1、中級財管第七章 稅務管理第一部分 本章框架稅務管理概 述原則合法總體目標成本效益事先籌劃內容信息、計劃、業務、實務、行政籌資稅務債務借款、債券、企業之間、費用、租賃的籌劃權益股票、留存收益、吸收直接投資、籌劃投資稅務研發費用加計扣除50%、籌劃直接方向、地點、方式、組織、籌劃間接股票債券：國債利息免稅、籌劃運營稅務采購對象運費代購結算時間專用發票、籌劃生產存貨、固定資產、人工、費用、籌劃銷售實現方式、促銷方式、特殊銷售、籌劃收益分配所得稅應稅不征稅免稅扣除優惠、籌劃補虧期限、籌劃分配現金股利、股票股利、籌劃風險管理環境與組織風險識別、風險應對案例稅務管理概述概念與意義內涵意義是企業財務決策重要

2、內容事先財務管理目標的有效途徑有助于提高財務管理水平原 則合法性原則服從整體目標成本效益原則事先籌劃原則內 容稅務信息管理稅務計劃管理涉稅業務管理納稅實務管理稅務行政管理法規、歷年納稅籌劃、重大活動、方案優選經營投資營銷籌資研發合同登記申報繳納發票減免延期證照稽查復議訴訟索賠依法納稅風險管理靈活動態籌資稅務管理債務籌資銀行借款原理：利息抵稅應納稅最小還本本付息方式時間數額發行債券定期還本付息分期付息企業之間財務公司或財務中心發揮整體籌資優勢借款費用費用化利息資本化利息租賃管理經營租賃融資租賃稅負不同稅負不同稅負不同籌劃案例權益籌資發行股票資金成本不能稅前扣除評估、審計、發行、公證費留存收益避免

3、分配時雙重納稅直接籌資形成權益稅后付息資本成本權益與債務籌資的成本籌劃案例運營稅務管理采購對象一般納稅人與小規模納稅人運費免稅產品運費不抵扣、雜費不抵扣代購支付手續費和正常結算結算賒購、現金、預付時間提前購貨推遲納稅、失去時間價值發票專用發票、認證時間籌劃案例生產存貨減稅期先進先出加大材料費推遲納稅固定加速折舊延遲納稅人工不影響企業所得稅，影響個人所得稅費用不同分攤方法影響納稅籌劃案例銷售方式現銷賒銷委托代銷分期收款促銷打折、增實物、贈現金特殊兼營與混合銷售籌劃案例收益分配所得稅應稅收入適時入賬不預先入賬不征與免征積極利用稅前扣除充分列支招待費廣告費籌劃案例虧損彌補稅前5年可能超過5年時后期降

4、費用案例利潤分配現金股利股票股利是否分，何種支付方式案例稅務風險管理概 念防止、避免偷稅漏稅的對策和措施目 標合理的商業目的，符合稅法規定決策和日常活動考慮稅收，符合稅法登記、賬證、檔案、申報符合稅法體 系管理環境管理層、風險管理制度管理組織職責分工制衡資質操守守法風險識別部門協同、中介機構協助動態應對內控關鍵控制環節體制溝通、監督改進案例第七章 稅務管理第一節 稅務管理概述 一、企業稅務管理的意義 企業稅務管理：是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。 國外也稱稅收籌劃：根據所處稅務環境，在守法前提下，以規避涉稅風險、

5、控制或減輕稅負，從而有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和經營活動安排。 意義 是財務決策重要內容 是實現財務目標有效途徑 有助于提高財務管理水平 二、稅務管理原則 合法性原則：首要原則 服從財務管理總體目標原則 成本效益原則 事先籌劃原則：由經營管理活動決定 三、稅務管理內容 涉稅活動管理 納稅實務管理 （一）稅務信息管理：稅收法規、歷年納稅情況 （二）稅務計劃管理 稅收籌劃 重要經營活動 重大項目的稅負測算 納稅方案選擇與優化 年度納稅計劃的確定 稅負成本分析與控制三、稅務管理內容 （三）涉稅業務的稅務管理 經營稅務管理 投資稅務管理 營銷稅務管理 籌資稅務管理 技術開發稅務管理 商務合同稅

6、務管理 稅務會計管理 薪酬福利稅務管理三、稅務管理內容 （四）納稅實務管理 稅務登記 稅務申報 稅款繳納 發票管理 減免申報 出口退稅 稅收抵免 延期納稅申報 （五）稅務行政管理 證照保管 稽查應對 行政復議申請與跟蹤 行政訴訟 行政賠償申請與辦理三、稅務管理內容 在稅務管理中，企業應做到： 1、在依法納稅前提下，設置專門機構和崗位，提高稅務管理水平。 2、加強稅務風險管理，實現靈活性動態管理。第二節 籌資稅務管理 稅收是影響企業資金成本重要因素 一、債務籌資的稅務管理 向銀行借款 向其他企業借款 發行債券 租賃 1、銀行借款的稅務管理 利息稅前扣除 比較不同還本付息方式 不同付息方式現金流出

7、時間數額 2、發行債券稅務管理 利息稅前扣除 定期還本付息優于分期付息 3、企業間資金稅務管理 靈活 利用集團優勢 4、借款費用稅務管理：區別費用化支出與資本化支出 5、租賃的稅務管理：經營租賃與融資租賃不同（一）主要內容：實際是“到期” 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案1：復利計息，到期一次還本付息； 方案2：復利年金法，每年等額償還本息263.8 方案3：每年等額還本200，每年支付剩余借款利息 方案4：每年付息，到期還本 分析如下： 方案1：復利計息，到期一

