1、第七章利潤及利潤分配【本章內容提要】本章為本準則的利潤及利潤分配部分，從第六十七條至第七十二條，共六條。本章的主要內容為利潤的定義及構成，營業外收入的定義及構成，政府補助的定義、確認和計量原則，營業外支出的定義及構成，所得稅費用的計算和稅后利潤的分配。【準則原文】第六十七條 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果，包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。(一)營業業利潤，是是指營業業收入減減去營業業成本、營營業稅金金及附加加、銷售售費用、管管理費用用、財務務費用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。前款所稱營營業收入入，是指指小企業業銷售商商品和提提供勞務務所實現現的收入入總額。投資收益，由小

2、企業股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。(二)利潤潤總額，是是指營業業利潤加加上營業業外收入入，減去去營業外外支出后后的金額額。(三)凈利利潤，是是指利潤潤總額減減去所得得稅費用用后的凈凈額。【解讀】條文主旨本條文是關關于利潤潤及構成成的規定定。條文背景小企業作為為一種依依法設立立的營利利性經濟濟組織，應應當以收收人抵補補其費用用，實現現盈利和和可持續續發展。小小企業盈盈利的多多少和能能力很大大程度上上代表了了小企業業生產經經營活動動的經濟濟效益，是是小企業業實現長長遠發展展的基礎礎。利潤

3、潤是小企企業在一一定會計計期間的的經營成成果，它它是小企企業在一一定會計計期間內內實現的的收入減減去費用用后的凈凈額。對對利潤進進行核算算，可以以及時反反映小企企業在一一定會計計期間的的經營業業績和獲獲利能力力，反映映小企業業的投入入產出效效率和經經濟效益益，有助助于小企企業投資資者、債債權人、稅稅務機關關等有關關方面據據此對小小企業進進行盈利利預測，評評價企業業經營績績效，作作出科學學的經濟濟決策。利潤也是小小企業向向稅務機機關申報報企業所所得稅的的基礎。企企業所得得稅法實實施條例例為了公公平稅負負、保證證國家稅稅收從收收入、扣扣除、資資產的稅稅務處理理三個方方面對企企業應納納稅所得得額的計

4、計算進行行了規定定。1企業所所得稅法法規定的的9類收入入，從本本準則的的角度理理解，可可以歸納納為以下下三種類類型：第一類，銷銷售貨物物收入、提提供勞務務收入、租租金收入入和特許許權使用用費收入入。第二類，股股息、紅紅利等權權益性投投資收益益、轉讓讓財產收收入(轉讓股股權、股股票、債債券取得得的收入入)和利息息收入(債券利利息收入入)。第三類，轉轉讓財產產收入(轉讓固固定資產產、生物物資產、無無形資產產等財產產取得的的收入)、租金金收入(出租包包裝物和和商品取取得的租租金收入入)、接受受捐贈收收入和其其他收入入。對于第一類類收入，實實際上對對應于本本準則所所規定的的營業收收入，詳詳見本準準則第

5、五五章的釋釋義，本本條不再再贅述。對于第二類類收入，實實際上對對應于本本準則所所規定的的投資收收益，詳詳見本準準則第二二章的相相關釋義義，本條條不再贅贅述。對于第三類類收入，實實際上對對應于本本準則所所規定的的營業外外收入。由由于在會會計上營營業外收收人直接接構成企企業的利利潤，不不需要與與成本相相匹配，并并且對利利潤具有有獨立影影響。2企業所所得稅法法實施條條例規定定的5類支出出，從本本準則的的角度理理解，可可以歸納納為以下下兩種類類型：第一類，成成本、費費用、稅稅金。第二類，損損失和其其他支出出。對于第一類類支出，實實際上對對應于本本準則所所規定的的費用。對于第二類類支出，實實際上對對應于

6、本本準則所所規定的的營業外外支出。由由于在會會計上營營業外支支出直接接構成企企業的利利潤，不不需要與與收入相相匹配，并并且對利利潤具有有獨立影影響。3企業所所得稅法法實施條條例規定定的固定定資產、生生物資產產、無形形資產、長長期待攤攤費用、投投資資產產、存貨貨等資產產的稅務務處理，實實際上對對應于本本準則所所規定的的各類資資產。條文解讀本條的規定定，可以以從以下下幾個方方面來理理解：一、利潤的的定義、構構成和確確認計量量(一)利潤潤是指小小企業在在一定會會計期間間的經營營成果。通通常情況況下，如如果小企企業實現現了利潤潤，表明明企業的的所有者者權益將將增加，業業績得到到了提升升；反之之，如果果

7、小企業業發生了了虧損(即利潤潤為負數數)，表明明企業的的所有者者權益將將減少，業業績下降降。利潤潤是小企企業盈利利能力的的重要體體現。(二)利潤潤由收入入減去費費用后的的凈額、投投資收益益、營業業外收入入、營業業外支出出和所得得稅費用用共同構構成。其其中，收收入減去去費用后后的凈額額和投資資收益反反映小企企業日常常活動的的經營業業績，營營業外收收入和營營業外支支出反映映小企業業非日常常活動取取得的或或發生的的。(三)利潤潤是一個個凈額概概念，利利潤的確確認主要要依賴于于收入和和費用以以及營業業外收入入和營業業外支出出的確認認，其金金額的確確定也主主要取決決于收入入、費用用、營業業外收入入、營業

8、業外支出出金額的的計量。(四)利潤潤根據其其構成內內容的不不同，具具體可以以分為營營業利潤潤、利潤潤總額和和凈利潤潤三個概概念。本本準則之之所以作作這種劃劃分，主主要考慮慮有兩個個：一是是反映不不同利潤潤的構成成內容不不同；二二是滿足足多步式式列報利利潤表的的需要，便便于財務務報表的的使用者者理解小小企業經經營成果果的不同同來源。本本準則要要求小企企業利潤潤表采用用多步式式編制和和列示。3個利潤概念實際上是編制利潤表的3個步驟。二、營業利利潤的構構成小企業的營營業利潤潤是由營營業收入入減去營營業成本本、營業業稅金及及附加、銷銷售費用用、管理理費用、財財務費用用，加上上投資收收益(或減去去投資損

