1、PAGE PAGE 447注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的起源與發(fā)發(fā)展不同階段的審計(jì)計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)方法（教材修修訂了表達(dá)，請(qǐng)請(qǐng)接受教材觀觀點(diǎn)）序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)，意大大利，地中海海沿岸商業(yè)城城市，CPAA審計(jì)的起源源熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的的第三方，對(duì)對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行行鑒證查賬、公證21844年到220世紀(jì)初，英英國(guó)，英式審審計(jì)，代表CCPA審計(jì)形形成查錯(cuò)防弊，保護(hù)護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的安全和完整整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初，美美國(guó)，美式審審計(jì)，CPAA審計(jì)發(fā)展幫助債權(quán)人了解解企業(yè)信用為為目的的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)計(jì)分析、逆查4192919933年，美美

2、國(guó)證券法法、證券券交易法后后 保護(hù)投資者為目目的的利潤(rùn)表表審計(jì)抽樣審計(jì)5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨跨國(guó)公司，國(guó)國(guó)際資本，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師事事務(wù)所發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表表審計(jì)意見制度基礎(chǔ)審計(jì)到到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)第二節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)含義（請(qǐng)請(qǐng)理解并掌握握，同時(shí)鏈接接第四章第二二節(jié)的鑒證業(yè)業(yè)務(wù)含義）審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)化過(guò)程，即即通過(guò)客觀地地獲取和評(píng)價(jià)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)認(rèn)定的證證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定定與既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的符合程度度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使使用者。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計(jì)報(bào)告判斷目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計(jì)報(bào)告判斷相符程度獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)圖1-1 審計(jì)

3、是一一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)過(guò)程對(duì)“審計(jì)”含義義的各要素，請(qǐng)請(qǐng)從以下方面面理解：1審計(jì)主體，是是具有專業(yè)勝勝任能力的獨(dú)獨(dú)立審計(jì)人員員，獨(dú)立性是是審計(jì)的靈魂魂，獨(dú)立性的的要求（請(qǐng)鏈鏈接教材第六六章）。2審計(jì)對(duì)象，是是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定”（如上圖11-1），認(rèn)認(rèn)定的定義和和分類（請(qǐng)鏈鏈接教材第七七章）。3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，比如，對(duì)對(duì)中國(guó)境內(nèi)的的上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)中，“既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則”，但是如果果抽象的說(shuō)，今今年教材按照照修訂后的審審計(jì)準(zhǔn)則第11101號(hào)，所所說(shuō)的“既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“某一財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告框架”，“適用的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告編制基基礎(chǔ)”等表達(dá)。4審計(jì)目標(biāo)，是是審計(jì)人員獲

4、獲取和評(píng)價(jià)審審計(jì)證據(jù)的方方法（請(qǐng)鏈接接審計(jì)教材第第9章第2節(jié)節(jié)）。5審計(jì)報(bào)告，如如圖11，就就是審計(jì)人員員把審計(jì)結(jié)果果傳遞給審計(jì)計(jì)報(bào)告使用者者（審計(jì)報(bào)告告的內(nèi)容請(qǐng)鏈鏈接教材第二二十七章第三三、四節(jié)）。6審計(jì)本質(zhì)，如如圖11，是是一個(gè)系統(tǒng)化化的過(guò)程，這這個(gè)系統(tǒng)化過(guò)過(guò)程中涉及審審計(jì)主體、審審計(jì)對(duì)象、審審計(jì)依據(jù)、審審計(jì)目標(biāo)和審審計(jì)結(jié)論。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)的作用用(理解基本本觀點(diǎn)，請(qǐng)鏈鏈接第七章)1注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師提供供的一種鑒證證服務(wù)，這種種鑒證服務(wù)是是可以提高財(cái)財(cái)務(wù)信息的可可信度，降低低財(cái)務(wù)報(bào)表使使用者的信息息風(fēng)險(xiǎn)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)表的審計(jì)計(jì)意見可以提提高信息的可可靠性或可信信度。

5、三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)方法(掌掌握基本觀點(diǎn)點(diǎn))1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的核心是是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別別、評(píng)估和應(yīng)應(yīng)對(duì)”；2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)；3注冊(cè)會(huì)計(jì)師師通過(guò)了解被被審計(jì)單位及及其環(huán)境評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)(請(qǐng)鏈接接教材第十三三章的“風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估” 的的六個(gè)方面內(nèi)內(nèi)容)來(lái)確定定檢查風(fēng)險(xiǎn)；4為了控制檢檢查風(fēng)險(xiǎn)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師需需設(shè)計(jì)和實(shí)施施進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序以確保保最終將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至至可接受的低低水平(請(qǐng)鏈鏈接教材第十十四章的“風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”)。5同時(shí)，在對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)評(píng)估和應(yīng)對(duì)”過(guò)過(guò)程中必須考考慮舞弊(請(qǐng)請(qǐng)鏈接教材第第二十一章

6、的的“對(duì)舞弊和和法律法規(guī)的的考慮”)。62011年年教材重點(diǎn)有有提到了原來(lái)來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ARR）固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（CCR）檢查查風(fēng)險(xiǎn)（DRR），其中，對(duì)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控控制風(fēng)險(xiǎn)、檢檢查風(fēng)險(xiǎn)等概概念按照修訂訂后的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第11001號(hào)進(jìn)行了了修訂。第三節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)與與其他審審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)計(jì)的關(guān)系(請(qǐng)請(qǐng)鏈接教材第第二十三章第第一節(jié))1審計(jì)準(zhǔn)則觀觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)中中應(yīng)當(dāng)充分了了解被審計(jì)單單位的內(nèi)部審審計(jì)工作2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)中需需要利用內(nèi)部部審計(jì)工作的的原因。(1)內(nèi)部審計(jì)計(jì)是被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的一個(gè)重

7、要要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)計(jì)與外部審計(jì)計(jì)在工作上具具有一致性；(3)利用內(nèi)部部審計(jì)工作結(jié)結(jié)果可以提高高工作效率，節(jié)節(jié)約審計(jì)費(fèi)用用。第二章注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師管理制制度第一節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試與注冊(cè)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師注冊(cè)（注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法的基本規(guī)規(guī)定，教材PP14）1.取得全科合合格證書；2.從事審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)工作兩年年以上；3.向省級(jí)注協(xié)協(xié)申請(qǐng)，由省省級(jí)注協(xié)審批批，報(bào)財(cái)政部部備案。二、不予注冊(cè)的的情形（注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法的的基本規(guī)定，教教材P14）1.不具有完全全民事行為能能力；2.受到刑事處處罰；3.在財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、企企業(yè)管理或經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理工作作中犯有嚴(yán)重重錯(cuò)誤受行政政處罰、撤職職以上處分；4.自行停

8、止執(zhí)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿11年。第二節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)范圍（教材P144-17，修修訂，重點(diǎn)掌掌握，與第44、5、6、228、29章章有關(guān)聯(lián)）注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 鑒 證 業(yè) 務(wù)相 關(guān) 服 務(wù) 鑒 證 業(yè) 務(wù)相 關(guān) 服 務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核法律、行