8、次還本付息 見下頁 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案1：復利計息，到期一次還本付息； 第一年：利息100，稅前利潤80，當年繳所得稅20 第二年：利息=（1000+100）10%=110 稅前利潤240-110=130，應交所得稅32.5 第三年：利息=（1100+110）10%=121 稅前利潤300-121=179，應繳所得稅=44.75 第四年：利息=（1210+121）10%=133.1 稅前利潤=360-133.1=226.9，交所得稅56.73 第5年

9、：利息=（1331+133.1）10%=146.41 稅前利潤=420-146.41=273.59，所得稅68.40 應交所得稅合計：222.37 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案3：每年等額還本200萬，每年支付剩余借款利息年數 年初欠 當年利息 當年還 年末欠本 當年收益 稅前利潤 所得稅 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4

10、 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100合計 300 1200 300 所得稅又高了，是因為每年本金還的多，之后產生的利息少，息后利潤高。 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案4：每年付息，到期還本。年數 年初欠 當年利息 當年還 年末欠本 當年收益 稅前利潤 所得稅 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000

11、100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80合計 500 1000 250 所得稅少了，是因為本金最后才還，平時利息多，利潤少。 方案1方案4方案2方案3 二、權益籌資的稅務管理 （一）權益籌資稅務管理的主要內容 1、發行股票 稅后付息 評估費、發行費、審計費等稅務問題 2、留存收益：避免向外分配雙重征稅 3、吸收直接投資 稅后付息 要考慮自身資本結構 權衡權益融資和債務融資資本成本二、權益籌資的稅務管理 （二）權益籌資的稅收籌劃 例73：某股份制企業共有普通股400萬股，

12、每股10元，沒有負債。現決定擴大經營規模。假設下年預期盈利1400萬，企業所得稅率25%。有兩個籌資方案： 方案1：發行股票600萬股（每股10元），共6000萬 方案2：發行股票300萬股（每股10元）發行債券3000萬（利率8%）。 要求：做方案選擇。 方案1：應納所得稅=140025%=350 凈利潤=1400-350=1050 每股凈利=10501000=1.05元/股 方案2：凈利潤=1400-240-(1400-240)25%=870 每股凈利=870700=1.24元/股 （杠桿效應）息稅前利潤稅290第三節 企業投資稅務管理 一、研發的稅務管理 （一）研發稅務管理主要內容： 稅

13、法規定：企業開發新產品、新技術、新工藝的研發費用 未形成無形資產的，記當期損益，加計扣除50% 形成無形資產的，按無形資產成本150%攤銷 加計扣除的費用形成的虧損可以納稅調減 （二）研發稅收籌劃 例74：見下頁 例74：某企業2008年開發系列新產品，開發計劃兩年，費用預算660萬。據預測，在不考慮開發費用前提下，第一年利潤300萬，第二年900萬。稅率25%。 方案1：第一年預算300萬，第二年預算360萬 方案2：第一年預算180萬，第二年預算480萬分析：方案1：第一年開發費300萬，可扣除450萬 應納稅所得額300-450=-150 虧損下年扣除 第二年開發費360萬，可扣除540

14、萬 應納稅所得額=900-540-150=210萬 交52.5 方案2：第一年開發費180萬，可扣除270萬 應納稅所得額300-270=30 交所得稅7.5萬 第二年開發費480萬，可扣除720萬 應納稅所得額900-720=180 交所得稅45 交稅時間不同二、直接投資的稅務管理 （二）直接投資稅收籌劃 例75：某企業（非房地產企業）將一處房產轉讓給乙，公允市價5000萬，城建稅與教育費附加7%和3%。方案1：5000萬價格銷售；方案2：作價5000萬投資，再將股權以5000萬轉讓給乙公司的母公司。 問：站在節稅角度，選擇方案（不考慮土地增值稅，印花稅率0.05%） 方案1：直接銷售 應交

15、營業稅及城建稅、教育費附加 =50005%（1+10%）=275 應交印花稅=50000.05%=2.5 合計：277.5 方案2：先投資再轉讓股權 投資不交營業稅、城建稅、教育費附加，只需交印花稅； 轉讓股權也只是交印花稅。 投資的印花稅=50000.05%=2.5 轉讓股權的印花稅=50000.05%=2.5 合計=2.5+2.5=5277.5 例76：某企業在A和B兩地分設銷售機構：2008年A處將盈利100萬，B處將虧損50萬，總部將盈利150萬。 問：應設立分公司還是子公司？（25%） 1、都設為分公司，不具備法人資格，總部匯總繳稅 （150+100-50）25%=50 2、A為分公

16、司，B為子公司 總部交稅=（150+100）25%=62.5 B不繳所得稅。 3、A為子公司，B為分公司 總部繳稅=（150-50）25%=25 A繳稅=10025%=25 合計50 4、A、B都是子公司： A繳稅10025%=25 總部交稅15025%=37.5 合計交62.5 B應設為分公司第四節 企業運營稅務管理 企業產購銷活動中的 結算方式 購銷方式 都影響稅負 計價核算方式 一、采購的稅務管理：影響進項稅 （一）采購過程稅務管理主要內容 1、購貨對象的稅務管理 一般納稅人從小規模納稅人處購貨不可以抵扣。 2、購貨運費的稅務管理 購進免稅產品的運費不可以抵扣 購進原材料的運費可以抵扣