9、損失)后的金金額確定定的。其中：營業業收入是是指小企企業銷售售商品和和提供勞勞務所實實現的收收入總額額。營業業收入與與營業成成本之間間存在配配比關系系。投資收益由由小企業業股權投投資取得得的現金金股利(或利潤潤)、債券券投資取取得的利利息收入入和處置置股權投投資和債債券投資資取得的的處置價價款扣除除成本或或賬面余余額、相相關稅費費后的凈凈額三部部分構成成。營業成本、營營業稅金金及附加加、銷售售費用、管管理費用用和財務務費用詳詳見本準準則第六六十五條條的釋義義，本條條不再贅贅述。營業利潤可可用公式式表示如如下：營業利潤營業收收入營業成成本營業稅稅金及附附加銷售費費用管理費費用財務費費用+投資收收

10、益(投資損損失)其中：營業業收入主營業業務收入入+其他業業務收入入銷售商商品收入入+提供勞勞務收入入營業成本主營業業務成本本+其他業業務成本本銷售商商品成本本+提供勞勞務成本本投資收益現金股股利(或利潤潤)+債券券利息收收入+處置股股權投資資和債券券投資取取得的價價款與成成本之間間的差額額三、利潤總總額的構構成小企業的利利潤總額額是由營營業利潤潤加上營營業外收收入，減減去營業業外支出出后的金金額確定定的。利潤總額可可用公式式表示如如下：利潤總額=營業利利潤+營業外外收入-營業外外支出其中：營業業外收入入和營業業外支出出反映小小企業非非日常活活動取得得的或發發生的。四、凈利潤潤的構成成小企業的凈

11、凈利潤是是由利潤潤總額減減去所得得稅費用用后的金金額。凈凈利潤可可用公式式表示如如下：凈利潤利利潤總額額所得稅稅費用其中：所得得稅費用用是指小小企業按按照稅法法規定計計算的當當期應納納稅額。 五、執行中中應注意意的問題題為了簡化核核算，便于小小企業實實務操作作，減少少按月編編制財務務報表的的負擔，本本準則允允許小企企業采用用兩種方方法編制制各月利利潤表，一一是“賬結法法”；一是是“表結法法”。(一)賬結結法或稱稱“賬表一一致法”，就是是按照本本準則所所規定的的“本年利利潤”會計科科目使用用說明，將將各收人人類、費費用類賬賬戶的余余額在各各月月末末全部結結轉至“本年利利潤”賬戶，使使各收入入類和

12、費費用類賬賬戶月末末余額全全部清為為零，從從下月月月初開始始核算當當月各收收入類和和費用類類賬戶的的發生額額，直接接按照“本年利利潤”賬戶的的當月發發生額編編制當月月利潤表表。“本年利利潤”賬戶實實際上反反映的是是小企業業各月實實現的利利潤，全全年122個月實實現的利利潤需要要將122個月的的利潤表表匯總合合計后取取得。(二)表結結法或稱稱“調表不不調賬法法”，就是是在一個個會計年年度中間間，各個個月各收收入類和和費用類類賬戶發發生額不不進行結結轉，累累計反映映自年初初至本月月月末止止收入、費費用的累累計發生生額，在在編制各各月利潤潤表時，直直接從各各收入類類和費用用類賬戶戶當月發發生額中中分

13、析計計算后填填列利潤潤表相關關項目。在在年度終終了時，將將各收入入類和費費用類賬賬戶的當當年發生生額合計計數一次次性結轉轉至“本年利利潤”賬戶，根根據“本年利利潤”賬戶的的當年發發生額直直接編制制年度利利潤表，“本年利潤”賬戶真正反映了小企業全年實現的利潤。【準則原文文】第六六十八條條 營業外外收入，是是指小企企業非日日常生產產經營活活動形成成的、應應當計入入當期損損益、會會導致所所有者權權益增加加、與所所有者投投入資本本無關的的經濟利利益的流流入。小企業的營營業外收收入包括括：非流流動資產產處置凈凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收

14、益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企企業的營營業外收收入應當當在實現現時按照照其實現現金額計計入當期期損益。【解讀】條文主旨本條是關于于營業外外收入的的定義、范范圍及內內涵和確確認計量量原則的的規定。條文背景營業外收入入是反映映小企業業非日常常活動給給企業帶帶來的經經濟利益益的流入入，直接接增加了了小企業業的利潤潤，是小小企業利利潤來源源的一個個重要組組成部分分。因此此，本準準則對營營業外收收入單獨獨設置一一條進行行了規定定。本準則結合合目前小小企業的的實際情情況，并并考慮了了企業所所得稅法法和企業業所得稅稅法實施施條例的的規定，包包括產生生

15、的來源源、表現現形式和和項目名名稱，采采用了列列舉方式式盡可能能明確構構成小企企業營業業外收入入的各種種常見來來源，主主要包括括非流動動資產處處置凈收收益、政政府補助助、捐贈贈收益、盤盤盈收益益、匯兌兌收益、出出租包裝裝物和商商品的租租金收入入、逾期期未退包包裝物押押金收益益、確實實無法償償付的應應付款項項、已做做壞賬損損失處理理后又收收回的應應收款項項、違約約金收益益等。企業所得稅稅法實施施條例對對企業的的收入做做了規定定，其中中與本準準則營業業外收入入相對應應的主要要是轉讓讓財產收收入中的的轉讓固固定資產產、生物物資產、無無形資產產、應收收賬款等等財產取取得的收收入，租租金收入入中的出出租