9、政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核圖2-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)（重重點(diǎn)掌握，教教材P14-15，特別別注意第二十十八章第五節(jié)節(jié)）1.審查企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，出出具審計(jì)報(bào)告告（如第二十十七章第三、四四節(jié)）；2.驗(yàn)證企業(yè)資資本，出具驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告（如如第二十八章章第四節(jié)）；3.辦理企業(yè)合合并、分立、清清算事宜中的的審計(jì)業(yè)務(wù)，出出具有關(guān)報(bào)告告（本書沒(méi)有有展開介紹）；4.辦理法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的其他審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，出具具相應(yīng)的審計(jì)計(jì)報(bào)告（如第第二十八章第第一、二、三三、五節(jié)）。第三節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所一、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對(duì)債務(wù)

10、的的責(zé)任（注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法的的基本規(guī)定，教教材P17）1.普通合伙事事務(wù)所普通合伙設(shè)立的的會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所，其債務(wù)是合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的債務(wù)務(wù)承擔(dān)無(wú)限連連帶責(zé)任。2.有限責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師師事務(wù)所，其其債務(wù)是以事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其其債務(wù)承擔(dān)有有限責(zé)任。國(guó)際通行的四種種不同組織形形式的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所優(yōu)缺缺點(diǎn)比較表21別類較比別類較比優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.獨(dú)資會(huì)計(jì)師師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需需求不多，容容易設(shè)立，執(zhí)執(zhí)業(yè)靈活，能能夠在代理記記賬、代理納納稅等方面很很好地滿足小小型企業(yè)對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師專專業(yè)服務(wù)的需需求，雖承擔(dān)擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但但實(shí)際發(fā)生風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的程度相相對(duì)較低無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)業(yè)

11、務(wù)，缺乏發(fā)發(fā)展后勁2.普通合伙會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共共同利益的驅(qū)驅(qū)動(dòng)下，促使使會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模，提提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)區(qū)、跨國(guó)界的的大型會(huì)計(jì)師師事務(wù)所要經(jīng)經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)長(zhǎng)的過(guò)程；同同時(shí)，任何一一個(gè)合伙人執(zhí)執(zhí)業(yè)中的失誤誤或舞弊行為為，都可能給給整個(gè)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所帶來(lái)來(lái)滅頂之災(zāi)，使使之一日之間間土崩瓦解3.有限責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所可以通過(guò)公司制制形式迅速聚聚集一批注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師，組組成大型會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所，承承辦大型業(yè)務(wù)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任任對(duì)執(zhí)業(yè)行為為的高度制約約，弱化了注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的個(gè)人責(zé)任4.有限責(zé)任合合伙會(huì)計(jì)師事事務(wù)所，也稱特殊的普通通合伙事務(wù)所無(wú)

12、過(guò)失的合伙人人對(duì)于其他合合伙人的過(guò)失失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)業(yè)行為以自己己在事務(wù)所的的財(cái)產(chǎn)為限承承擔(dān)責(zé)任，不不承擔(dān)無(wú)限責(zé)責(zé)任，除非該該合伙人參與與了過(guò)失或不不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為為。既融入了普通合合伙會(huì)計(jì)師事事務(wù)所和有限限責(zé)任公司制制會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又又摒棄了這兩兩種類型會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的不足第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)任第一節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的法法律環(huán)境一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的認(rèn)定（教教材P2425，理解解掌握）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法律責(zé)任可能能被認(rèn)定為違約、過(guò)過(guò)失和欺詐。如如下表所示：責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師而言1.違約合同的一方或多多方未能達(dá)到到合同條款的的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在在商定期間內(nèi)內(nèi)未能履行合

13、合同條款規(guī)定定的義務(wù)2.普通過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上上應(yīng)有的合理理的謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有有完全遵循專專業(yè)準(zhǔn)則的要要求3.重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎都不保持持，對(duì)業(yè)務(wù)或或事務(wù)不加考考慮，滿不在在乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則則或沒(méi)有按專專業(yè)準(zhǔn)則的基基本要求執(zhí)行行審計(jì)4.欺詐以欺騙或坑害他他人為目的的的一種故意的的錯(cuò)誤行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了達(dá)到欺騙他他人的目的，明明知委托單位位的財(cái)務(wù)報(bào)表表有重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，卻加以虛虛偽的陳述，出出具無(wú)保留意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)任的的種類（教材P25，已修訂，重重點(diǎn)關(guān)注）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師因因?yàn)檫`約、過(guò)過(guò)失和欺詐，可可能被追究行行政責(zé)任、民民事

14、責(zé)任和刑刑事責(zé)任。作為被追究法律律責(zé)任的主體體分別為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人人和會(huì)計(jì)師事事務(wù)所兩個(gè)層層面，具體情情形如下表：表32責(zé)責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)業(yè)（3）罰款（增增加的）（4）吊銷注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師證書書（5）沒(méi)收違法法所得；（6）吊銷有關(guān)關(guān)執(zhí)業(yè)許可證證（合伙人賠償受受害人損失）（1）罰金（增增加的）（2）有期徒刑刑（3）其他限制制人身自由的的刑罰（增加加的）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒(méi)收違法法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)關(guān)許可證賠償受害人損失失罰金第三節(jié) 中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的法律責(zé)責(zé)任一、1998年年財(cái)政部違違反

15、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法處罰暫暫行辦法的的規(guī)定（教材P322第7、8段段，新增內(nèi)容容，熟悉即可可）1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的處罰種種類包括（1）警告；（2）沒(méi)收違法法所得；（3）罰款；（4）暫停執(zhí)業(yè)業(yè)部分或全部部業(yè)務(wù)，暫停停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限為122個(gè)月；（5）吊銷有關(guān)關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（6）吊銷注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師證書書。2對(duì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的處罰罰種類包括（1）警告；（2）沒(méi)收違法法所得；（3）罰款；（4）暫停執(zhí)業(yè)業(yè)部分或全部部業(yè)務(wù)，暫停停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限為122個(gè)月；（5）吊銷有關(guān)關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（6）撤銷會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所。二、司法解釋釋十三條（教材P333-39，修修訂內(nèi)容，重重點(diǎn)掌握）（一）事務(wù)所侵侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生生的事由（

16、第第一條，教材材P33倒數(shù)數(shù)第1段）1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的法定業(yè)業(yè)務(wù)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法第十十四條，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行以下四類審審計(jì)業(yè)務(wù)，即即：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)；（2）企業(yè)驗(yàn)資資；（3）企業(yè)合并并、分立、清清算中的審計(jì)計(jì)；（4）法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的其他審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)（20011年，新新增加企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)）。2. 人民法院院依法受理?xiàng)l條件（第一條條，教材P333倒數(shù)第11段）如果利害關(guān)系人人以會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在從事事“注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法第十四四條規(guī)定的審審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)”中出具不不實(shí)報(bào)告并致致其遭受損失失為由，向人人民法院提起起民事侵權(quán)賠賠償訴訟的，人人民法院應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行