17、雜費不能抵扣 3、代購方式稅務管理 受托方只收手續費 從受托方購買結算 稅負不同 一、采購的稅務管理 （一）采購過程稅務管理主要內容 4、結算方式的稅務管理 與預付、現金方式比較，賒購價格高時，納稅增加。 5、采購時間的稅務管理 提前采購可提前抵扣，推遲納稅。 要比較 推遲納稅得到的 提前付款失去的 6、專用發票管理 應當索取專用發票，并注意認證時間（開具之日起180天） 時間價值一、采購的稅務管理 （二）采購過程稅收籌劃舉例 例78：某服裝企業一般納稅人，稅率17%，預計每年含稅收入500萬，外購棉布200噸。現有兩個企業供貨：甲為一般納稅人，稅率17%；乙小規模納稅人，征收率3%，稅務代開

18、發票。兩家質量相同，含稅價分別為2萬/噸和1.5萬/噸。 從甲購進：應繳增值稅 從乙購進：應繳增值稅注意價款節約100 例79：某一般納稅人采購貨物有兩種運輸方式： 直接由銷貨方運輸：價與運費共110萬，1張購貨發票； 自行選擇運輸公司：采購價格100萬，運費9萬； 增值稅率17%。 直接由銷貨方運輸： 可抵扣進項稅=11017%=18.7 由運輸公司運輸： 可抵扣進項稅=10017%+97%=17.63 多交1.07（當然少支付1） 二、生產的稅務管理 （一）生產過程稅務管理的主要內容 1、存貨的稅務管理 假設物價上漲趨勢： 如果企業處于免稅期，可采用先進先出方法，結轉的成本低，利潤高；未來

19、成本高，利潤低，交稅時可降低。 如企業正常納稅，可采用加權平均，比先進先出結轉的成本高，利潤低，推遲納稅。 （教材235頁不妥） 2、固定資產的稅務管理 如直線法折舊，各期稅負均衡；如加速折舊，前期利潤降低，后期利潤較高，推遲納稅。 二、生產的稅務管理 （一）生產過程稅務管理的主要內容 3、人工工資的稅務管理 合理的工資可以據實稅前扣除，可以再比較企業所得稅與個人所得稅的前提下適當提高工資水平。 4、費用的稅務管理 不同的費用分攤方法，形成不同的稅負。 比如招待費： 稅法規定：準予扣除額為實際發生額的60%，最高不得超過銷售收入的0.5%。 如果企業年銷售收入1000萬，最高可扣除5萬。但企業

20、年度招待費發生7萬，只可扣除760%=4.2萬。 企業就應當適當提高必要的招待費，達到560%=8.3萬，使之充分扣除。二、生產的稅務管理 （二）生產過程稅收籌劃 例710：某企業2008先后進貨兩批，數量相同，進價分別為400萬和600萬。2009和2010年各售出一半，售價均為1000萬，所得稅率25%。 要求：比較加權平均法和先進先出法納稅的不同。 加權平均法 先進先出法 2009 2010 2009 2010銷售收入 1000 1000 1000 1000銷售成本 500 500 400 600稅前利潤(應納稅所得) 500 500 600 400所得稅費用 125 125 150 1

21、00凈利潤 375 375 450 300 通貨緊縮時期，宜采用先進先出法； 經濟穩定時期，宜采用加權平均法 。項 目 例711：某企業購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案1：直線法折舊： 年應納稅所得額=2000000-38000=1962000 年應納所得稅=196200025%=490500 5年共交所得稅=4905005=2452500 例711：某企業購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，

22、殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案2：雙倍余額遞減法折舊 年數 折舊基數 折舊率 年折舊額 應納稅所得額 所得稅 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 120000 2/5 48000 1952000 488000 3 72000 2/5 28800 1972000 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合計 190000 1

23、90000 9810000 2452500 例711：某企業購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案3：年數總和法 年數 折舊基數 折舊率 年折舊額 應納稅所得額 所得稅 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962000 490500 4 190000 2/15 25

24、333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合計 190000 190000 9810000 2452500 例711：某企業購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案4：縮短折舊年限法：不低于稅法規定年限60%，本例采用3年。 合計交所得稅=4841673+5000004=2452500 教材238頁有誤 三、銷售的稅務管理 （一）銷售過程稅務管理

25、的主要內容 1、銷售實現方式的稅務管理 如銷售時不能及時收到款項，可采取委托代銷、分期收款等方式銷售，收到款時再開發票，推遲納稅。 2、促銷方式稅務管理 折扣銷售：折扣后計稅 買一贈一：贈品視同銷售計稅 購買商品贈送現金：按售價計稅 3、特殊銷售行為的稅務管理 混合銷售：按主要的銷售行為計稅 兼營：分別核算，分別計稅 視同銷售：按售價計稅三、銷售的稅務管理 （二）銷售過程稅收籌劃 例712：某大型商場，增值稅一般納稅人，所得稅查賬征收，25%。假定每銷售100元（含稅價），成本60元（含稅價）。購進貨物有專用發票。有3種方式促銷： 方案1：7折銷售（同一張發票分別注明） 方案2；購物滿100，

