1、基于EXCELL實現的層次次分析法在領領導人員經濟濟責任審計評評價中的應用用上海市審計局 程秦豫豫【摘要】本文提提出了一種應應用層次分析析法的領導人人員經濟責任任審計評價體體系，并結合合企業領導人人員經濟責任任審計實例，根根據層次分析析法建立遞階階層次結構，通通過合成層次次總權重合理理確定各指標標權重，并運運用EXCEEL軟件實現現具體計算操操作，最終得得出審計評價價結論。【關鍵詞】層次次分析法 經濟責任審審計 審計評價價 EXCEEL一、經濟責任審審計評價的現現狀與問題領導人員經濟責責任審計是指指對領導人員員基于本人擔擔任的特定職職務管理運用用公共財政資資金、國家資資源以及國有有資本、相關關

2、社會資金應應當承擔的職職責、義務的的履行情況進進行的一種監監督和評價活活動。根據審審計查證或認認可的事實，依依照法律法規規和國家有關關規定以及政政策目標、行行業標準等，通通過審計，客客觀評價被審審計領導人員員任職期間經經濟責任的履履行情況。經經過近二十年年的發展，經經濟責任審計計已成為具有有中國特色的的干部監督管管理體系的組組成部分。但但是在實踐過過程中，經濟濟責任審計面面臨著缺乏一一套科學合理理的審計評價價體系、審計計評價難以量量化、隨意性性較大等問題題。建立科學學完善的經濟濟責任評價體體系是深化經經濟責任審計計工作中遇到到的難點, 也成為了當當前經濟責任任審計理論研研究中的熱點點。二、層次

3、分析法法及其在領導導人員經濟責責任審計評價價中的應用層次分析法(AAnalyttic Hiierarcchy Prrocesss, AHP)是美國運籌籌學家T.LL.saatty于20世紀七十十年代提出的的一種系統分分析方法,其基本原理理是把復雜問問題分解若干干層次和若干干因素,在各層次之之間進行簡單單的比較和計計算，得出不不同因素的權權重，并在此此基礎上進行行定性和定量量分析的決策策。它把人的的決策思維過過程層次化、數數量化、模型型化,并用數學手手段為分析、決決策提供定量量的依據,是一種對非非定量事件進進行定量分析析的有效方法法,特別是在目目標因素結構構復雜且缺少少必要的數據據情況下,需要將

4、決策策者的經驗判判斷定量化時時非常實用。經濟責任審計要要求對領導人人員經濟責任任的履行情況況進行全面評評價，因此應應對領導人員員的經濟發展展責任、經濟濟管理責任、經經濟決策責任任和廉政責任任等進行綜合合考慮，指標標較多涉及面面廣。在審計計評價過程中中，就審計查查出的單個問問題而言，往往往只涉及到到某一個方面面，將各方面面的問題和評評價進行綜合合時，就比較較難以通過簡簡單匯總來全全面客觀評價價領導人員任任職期間履行行經濟責任的的總體情況。這這就需要尋找找一種科學合合理的方法，來來確定各方面面指標因素的的權重，防止止以偏概全，不不能因領導人人員某方面的的失誤而否定定其成績，也也不能因其某某方面的突

5、出出功績而忽略略了其它未履履行或未正確確履行經濟責責任的行為。審審計評價往往往又是一種經經驗判斷的過過程，某些因因素存在定量量指標，但也也有些因素只只能定性描述述。對于這種種比較復雜而而且模糊的問問題時，要盡盡可能克服因因主觀臆斷而而造成的片面面性，較系統統、全面地比比較分析并作作出正確的評評價，運用層層次分析法建建立審計評價價體系應用于于審計評價，不不失為一種有有益的嘗試。層次分析法的計計算原理比較較簡單，難度度并不大，但但是隨著層次次和因素的增增加，其計算算量會隨之增增加，而且有有時需要根據據實際情況對對判斷矩陣進進行修正以便便通過一致性性檢驗，重復復計算繁瑣而而且容易出錯錯。現在市場場上