17、行不同審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)都要按照照司法解釋釋的相關(guān)規(guī)規(guī)定承擔(dān)民事事侵權(quán)賠償責(zé)責(zé)任（第一條條，教材P334第1段，新新增加內(nèi)容）會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)無(wú)論是執(zhí)行驗(yàn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)還是是財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)無(wú)論是執(zhí)行一一般審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)還是證券審審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)無(wú)論是執(zhí)行企企業(yè)審計(jì)還是是將來(lái)可能出出現(xiàn)的公立醫(yī)醫(yī)院、高校、基基金會(huì)等非營(yíng)營(yíng)利組織審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，其在在承擔(dān)民事侵侵權(quán)賠償責(zé)任任時(shí)都適用相相同的法律規(guī)規(guī)定，即司司法解釋的的相關(guān)規(guī)定。4. 對(duì)“不實(shí)實(shí)報(bào)告”的界界定（第二條條第二款，教教材P34第第2段）（1）“不實(shí)報(bào)報(bào)告”會(huì)計(jì)師事務(wù)所違違反法律法規(guī)規(guī)、中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)依法擬定并并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政部門批準(zhǔn)準(zhǔn)后施行的執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

18、則和規(guī)規(guī)則以及誠(chéng)信信公允原則，出出具的具有虛虛假記載、誤誤導(dǎo)性陳述或或者重大遺漏漏的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)報(bào)告。（2）在界定“不不實(shí)報(bào)告”時(shí)時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所執(zhí)業(yè)行為為過(guò)程中是否否違反了下列列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比比如注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師法；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一一個(gè)完整的體體系，請(qǐng)參見見審計(jì)教教材第四章第第二節(jié)；誠(chéng)信公允原則則，具體內(nèi)容容與審計(jì)教教材第五、六六章有關(guān)。（3）在界定“不不實(shí)報(bào)告”時(shí)時(shí)，主要看審審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告告是否存在以以下“瑕疵”：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。 (二)利害關(guān)關(guān)系人的范圍圍（第二條第第一款，教材材P34第33段）1. 利害關(guān)系系人的含義

19、因合理信賴或者者使用會(huì)計(jì)師師事務(wù)所出具具的“不實(shí)報(bào)報(bào)告”，與被被審計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行交易或者者從事與被審審計(jì)單位的股股票、債券等等有關(guān)的交易易活動(dòng)而遭受受損失的自然然人、法人或或者其他組織織，應(yīng)認(rèn)定為為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法規(guī)定定的利害關(guān)系系人。2. 事務(wù)所民民事責(zé)任認(rèn)定定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)質(zhì)（全新表達(dá)達(dá)，注意理解解）會(huì)計(jì)師事務(wù)所民民事責(zé)任認(rèn)定定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)質(zhì)是依侵權(quán)行行為法的邏輯輯，貫徹了民民法的公平原原則，在“被被審計(jì)單位事務(wù)所第第三人” (即財(cái)務(wù)信息息提供人財(cái)務(wù)信息鑒鑒證人財(cái)財(cái)務(wù)信息使用用人)之間公公平分配因被被審計(jì)單位經(jīng)經(jīng)營(yíng)失敗或舞舞弊、事務(wù)所所審計(jì)失敗而而導(dǎo)致的利害害關(guān)系人損失失。3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)一切合理

20、理依賴或使用用其出具的不不實(shí)審計(jì)報(bào)告告而受到損失失的利害關(guān)系系人承擔(dān)賠償償責(zé)任，與利利害關(guān)系人發(fā)發(fā)生交易的被被審計(jì)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一一位責(zé)任，事事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其其過(guò)錯(cuò)程度承承擔(dān)相應(yīng)的賠賠償責(zé)任，在在利害關(guān)系人人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕輕事務(wù)所的賠賠償責(zé)任。（全全新表達(dá)，注注意理解） (三)訴訟當(dāng)當(dāng)事人的列置置（第三條，教材P334第4段）1.訴訟當(dāng)事人人列置（1）利害關(guān)系系人未對(duì)被審審計(jì)單位提起起訴訟而直接接對(duì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所提起訴訴訟的，人民民法院應(yīng)當(dāng)告告知其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所和和被審計(jì)單位位一并提起訴訴訟；（2）在利害關(guān)關(guān)系人拒不起起訴被審計(jì)單單位的，人民民法院應(yīng)當(dāng)通通知被審計(jì)單單位作為

21、共同同被告參加訴訴訟；（3）利害關(guān)系系人對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的分分支機(jī)構(gòu)提起起訴訟的，人人民法院可以以將該會(huì)計(jì)師師事務(wù)所列為為共同被告參參加訴訟；（4）利害關(guān)系系人提出被審審計(jì)單位的出出資人虛假出出資或者出資資不實(shí)或抽逃逃出資，且事事后未補(bǔ)足的的，人民法院院可以將該出出資人列為第第三人參加訴訴訟。2.三個(gè)民事主主體三個(gè)民事主體是是指被審計(jì)單單位、分支機(jī)機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)務(wù)所和被審計(jì)計(jì)單位的出資資人。3.兩類訴訟當(dāng)當(dāng)事人兩類訴訟當(dāng)事人人是指三個(gè)民民事主體在事事務(wù)所侵權(quán)賠賠償案件中應(yīng)應(yīng)被分別列為為共同被告或或第三人。 (四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的法律地地位（第二條第二款款、第四條第第二款、第六六條和第七條條，教材P3

22、35第2段）1.會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所是否遵循循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的要求作為為判斷其有無(wú)無(wú)故意和過(guò)失失的重要依據(jù)據(jù)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師是否應(yīng)承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)關(guān)鍵在于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師是否否有過(guò)失或欺欺詐行為；3.判斷注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師是否具具有過(guò)失的關(guān)關(guān)鍵在于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師是否否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求執(zhí)執(zhí)業(yè)。 (五)歸責(zé)原原則和舉證責(zé)責(zé)任分配（第四條，教材P335第3段） 1.歸責(zé)原則則(1)過(guò)錯(cuò)推定定原則下，采采取舉證責(zé)任任倒置模式；(2)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所因在審審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)中對(duì)外出具具不實(shí)報(bào)告給給利害關(guān)系人人造成損失的的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)責(zé)任，但其能能夠證明自己己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的的除外。2.舉證分配會(huì)計(jì)師事務(wù)所可可以通過(guò)向

23、人人民法院提交交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及審計(jì)計(jì)工作底稿等等證明自己沒(méi)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。 (六)事務(wù)所所的連帶責(zé)任任和補(bǔ)充責(zé)任任（第五條，教教材P35第第4段，新增增加內(nèi)容）1.連帶責(zé)任含含義（1）連帶責(zé)任任是指?jìng)鶆?wù)人人為多數(shù)的情情況下，債權(quán)權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)請(qǐng)求所有的債債務(wù)人清償債債務(wù)，也有權(quán)權(quán)請(qǐng)求其中任任何一個(gè)債務(wù)務(wù)人單獨(dú)清償償債務(wù)的一部部分或者全部部。（2）清償了全全部債務(wù)的債債務(wù)人，有權(quán)權(quán)就其清償超超過(guò)自己應(yīng)分分擔(dān)的部分，要要求其他的債債務(wù)人按各自自應(yīng)承擔(dān)的部部分給予補(bǔ)償償。2. 補(bǔ)充責(zé)任任含義（1）補(bǔ)充責(zé)任任是指對(duì)主責(zé)責(zé)任的補(bǔ)充清清償責(zé)任。（2）所謂主責(zé)責(zé)任，是指行行為人本人首首先承擔(dān)的民民事責(zé)任，這這里