26、贈送30元商品(成本18元,含稅) 方案3：購物滿100，返還現金30元 假定企業單筆銷售了100元，分析3種銷售方式的納稅情況和利潤情況（忽略城建稅與教育費附加）。 分析：見下頁 方案1：七折銷售，含稅收入70，含稅成本60 。 應納所得稅=8.5525%=2.14稅后凈利=8.55-2.14=6.41 合計繳稅2.14 方案2：購物滿100，贈送30元商品 按規定，贈送視同銷售；還應代扣代繳個人所得稅。 2、代繳個人所得稅：這屬于偶然所得，稅率20%。 30元與稅金都應當付給個人，然后扣回。 所以，計稅基數的計算是： x-x20%=30 x=30（1-20%） 代繳個人所得稅=30（1-2

27、0%）20%=7.5 3、企業所得稅： 1、利潤總額=稅后凈利=11.3-8.55=2.75 合計繳稅16.05企業所得稅沒有視同銷售 方案3：購貨們100，贈送現金30。 贈送不允許稅前扣除，還要代扣代繳個人所得稅。 相當于贈送30（1-20%）=37.5 1、 2、代扣個人所得稅=37.520%=7.5 3、企業所得稅： 應納企業所得稅=（-3.31+37.5）25%=8.55稅后利潤=-3. 31-8.55=-11.86 納稅合計16.05 各方案稅負綜合比較 方案 增值稅 企業所得稅 個人所得稅 稅后凈利 1 1.45 2.14 6.41 2 7.56 8.55 7.5 2.75 3

28、5.81 8.55 7.5 -11.86 優劣順序：方案1方案2 方案3例712包含的信息量 方 法 增值稅 企業所得稅 個人所得稅 7折銷售 折扣后計算 價格折扣 無關 (70-60)1.17 成本不折扣 17%=1.45 (70-60)1.1725%=2.14 凈利= 101.17-2.14=6.41贈商品 視同銷售 贈送商品所得稅不考慮 30 (130-78)1.17 (100-60)1.17 17%=7.56 25%=8.55 凈利=(100-78)1.17 -7.5-8.55=2.75 計算凈利考慮成本不考慮收入返現30 總額計稅 贈現金不抵所得稅 (100-60)1.17 (100

29、-60)1.17 17%=5.81 25%=8.55 凈利=(100-60)1.17-30 -7.5-8.55=-11.86 贈30應為稅后 30(1-20%)20%=7.5代繳7.5. 例713：某一般納稅人下設3個非獨立核算業務經部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩部門主要是產、銷；安裝工程隊主要是包工包料的安裝、維修，每筆安裝收入都包括材料銷售及非增值稅勞務。企業欲將安裝施工隊獨立，辦理營業執照，成為二級法人。 請判斷從節稅角度是否合理（營業稅率3%）。 1、假設公司2008年度包工包料安裝收入300萬，其中設備及材料價款200萬，安裝勞務費收入100萬。施工隊獨立前按混

30、合銷售繳納增值稅。 2、若獨立核算，材料由原企業供應。工程隊只收安裝費。 原企業交增值稅=2001.170.17-17=12.06 新企業交營業稅=1003%=3 合計15.06 比原來少交26.59-15.06=11.53 第五節 企業收益分配的稅務管理 一、企業所得稅的稅務管理 （一）企業所得稅稅務管理的主要內容： 應納稅所得額=收入-不征稅收入-免稅收入-準予扣除-稅前補虧 應納稅所得額是所得稅籌劃關鍵。要注意以下問題： 1、應稅收入的稅務管理：已確認的收入及時入賬；不屬于收入的、未確認的、未發生的不要入賬。 2、不征稅收入和免稅收入的稅務管理：積極創造不征稅收入和免稅收入。 3、稅前扣

31、除項目的稅務管理：這是重點。 招待費、廣告費、教育經費等，充分利用抵扣標準。 4、企業所得稅優惠政策的管理： 投資地點、投資方向等優惠政策。一、企業所得稅的稅務管理 （二）企業所得稅稅收籌劃 例714：某母公司為其多個子公司提供服務。經批準，2008以前年度向各自公司收取管理費，子公司憑相關證明，經稅務機關批準當年稅前抵扣。2008年，企業所得稅法規定，企業間的管理費用不能稅前抵扣。 請問如何籌劃才能既保證母公司的收入又可以實現子公司的稅前列支？ 解析：按公平原則確定服務價格，簽訂合同，明確服務內容、收費標準、金額，子公司就可以扣除。不能籠統說“管理費用”。 例715：某企業2008年銷售收入

32、100000，管理費用中列支招待費400。 問：企業如何充分利用稅收政策： 解析：招待費的列支標準是：發生額的60%，但最高不超過銷售收入0.5%。 本例中：40060%=240 1000000.5%=500 就是說，最高可扣除500，但現在卻只能扣除240，沒有充分利用政策。應當扣除到500，才是充分利用政策。 這就形成一個等式：銷售收入0.5%=發生額60% 發生額=銷售收入0.5%60%=銷售收入0.833% 發生額應當為：1000000.833%=833萬 或者說，招待費應當達到833萬，才是充分利用政策，當然，也不要超過。超過了，納稅要調整的。 例716某企業2008年預計實現應納稅