16、包裝裝物和商商品取得得的租金金收入，接接受捐贈贈收入和和其他收收入。1轉讓財財產收入入(即轉讓讓固定資資產、生生物資產產、無形形資產、應應收賬款款等財產產取得的的收入)企業所得稅稅法實施施條例第第十六條條規定：“企業所所得稅法法第六條條第(三)項所稱稱轉讓財財產收入入，是指指企業轉轉讓固定定資產、生生物資產產、無形形資產、股股權、債債權等財財產取得得的收入入。”即企業業所得稅稅法實施施條例所所指財產產包括：固定資資產、生生物資產產、無形形資產、股股權、債債權等；其確認認計量原原則為：按照從從財產受受讓方已已收或應應收的合合同或協協議價款款確定轉轉讓財產產收入金金額。由由此可以以看出，企企業所得

17、得稅法實實施條例例所規定定的轉讓讓財產收收入基本本上對應應于本準準則所規規定的營營業外收收入，除除轉讓股股權和債債權中的的債券所所取得的的收入外外，轉讓讓這兩類類資產的的收入應應計人投投資收益益而不是是營業外外收入。2租金收收入(即出租租包裝物物和商品品取得的的租金收收入)企業所得稅稅法實施施條例第第十九條條規定：“企業所所得稅法法第六條條第(六)項所稱稱租金收收入，是是指企業業提供固固定資產產、包裝裝物或者者其他有有形資產產的使用用權取得得的收入入。租金金收入，按按照合同同約定的的承租人人應付租租金的日日期確認認收入的的實現。”3接受捐捐贈收入入企業所得稅稅法實施施條例第第二十一一條規定定：

18、“企業所所得稅法法第六條條第(八)項所稱稱接受捐捐贈收入入，是指指企業接接受的來來自其他他企業、組組織或者者個人無無償給予予的貨幣幣性資產產、非貨貨幣性資資產。接接受捐贈贈收入，在在實際收收到捐贈贈資產時時確認收收入的實實現。”4其他收收入企業所得稅稅法實施施條例第第二十二二條規定定：“企業所所得稅法法第六條條第(九)項所稱稱其他收收入，是是指企業業取得的的除企業業所得稅稅法第六六條第(一)項至第第(八)項收入入外的其其他收入入，包括括企業資資產溢余余收入、逾逾期未退退包裝物物押金收收入、確確實無法法償付的的應付款款項、已已做壞賬賬損失處處理后又又收回的的應收款款項、債債務重組組收入、補補貼收

19、入入、違約約金收入入、匯兌兌收益等等。”該條強強調，企企業其他他收入金金額按照照實際收收入額或或相關資資產的公公允價值值確定。本準則規定定的營業業外收入入與企業業所得稅稅法實施施條例規規定的轉轉讓財產產收入中中轉讓固固定資產產、生物物資產、無無形資產產、應收收賬款等等財產取取得的收收入，租租金收入入中的出出租包裝裝物和商商品取得得的租金金收入，接接受捐贈贈收入和和其他收收入相一一致。兩兩者的關關系可用用公式表表示如下下：本準則的營營業外收收入企業所所得稅法法轉讓財財產收入入中轉讓讓固定資資產、生生物資產產、無形形資產、應應收賬款款等財產產取得的的收入+租金收收入中的的出租包包裝物和和商品取取得

20、的租租金收入入+接受捐捐贈收入入+其他收收入條文解讀本條的規定定，可以以從以下下幾個方方面來理理解：一、營業外外收入的的定義小企業的營營業外收收入從本本準則來來看，同同時具有有以下四四個特征征：(一)營業業外收入入是小企企業在非非日常活活動中形形成的日常活動是是指小企企業為完完成其經經營目標標所從事事的經常常性活動動以及與與之相關關的活動動。反之之，為非非日常活活動。明明確界定定日常活活動是為為了將營營業外收收入與收收入相區區分，日日常活動動是確認認收入的的重要判判斷標準準，凡是是日常活活動所形形成的經經濟利益益的流入入(如銷售售商品取取得現金金或應收收賬款)應當確確認收入入，反之之，非日日常

21、活動動所形成成的經濟濟利益的的流人不不能確認認為收入入，而應應當計人人營業外外收入。比比如，小小企業轉轉讓固定定資產屬屬于非日日常活動動，這是是因為小小企業持持有固定定資產的的主要目目的是通通過使用用生產產產品而不不是為了了出售。因因此，轉轉讓固定定資產所所形成的的經濟利利益的流流人就不不應確認認為收入入，而應應計人營營業外收收入。再再如，小小企業因因某項固固定資產產暫時閑閑置而出出租取得得的租金金收入屬屬于小企企業的日日常活動動所形成成的，應應當確認認為收入入。與收入相比比，營業業外收入入實際上上是一種種純收入入，而不不是毛收收入，不不可能也也不需要要與有關關費用進進行配比比。因此此，在會會

22、計處理理上，應應當嚴格格區分營營業外收收入與營營業收入入的界限限。(二)營業業外收入入應當計計入當期期損益這一特征是是指營業業外收入入應當計計入利潤潤，作為為小企業業利潤的的重要組組成部分分，而不不是計入入所有者者權益。這這一特征征的存在在主要是是為了將將營業外外收入與與企業會會計準則則所規定定的“直接計計入所有有者權益益的利得得”區別開開來，例例如，企企業會計計準則規規定，可可供出售售金融資資產應當當采用公公允價值值計量，公公允價值值變動應應當計入入所有者者權益，該該公允價價值增加加實際上上就是所所謂的“直接計計入所有有者權益益的利得得”。(三)營業業外收入入會導致致所有者者權益的的增加(四

23、)營業業外收入入是與所所有者投投入資本本無關的的經濟利利益的流流入(三)和(四)兩個特特征與收收入相同同，詳見見本準則則第五十十八條的的釋義，本本條不再再贅述。二、營業外外收入的的范圍及及內涵本準則結合合目前小小企業的的實際情情況，列列舉了構構成小企企業營業業外收入入的主要要類型，包包括：(一)非流流動資產產處置凈凈收益小企業處置置非流動動資產實實現的凈凈收益，包包括處置置固定資資產、無無形資產產、生產產性生物物資產、長長期待攤攤費用等等，但不不包括處處置長期期債券投投資和長長期股權權投資實實現的凈凈收益，后后者應計計人投資資收益。其中，固定定資產處處置凈收收益，是是指小企企業處置置固定資資產