24、的主責(zé)任任是被審計(jì)單單位。（3）當(dāng)主責(zé)任任人的財(cái)產(chǎn)不不足以清償債債務(wù)時(shí)，不足足部分由承擔(dān)擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的的人來(lái)清償，這這里的補(bǔ)充責(zé)責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所。 3.連連帶責(zé)任的認(rèn)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)中存在下列列情形之一，出出具不實(shí)報(bào)告告并給利害關(guān)關(guān)系人造成損損失的，人民民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事事務(wù)所與被審審計(jì)單位承擔(dān)擔(dān)連帶賠償責(zé)責(zé)任。具體情情形包括：(1)與被審計(jì)計(jì)單位惡意串串通；(2)明知被審審計(jì)單位對(duì)重重要事項(xiàng)的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理理與國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定相抵觸觸，而不予指指明；(3)明知被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理理會(huì)直接損害利害害關(guān)系人的利利益，而予以以隱瞞或者作作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審審計(jì)

25、單位的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理理會(huì)導(dǎo)致利害害關(guān)系人產(chǎn)生生重大誤解，而而不予指明；(5)明知被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的重重要事項(xiàng)有不不實(shí)的內(nèi)容，而而不予指明；(6)被審計(jì)單單位示意其作作不實(shí)報(bào)告，而而不予拒絕。 (七)事務(wù)所所過(guò)失責(zé)任和和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（第六條條，教材P336-37）1. 過(guò)失責(zé)任任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在在審計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中因過(guò)失失出具不實(shí)報(bào)報(bào)告，并給利利害關(guān)系人造造成損失的，人人民法院應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失失大小確定其其賠償責(zé)任。2. 類型（普普通過(guò)失和重重大過(guò)失）（1）普通過(guò)失失是指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有有保持應(yīng)有的的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)沒(méi)有嚴(yán)格按照照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的的要求從事審審計(jì)工作。（2）重大過(guò)失失是

26、指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)業(yè)活動(dòng)中缺乏乏最起碼的關(guān)關(guān)注，沒(méi)有遵遵守審計(jì)準(zhǔn)則則的最低要求求。3.過(guò)失責(zé)任的的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)過(guò)程中未未保持必要的的職業(yè)謹(jǐn)慎，存存在下列情形形之一，并導(dǎo)導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)實(shí)的，人民法法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所存在過(guò)失失。具體情形形包括：(1)違反注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法第二十條條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師以低于行行業(yè)一般成員員應(yīng)具備的專專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)業(yè)；(3)制定的審審計(jì)計(jì)劃存在在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則執(zhí)行必要要的審計(jì)程序序；(5)在發(fā)現(xiàn)可可能存在錯(cuò)誤誤和舞弊的跡跡象時(shí)，未能能追加必要的的審計(jì)程序予予以證實(shí)或者者排除；(6)未能合

27、理理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則則所要求的重重要性原則；(7)未根據(jù)審審計(jì)的要求采采用必要的調(diào)調(diào)查方法獲取取充分的審計(jì)計(jì)證據(jù)；(8)明知對(duì)總總體結(jié)論有重重大影響的特特定審計(jì)對(duì)象象缺少判斷能能力，未能尋尋求專家意見見而直接形成成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤判斷斷和評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)；(10)其他違違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則、規(guī)則確定定的工作程序序的行為。 (八)事務(wù)所所免除責(zé)任的的事由（第七七條，教材PP37，修訂訂，重點(diǎn)掌握握）1.侵權(quán)責(zé)任的的四個(gè)要素(1)民法學(xué)界界一般采納“四四要件”來(lái)界界定民事侵權(quán)權(quán)賠償責(zé)任，“四四要件”依次次是：行為人主觀過(guò)過(guò)錯(cuò)；實(shí)際損失的發(fā)發(fā)生；過(guò)錯(cuò)與損失之之間的因果關(guān)關(guān)系；行為人違法。如果不能滿

28、足這這四個(gè)構(gòu)成要要件，侵權(quán)責(zé)責(zé)任主體就可可以提出抗辯辯，要求免責(zé)責(zé)或者減責(zé)。(2)對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所民事事侵權(quán)賠償責(zé)責(zé)任的界定也也是“四要件件”，針對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行行業(yè)具體表現(xiàn)現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出出具了不實(shí)報(bào)報(bào)告；利害關(guān)系人遭遭受損失；會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的過(guò)失與利利害關(guān)系人遭遭受損失存在在因果關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有有過(guò)失。(3) 事務(wù)所所的抗辯事由由如果事務(wù)所能夠夠證明自己在在上述四個(gè)方方面的特定方方面不符合這這些構(gòu)成要件件的規(guī)定，那那么，事務(wù)所所就可以提出出抗辯，其中中是否存在過(guò)過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)關(guān)系兩個(gè)方面面是事務(wù)所免免責(zé)的情形。2. 舉證免除除民事責(zé)任情情形（絕對(duì)重重點(diǎn)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能能夠證明存在在以下情

29、形之之一的，不承承擔(dān)民事責(zé)任任。具體包括括以下五種情情形：(1)已經(jīng)遵守守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則確定的工工作程序并保保持必要的職職業(yè)謹(jǐn)慎，但但仍未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)資料料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)所必須依賴賴的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)等單位提供供虛假或者不不實(shí)的證明文文件，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在保保持必要的職職業(yè)謹(jǐn)慎下仍仍未能發(fā)現(xiàn)虛虛假或者不實(shí)實(shí)；(3)已對(duì)被審審計(jì)單位的舞舞弊跡象提出出警告并在審審計(jì)報(bào)告中予予以指明；(4)已經(jīng)遵照照驗(yàn)資程序進(jìn)進(jìn)行審核并出出具報(bào)告，但但被審驗(yàn)單位位在注冊(cè)登記記后抽逃資金金；(5)為登記時(shí)時(shí)未出資或者者未足額出資資的出資人出出具不實(shí)報(bào)告告，但出資人人在登記后已已補(bǔ)足出資。其中，上述第

30、（11）、（2）和和（3）屬于于沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而而免責(zé)的情形形；第（4）和和（5）屬于于因沒(méi)有因果果關(guān)系而免責(zé)責(zé)的情形。 (九)事務(wù)所所減責(zé)事由（第八條，教材P337，修訂，重重點(diǎn)掌握） 利害關(guān)系人明知知報(bào)告不實(shí)而而仍然使用報(bào)報(bào)告并受到損損失的，其損損失與不實(shí)報(bào)報(bào)告之間可以以說(shuō)是不存在在直接因果關(guān)關(guān)系的，人民民法院應(yīng)當(dāng)酌酌情減輕會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的賠償責(zé)任。(十)無(wú)效免責(zé)責(zé)（第九條，教教材P38，修修訂，重點(diǎn)掌掌握）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出出具的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告，其其用途已為法法律法規(guī)所規(guī)規(guī)定，事務(wù)所所無(wú)權(quán)限定審計(jì)計(jì)報(bào)告的用途途，如果事務(wù)務(wù)所在報(bào)告中中注明“本報(bào)報(bào)告僅供年檢檢使用”、“本本報(bào)告僅供工工商登記使用用