33、所得額（等于未考慮捐贈支出的利潤總額）10000，稅率25%。企業決定向災區捐贈1500。有兩種方案：方案1：直接向災區群眾捐贈；方案2：通過境內非營利性社會團體、國家機關捐贈。 分析：方案1：直接捐贈不得扣除 應納所得稅=1000025%=2500 方案2：可扣除：1000012%=1200（錯） 應納所得稅=（10000-1200）25%=2200 比方案1少繳300. 為了最大限度扣除，可分兩年捐贈，2008年捐1000 本例有誤： 題目中利潤總額1000是沒考慮考慮捐贈的。所以，按方案1直接捐贈不能抵扣，2008年利潤總額是8500，應納稅所得額是10000，應繳所得稅就是 10000

34、25%=2500 方案2：公益性捐贈的扣除標準是會計利潤的12%，而會計利潤應當是10000-1500=8500，允許扣除： 850012%=1020 應繳所得稅就是（10000-1020）25%=2245 (2012年新教材已經改過來了） 二、虧損彌補的稅務管理 稅法規定，稅前補虧期限為5年。五年內無論盈利還是虧損都計算年限。盡早補虧，可獲得稅收利益。 例717：某企業2002年虧損100萬，假設20022008年各年應納稅所得額如表： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008應納稅所得額 -100 20 10 20 20 10 60 請計算2008年應繳所

35、得稅，提出籌劃方案。 解析：20032007年共盈利80萬，都不用交稅，還有虧損20萬，2008年已不能稅前彌補，應交15萬。 如果2007年能通過壓縮支出，達到應稅所得額30萬，也是不用交稅，而將20萬成本費用推遲到2008年，則2008年應納稅所得額40萬，應繳所得稅10萬。 不嚴密 二、股利分配的稅務管理 是否分配 分配方式 例718：某公司目前發行在外普通股5000萬，每股市價15元。現有7500萬留存收益可供分配，有兩個方案：方案1：發放現金股利7500萬，每股股利1.5元； 方案2：發放股票股利，每10股發放1股，面值一元，共500萬股，除權價每股13.46元【15/（1+0.1）

36、】 解析：稅法規定，股息個人所得稅率20%，暫按10%而股票股利以派發紅利的股票票面金額為收入額計征。 所以：方案1：應納個人所得稅=7500萬10%=750 方案2：應納個人所得稅=50010%=50 方案2減輕了個人所得稅負擔，公司又保留了現金，增加了投資機會。第六節 企業稅務風險管理 一、稅務風險管理體系 1、稅務風險：企業涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規定而遭受法律制裁、財物損失或剩余損害的可能性。 2、稅務風險管理：防止和避免企業偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。（教材說法有誤） 3、企業稅務風險管理的主要目標 稅收籌劃應具有合理的商業目的，并符合稅法規定 稅務事項的會計處理應符

37、合會計準則等的規定 納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定 稅務登記、賬證管理、檔案和資料管理符合稅法規定一、稅務風險管理體系 （一）稅務風險管理環境 企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。要提倡遵紀守法、誠信納稅，增強員工稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，與考核相結合。 企業要建立切合實際的稅務風險管理制度： 稅務風險管理組織機構、崗位和職責 稅務風險識別、評估的機制和方法 稅務風險控制和應對的機制和措施 稅務信息管理體系和溝通機制 稅務風險管理的監督和改進機制一、稅務風險管理體系 （二）稅務風險管理組織 如企業為總分機構：應同時設立稅務管理部門、崗位 如企業為集團：總部、事業部、下

38、屬分設部門、崗位 稅務管理機構職責： 制定完善稅務風險管理制度和涉稅管理規范 參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析， 提出稅務風險管理建議 組織和實施稅務風險的識別、評估、檢測、應對 組織監督有關職能部門、業務單位開展稅務風險管理 建立稅務風險管理信息溝通機制 組織稅務培訓、稅務咨詢 承擔或協助有關部門申報、繳納、資料管理 不相容崗位分離、制約、監督，提高人員素質。一、稅務風險管理體系 （三）稅務風險識別 企業要收集信息，通過風險識別、風險分析、風險評價，查找稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險影響，確定風險管理的優先順序和策略。 重點識別下列稅務風險： 治理層、管理層

39、的風險意識、遵紀守法意識 涉稅人員的職業操守和專業勝任能力 企業組織、經營方式、業務流程 稅務管理的技術投入和信息技術的應用 財務狀況、經營成果、現金流量 相關內控制度的設計和執行 企業面臨經濟形勢、產業政策、競爭、行業慣例 企業對法律法規遵從情況一、稅務風險管理體系 （四）稅務風險應對策略和內部控制 1、根據稅務風險評估結果：建立有效內控機制，合理設計稅務管理流程及控制方法，制定風險應對策略。 2、根據風險產生原因：多方建立風險控制點，根據風險特征，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制；根據風險規律和重要程度，建立預防性和反饋性控制。 3、根據重大稅務風險涉及的職責和流程： 對重大的：制定