24、所取取得價款款扣除固固定資產產賬面價價值、相相關稅費費和清理理費用后后的凈收收益，如如為凈損損失，則則為營業業外支出出。 無形資產處處置凈收收益，是是指小企企業處置置無形資資產所取取得價款款扣除無無形資產產賬面價價值、相相關稅費費和清理理費用后后的凈收收益，如如為凈損損失，則則為營業業外支出出。 處置生產性性生物資資產與處處置固定定資產類類似。處處置長期期待攤費費用通常常都應當當是損失失，應計計人營業業外支出出。如果果某些特特殊情況況下，比比如，處處置經營營租人固固定資產產的改建建支出，如如果已經經對其攤攤銷完畢畢即余額額為零，但但最后還還取得了了一些殘殘料收入入，在這這種情況況下，應應將殘料

25、料收入計計人營業業外收入入。非流動資產產處置凈凈收益對對應于企企業所得得稅法實實施條例例第十六六條所規規定的轉轉讓財產產收入中中的轉讓讓固定資資產、生生物資產產、無形形資產等等財產取取得的收收入。(二)政府府補助指小企業從從政府無無償取得得貨幣性性資產或或非貨幣幣性資產產。 政府補助對對應于企企業所得得稅法實實施條例例第二十十二條規規定的補補貼收入入。該條條規定，企企業取得得國家財財政性補補貼和其其他補貼貼收入，除除國務院院和國務務院財政政、稅務務主管部部門規定定不計人人損益者者外，都都應當作作為計算算應納稅稅所得額額的依據據，依法法繳納企企業所得得稅。(三)捐贈贈收益指小企業接接受來自自其他

26、企企業、組組織或者者個人無無償給予予的貨幣幣性資產產和非貨貨幣性資資產。在捐贈收益益的認定定方面，應應把握以以下3個要點點：1捐贈是是無償給給予的資資產。捐捐贈的基基本特征征在于其其無償性性，這也也是捐贈贈區別于于其他財財產轉讓讓的標志志。無償償性即出出于某種種原因，不不支付金金錢或付付出其他他相應代代價而取取得某項項財產，如如公益事事業捐贈贈等。中中華人民民共和國國合同法法對贈贈與合同同專節做做了規定定，贈與與合同是是贈與人人將自己己的財產產無償給給予受贈贈人，受受贈人表表示接受受贈與的的合同；贈與的的財產依依法需要要辦理登登記等手手續的，應應當辦理理有關手手續；具具有救災災、扶貧貧等社會會

27、公益、道道德義務務性質的的贈與合合同或者者經過公公證的贈贈與合同同，贈與與人不交交付贈與與的財產產的，受受贈人可可以要求求交付。基基于捐贈贈的無償償性，合合同法規規定了贈贈與人和和受贈人人相應的的權利義義務。中中華人民民共和國國公益事事業捐贈贈法也也規定捐捐贈應當當是自愿愿和無償償的，并并對自然然人、法法人或者者其他組組織自愿愿無償向向依法成成立的公公益性社社會團體體和公益益性非營營利的事事業單位位捐贈財財產用于于公益事事業的做做了特別別規定。2捐贈人人是其他他企業、組組織或者者個人。其其他組織織，包括括事業單單位、社社會團體體等。3捐贈財財產范圍圍，包括括貨幣性性資產和和非貨幣幣性資產產。捐

28、贈收益對對應于企企業所得得稅法實實施條例例第二十十一條規規定的接接受捐贈贈收入。(四)盤盈盈收益指小企業在在清查財財產過程程中查明明的各種種財產盤盤盈，包包括材料料、產成成品、商商品、現現金、固固定資產產等溢余余。通俗俗地講，就就是小企企業的所所有資產產出現了了實存大大于賬存存的情況況。盤盈收益對對應于企企業所得得稅法實實施條例例第二十十二條規規定的其其他收入入中的企企業資產產溢余收收入。(五)匯兌兌收益指小企業在在資產負負債表日日將外幣幣交易所所產生的的外幣貨貨幣性項項目進行行折算由由于匯率率不同而而產生的的匯兌收收益。詳詳見本準準則第七七十七條條的釋義義，本條條不再贅贅述。匯兌收益對對應于

29、企企業所得得稅法實實施條例例第二十十二條規規定的其其他收入入中的匯匯兌收益益。(六)出租租包裝物物和商品品的租金金收入指小企業由由于暫時時閑置，將將不用的的包裝物物或庫存存產成品品、商品品出租給給第三方方使用并并取得的的租金收收人。出出租包裝裝物和商商品實際際上轉讓讓的是這這兩類流流動資產產的使用用權，如如果轉讓讓的是所所有權，則則屬于包包裝物或或商品的的銷售。本本準則將將小企業業出租包包裝物和和商品的的租金收收人認定定為營業業外收入入，這主主要有兩兩方面的的考慮，一一是從小小企業持持有包裝裝物和商商品的目目的來看看，小企企業持有有包裝物物和商品品的主要要目的是是通過用用于生產產或用于于銷售取

30、取得收人人實現經經濟利益益，而出出租包裝裝物和商商品僅是是為了利利用這兩兩類資產產暫時閑閑置取得得非經常常性收入入或偶然然性收入入，這是是主要原原因；二二是從會會計賬務務處理上上，如果果出租包包裝物和和商品取取得的租租金收入入作為營營業收入入，記入入“其他業業務收入入”賬戶，則則根據收收入與費費用相配配比原則則的要求求，應將將該包裝裝物和商商品的成成本由“周轉材材料”或“庫存商商品”賬戶結結轉至“其他業業務成本本”賬戶，這這會造成成包裝物物或商品品賬實不不符。正正是基于于這些考考慮，本本準則將將小企業業出租包包裝物和和商品取取得的租租金收入入作為營營業外收收人處理理。而出出租固定定資產取取得的

