1、第五章 審計(jì)程序 知識(shí)目標(biāo) 內(nèi)容講解本章練習(xí)第五章 審計(jì)程序 知識(shí)目標(biāo) 內(nèi)容講解本章練習(xí)知識(shí)目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解和審計(jì)的一般程序的概念； 理解哈掌握審計(jì)程序分為哪幾個(gè)階段； 理解和掌握各個(gè)審計(jì)階段應(yīng)做的主要工作； 理解和掌握后續(xù)審計(jì)階段所做的工作。 知識(shí)目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解和審計(jì)的一般程序的概念；第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 內(nèi)容講解 第三節(jié) 審計(jì)的實(shí)施階段 第四節(jié) 審計(jì)的終結(jié)階段 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 內(nèi)容講二、審計(jì)程序規(guī)范的意義第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 內(nèi)容講解 一、審計(jì)程序的含義二、審計(jì)程序規(guī)范的意義第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 內(nèi)容講解

2、一 一、審計(jì)程序的含義 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 含 義 審計(jì)程序是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。 一、審計(jì)程序的含義 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 二、審計(jì)程序規(guī)范的意義 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 審計(jì)程序規(guī)范的意義 1234審計(jì)程序規(guī)范化有利于審計(jì)工作的管理和控制； 審計(jì)程序規(guī)范化有利于審計(jì)人員掌握審計(jì)工作規(guī)律；審計(jì)程序規(guī)范化有利于提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量； 審計(jì)程序規(guī)范化有利于貫徹落實(shí)各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策，有利于維護(hù)各方面的權(quán)益，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用。 二、審計(jì)程序規(guī)范的意義 第一節(jié) 審計(jì)程序的概念 二、了解被審單位的基本情況第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 內(nèi)

3、容講解 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段的含義 三、初步評(píng)價(jià)被審單位“內(nèi)部控制”，并通過(guò) 分析被審單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況以確定審計(jì)的重點(diǎn)五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 二、了解被審單位的基本情況第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 內(nèi)容講解 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段的含義 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 含 義 審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)，其工作主要包括了解被審單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制制度，初步確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃下達(dá)審計(jì)通知書等。 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段的含義 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 二、了解被審單位的基本情況 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 1 了解被

4、審單位以前年度審計(jì)情況；23 了解被審單位的性質(zhì)、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人； 了解被審單位主要經(jīng)營(yíng)狀況。 二、了解被審單位的基本情況 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 三、初步評(píng)價(jià)被審單位“內(nèi)部控制”，并通過(guò)分析被審單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況以確定審計(jì)的重點(diǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 主要通過(guò)調(diào)查、查閱以前年度資料了解被審單位“內(nèi)部控制”，并對(duì)“內(nèi)部控制”的設(shè)計(jì)的合理性和完整性及預(yù)計(jì)的有效性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，以設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)是處高水平或是低水平。 三、初步評(píng)價(jià)被審單位“內(nèi)部控制”，并通過(guò)分第二節(jié) 審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (一)重要性的定義及適用范圍含 義 是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)

5、重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (一)重要性的定義及適用范圍1 審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，包括對(duì)企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。2 審計(jì)人員在執(zhí)行其他審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，如驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核等，涉及到重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (二)重要性運(yùn)用運(yùn)用重要性原則的一般要求1234對(duì)重要性的評(píng)估

6、需要運(yùn)用專業(yè)判斷。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。 在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。 (二)重要性運(yùn)用第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段

7、四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (二)重要性運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表層次 由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，審計(jì)人員必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，只有這樣，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫的整體性結(jié)論。賬戶和交易層次 由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易，審計(jì)人員只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫的整體性結(jié)論，因此審計(jì)人員還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (二)重要性運(yùn)用 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越

8、低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (三)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求123 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。 初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。因此，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的審計(jì)重要性水平，合理確定所需的審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 重要性

9、水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (三)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素12345 被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (三)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的內(nèi)容包括123 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取

10、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 (三)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估賬戶或交易層次重要性水平的確定12 各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 四、預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素之間的關(guān)系表達(dá)為： (二)