40、全流程控制措施 對其他的：合理設計關鍵控制環節 4、要通過以下方面管理日常稅務風險： 參議制定審核日常涉稅事項的政策和規范 制定涉稅事項流程、職責、權限 完善申報表的編制復核審批、稅款繳納 提供、保管涉稅資料一、稅務風險管理體系 （五）涉稅信息管理體制和溝通機制 企業要建立稅務風險管理的信息與溝通制度； 要逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作。 （六）稅務風險管理的改進和監督 定期對稅務風險管理機制有效性進行評估審核、改進，可以有內部控制評估機構進行，也可委托有資質的中介機構進行。 企業應根據評估報告的建議，不斷改進。 二、稅務風險管理案例分析 例719：某公司一般納稅人，有良好的納稅記

41、錄。2008年初，該公司涉嫌虛開專用發票，涉及偷稅74萬，被當地稅務部門以“取得虛開專用發票”的偷稅行為，處以補繳稅款74萬、罰款148萬的處罰決定。 虛開經過如下：2007年底，該公司從某工貿公司購進配件435.5萬，約定如期交貨全部付款。該公司派一位新業務員向對方索取發票，取得對方虛開的專用發票。由于業務員經驗不足，未能發現，同時財務部門未認真鑒別，直接入賬。 分析：企業應加強發票管理，注意審查，建立規范審核程序。 例720：某公司是納稅大戶，與稅務關系良好。2008年12月，公司應交增值稅350萬，未及時繳納。元旦后，稅務機關多次催促，公司未重視。稅務與2009年2月下達處罰通知書，責令

42、立即解繳，并處罰欠稅款50%，每日加收滯納金0.005%。共540.75萬。公司悔之已晚。 分析：公司不該存僥幸心理。稅法規定：逾期未繳。追繳，每日0.005%滯納金，罰款50%5倍。 特殊困難（不可抗力的重大損失；意外事故；政策調整的重大影響；三角債或貸款拖欠；當期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以繳稅），可以申請延期繳納，最長不超過3個月。 企業必要時可申請延期繳納。 例721：某公司注冊資本200萬。2008年7月，根據群眾舉報，稅務機關就該公司20052007年賬外收入情況進行調查，查獲小金庫的賬證；查實20052007年以內部結算單的方法，將出售廢料、租金收入（均為現金）列入帳外，偷

43、逃稅款；同時，通過小金庫支付管理人員各項津貼，未按規定扣繳個人所得稅。據此，稅務機關作出補繳營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等19.17萬，并處罰款18.34萬。 分析：賬外賬與小金庫違背現金管理規定、內部財務管理制度，也屬于偷稅。 對于偷稅：補繳；并處50%5倍罰款；構成犯罪的，追究刑事責任。對于扣繳義務人，不繳或少繳已收已扣稅款，追繳，50%5倍罰款；構成犯罪的刑事責任。 這是典型的稅務風險管理無效。第三部分 歷年試題解析2010年第7章稅務管理試題解析 1、單選：“公司實施稅務管理要求所能增加的收益超過稅務管理成本”體現的原則是（ ）。 A、稅務風險最小化原則

44、B、依法納稅原則 C、稅務支出最小化原則 D、成本效益原則 解析：當然是D 2、多選：下列各項中，屬于企業稅務管理內容的是（ ）。 A、稅務信息管理 B、稅務計劃管理 C、稅務風險管理 D、稅務征收管理 解析：D是稅務機關的事 D ABC 3、判斷題：企業稅務風險管理是為避免多繳稅采取的管理對策和措施，應由財務部作出指導并監督（ ） 解析：稅務風險管理是為避免偷稅行為，由董事會監督并參與決策。 4、計算分析題：見下頁 X 4、計算分析題：D公司總部在北京，產品主要市場在北方。為了擴大銷售，準備開拓長三角地區，在上海浦東設分支機構，有三個設置方案：甲、設立子公司；乙、設立分公司；丙、先設分公司，

45、一年后注銷，再設子公司。 總部及浦東分支機構資料如下： 資料一、預計總部2010年2015年各年應納稅所得額分別為1000、1100、1200、1300、1400、1500萬元； 資料二、預計分支機構2010年2015年應納稅所得額分別為-1000、200、200、300、300、400萬； 假設分公司所得稅不實行就地預繳，有總公司統一匯繳。上海浦東新區稅率15%。 要求：計算不同方案下20102015累計應納稅額，從稅收籌劃角度分析確定最佳方案。 解析： （1）甲方案：子公司累計應納稅額 =（-1000+200+200+300+300+400）15%=60 總部=（1000+1100+120

46、0+1300+1400+1500） 25%=1875 合計：1935萬。 （2）方案乙：匯總 【（1000-1000）+（1100+200）+（1200+200） +（1300+300）+（1400+300）+（1500+300）】25%=1975 （3）方案丙： （1000-1000+1100+1200+1300+1400+1500）25%+（200+200+300+300+400）15%=1835 選丙方案。2010年還有一道綜合體，請在東奧指導書上練習。2011年第七章試題：共9分 1、單選：23.已知當前的國債利率為，某公司適用的所得稅稅率為。出于追求最大稅后收益的考慮，該公司決定購買

47、一種金融債券該金融債券的利率至少應為（） A.2.65 B.3 C.3.75 D.4【答案】D【解析】根據企業所得稅法的規定，國債利息收益免交企業所得稅，而購買企業債券取得的收益需要繳納企業所得稅。所以本題中購買金融債券要想獲得與購買國債相同的收益率，其利率應為3%/（1-25%）=4%。（見教材233頁） 本題國債利率是一種比較標準。買國債利息不交稅；買金融債券利息要交稅，其稅后收益應當不低于國債。所以金融證券利率x（1-25%）=3%，x=3%/（1-25%）=4% 2、多選：下列各項中，屬于企業稅務管理應當遵循的原則有（ ）。 A.合法性原則 B.事先籌劃原則 C.成本效益原則 D.服從