31、租租金收入入則不同同，應將將其作為為營業收收入，記記入“其他業業務收入入”賬戶核核算，將將其折舊舊額，記記入“其他業業務成本本”賬戶核核算，也也滿足了了收入與與費用相相配比原原則的要要求。出租包裝物物和商品品的租金金收入對對應于企企業所得得稅法實實施條例例第十九九條規定定的租金金收入中中的提供供包裝物物或者其其他有形形資產的的使用權權取得的的收入。(七)逾期期未退包包裝物押押金收益益包裝物押金金是指小小企業為為銷售商商品而向向購買方方出租或或出借包包裝物所所收取的的押金。小小企業按按照雙方方約定向向購買方方收取的的包裝物物押金當當時不構構成小企企業的銷銷售商品品收入而而是負債債，因為為不會增增

32、加小企企業的所所有者權權益。一一旦小企企業收取取的押金金按照雙雙方約定定逾期未未返還購購買方的的，則會會增加小小企業的的所有者者權益，但但不返還還押金不不是小企企業的一一項日常常活動，屬屬于偶發發性，因因此，應應確認為為小企業業的營業業外收入入。逾期未退包包裝物押押金收益益相對應應于企業業所得稅稅法實施施條例第第二十二二條規定定的其他他收入中中的逾期期未退包包裝物押押金收入入。(八)確實實無法償償付的應應付款項項在市場經濟濟條件下下，小企企業應當當誠實守守法經營營，小企企業發生生的各種種應付款款項應當當按期予予以償還還或支付付。但是是，一旦旦出現了了確實無無法支付付的情況況，就可可能會產產生確

33、定定無法償償付的應應付款項項，從而而構成小小企業的的營業外外收入。對于確實無無法償付付的應付付款項，應應當把握握以下兩兩個原則則：1應付款款項的范范圍，主主要包括括：應付付票據、應應付賬款款、預收收賬款、應應付職工工薪酬、其其他應付付款、長長期應付付款等。2確實無無法償付付是一個個嚴格條條件。通通常包括括3種情形形：第一種情形形：小企企業的債債權人放放棄了收收款的權權利，如如小企業業的債權權人進行行了破產產清算，沒沒有清理理這一塊塊債權。第二種情形形：小企企業的債債權人在在小企業業作為債債務人發發生財務務困難的的情況下下對小企企業做了了讓步，減減免了債債務人的的部分債債務本金金或者利利息、降降

34、低了債債務人應應付利息息的利率率等。這這實質上上就是企企業會計計準則所所規定的的債務重重組的情情形。從從這個意意義上講講，本準準則實質質上在確確實無法法償付的的應付款款項中包包含了債債務重組組收益。債債務重組組的方式式主要包包括以資資產清償償債務、將將債務轉轉為資本本、修改改其他債債務條件件，如減減少債務務本金、減減少債務務利息等等，以及及以上三三種方式式的組合合等。第三種情形形：小企企業債權權人喪失失了相關關權利。比比如， 中華華人民共共和國擔擔保法第第六章第第八十九九條規定定：“當事人人可以約約定一方方向對方方給付定定金作為為債權的的擔保。債債務人履履行債務務后，訂訂金應當當抵作價價款或者

35、者收回。給給付訂金金的一方方不履行行約定的的債務的的，無權權要求返返還定金金；收受受定金的的一方不不履行約約定的債債務的，應應當雙倍倍返還定定金。”小企業業如果收收受了另另一方的的定金，但但是對方方違約，則則在這種種情況下下，根據據中華華人民共共和國擔擔保法第第八十九九條的規規定，對對方喪失失了對該該定金的的所有權權，則小小企業無無需返還還該定金金，形成成了小企企業的營營業外收收入。確實無法償償付的應應付款項項對應于于企業所所得稅法法實施條條例第二二十二條條規定的的其他收收入中的的確定無無法償付付的應付付款項。(九)已作作壞賬損損失處理理后又收收回的應應收款項項小企業在日日常生產產經營中中發生

36、的的應收款款項如果果符合本本準則第第十條規規定的條條件，可可以作為為壞賬損損失計人人當期營營業外支支出。但但是，如如果以后后期間，小小企業又又收回了了全部或或部分該該筆已核核銷壞賬賬損失的的應收款款項，仍仍應當作作為小企企業的資資產進行行入賬，計計人營業業外收入入。對于已作壞壞賬損失失處理后后又收回回的應收收款項，應應當把握握以下兩兩個原則則：1應收款款項的范范圍，主主要包括括：應收收票據、應應收賬款款、預付付賬款、應應收利息息、其他他應收款款等。2前提是是已作壞壞賬損失失處理，已已經在以以前年度度作為壞壞賬損失失進行了了會計處處理，也也就是已已經以前前年度實實現的利利潤中得得到了扣扣減，或或

37、者說已已經反映映在本年年年初未未分配利利潤中。已作壞賬損損失處理理后又收收回的應應收款項項對應于于企業所所得稅法法實施條條例第二二十二條條規定的的其他收收入中的的已作壞壞賬損失失處理后后又收回回的應收收款項。(十)違約約金收益益違約金是合合同一方方當事人人不履行行合同或或者履行行合同不不符合約約定時，向向另一方方當事人人支付的的用于賠賠償損失失的金額額。 中華華人民共共和國合合同法第第一百一一十四條條規定：“當事人人可以約約定一方方違約時時應當根根據違約約情況向向對方支支付一定定數額的的違約金金，也可可以約定定因違約約產生的的損失賠賠償額的的計算方方法。”在這種種情況下下，小企企業取得得的對方

38、方支付的的違約金金應當作作為營業業外收入入處理。違約金收益益相對應應于企業業所得稅稅法實施施條例第第二十二二條規定定的其他他收入中中的違約約金收入入。三、營業外外收入的的確認原原則本準則對營營業外收收入的確確認做了了原則性性規定，即即：通常常情況下下，小企企業的營營業外收收入應當當在實現現時計人人當期損損益。在具體應用用營業外外收入確確認原則則時，應應當重點點掌握兩兩點：第一，符合合營業外外收入的的定義。第二，營業業外收入入確認的的時點是是實現之之時。本準則所講講營業外外收入的的“實現”包括以以下三種種情形：(一)有關關交易事事項完成成之時例如，在固固定資產產清理完完畢時，將將凈收益益作為非非