31、”等類似內(nèi)內(nèi)容的，不能能作為其免責(zé)責(zé)的事由，是是無(wú)效免責(zé)。（十一）賠償順順位（第十條條，教材P338，重大修修訂，重點(diǎn)掌掌握）1賠償順位的的前提條件如果多個(gè)責(zé)任主主體之間沒(méi)有有連帶關(guān)系，且且存在補(bǔ)充責(zé)責(zé)任，則需要要確定這些責(zé)責(zé)任主體之間間的賠償順序序。2事務(wù)所與被被審計(jì)單位之之間的責(zé)任順順位審計(jì)報(bào)告使用人人由于信賴不不實(shí)審計(jì)報(bào)告告而從事相關(guān)關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p損失，從因果果關(guān)系的角度度看，被審計(jì)計(jì)單位的違約約或欺詐行為為是導(dǎo)致報(bào)告告使用人損失失的直接原因因，不實(shí)審計(jì)計(jì)報(bào)告只是間間接原因，對(duì)對(duì)于報(bào)告使用用人的損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)計(jì)單位承擔(dān)第第一順位的責(zé)責(zé)任，事務(wù)所所承擔(dān)在后順順位的責(zé)任。3事務(wù)所與被被審

32、計(jì)單位、瑕瑕疵出資股東東之間的責(zé)任任順位（“第第一、二、三三賠”）在被審計(jì)單位的的出資人虛假假出資、不實(shí)實(shí)出資或者抽抽逃出資，事事后未補(bǔ)足的的前提下：（1）依法強(qiáng)制制執(zhí)行被審計(jì)計(jì)單位財(cái)產(chǎn)（被被審計(jì)單位為為“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制制執(zhí)行被審計(jì)計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后后仍不足以賠賠償損失的，出出資人應(yīng)在虛虛假出資、不不實(shí)出資或者者抽逃出資數(shù)數(shù)額范圍內(nèi)向向利害關(guān)系人人承擔(dān)補(bǔ)充賠賠償責(zé)任（出出資人為“第第二賠”）；（3）如果對(duì)被被審計(jì)單位、出出資人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行后仍不足足以賠償損失失的，由事務(wù)務(wù)所在其不實(shí)實(shí)審計(jì)金額范范圍內(nèi)承擔(dān)相相應(yīng)的賠償責(zé)責(zé)任（事務(wù)所所為“第三賠賠”）。（十二）侵權(quán)賠賠償責(zé)任范圍圍（

33、即賠償最最高限額）（第第十條，教材材P38，區(qū)區(qū)分故意和過(guò)過(guò)失兩種情況況，重大修訂訂，重點(diǎn)掌握握）1故意出具不不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因故意出出具不實(shí)報(bào)告告而承擔(dān)連帶帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)沒(méi)有最高賠償償額的限定，事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)的賠償數(shù)數(shù)額由具體案案件中利害關(guān)關(guān)系人的損失失數(shù)額和其他他責(zé)任主體賠賠償能力決定定。2過(guò)失出具不不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因過(guò)失出出具不實(shí)報(bào)告告而承擔(dān)補(bǔ)充充賠償責(zé)任時(shí)時(shí)，事務(wù)所就就其所出具的的不實(shí)審計(jì)報(bào)報(bào)告承擔(dān)賠償償責(zé)任的最高高限額為該審審計(jì)報(bào)告中的的不實(shí)審計(jì)金金額。（十三）事務(wù)所所對(duì)其分支機(jī)機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)責(zé)任（第十一一條，教材PP39，修訂訂，重點(diǎn)掌握握）1分支機(jī)構(gòu)在在法律地位上上屬于事務(wù)所所的組成

34、部分分，其民事責(zé)責(zé)任由事務(wù)所所承擔(dān)；2會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所與其分支支機(jī)構(gòu)作為共共同被告的，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)其分支機(jī)機(jī)構(gòu)的責(zé)任承承擔(dān)連帶賠償償責(zé)任。（十四）事務(wù)所所未經(jīng)審判被擅擅自追加為被被執(zhí)行人無(wú)效效（第十二條條，教材P339，修訂，重重點(diǎn)掌握）1法院在事務(wù)務(wù)所與被審計(jì)計(jì)單位等其他他民事賠償責(zé)責(zé)任主體不具具有特定的法法律關(guān)系的情情況下，未經(jīng)經(jīng)審判擅自追追加事務(wù)所為為被執(zhí)行人，強(qiáng)強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)務(wù)所財(cái)產(chǎn)，屬屬于無(wú)效行為為；2事務(wù)所侵權(quán)權(quán)賠償糾紛未未經(jīng)審判，人人民法院不得得將會(huì)計(jì)師事事務(wù)所追加為為被執(zhí)行人。第四章注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則第一節(jié) 注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定定情況一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范體

35、系（如如圖4-1，補(bǔ)補(bǔ)充內(nèi)容,需需要理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與與職業(yè)道德守守則關(guān)系（如如圖4-2，教教材P43，需需要理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系（如如圖4-3，教教材P44，修修訂內(nèi)容

36、）一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（第1201-1251，6個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341，11個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系51個(gè) 特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341，11個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系51個(gè) 特殊領(lǐng)域（第16

37、01-1633，10個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（第5101號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（第5101號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）圖4-3中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)

38、計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體體系第二節(jié) 鑒證證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則一、與鑒證業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)概念（很很抽象，理解解掌握）1鑒證業(yè)務(wù)定定義（教材PP44，1000%理解并并掌握）鑒證業(yè)務(wù)是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信信息提出結(jié)論論，以增強(qiáng)除除責(zé)任方之外外的預(yù)期使用用者對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息信任任程度的業(yè)務(wù)務(wù)。2三方關(guān)系人人及三方關(guān)系系（教材P488，理解掌握握）鑒證業(yè)務(wù)的三方方關(guān)系人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師、責(zé)任方方和除責(zé)任方方之外的預(yù)期期使用者，（1）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)三方關(guān)系存存在的前提：第二關(guān)關(guān)系人與第三三關(guān)系人之間間（即財(cái)產(chǎn)所所有者與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間間）存在的委委托受托經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職責(zé)是通過(guò)出出具報(bào)告解決決二者

39、之間委委托受托經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；（3）三方關(guān)系系表述為：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由由責(zé)任方負(fù)責(zé)責(zé)的鑒證對(duì)象象或鑒證對(duì)象象信息提出結(jié)結(jié)論，以增強(qiáng)強(qiáng)除責(zé)任方之之外的預(yù)期使使用者對(duì)鑒證證對(duì)象信息的的信任程度。3對(duì)鑒證業(yè)務(wù)務(wù)定義的理解解要點(diǎn)（總結(jié)結(jié)觀點(diǎn)）（1）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用者者”，即鑒證業(yè)業(yè)務(wù)可以用來(lái)來(lái)有效地滿足足預(yù)期使用者者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的“目的”是改善信息息的質(zhì)量或內(nèi)內(nèi)涵，增強(qiáng)除除責(zé)任方之外外的預(yù)期使用用者對(duì)鑒證對(duì)象信信息的信任程程度，即以適適當(dāng)保證或提提高鑒證對(duì)象象信息的質(zhì)量量為主要目的的，而不涉及及為如何利用用信息提供建建議；（3）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的“基礎(chǔ)”是獨(dú)立性和和專業(yè)性，通通常