11、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 該模型很明顯地揭示：要能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持一特定水平，固有風(fēng)險(xiǎn)水平和控制風(fēng)險(xiǎn)水平越高，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平就越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的估計(jì)也是須審計(jì)人員有一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考慮被審單位特定條例和行業(yè)慣例，以及財(cái)務(wù)信息使用的可接受性。 (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)人員判斷證據(jù)充分性的一個(gè)因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高則審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)可少，反之則多。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，所需

12、審計(jì)證據(jù)則少，反之則多。固有風(fēng)險(xiǎn)水平和控制風(fēng)險(xiǎn)水平越高則所需審計(jì)證據(jù)則多，反之則少。因?yàn)楫?dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平處于高水平時(shí)，意味著被審單位內(nèi)部控制失職和不依賴，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序?qū)⒃黾樱瑢徲?jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)也就隨之而增加。 (三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平處于低水平，則說(shuō)明被審單位內(nèi)部控制有效、可依賴，則在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中就減少審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)。固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高則被審單位環(huán)境低劣，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)人員收集到的審計(jì)證據(jù)則多，反之則低。 (三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)

13、險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因此，在考慮進(jìn)行審計(jì)之前，應(yīng)考慮被審對(duì)象的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)符合性測(cè)試可評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試可評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 五、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 (一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用概 念 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審過(guò)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 (一)審計(jì)

14、業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 第一，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 第二，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 (二)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作1明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計(jì)單位的基本情況第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽

15、定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 (三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容123 評(píng)價(jià)獨(dú)立性； 評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。 評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要)；第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)看，計(jì)時(shí)收費(fèi)應(yīng)該成為審計(jì)收費(fèi)的基本方法。由于計(jì)時(shí)收費(fèi)的主要因素是審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的工作時(shí)間，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)估計(jì)工時(shí)，以便與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。 (四)商定審計(jì)收費(fèi)商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)件收費(fèi)計(jì)

16、時(shí)收費(fèi)第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)、審查給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。 (五)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審計(jì)計(jì)劃 (六)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1.簽約雙方的名稱。2.委托目的，即說(shuō)明委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的或用意。3.審計(jì)范圍。4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。5.簽

17、約雙方的義務(wù)。6.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。7.審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。8.審計(jì)收費(fèi)。9.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。10.違約責(zé)任。11.簽約時(shí)間。 12.其他有關(guān)事項(xiàng)。第二節(jié) 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 六、簽定訂審計(jì)約定書或編制審二、下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)駐被審計(jì)單位第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 內(nèi)容講解 一、審計(jì)實(shí)施階段的含義四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合 性測(cè)試二、下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)駐被審計(jì)單位第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 內(nèi)容第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 一、審計(jì)實(shí)施階段的含義概 念 審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計(jì)計(jì)劃的要求，對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的建立及其遵

18、守情況進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查，收集審計(jì)證據(jù)。第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 一、審計(jì)實(shí)施階段的含第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 二、下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)駐被審計(jì)單位 審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，在進(jìn)駐被審單位的同時(shí)，下達(dá)審計(jì)通知書。進(jìn)駐以后，應(yīng)通過(guò)與被審單位的管理人員和其他員工的接觸，進(jìn)一步了解被審單位的情況，并使相關(guān)員工了解審計(jì)的目的、內(nèi)容、起迄時(shí)間等，爭(zhēng)取員工的信任、支持和協(xié)助。第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 二、下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)駐被審計(jì)第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)包括123 檢查和評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制制度是否合理 檢查和評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)

19、部控制制度是否有效 檢查和評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制制度是否健全 第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試 對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，一般所使用的統(tǒng)計(jì)抽樣法。對(duì)抽出的樣本進(jìn)行審核時(shí)，一般采用如下三種方法：樣本審核的方法檢查證據(jù)法驗(yàn)證法實(shí)地觀察法第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試進(jìn)行符合性測(cè)試的對(duì)象，一般有下列幾個(gè)方面12345 采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)的控制情況 費(fèi)用和成本的控制情況 往來(lái)款項(xiàng)的控制情況 利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)留存的控制情況