39、流動資資產處置置凈收益益確認為為營業外外收入。又如，對于于捐贈收收益應當當在小企企業實際際收到捐捐贈資產產之日確確認為營營業外收收入。這這主要基基于兩方方面的考考慮：一一個考慮慮是贈與與合同法法律上的的特殊性性。一般般合同在在簽訂時時成立，并并確認為為此時財財產已經經轉移；而贈與與合同則則是在贈贈與財產產實際交交付時才才成立，才才在法律律上確認認為財產產已經轉轉移。根根據中中華人民民共和國國合同法法第一一百八十十六條規規定：“贈與人人在贈與與財產的的權利轉轉移之前前可以撤撤銷贈與與。具有有救災、扶扶貧等社社會公益益、道德德義務性性質的贈贈與合同同或者經經過公證證的贈與與合同，不不適用前前款規定

40、定。”也就是是說，一一般情況況下，在在贈與財財產的權權利轉移移之前，即即使雙方方已經訂訂立贈與與合同，該該合同在在法律上上都不能能視為成成立。只只有救災災、扶貧貧等社會會公益、道道德義務務性質的的贈與合合同或者者經過公公證的贈贈與合同同，才能能在法律律上視為為在贈與與合同訂訂立時已已經成立立。第二二個考慮慮是接受受捐贈以以無償性性為基本本特征。即即受贈人人一般不不需要支支付代價價，接受受捐贈收收入的成成本較小小或者沒沒有成本本。因此此，在很很多情況況下不存存在收入入與費用用相配比比的問題題。又如，小企企業財產產清查完完成之時時，將財財產清查查中出現現的實存存大于賬賬存的材材料、產產成品、商商品

41、、現現金、固固定資產產等溢余余作為盤盤盈收益益確認為為營業外外收入。再如，小企企業收回回了全部部或部分分已作為為壞賬損損失核銷銷的應收收款項，應應作為已已作壞賬賬損失處處理后又又收回的的應收款款項確認認為營業業外收入入。(二)所要要求的相相關條件件滿足之之時比如，小企企業收到到財政補補貼資金金符合財財政部門門規定的的條件時時作為政政府補助助確認為為營業外外收入。又如，小企企業收取取的包裝裝物押金金按照雙雙方約定定逾期未未返還購購買方的的，作為為逾期未未退包裝裝物押金金收益確確認為營營業外收收入。又如，小企企業如果果收受了了另一方方的定金金，但是是對方違違約，則則應該將將定金作作為確實實無法償償

42、付的應應付款項項確認為為營業外外收入。再如，在對對方違約約的情況況下，小小企業取取得的對對方支付付的違約約金，應應當將違違約金收收益作為為營業外外收入處處理。(三)在約約定或特特定的日日期比如，小企企業根據據本準則則的規定定，在資資產負債債表日將將外幣交交易所產產生的外外幣貨幣幣性項目目進行折折算由于于匯率不不同而產產生匯兌兌收益確確認為營營業外收收入。再如，小企企業將包包裝物或或商品出出租給其其他企業業或個人人使用，按按照合同同約定的的承租人人應付租租金的日日期將出出租包裝裝物和商商品的租租金收入入確認為為營業外外收入。四、營業外外收入的的計量原原則本準則對營營業外收收入的計計量做了了原則性

43、性規定，即即：通常常情況下下，小企企業的營營業外收收入應當當按照實實現金額額計入當當期損益益。通俗俗地講，就就是據實實計量原原則。實現金額應應當能夠夠反映最最終給小小企業帶帶來的經經濟利益益，通常常是一個個凈額概概念，也也就是扣扣除相關關金額后后的凈額額。因此此，在確確定營業業外收入入的實現現金額時時，根據據產生的的來源不不同，應應區分以以下情況況分別確確定：(一)實際際收到或或應收的的金額比如，政府府補助中中的貨幣幣性資產產、捐贈贈收益中中的貨幣幣性資產產、盤盈盈收益的的現金、出出租包裝裝物和商商品的租租金收入入、逾期期未退包包裝物押押金收益益、確實實無法償償付的應應付款項項、已作作壞賬損損

44、失處理理后又收收回的應應收款項項和違約約金收益益等。(二)市場場價格或或評估價價值比如，政府府補助中中的非貨貨幣性資資產、捐捐贈收益益中的非非貨幣性性資產和和盤盈收收益中的的非現金金資產等等。如小小企業取取得政府府無償提提供的11臺變壓壓器、取取得其他他企業捐捐贈的11臺電腦腦或者某某上市公公司的11咖份股股票、在在財產清清查時盤盤盈了11批原材材料等，在在這種情情況下，應應當按照照取得的的非貨幣幣性資產產的同類類或類似似資產的的市場價價格，考考慮新舊舊程度后后作為實實現金額額，如果果不存在在同類或或類似資資產的市市場價格格，也可可以采用用評估價價值作為為實現金金額。(三)根據據本準則則計算確

45、確定的金金額比如，非流流動資產產處置凈凈收益和和匯兌收收益等。五、執行中中應注意意的問題題(一)小企企業如果果發生了了非貨幣幣性資產產交換、償償債收益益，在會會計和所所得稅法法上都應應當視同同處置非非流動資資產，確確認為營營業外收收入。(二)小企企業如果果將應收收款項轉轉讓給其其他企業業或個人人，且不不承擔追追索責任任的，轉轉讓應收收款項取取得的收收入也計計人營業業外收入入。與企企業所得得稅法實實施條例例有關轉轉讓財產產收入的的規定相相一致。(三)小企企業的短短期借款款、長期期借款、應應交稅費費、應付付利息、應應付利潤潤、遞延延收益這這些負債債，通常常不會出出現“確實無無法償付付”的情況況。但