6、有Mattlab等應應用軟件可以以實現層次分分析法的快捷捷運算，這類類軟件功能強強大，但是需需要專門購買買并安裝，而而且需要培訓訓與掌握一些些專業化語句句。而EXCEL卻是是審計人員常常見且比較熟熟悉的軟件，同同樣可以應用用于層次分析析法的計算。下下面，就結合合企業領導人人員經濟責任任審計的具體體實例來介紹紹一下如何將將用EXCEEL實現的層層次分析法應應用于審計評評價。三、基于EXCCEL實現的的層次分析法法在企業領導導人員經濟責責任審計評價價應用實例1建立遞階層層次結構模型型。以企業領領導人員經濟濟責任審計為為例，按照經經濟責任審計計評價的要求求，結合實踐踐中的操作情情況，建立領領導人員經

7、濟濟責任評價指指標體系如圖圖1所示。目標層Z準則層A子準則層B企業領導人員經經濟責任審計計評價企業經營發展狀狀況盈利能力營運能力發展能力社會責任重大經濟決策情情況合法合規性民主性科學性效益和效果內部控制情況控制環境風險評估控制活動信息與溝通監督財務收支和資產產管理情況會計信息真實性性財務收支合法性性資產質量狀況資產管理情況本人遵紀守法和和廉潔從業情況薪酬分配職務消費廉潔自律圖1 企業領領導人員任期期經濟審計評評價指標體系系目前企業領導人人員經濟責任任審計主要圍圍繞企業經濟濟發展情況、遵遵守國家方針針政策和法律律法規情況、重重大經濟決策策情況、內部部控制情況、財財務收支和資資產管理情況況以及個人

8、遵遵守廉政紀律律情況等六個個方面進行評評價。但在應應用層次分析析法時，出于于對各因素間間相對獨立性性的考慮，本本文未將遵守守國家方針政政策和法律法法規情況這一一因素置于準準則層中，而而是分散于子子準則層的有有關指標當中中。評價指標標具體解釋如如下：企業經營發展狀狀況盈利能力：通過過分析主營業業務利潤率、成成本費用利潤潤率、總資產產報酬率、凈凈資產收益率率等指標和情情況，根據上上級部門下達達的考核目標標以及行業平平均水平，評評價盈利能力力營運能力：通過過分析應收賬賬款周轉率、存存貨周轉率、流流動資產周轉轉率、總資產產周轉率等指指標和情況，根根據上級部門門下達的考核核目標以或行行業平均水平平，評價

9、營運運能力發展能力：通過過分析銷售收收入增減率、利利潤增減率、科科技投入率、科科技成果轉化化率、引進與與消化吸收比比率等指標以以及有關情況況，根據上級級部門下達的的考核目標以以或行業平均均水平，評價價可持續發展展能力社會貢獻：通過過分析上繳稅稅收情況、資資源消耗降低低和環境保護護情況等，根根據上級部門門下達的考核核目標以及行行業平均水平平，評價社會會貢獻情況重大經濟決策情情況合法合規性：重重大決策的內內容是否符合合國家有關政政策和法律法法規民主性：重大決決策是否經民民主程序，有有無領導人員員個人意志代代替集體決策策的情況科學性：重大決決策是否遵循循科學規則，有有無建立專家家論證、決策策評價和責

10、任任追究制度效益和效果：重重大決策的效效益和效果是是否與可行性性計劃目標相相符內部控制狀況控制環境：領導導人員及管理理層對內部控控制的認知度度、態度和行行動如何風險評估：管理理層檢查、識識別內部和外外部風險因素素，并進行風風險分析評估估、考慮如何何應對風險等等控制活動：具體體控制程序和和政策及其執執行和開展，包包括職責分離離、授權、業業績評價、信信息處理等信息與溝通：企企業獲得內外外部信息方面面，以及員工工的報告、交交流制度等監督：對內部控控制執行的監監督檢查，包包括內部審計計、有關部門門日常評價監監督等財務收支和資產產管理情況會計信息真實性性：財務核算算是否規范，得得出的會計報報表是否真實實