40、由具備勝勝任能力和獨(dú)獨(dú)立性的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)獨(dú)立于責(zé)任方方和預(yù)期使用用者；（4）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論論，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒鑒證對(duì)象信息息提出結(jié)論，該該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以以書面報(bào)告的的形式予以傳傳達(dá)。二、鑒證業(yè)務(wù)要要素（教材PP45，理解解掌握）鑒證業(yè)務(wù)包括三三方關(guān)系、鑒鑒證對(duì)象、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和和鑒證報(bào)告五五要素。其中中：1三方關(guān)系分分別是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師、責(zé)任任方和預(yù)期使使用者；2鑒證對(duì)象是是鑒證對(duì)象信信息所反映的的內(nèi)容；3標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象象進(jìn)行評(píng)價(jià)或或計(jì)量的基準(zhǔn)準(zhǔn)；4證據(jù)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師提出出鑒證結(jié)論的的基礎(chǔ)；5鑒證報(bào)告是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師針對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息（或或鑒證

41、對(duì)象）提提出一定保證證程度的結(jié)論論。三、基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)務(wù)務(wù)和直接報(bào)告告業(yè)務(wù)（教材材P45-446，理解掌掌握）鑒證業(yè)務(wù)分為基基于責(zé)任方認(rèn)認(rèn)定的業(yè)務(wù)與與直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)，它們的的區(qū)別主要體體現(xiàn)在四個(gè)方方面，如下表表：表4-1 基基于責(zé)任方認(rèn)認(rèn)定的業(yè)務(wù)與與直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證證）1預(yù)期使用者者獲取鑒證對(duì)對(duì)象信息的方方式預(yù)期使用者不通通過(guò)審計(jì)報(bào)告告便可獲取責(zé)責(zé)任方認(rèn)定，即即可獲取財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表可能不存在責(zé)任任方認(rèn)定（公公司管理層關(guān)關(guān)于IT系統(tǒng)統(tǒng)可應(yīng)用性、安安全性、完整整性和可維護(hù)護(hù)性等方面控控制有效性的的評(píng)價(jià)報(bào)告），或或雖

42、然存在，但但該認(rèn)定無(wú)法法為預(yù)期使用用者獲取；預(yù)預(yù)期使用者只只能通過(guò)閱讀讀鑒證報(bào)告獲取取上述信息2提出結(jié)論的的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即即所審計(jì)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象，即對(duì)對(duì)IT系統(tǒng)可可應(yīng)用性、安安全性、完整整性和可維護(hù)護(hù)性等方面控控制的有效性性3責(zé)任方的責(zé)責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息負(fù)責(zé)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表編制負(fù)負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)對(duì)簽證對(duì)象負(fù)負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表反映的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象負(fù)責(zé)，即即對(duì)IT系統(tǒng)統(tǒng)可應(yīng)用性、安安全性、完整整性和可維護(hù)護(hù)性等方面控控制的有效性性負(fù)責(zé)4鑒證報(bào)告以書面形式對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表出具具審計(jì)報(bào)告，明明確提及責(zé)任任方認(rèn)定例如：“我們審審計(jì)了后附的的A股份

43、有限限公司（以下下簡(jiǎn)稱A公司司）編制的22010年12月月31日的資資產(chǎn)負(fù)債表和和2010年度的”以書面形式提供供鑒證報(bào)告。直直接提及鑒證證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，無(wú)需提及及責(zé)任方認(rèn)定定例如：“我們對(duì)對(duì)A公司20010年1月11日至20110年12月月31日期間間IT服務(wù)系系統(tǒng)可應(yīng)用性性、安全性、完完整性和可維維護(hù)性等方面面控制的有效效性進(jìn)行了審審查”四、鑒證業(yè)務(wù)的的目標(biāo)（教材材P46，重重點(diǎn)掌握）鑒證業(yè)務(wù)按照目目標(biāo)劃分為合理保證的的鑒證業(yè)務(wù)與與有限保證的的鑒證業(yè)務(wù)，它它們的區(qū)別主主要體現(xiàn)在六六個(gè)方面，表4-2 合理保證的的鑒證業(yè)務(wù)與與有限保證的的鑒證業(yè)務(wù)的的區(qū)別業(yè)務(wù)類型區(qū) 別合理保證的鑒證證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)

44、報(bào)表審計(jì)計(jì)）有限保證的鑒證證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱閱）1鑒證業(yè)務(wù)目目標(biāo)在可接受的低審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以以積極方式對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整體體發(fā)表審計(jì)意意見，提供高高水平的保證證在可接受的審閱閱風(fēng)險(xiǎn)下，以以消極方式對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整體體發(fā)表審閱意意見，提供有有意義水平的的保證2證據(jù)收集程程序通過(guò)一個(gè)不斷修修正的、系統(tǒng)統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)過(guò)程，獲取充充分、適當(dāng)?shù)牡淖C據(jù)，證據(jù)據(jù)收集程序包包括檢查、觀觀察、詢問(wèn)、函函證、重新計(jì)計(jì)算、重新執(zhí)執(zhí)行、分析程程序等通過(guò)一個(gè)不斷修修正的、系統(tǒng)統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)過(guò)程，獲取充充分、適當(dāng)?shù)牡淖C據(jù)，證據(jù)據(jù)收集程序受受到有意識(shí)的的限制，主要要采用詢問(wèn)和和分析程序獲獲取證據(jù)3所需證據(jù)數(shù)數(shù)量較多較少4可接受的鑒

45、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較低較高5鑒證對(duì)象信信息的可信性性較高較低6提出結(jié)論的的方式以積極方式提出出結(jié)論例如：“我們認(rèn)認(rèn)為，A公司司財(cái)務(wù)報(bào)表已已經(jīng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定編制，在在所有重大方方面公允反映映了A公司22010年度度的經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量。”以消極方式提出出結(jié)論例如：“根據(jù)我我們的審閱，我我們沒(méi)有注意意到任何事項(xiàng)項(xiàng)使我們相信信，A公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有有按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定編制，未未能在所有重重大方面公允允反映被審閱閱單位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量。”五、鑒證業(yè)務(wù)的的承接與變更更（教材P446-47，重點(diǎn)掌握）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師承接鑒證證業(yè)務(wù)的條件件（注意有流流程要求）第一，

46、在接受委委托前，初步了解業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括：（1）業(yè)務(wù)約定定事項(xiàng)；（2）鑒證對(duì)象象特征；（3）使用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；（4）預(yù)期使用用者的需求；（5）責(zé)任方及及其環(huán)境的相相關(guān)特征；（6）可能對(duì)鑒鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生生重大影響的的事項(xiàng)、交易易、條件和慣慣例等其他事事項(xiàng)。第二，在初步了了解業(yè)務(wù)環(huán)境境后，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考考慮承接該業(yè)業(yè)務(wù)是否符合合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能能力等相關(guān)職業(yè)道道德規(guī)范要求求；第三，考慮擬承承接的業(yè)務(wù)具具備下列所有有特征：（1）鑒證對(duì)象象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)預(yù)期使用者能能夠獲取該標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師能夠獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其其結(jié)論；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的結(jié)論以以書面報(bào)告形式