46、是是，如果果由于小小企業發發生財務務困難，資資金周轉轉出現了了問題，經經營陷入入困境或或者其他他原因，導導致小企企業無法法或沒有有能力按按原定條條件償還還債務的的情況，經經銀行同同意不需需要全額額償還的的短期借借款、長長期借款款的本息息屬于債債務重組組收益，也也應當作作為營業業外收入入計入當當期損益益。同樣樣道理，如如果小企企業經稅稅務機關關同意不不需要交交納相關關稅費，原原已確認認的稅費費也應作作為營業業外收人人計人當當期損益益。(四)逾期期未退包包裝物押押金收益益與確實實無法償償付的應應付款項項這兩類類營業外外收入，其其性質實實質上完完全相同同，都是是小企業業不需要要償付的的負債。本本準則

47、為為簡化核核算，便便于小企企業執行行，減輕輕小企業業納稅調調整負擔擔，將其其作為兩兩類營業業外收入入進行規規定，以以與企業業所得稅稅法實施施條例相相一致。(五)小企企業的匯匯兌收益益應當計計人營業業外收入入，而不不是沖減減財務費費用。主主要是基基于四點點考慮：第一個個考慮是是其性質質不屬于于籌資費費用，財財務費用用是小企企業為籌籌集生產產經營所所需資金金發生的的籌資費費用。在在以前企企業發生生匯兌損損益主要要由企業業與銀行行進行外外匯買賣賣發生的的，屬于于企業籌籌集外幣幣資金發發生的籌籌資費用用；而在在今天，小小企業產產生的匯匯兌損益益主要是是由外幣幣貨幣性性項目在在資產負負債日折折算時的的匯

48、率不不同產生生的。因因此，小小企業匯匯兌損益益的性質質發生了了變化，更更接近于于營業外外收入和和營業外外支出，而而不是財財務費用用。第二二個考慮慮是與稅稅法保持持一致。企企業所得得稅實施施條例第第二十二二條規定定，其他他收入包包括匯兌兌收益。第第三個考考慮是可可以避免免在實務務中由于于匯兌收收益計人人財務費費用而出出現財務務費用為為負數的的異常情情況；第第四個考考慮是簡簡化核算算；可以以減輕小小企業納納稅調整整的負擔擔。(六)營業業外收入入與營業業外支出出既有共共同性又又有差異異性。兩兩者的共共同性表表現為“四個共共同點”：都是是凈額概概念、都都影響利利潤總額額、都不不影響營營業利潤潤、賬戶戶

49、余額都都不得出出現負數數。兩者者的差異異性表現現為“三個不不同點”：(1)對利潤潤總額的的影響方方向不同同，營業業外收入入增加利利潤總額額，營業業外支出出減少利利潤總額額； (2)兩者之之間不存存在配比比關系。因因此，并并不是說說有營業業外收入入一定就就有營業業外支出出，反之之亦然。(3)兩者之間不得相互抵銷，既不能以營業外支出沖減營業外收入，也不能以營業外收入沖減營業外支出。而營業收入入與營業業成本都都是總額額概念，兩兩者之間間存在配配比關系系，共同同決定營營業利潤潤進而決決定利潤潤總額。本條所涉及及的會計計科目小企業應當當根據本本條規定定，結合合自身實實際情況況，設置置“53001營業業外

50、收入入”、“16006固定定資產清清理”、“17001無形形資產”、“19001待處處理財產產損溢”和“24001遞延延收益”等5個會計計科目。【準則原文文】第六六十九條條政府補補助，是是指小企企業從政政府無償償取得貨貨幣性資資產或非非貨幣性性資產，但但不含政政府作為為企業所所有者投投入的資資本。(一)小企企業收到到與資產產相關的的政府補補助，應應當確認認為遞延延收益，并并在相關關資產的的使用壽壽命內平平均分配配，計入入營業外外收入。收到的其他他政府補補助，用用于補償償本企業業以后期期間的相相關費用用或虧損損的，確確認為遞遞延收益益，并在在確認相相關費用用或發生生虧損的的期間，計計入營業業外收

51、入入；用于于補償本本企業已已發生的的相關費費用或虧虧損的，直直接計入入營業外外收入。(二)政府府補助為為貨幣性性資產的的，應當當按照收收到的金金額計量量。政府補助為為非貨幣幣性資產產的，政政府提供供了有關關憑據的的，應當當按照憑憑據上標標明的金金額計量量；政府府沒有提提供有關關憑據的的，應當當按照同同類或類類似資產產的市場場價格或或評估價價值計量量。(三)小企企業按照照規定實實行企業業所得稅稅、增值值稅、消消費稅、營營業稅等等先征后后返的，應應當在實實際收到到返還的的企業所所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。【解讀】條文主旨本條是關于于小企業業政府補補助的定定義、

52、確確認原則則和計量量原則的的規定。條文背景小企業是我我國國民民經濟和和社會發發展的重重要力量量，促進進小企業業發展，是是保持國國民經濟濟平穩較較快發展展的重要要基礎，是是關系民民生和社社會穩定定的重大大戰略任任務。中中央高度度重視支支持小企企業發展展，先后后于20003年年出臺中中華人民民共和國國中小企企業促進進法、2005年出臺鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見(國發20053號)，特別是2009年9月，國務院印發了國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見(國發200936號)，提出進一步扶持中小企業發展的綜合性政策措施。其中，財政政策是國家扶持中小企業發展的重要政策措施。

53、對中小企業的財政政策更多體現為財政資金支持。這是國際上通行的做法。因此，本準則專門設置一條對政府補助的會計政策進行了規定。企業所得稅稅法實施施條例也也對小企企業取得得的政府府補助的的稅收政政策進行行了明確確，體現現在第二二十二條條規定：“企業所所得稅法法第六條條第(九)項所稱稱其他收收入，是是指企業業取得的的除企業業所得稅稅法第六六條第(一)項至第第(八)項收入入外的其其他收入入，包括括企業資資產溢余余收入、逾逾期未退退包裝物物押金收收入、確確實無法法償付的的應付款款項、已已作壞賬賬損失處處理后又又收回的的應收款款項、債債務重組組收入、補補貼收入入、違約約金收入入、匯兌兌收益等等。”其中，補補