48、財務管理目標原則【答案】ABCD【解析】企業稅務管理必須遵循以下原則：合法性原則、服從企業財務管理總體目標原則、成本效益原則、事先籌劃原則。（見教材225頁） ABC肯定都符合題意，只有D需要研究。財務管理目標中有避免稅務風險，這與稅務管理原則是一致的，所以應當選。 3、判斷：企業可以通過將部分產品成本計入研究開發費用的方式進行稅收籌劃，以降低稅負。（ ） 【答案】 【解析】企業開展稅務管理必須遵守國家的各項法律法規以及規章制度。把部分產品成本計入研究開發費用，違反里會計準則中關于成本歸集的相關規定。 這不是違法嗎？ 本題說法明顯違法，稅收籌劃首先必須守法，本題的做法是偷稅。本體結合會計法、會

49、計準則的理解就可以明白，這是白送的分。 4、計算分析題：見東奧練習冊。第四部分 章節練習題做東奧練習題之前的基礎練習 （共109分） 一、單選（每小題1分，共15分） 1、企業稅務管理的主要內涵是對涉稅業務和納稅實務所實施的全過程管理行為，不包括（ C ） A、研究和分析 B、計劃和籌劃 C、轉移和延遲 D、協調和溝通 2、以下不屬于稅務管理的意義的是（ D ） A、有助于科學的財務決策 B、有助于實現企業財務管理的目標 C、有助于提高企業財務管理水平 D、有助于企業合理避稅 3、以下不屬于企業稅務管理原則的是（ D ） A、符合財務管理總體目標 B、合法性原則 C、成本效益原則 D、事先籌劃

50、原則與事后補救結合 4、以下不屬于稅務管理內容的是（ A ） A、稅務法制管理 B、稅務計劃管理 C、納稅實務管理 D、稅務行政管理 5、對歷年納稅情況的研究屬于（ A ） A、稅務信息管理 B、稅務行政管理 C、納稅實務管理 D、涉稅業務管理 6、發票管理屬于（ B ） A、涉稅業務 B、納稅實務管理 C、稅務行政管理 D、稅務信息管理 7、稅務管理的前提是（ B ） A、納稅籌劃 B、依法納稅 C、動態管理 D、降低稅負 8、以下不屬于銀行借款的稅務管理內容的是（ D ） A、不同還本付息方式的現金流出時間 B、不同還本付息方式的現金流出金額 C、優選應納所得稅總額最小的換本付息方式 D、

51、銀行借款的使用項目的不同稅負水平 9、通過（ C ），可以發揮集團資源和信譽優勢實現整體對外籌資，再利用集團內部各企業的涉稅差異，實現稅務管理的目標 A、銀行借款的稅務管理 B、發行債券的稅務管理 C、企業間資金稅務管理 D、借款費用稅務管理 10、以下借款費用在符合稅法相關規定時可以直接稅前扣除（ A ） A、不符合資本化條件的借款費用 B、符合資本化條件的借款費用 C、發向債券的本金 D、銀行借款的本金 11、以下租賃的租金支出在符合相關規定時可以直接稅前扣除稅前扣除（ B ） A 、融資租賃 B、經營租賃 C、期初支付 D、期末支付 12、發行股票稅務管理需要考慮的事項不包括（ D） A

52、、稅后付息 B、評估費 C、公證費 D、留存收益 13、吸收直接投資時企業支付的紅利不能稅前扣除，企業需要考慮到事項不包括（ B ） A、自身資本結構 B、投資方的涉稅事項 C、權益融資成本 D、債務融資成本 14、以下籌資方式中，減少稅負效果比較明顯的是（ C ） A、發行股票籌資 B、吸收直接投資 C、留存收益籌資 D、發行債券籌資 15、以下支出不能稅前扣除的是（ B ） A、銀行借款利息 B、吸收直接投資的分紅 C、發行債券利息 D、經營租賃租金 二、多選（每小題2分，共24分） 1、以下屬于可以稅前加計扣除50%的是（ AB ） A、研發無形資產過程不符合資本化條件的研發費用 B、研

53、發無形資產過程符合資本化條件的研發費用 C、國家重點扶持的高新技術企業的管理費用 D、創業投資企業的投資額 2、關于企業的分支機構納稅問題，以下表述正確的是（ BC ） A、如分支機構處于虧損階段，應選擇具有法人資格的子公司 B、如分支機構處于虧損階段，應選擇不具有法人資格的分公司 C、如分支機構處于盈利階段，應選擇具有法人資格的子公司 D、如分支機構處于盈利階段，應選擇不具有法人資格的分公司 3、以下表述不正確的是（ BD ） A、與直接投資相比，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間 B、與直接投資相比，間接投資考慮的稅收因素較少，沒有稅收籌劃的空間 C、國債利息免稅 D、連續持