47、表述述，且表述形形式與所提供供的保證程度度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具具有合理的目目的。（二）已承接鑒鑒證業(yè)務(wù)的變變更（教材PP47）1變更業(yè)務(wù)要要有合理的理理由（沒(méi)有合合理理由不能能變更）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已已承接的鑒證證業(yè)務(wù)，如果果沒(méi)有合理理理由，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變變更為非鑒證證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的的鑒證業(yè)務(wù)變變更為有限保保證的鑒證業(yè)業(yè)務(wù)。2變更業(yè)務(wù)的的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般般是應(yīng)委托人人的要求來(lái)變變更業(yè)務(wù)類型型的。委托人人要求變更業(yè)業(yè)務(wù)類型主要要有以下三方方面的原因：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境境變化影響到到預(yù)期使用者者的需求；（2）預(yù)期使用用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍圍存在限制。上

48、述第（1）點(diǎn)點(diǎn)和第（2）點(diǎn)點(diǎn)原因通常被被認(rèn)為是變更更業(yè)務(wù)的合理理理由，業(yè)務(wù)務(wù)范圍存在限限制不一定要要變更業(yè)務(wù)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在承接鑒證業(yè)業(yè)務(wù)后，如果果業(yè)務(wù)范圍存存在限制有時(shí)時(shí)可能出具非非無(wú)保留意見見的鑒證報(bào)告告。六、鑒證對(duì)象與與鑒證對(duì)象信信息（教材PP49，重點(diǎn)點(diǎn)掌握）1鑒證對(duì)象信信息鑒證對(duì)象信息是是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行行評(píng)價(jià)和計(jì)量量的結(jié)果。2鑒證對(duì)象與與鑒證對(duì)象信信息的形式（教教材P49）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提提供的鑒證業(yè)業(yè)務(wù)中，存在在多種不同類類型的鑒證對(duì)對(duì)象，相應(yīng)的的，鑒證對(duì)象象信息也具有有多種不同的的形式。主要要形式如下表表：表43 鑒證對(duì)象象與鑒證對(duì)象象信息的形式式情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息

49、內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表（2）非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀狀況企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的的效率和效果果反映效率或效果果的關(guān)鍵指標(biāo)標(biāo)（3）物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力力有關(guān)鑒證對(duì)象物物理特征的說(shuō)說(shuō)明文件（4）某種系統(tǒng)和過(guò)程程企業(yè)的內(nèi)部控制制或IT系統(tǒng)統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制或或IT系統(tǒng)運(yùn)運(yùn)行有效性的的認(rèn)定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的的情況對(duì)法律法規(guī)遵守守情況或執(zhí)行行效果的聲明明3鑒證對(duì)象特特征（教材PP50）鑒證對(duì)象具有不不同的特征，可可能表現(xiàn)為定定性或定量、客客觀或主觀、歷歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)時(shí)點(diǎn)或期間。如如下表：表4-4 鑒證對(duì)象象特征情形鑒證對(duì)象內(nèi)容鑒證對(duì)象特征（1）遵守法

50、規(guī)的情況況定性（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)績(jī)或狀況定量（3）企業(yè)未來(lái)的盈利利能力主觀、預(yù)測(cè)（4）企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)務(wù)狀況客觀、歷史（5）企業(yè)注冊(cè)資本的的實(shí)收情況時(shí)點(diǎn)（6）企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)過(guò)程周期4適當(dāng)?shù)蔫b證證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具具備的條件（教教材P50）鑒證對(duì)象是否適適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師能否將將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作作為鑒證業(yè)務(wù)務(wù)予以承接的的前提條件。適適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)時(shí)具備下列條條件：（1）鑒證對(duì)象象可以識(shí)別；（2）不同的組組織或人員對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象按按照既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或或計(jì)量的結(jié)果果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師能夠收集集與鑒證對(duì)象象有關(guān)的信息息，獲取充分分、適當(dāng)?shù)淖C證據(jù)，以支持持其提出適當(dāng)當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論論。5鑒證對(duì)象不不

51、適當(dāng)時(shí)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的處處理要求（教教材P50）不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)對(duì)象可能會(huì)誤誤導(dǎo)預(yù)期使用用者，或造成成工作范圍受受到限制。具具體情形有：（1）如果注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在承承接業(yè)務(wù)后發(fā)發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象象不適當(dāng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視其重大大與廣泛程度度，出具保留留結(jié)論或否定定結(jié)論的報(bào)告告。（2）如果注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在承承接業(yè)務(wù)后發(fā)發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象象不適當(dāng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視工作范范圍受到限制制的重大與廣廣泛程度，出出具保留結(jié)論論或無(wú)法提出出結(jié)論的報(bào)告告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可以考慮慮解除業(yè)務(wù)約約定。七、鑒證業(yè)務(wù)的的標(biāo)準(zhǔn)1標(biāo)準(zhǔn)的定義義（教材P550）鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是是指用于評(píng)價(jià)價(jià)或計(jì)量鑒證證對(duì)象的基礎(chǔ)礎(chǔ)，當(dāng)涉及列列報(bào)時(shí)，還包包括列報(bào)的基基準(zhǔn)。2標(biāo)準(zhǔn)

52、特征（教教材P51）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)運(yùn)用職業(yè)判斷斷對(duì)鑒證對(duì)象象作出合理一一致的評(píng)價(jià)或或計(jì)量時(shí)，需需要有適當(dāng)?shù)牡臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備下列所所有特征：（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有助于得出出結(jié)論，便于于預(yù)期使用者者作出決策；（2）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中可可能影響得出出結(jié)論的相關(guān)關(guān)因素，當(dāng)涉涉及到列報(bào)時(shí)時(shí)，還包括列列報(bào)的基準(zhǔn)；（3）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)能夠使能力力相近的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在相相似的業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境中，對(duì)鑒鑒證對(duì)象會(huì)作作出合理一致致的評(píng)價(jià)或計(jì)計(jì)量；（4）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有助于得出出無(wú)偏向的結(jié)論論；（5）可理解性性：可理解的的標(biāo)準(zhǔn)有助于于得出清晰、易易于理解、不不會(huì)產(chǎn)生重大

53、大歧義的結(jié)論論。3預(yù)期使用者者獲取鑒證業(yè)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的方方式（教材PP52）標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下下列方式供預(yù)預(yù)期使用者獲獲取：（1）公開發(fā)布布；（2）在陳述鑒鑒證對(duì)象信息息時(shí)以明確的的方式表示；（3）在鑒證報(bào)報(bào)告中以明確確的方式表述述；（4）常識(shí)理解解，如計(jì)量時(shí)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是是小時(shí)或分鐘鐘。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制制度的目標(biāo)和要素（修訂訂內(nèi)容，重點(diǎn)點(diǎn)掌握）1.事務(wù)所實(shí)施施質(zhì)量控制的的目標(biāo)（教材P555，注意表表達(dá)方式）(1)合理保證證事務(wù)所及其其人員遵守按按照職業(yè)準(zhǔn)則則和適用的法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定；(2) 合理保保證事務(wù)所和和項(xiàng)目合伙人出具適合具體體情況的報(bào)告告。2.事務(wù)所質(zhì)量量控制的要素（教材