20、 貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的控制情況6 日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制情況第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 三、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿 審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確性、合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行全面或重點(diǎn)的檢查，這是審計(jì)實(shí)施階段中的一項(xiàng)重要工作。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查，主要通過(guò)審閱觀察、復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)填列是否符合要求、抽查核對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目金額是否與總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證和實(shí)物相符一致、分析各報(bào)表項(xiàng)目所反映的內(nèi)容是否真實(shí)正確、揭示會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)弊等來(lái)進(jìn)行的。第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作第

21、三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程就是一系列收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)證據(jù) 是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿收集審計(jì)證據(jù)包括通過(guò)審查被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，取得必要的證據(jù)通過(guò)審查其他有關(guān)資料，獲取相關(guān)證據(jù)通過(guò)查閱有關(guān)文件，取得審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿 審計(jì)人員在審查分析有關(guān)書面資料后，還應(yīng)對(duì)有關(guān)盤存帳戶所

22、記載的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，以取得實(shí)物證據(jù)。如實(shí)物較多，審計(jì)人員應(yīng)按可能性、必要性、重要性原則，有選擇地進(jìn)行重點(diǎn)盤點(diǎn)。 在收集、鑒定、分析大量資料過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有了較為全面的認(rèn)識(shí)，就可以對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段 四、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 內(nèi)容講解 一、審計(jì)終結(jié)階段的含義四、正確處理期后事項(xiàng)，關(guān)注或有負(fù)債三、復(fù)核審計(jì)工作底稿六、后續(xù)審計(jì)五、撰寫審計(jì)報(bào)告二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 內(nèi)容講解 一、第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 一、審計(jì)終結(jié)階段的含義審計(jì)終結(jié)階段 是審審計(jì)的終結(jié)階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束

23、。其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中收集到的審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，編寫審計(jì)報(bào)告，后續(xù)審計(jì)。第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 一、審計(jì)終結(jié)階段的含第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 為了使在審計(jì)實(shí)施階段收集的分散的、個(gè)別證據(jù)結(jié)合起來(lái)形成具有充分證明力的證據(jù)，有效地用來(lái)評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出正確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，必須對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)。整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，從根本上說(shuō)，也是審計(jì)人員憑借政策水平、專業(yè)知識(shí)和個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析研究的過(guò)程。通過(guò)整理和評(píng)價(jià)，選出若干最適宜的、最有說(shuō)服力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告、提出管理建議書的依據(jù)。第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證

24、據(jù) 第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中所收集的所有證據(jù)，即對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分，作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)由審計(jì)人員對(duì)全部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查，以確定是否所有與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)，進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臏y(cè)試。一般通過(guò)對(duì)審計(jì)方案的復(fù)核，以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成，并編制工作底稿，形成審計(jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)方案是否適宜作出判斷。第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 如果審計(jì)方案規(guī)定任務(wù)雖已完成且未能獲取充分的證據(jù)，應(yīng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序，以獲取需

25、要的證據(jù)；如果錯(cuò)誤總額影響較大，即使已獲取充分的證據(jù)，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不平不能接受，審計(jì)人員必須說(shuō)服被審計(jì)單位進(jìn)一步對(duì)報(bào)表作必要的修正，以便使錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平。倘若不能做到以上兩方面，就應(yīng)選擇簽發(fā)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 二、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 三、復(fù)核審計(jì)工作底稿 (一)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義1 實(shí)施對(duì)審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性的質(zhì)量控制23 保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) 抵制妨礙審計(jì)人員判斷的偏見(jiàn)第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 三、復(fù)核審計(jì)工作底稿 (第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 三、復(fù)核審計(jì)工作底稿 (二)復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容復(fù)核審

26、計(jì)工作底稿的內(nèi)容1234 審計(jì)工作底稿的充分性 審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏 審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求 審計(jì)程序的恰當(dāng)性第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 三、復(fù)核審計(jì)工作底稿 (第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 四、正確處理期后事項(xiàng)，關(guān)注或有負(fù)債期后事項(xiàng) 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 四、正確處理期后事項(xiàng)，關(guān)注或有第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段 四、正確處理期后事項(xiàng)，關(guān)注或有負(fù)債需要被審計(jì)單位管理當(dāng)局考慮的期后事項(xiàng)12 二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。 一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證