11、反映企業實實際狀況財務收支合法性性：企業經營營活動及有關關的財務收支支是否符合國國家政策和法法律法規資產質量狀況：不實、不良良資產情況，審審計期間不良良資產的增減減變動情況資產管理情況：各項資產的的管理和處置置情況，有無無資產收益流流失情況領導人員遵守財財經法紀和廉廉政規定情況況薪酬分配：領導導人員的薪酬酬分配是否符符合規定，有有無自我分配配和變相自我我分配、將薪薪酬關系保留留在下級企業業、違規領取取兼職報酬等等問題職務消費：領導導人員職務消消費是否合規規、公開透明明，有無在企企業列支應由由本人承擔的的費用等情況況廉潔自律：領導導人員遵守廉廉潔從業規定定情況，有無無以權謀私、貪貪污、挪用、私私

12、分公款，行行賄受賄等行行為。2構造判斷矩矩陣及矩陣元元素的輸入。步驟一：構造準準則層A對于目標層層Z的判斷矩陣陣，同理構造造指標層各因因素相對于AA層相關因素素的判斷矩陣陣，并輸入EEXCEL表表格。如圖22所示，單元元格D3到H7區域為準準則層A對于目標層層Z的判斷矩陣陣，根據判斷斷矩陣為正互互反矩陣的性性質，其中單單元格E3=1/D4，單單元格F4=1/D5的的倒數，依此此類推，這樣樣只需輸入DD4至D7:G77的標度值，另另半邊便可自自動生成。單單元格D111到G14為對于的判斷矩矩陣，同樣為為正互反矩陣陣；同理可構構造對于的判斷矩矩陣，以此類類推。圖2 準則層層A對于目標層層Z的判斷矩

13、陣陣、層次單排排序和一致性性檢驗3層次單排序序及一致性檢檢驗(1)準則層AA對于目標層層Z的層次單排排序以和法為為例計算，如如圖2。步驟二：對判斷斷矩陣每一列列進行歸一化化，利用EXXCEL求和和公式，單元元格I3=DD3/SUMM(D3:DD7), II4=D4/SUM(DD3:D7)，。對經列列歸一化的判判斷矩陣按行行相加，單元元格N3=SSUM(I33:M3), N4=SSUM(I44:M4) ，。步驟三：對前一一步驟的結果果進行歸一化化得到層次單單排序結果WWi，單元格格O3=N33/SUM(N3:N77), O44=N4/SSUM(N33:N7)，。步驟四：將判斷斷矩陣與向量量Wi相

14、乘，利利用EXCEEL矩陣乘積積公式，在單單元格P3 輸入“= MMUULT(D33:H7,OO3:O7)”，再按Ctrll+Shifft+Entter鍵，則則可得到在單單元格區域(P3:P77)得到乘積積為Awi。步驟五：計算AAwi/wii，即單元格格Q3=P33/O3, Q4=P44/O4,。步驟六：計算max,利用用求平均數公公式，單元格格R3=AVEERAGE(Q3:Q77)。步驟七：計算CCI和CR,單元格格S3= (RR3-5)/(5-1)，查表得n為5時，RI=11.12，因因此單元格TT3= S33/1.122。一致性檢檢驗結果在UU3中顯示，利利用條件函數數，單元格UU3=

15、 IF(T330.1,通過,未通過過)。(2)子準則層層B對于準則層A的層次單排排序可按照上上述方法同理理進行，在此此不作贅述。4層次總排序序及一致性檢檢驗圖3 層次總排排序計算及一一致性檢驗步驟八：圖33中單元格D449=D466*D48，單單元格E499=D46*E48,依依此類推計算算出子準則層層的總排序, ,為0.01666 ,0.00993 ,0.00554 ,0.00330 ,0.03225 ,0.01778 ,0.00552 ,0.00744 ,0.10221 ,0.0477 ,0.01669 ,0.01226 ,0.02997 ,0.03776 ,0.11449 ,0.0144