54、有居民企業公開發行并上市流通的股票12個月以上的投資收益也應繳納企業所得稅 4、以下屬于間接投資的是（ ABC ） A、購買股票 B、購買債券 C、購買基金 D、用無形資產投資 5、以下表述錯誤的是（ ABC ） A、由于從小規模納稅人采購貨物無法取得專用發票，不能抵扣進項稅，所以企業不應從小規模納稅人處采購 B、購入原材料和應稅商品的運雜費雖然取得普通發票，也可以抵扣進項稅 C、委托代購業務受托方只收取手續費時，企業可以抵扣的進項稅大于受托方按正常價格結算的進項稅 D、委托代購業務受托方只收取手續費時，企業可以抵扣的進項稅小于受托方按正常價格結算的進項稅 6、以下表述正確的是（ CD ） A

55、、企業購買原材料采用賒購結算方式時，由于付款延遲，肯定增加利益 B、企業預付款方式采購，如果預付款當時取得專用發票，可以提前抵扣進項稅，肯定對企業有利 C、企業提前購貨可以提前抵扣進項稅，但損失了了資金的時間價值，要綜合權衡 D、企業采購取得專用發票必須從開具之日起180天之內到稅務機關認證 7、在物價上漲情況下，如果企業處于免稅期，所選擇的存貨計價方法不能夠減輕稅收負擔的是（ BCD ） A、先進先出法 B、后進先出法 C、加權平均法 D、個別計價法 8、以下能夠起到延遲納稅的折舊方法是（CD ） A、直線法折舊 B、工作量法折舊 C、雙倍余額遞減法 D、年數總和法 9、銷售是如果企業預計不

56、能及時收回貨款，為了延遲納稅，可采取的結算方式是（ ABC ） A、委托代銷 B、賒銷 C、分期收款 D、托收承付 10、在其他條件相同的情況下，以下促銷方式企業稅負最輕的不是（ BCD ） A、打折銷售 B、買商品贈送實物 C、買商品贈送現金 D、以舊換新 11、以下屬于稅務風險管理環境內容的是（ ABD ） A、稅務風險管理組織機構、崗位和職責 B、稅務風險識別和評估的機制和方法 C、定期對涉稅業務人員進行職業技能和稅收法規培訓 D、稅務風險管理的監督和改進機制 12、企業應當重點識別下列稅務風險因素（ ABCD ） A、企業組織機構、經營方式和業務流程 B、企業財務狀況、經營狀況、現金流

57、量 C、企業相關內部控制制度的設計和執行 D、企業對法律法規和監管要求的遵從 三、判斷題（每小題1分，共12分） 1、對于工業企業，兼營營業稅業務與增值稅和營業稅的混合銷售相比，稅負是不相同的（ ） 2、應交所得稅關鍵是應納稅所得額的降低（ X ） 3、企業所得稅籌劃的重點是對扣除項目的籌劃（ ） 4、超過標準的招待費是不允許稅前扣除的，所以，招待費的列支越少越好（ X ） 5、企業稅前補虧期限不得超過5年，5年內只要有盈利，就計算實際彌補年限（ X ） 6、按稅法規定，股東的資本利得個人所得稅率低于股息所得的個人所得稅率，所以，企業適當增加留存收益，可以幫助股東增加財富（ ） 7、企業涉稅風

58、險就是指未能有效遵循稅法而造成了財物損失（ X ） 8、企業稅務風險管理不包括對涉稅業務的會計處理要符合會計制度和會計準則的相關規定（ X ） 9、內部稅務風險控制體系和稅務風險管理制度，屬于稅務風險管理組織的范疇（ X ） 10、稅務信息管理體系和溝通機制屬于稅務風險管理制度的內容（ ） 11、企業應根據風險產生的原因，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制（ X ） 12、企業對稅務風險管理機制的有效性進行評價，可以由企業內部控制評價機構進行，也可以委托符合資質要求的中介機構進行。（ ） 四、計算分析題（ 共58分 ） （一）某企業現有一投資項目需投資100萬，壽命4年，預期第一年獲息稅前

59、利潤50萬，以后每年增加4萬，所得稅率25%，項目需資金80%從銀行取得，利率10%。現有4種計息方式可供選擇： 方案1：復利計息，到期一次還本付息 方案2：復利年金法，每年末等額償還本息(P/A,10%,4=3.1699) 方案3：每年末等額還本，并支付剩余借款利息 方案4：每年末付息，到期還本 要求：站在稅務角度分析，哪種方式更合適：（8分） 解：1、復利計息到期一次還本付息年數 年初欠 當年利息 當年還 年末欠 當年收益 稅前利潤 當年稅 方案2：復利年金法，每年末等額償還本息(P/A,10%,4=3.1699) 解： 方案3：每年末等額還本，并支付剩余借款利息 解： 方案4：每年末付息

60、，到期還本 解： （二）某公司現有普通股20萬股，每股市價8元，負債50萬，利率5%。明年預計息稅前利潤1000萬。所得稅率25%。下年需追加投資200萬，有兩個籌資方案： 方案1：發行普通股15萬股（每股價格10元），發行債券50萬。利率6% 方案2：發行普通股5萬股（每股市價10元），發行債券150萬，利率7.5% （5分） 要求1、分別計算兩個方案的每股凈利 要求2：以每股凈收益為標準，做出方案選擇 解： （三）某企業享受技術開發費用加計扣除的優惠。年初擬開發新產品，計劃開發期兩年，費用預算500萬。據預測，在不考慮技術開發費用前提下，企業可實現利潤第一年200萬，第二年650萬。所得稅