54、貼收入入就是指指企業取取得國家家財政性性補貼和和其他補補貼收入入。本準準則與企企業所得得稅法在在政府補補助上不不存在差差異。條文解讀本條的規定定，可以以從以下下幾個方方面來理理解：一、政府補補助的定定義政府補助是是指小企企業從政政府無償償取得貨貨幣性資資產或非非貨幣性性資產，但但不包括括政府作作為企業業所有者者投入的的資本。其中，貨幣幣性資產產和非貨貨幣性資資產的具具體內容容，詳見見本準則則第二十十三條的的釋義，本本條不再再贅述。政政府包括括各級人人民政府府及其所所屬部門門和機構構，如人人民政府府、財政政部門、工工信部門門、科技技部門、稅稅務機關關等。如果政府以以企業所所有者身身份向小小企業投

55、投入資本本，則將將擁有小小企業相相應的所所有權，分分享小企企業利潤潤。在這這種情況況下，政政府與小小企業之之間的關關系是投投資者與與被投資資者的關關系，屬屬于互惠惠交易。這這與其他他單位或或個人對對小企業業的投資資在性質質上是一一致的，不不屬于政政府補助助范疇。政政府的資資本性投投入無論論采用何何種形式式，均不不屬于政政府補助助。本準則規范范的政府府補助主主要有如如下兩大大特征：(一)無償償性無償性是政政府補助助的基本本特征，政政府并不不因此享享有小企企業的所所有權，小小企業將將來也不不需要向向政府償償還。這這一特征征將政府府補助與與政府作作為小企企業所有有者投入入的資本本、政府府采購等等政府

56、與與小企業業之間雙雙向、互互惠的經經濟活動動區分開開來。政府補助通通常附有有一定的的條件，主主要包括括：(1)政策條條件。小小企業只只有符合合政府補補助政策策的規定定，才有有資格申申請政府府補助。符符合政策策規定不不一定都都能夠取取得政府府補助；不符合合政策規規定、不不具備申申請政府府補助資資格的，不不能取得得政府補補助。(2)使用條條件。小小企業已已獲批準準取得政政府補助助的，應應當按照照政府規規定的用用途使用用。政府府補助通通常附有有一定的的條件，但但是這與與政府補補助的無無償性并并無矛盾盾，并不不表明該該項補助助是有償償的，而而是小企企業經法法定程序序申請取取得政府府補助后后，應當當按照

57、政政府規定定的用途途和要求求使用該該項補助助。(二)直接接取得資資產政府補助是是小企業業從政府府直接取取得的資資產，包包括貨幣幣性資產產和非貨貨幣性資資產，形形成小企企業的收收益。比比如，小小企業取取得政府府撥付的的補助，先先征后返返(退)、即征征即退等等辦法返返還的稅稅款。不涉及資產產直接轉轉移的經經濟支持持不屬于于本準則則規范的的政府補補助，比比如，政政府與小小企業間間的債務務豁免，除除稅收返返還外的的稅收優優惠，如如直接減減征、免免征、抵抵免稅額額、加計計扣除等等。此外，還需需說明的的是，增增值稅出出口退稅稅也不屬屬于政府府補助。根根據中中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例規規定，對對增

58、值稅稅出口貨貨物實行行零稅率率，即對對出口環環節的增增值部分分免征增增值稅，同同時退回回出口貨貨物前道道環節所所征的進進項稅額額。由于于增值稅稅是價外外稅，出出口貨物物前道環環節所含含的進項項稅額是是抵扣項項目，體體現為企企業墊付付資金的的性質，增增值稅出出口退稅稅實質上上是政府府歸還企企業事先先墊付的的資金，不不屬于政政府補助助。二、政府補補助的形形式政府對小企企業的補補助表現現為政府府向小企企業轉移移資產，通通常為貨貨幣性資資產，也也可能為為非貨幣幣性資產產。目前前，政府府補助的的形式主主要有財財政撥款款、財政政貼息和和稅收返返還等。具具體如下下：(一)財政政撥款財政撥款是是政府無無償撥付

59、付給小企企業的資資金，通通常在撥撥款時明明確規定定了資金金用途。比比如，財財政部門門撥付給給小企業業用于購購建固定定資產或或進行技技術改造造的專項項資金、鼓鼓勵小企企業安置置職工就就業而給給予的獎獎勵款項項、撥付付給小企企業的糧糧食定額額補貼、撥撥付小企企業開展展研發活活動的研研發經費費補助等等，均屬屬于財政政撥款。(二)財政政貼息財政貼息是是政府為為支持特特定產業業或區域域的發展展，根據據國家宏宏觀經濟濟形勢和和政策目目標，對對承貸小小企業的的銀行貸貸款利息息給予的的補貼。財政貼息主主要有兩兩種方式式：(1)財政部部門將貼貼息資金金直接撥撥付給受受益小企企業；(2)財政部部門將貼貼息資金金撥

60、付給給向小企企業提供供貸款的的銀行，由由貸款銀銀行以政政策性優優惠利率率向小企企業提供供貸款，受受益小企企業按照照實際發發生的利利率計算算和確認認利息費費用。(三)稅收收返還稅收返還是是政府按按照國家家有關規規定采取取先征后后返(退)、即征征即退等等辦法向向企業返返還的稅稅款，屬屬于以稅稅收優惠惠形式給給予的一一種政府府補助。但但是需要要注意的的是，增增值稅出出口退稅稅不屬于于政府補補助。除稅收返還還外，稅稅收優惠惠還包括括直接減減征、免免征、抵抵免稅額額、加計計扣除等等形式。這這類稅收收優惠并并未直接接向企業業無償提提供資產產，不作作為本準準則規范范的政府府補助。三、政府補補助的確確認原則則