16、1 ,0.02773 ,0.08333 ,0.04669 ,0.36996。步驟九：計算總總排序一致性性比率，利用用將數組間對對應元素相乘乘并返回乘積積之和的公式式，單元格D552=SUMMPRODUUCT(D446:W466,D50:W50)/SUMPRRODUCTT(D46:W46,DD51:W551)，并同同樣通過條件件函數在單元元格F52顯示最最終總排序的的一致性檢驗驗結果。5審計評價。由由于對領導人人員的經濟責責任審計評價價并不是一個個決策問題，即即不是從被選選的若干領導導干部中選擇擇最優的一個個，而是在審審計項目實施施后，對被審審計的領導人人員進行單獨獨評價，P層各審計對對象相對于

17、BB層指標的重重要程度不宜宜采用兩兩比比較的方法得得出，因此在在本例中方案案層對上層并并不進行層次次排序，而采采用絕對評分分方法得出。綜綜合評分為各各子指標以層層次總排序為為權重的加權權平均，公式式為：。其中中可以采用百百分制評分。百百分制的評語語集為優秀（1000-85分），良良好（85-75分），合合格（75-660分），不不合格（600-40分），差差（40-220分），很很差（20-0分）。審計人員員可以針對各各項指標對審審計對象進行行評分，并通通過上述公式式得出綜合評評分及其對應應的評語。步驟十：如圖44中，審計人人員可根據審審計結果對220個子準則則進行分別打打分并輸入表表格，單元

18、格格D58=SSUMPROODUCT(D57:WW57,D556:W566)，即領導導人員的綜合合評分為811.33分，對對應評語為良良好。圖4對某領導干干部任期經濟濟責任履行情情況審計評價價四結論層次分析法計算算原理比較簡簡單，適合在在經濟責任審審計評價工作作中應用，但但是比較繁復復，最好利用用計算機工具具來完成。采采用EXCEEL表格來實實現層次分析析法的計算，不不需要深奧的的計算機專業業知識和術語語，易于操作作。在創建表表格時，除了了需要主觀判判斷的判斷矩矩陣和子準則則打分需要直直接輸入外，其其它單元格基基本均采用引引用或者公式式、函數來完完成，這樣在在步驟設計完完畢之后，只只需要填充和

19、和變更判斷矩矩陣和子準則則打分，其它它數據和結果果均可以立即即自動得出，審審計人員可以以即時知道自自己的判斷是是否具有可接接受的一致性性，并可以隨隨時進行調整整直到符合實實際情況和一一致性要求，使使得整個運算算過程非常簡簡捷。 但是層次分析法法也有其局限限性，對于領領導人員經濟濟責任審計評評價問題來說說，層次結構構模型的構造造和判斷矩陣陣的得出是關關鍵，如果給給出的指標不不合理則得到到的結果也就就不準確。層層次分析法只只能在既定的的層次結構中中，科學地確確定各評價指指標的權重分分配問題，它它可以排除審審計人員思維維過程中的嚴嚴重非一致性性,卻無法排除除審計人員在在確定判斷矩矩陣時可能存存在的嚴

20、重片片面性。本文文舉例中的層層次結構模型型以及構造出出的判斷矩陣陣也只是筆者者的一家之言言，并不一定定十分準確。因因此要克服這這一局限，選選擇合理的審審計評價指標標并構造正確確的判斷矩陣陣，還需要得得到專家系統統的支持，由由歷史經驗和和專家的判斷斷來完善指標標體系和各指指標的比較關關系。另外，在在通過絕對評評分方法對被被審計領導人人員進行打分分時，審計人人員應特別注注意選取適當當的參照系來來進行評判，審審計部門應與與相關的干部部監督管理部部門進行溝通通，并參考領領導人員整體體素質和平均均水平，確定定合理的評分分標準。主要參考文獻：許樹柏,19888,層次次分析法原理理,天津大學出出版社。費軍，陳綿云，2003，“基于層次分析法的領導干部經濟責任審計評價研究”，計算機工程與