或無形資產3.資產重組納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓，不征收增值稅。根據國家指令無償提供的

56、鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于規定的用于公益事業的服務存款利息被保險人獲得的保險賠付房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金4.其他不征稅增值稅的情形（2021年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征收增值稅項目的有（ ）。 A.物業管理單位代收的住宅專項維修資金 B.基礎電信服務 C.被保險人獲得的保險賠付 D.存款利息 【小試牛刀】ACD【答案】ACD【解析】選項 B ：按照“電信服務”征收增值稅。（2020年判斷）銀行存款利息不征收增值稅。 【小試牛刀】（2020年單選）根據增值稅法律制度的規定，企業取得的下列收入中，不

57、征收增值稅的是（ ）。A.會計師事務所取得的咨詢費收入B.物業管理公司取得的物業費收入C.建筑工程公司取得的存款利息收入D.商業銀行取得的貸款利息收入【小試牛刀】C【答案】C【解析】選項 A：按照“現代服務鑒證咨詢服務”征收增值稅；選項 B：按照“現代服務商務輔助服務”征收增值稅；選項 D：按照“金融服務貸款服務”征收增值稅。（2020年/2017年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應征收增值稅的是（ ）。A.商業銀行提供直接收費金融服務收取的手續費B.物業管理單位代收的住宅專項維修資金C.被保險人獲得的保險賠付D.存款人取得的存款利息【小試牛刀】A【答案】A【解析】選項 A ：按照

58、“金融服務直接收費金融服務”征收增值稅。（2019年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征收增值稅項目的有（ ）。A.存款人取得的存款利息 B.物業管理單位代收的住宅專項維修資金C.被保險人獲得的保險賠付 D.電力公司銷售電力【小試牛刀】ABC【答案】ABC【解析】增值稅的征稅范圍包括銷售貨物或者勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物。其中，銷售的貨物包括電力、熱力、氣體在內。故選項D征收增值稅。選項ABC，根據增值稅法律制度的規定，不征收增值稅。（2019年多選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中， 不征收增值稅的有( )。A.物業管理單位收取的物業費B.被保險人獲得的

59、醫療保險賠付C.保險人取得的財產保險費收入D.物業管理單位代收的住宅專項維修資金【小試牛刀】BD（2019年判斷）根據國家指令無償提供用于公益事業的鐵路運輸服務，應征收增值稅。【小試牛刀】【解析】根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于營業稅改征增值稅試點實施辦法規定的用于公益事業的服務，不征收增值稅。 （2019年判斷）被保險人獲得的保險賠付應征收增值稅。【小試牛刀】（2017年單選）根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應征收增值稅的是（ ）。A.被保險人獲得的保險賠付B.航空公司根據國家指令無償提供用于公益事業的航空運輸服務C.居民存款利息D.母公司向子公司出售不動產【小試

60、牛刀】D三、增值稅稅率和征收率（一）稅率基本稅率13%銷售或者進口貨物（特別規定的除外）銷售勞務（加工、修理修配）銷售有形動產租賃服務低稅率9%（1）貨物：物質食糧：食用植物油、食用鹽、農產品（林、牧、養殖、種植、水產的初級產品）精神食糧：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物生活能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品農業生產：飼料、化肥、農藥、農機、農膜二甲醚（2）服務：交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務（3）銷售不動產、轉讓土地使用權6%增值電信、金融、現代服務（租賃服務除外）、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）零稅率（1）納稅