54、PP55，修改改為六個(gè)方面面）根據(jù)事務(wù)所質(zhì)量量控制準(zhǔn)則，事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從從以下六個(gè)方方面建立質(zhì)量量控制：(1)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；(2)相關(guān)職業(yè)業(yè)道德要求；(3)客戶關(guān)系系和具體業(yè)務(wù)務(wù)的接受與保保持；(4)人力資源源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行行；(6)監(jiān)控。二、事務(wù)所承接接鑒證業(yè)務(wù)對(duì)對(duì)獨(dú)立性的要求求（重點(diǎn)掌握握）1.總體要求（教教材P57，注注意表達(dá)方式式）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定定政策和程序序，以合理保保證事務(wù)所及及其人員，包包括雇用的專專家和其他需需要滿足獨(dú)立立性要求的人人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德德要求。2.具體要求（教教材P57-58）(1)項(xiàng)目合伙伙人應(yīng)向事務(wù)所提供供與客戶委托托業(yè)務(wù)相關(guān)的的信息，以使

55、使事務(wù)所能夠夠評(píng)價(jià)這些信信息對(duì)保持獨(dú)獨(dú)立性的總體體影響；(2)事務(wù)所人人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性性造成不利影影響的情況和和關(guān)系，以便便事務(wù)所采取取適當(dāng)行動(dòng)；(3)事務(wù)所應(yīng)應(yīng)收集相關(guān)信息息，并向適當(dāng)當(dāng)人員傳達(dá)。3.獲知違反獨(dú)獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)對(duì)措施（教材材P58）(1)所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持獨(dú)立性性的人員，將將注意到的違違反獨(dú)立性的的情況立即告告知事務(wù)所；(2)事務(wù)所將將已識(shí)別的違違反獨(dú)立性政策和和程序的情況況，立即傳達(dá)達(dá)給需要與事事務(wù)所共同處處理這些情況況的項(xiàng)目合伙伙人，以及需需要采取適當(dāng)當(dāng)行動(dòng)的事務(wù)務(wù)所內(nèi)部其他他相關(guān)人員和和受獨(dú)立性約約束的人員；(3)項(xiàng)目合伙伙人、事務(wù)所所內(nèi)部的其他他相關(guān)人員，以以

56、及需要保持持獨(dú)立性的其其他人員，在在必要時(shí)立即即向事務(wù)所告告知他們?yōu)榻饨鉀Q有關(guān)問(wèn)題題所采取的行行動(dòng)，以便事事務(wù)所能夠決決定是否應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取進(jìn)一步步的行動(dòng)。4.獲取書面確確認(rèn)函（教材材P58）(1)事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)每年至少少一次向所有受獨(dú)立性性約束的人員員獲取其遵守守獨(dú)立性政策策和程序的書書面確認(rèn)函。當(dāng)當(dāng)其他事務(wù)所所參與執(zhí)行部部分業(yè)務(wù)時(shí)，事事務(wù)所也可以以考慮向其他他事務(wù)所獲取取有關(guān)獨(dú)立性性的書面確認(rèn)認(rèn)函。(2)書面確認(rèn)認(rèn)函既可以是是紙質(zhì)的，也可可以是電子形式的。5. 事務(wù)所應(yīng)應(yīng)對(duì)密切關(guān)系系不利影響的的防范措施（教教材P58，修修訂）如果事務(wù)所長(zhǎng)期期由同一個(gè)高高級(jí)人員執(zhí)行行某項(xiàng)鑒證業(yè)業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)

57、系系對(duì)獨(dú)立性會(huì)會(huì)產(chǎn)生不利影影響，為此，事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制制定下列政策策和程序，以以降低對(duì)獨(dú)立性性造成的不利利影響：(1) 明確標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，確定是是否需要采取取防范措施，將將因密切關(guān)系產(chǎn)生生的不利影響響降至可接受受的水平；(2)對(duì)所有上上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)，在規(guī)規(guī)定期限屆滿滿時(shí)輪換合伙伙人、項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)核核人員，以及及受輪換要求求約束的其他他人員。 三、事務(wù)務(wù)所接受與保保持客戶關(guān)系系和具體業(yè)務(wù)務(wù)的總體要求求（教材P559，修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定定有關(guān)客戶關(guān)關(guān)系和具體業(yè)業(yè)務(wù)接受與保保持的政策和和程序，以合合理保證只有有在下列情況況下，才能接接受或保持客客戶關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)：1. 能夠勝任任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并

58、并具有執(zhí)行該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的的素質(zhì)、時(shí)間間和資源（注注意第一點(diǎn)最最重要，先考考慮自己的能能力，再考慮慮職業(yè)道德要要求，再考慮慮客戶誠(chéng)信）；2. 能夠遵守守相關(guān)職業(yè)道德德要求；3. 已考慮客客戶的誠(chéng)信，沒(méi)沒(méi)有信息表明明客戶缺乏誠(chéng)誠(chéng)信。 四、事務(wù)務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)業(yè)勝任能力時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的的事項(xiàng)（教材材P60，修修訂）事務(wù)所在承接新新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)當(dāng)評(píng)價(jià)專業(yè)勝勝任能力，具具體的事項(xiàng)包包括：1.事務(wù)所人員員是否熟悉相關(guān)行業(yè)業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象象；2.事務(wù)所人員員是否了解相相關(guān)監(jiān)管要求求或報(bào)告要求求，或具備有效效獲取必要技技能和知識(shí)的的能力；3.事務(wù)所是否否擁有足夠的的具有必要?jiǎng)賱偃文芰退厮刭|(zhì)的人員；4.需要時(shí)是否否能夠

59、得到專專家的幫助；5.如果需要項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量控制制復(fù)核，是否否具備符合標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和資格要要求的項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)核核人員；6.事務(wù)所是否否能夠在提交交報(bào)告的最后后期限內(nèi)完成成業(yè)務(wù)。 五、業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行的含義義及其環(huán)節(jié)（教教材P64，修修訂）1.業(yè)務(wù)執(zhí)行的的含義業(yè)務(wù)執(zhí)行是指事事務(wù)所委派項(xiàng)項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)執(zhí)行行業(yè)務(wù)，使事事務(wù)所和項(xiàng)目目合伙人能夠夠出具適合具具體情況的報(bào)報(bào)告。2.事務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)(1)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行情況的指指導(dǎo)、監(jiān)督與與復(fù)核；(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行行中的咨詢；(3)意見分歧歧的處理與解解決；(4)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核。六、項(xiàng)目組內(nèi)部部復(fù)核（教材材P65，修修訂）1.復(fù)核原則事務(wù)所

60、應(yīng)當(dāng)要求求由項(xiàng)目組內(nèi)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的的人員復(fù)核經(jīng)經(jīng)驗(yàn)較少的人人員執(zhí)行的工工作，以達(dá)到到復(fù)核目的。2.復(fù)核內(nèi)容（教教材P65，請(qǐng)請(qǐng)鏈接教材PP552）（1）工作是否否已按照職業(yè)業(yè)準(zhǔn)則和適用用的法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)項(xiàng)是否已提請(qǐng)請(qǐng)進(jìn)一步考慮慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)是否已進(jìn)行行適當(dāng)咨詢，由此形形成的結(jié)論是是否得到記錄錄和執(zhí)行；（4）是否需要要修改已執(zhí)行工工作的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的的工作是否支支持形成的結(jié)結(jié)論，并得以以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證證據(jù)是否充分分、適當(dāng)以支支持報(bào)告；（7）業(yè)務(wù)程序序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。 七、項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)核核（教材P667，修訂）1.含義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核