1、第六章 支付結算業務審計商業銀行中間業務要緊是指不構成商業銀行表內資產、表內負債，形成銀行非利息收入的業務。依照該屬性，中間業務可分為九大類：（一）支付結算類中間業務，包括國內外結算業務；（二）銀行卡業務，包括信用卡和借記卡業務；（三）代理類中間業務，包括代理證券業務、代理保險業務、代理金融機構托付、代收代付等；（四）擔保類中間業務，包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類銀行保函等；（五）承諾類中間業務，要緊包括貸款承諾業務；（六）交易類中間業務，例如遠期外匯合約、金融期貨、互換和期權等；（七）基金托管業務，例如封閉式或開放式投資基金托管業務；（八）咨詢顧問類業務，例如信息咨詢、財務顧問等；（九）

2、其他類中間業務，例如保管箱業務等。本章及之后的兩章將按照該九大類中間業務來規范審計指南的編寫。第一節 支付結算業務概述及審計目標一、支付結算業務簡介支付結算業務是指商業銀行為客戶辦理因債權債務關系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關的收費業務。結算業務的分類結算業務按性質能夠分為現金結算和轉帳結算。現金結確實是指通過現金方式來完成貨幣收付行為的結算；轉帳結確實是指通過銀行票據或轉帳方式來完成貨幣收付行為的結算。使用現金結算必須符合國家有關現金治理的規定。一般來講，單位與個人、個人與個人之間的結算，以及單位間的零星款項的結算能夠使用現金結算方式。而單位之間的其他經濟往來應當通過開戶銀行進行轉賬結算。結

3、算業務按地域不同劃分為同城結算和異地結算。同城結確實是指收付款人在同一城鎮或地區的銀行開戶而進行款項劃撥的收付行為；異地結確實是指收付款人不在同一城鎮或地區的銀行開戶而進行款項劃撥的收付行為。結算業務按國不不同劃分為國內結算和國際結算。國內結算，簡言之，是指發生在同一國家（或地區）內的貨幣收付行為；國際結確實是指為清償國際間債權債務關系而發生在不同國家（或地區）之間的貨幣收付行為。其中，國際結算按業務性質劃分為國際貿易結算和國際非貿易結算。國際貿易結確實是指由有形商品的進出口貿易引起的國際間貨幣收付活動。國際非貿易結確實是指由無形貿易引起的國際間貨幣收付活動，要緊包括國際資本流淌、技術轉讓、勞

4、務輸出、國際旅游、國際運輸、國際保險、國際金融業務、僑民匯款、捐贈等引起的國際結算。（二）結算工具。結算業務借助的要緊結算工具包括銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票。1銀行匯票是出票銀行簽發的、由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。2商業匯票是出票人簽發的、托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。商業匯票分銀行承兌匯票和商業承兌匯票。3銀行本票是銀行簽發的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。4支票是出票人簽發的、托付辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（三）結算方式，要緊包括匯款

5、、托收、信用證等三種方式。1匯款業務，是由付款人托付銀行將款項匯給外地某收款人的一種結算業務。匯款結算分為電匯、信匯和票匯三種形式。2托收業務，是指債權人或售貨人為向外地債務人或購貨人收取款項而向其開出匯票，并托付銀行代為收取的一種結算方式。3信用證業務，是由銀行依照申請人的要求和指示，向收益人開立的載有一定金額，在一定期限內憑規定的單據在指定地點付款的書面保證文件。（四）其他支付結算業務，包括利用現代支付系統實現的資金劃撥、清算，利用銀行內外部網絡實現的轉賬等業務。如，利用全國電子聯行系統、同城資金清算系統及網上銀行進行的資金劃撥和清算。隨著信息技術特不是網絡技術的進展，銀行紛紛推出網絡銀行

6、服務品種，如網上支付、網上轉帳、網上貸款、網上證券、網上信息服務等。在網上支付結算的方式要緊有：銀行卡網上支付、電子現金、電子支票及網上轉帳。（五）結售匯業務結匯是指境內企事業單位、機關和社會團體按國家外匯治理政策的規定，將各種外匯收入按銀行掛牌匯率賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應的人民幣。售匯是指境內企事業單位、機關和社會團體的正常對外支付外匯，持有關有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進人民幣，付給等值外匯。盡管目前我國已實現經常項下人民幣可兌換，但對資本項下的外匯流出和流入仍然實行嚴格的管制，因此，國際結算或國內的外匯資金劃撥應遵守我國的外匯治理規定。經常項目是

7、指國際收支中經常發生的交易項目。經常項目外匯收支包括貿易收支、勞務收支和單方面轉移等。貿易收支，是一國出口商品所得收入和進口商品的外匯支出的總稱。貿易收支對經常項目乃至整個國際收支產生直接阻礙。勞務收支是指對外提供勞務或接收勞務而引起的貨幣收支。其內容龐雜，包括：（1）海陸空運輸的旅客、物資；對外提供或接收的通訊；對外提供港口碼頭；（2）旅游收支：本國人到外國或外國人到本國旅游觀光的交通費、食宿費、門票費、紀念品費等一切旅游收支；（3）金融機構對外服務的手續費、利息、保險費；（4）對國外直接投資與間接投資的股息、利潤、利息；（5）外交官的生活費支出、辦公費、郵電費、廣告費等。單方面轉移是指一國

8、對外單方面的無對等的無償支付。分為私人單方面轉移和政府單方面轉移兩類。前者是僑民匯款、年金、個人或團體贈與；后者指政府之間的相互援助及政府贈與收支。在我國實際工作中，適應將勞務收支和單方面轉移統稱為非貿易外匯收支。資本項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資本與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。 境內機構的經常項目外匯收入，不管金額大小，結算方式如何，均可持有效憑證和商業單據直接到外匯指定銀行辦理結匯或入賬手續。二、支付結算業務流程支付結算業務的流程因采納不同的結算工具和結算方式而存在差不，或是由付款人主動向銀行交存款項后托付銀行向收款人劃撥款項，或是由收款人托付銀行向付

9、款人收取款項。審計人員能夠向銀行了解不同支付結算業務的詳細流程。國際結算業務的辦理通常按照國際慣例進行，國際結算要緊采納匯款、托收和信用證三種方式。下面簡單介紹各種結算方式的差不多業務流程，其中信用證業務流程以國際結算使用的信用證為例，國內信用證能夠此為參考。另外也簡單介紹國際結算中運用廣泛的跟單托收的業務流程。（一）銀行匯票/本票業務流程:1申請人向銀行申請簽發銀行匯票/本票； 2 出票銀行收妥款項后簽發銀行匯票/本票；3. 持票人在提示付款期限內向銀行提示付款；4. 銀行審查無誤后辦理轉帳或取現,并將銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的部分退交申請人。（二）支票業務流程:1出票人簽發支票；

10、2. 持票人托付開戶銀行收款或直接向付款人提示付款； 3付款人審核出票人的存款足以支付支票金額后予以付款。（三）商業匯票結算流程:1出票人簽發商業匯票；2商業匯票交由付款人承兌；3持票人在提示付款期限內通過開戶銀行托付收款或直接向付款人提示付款；4 商業承兌匯票的付款人開戶銀行通知付款人辦理付款； 銀行承兌匯票則由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。（四）匯款業務流程:1匯款人托付銀行辦理款項匯出；2匯出銀行收妥款項后向匯入銀行辦理款項匯出；3匯入行向收款人解付款項。（五）托付收款業務流程：1收款人提交托付收款憑證和有關債務證明, 托付銀行向付款人收取款項；2銀行通知付款人辦理付

11、款；3銀行將款項劃給收款人,或將拒絕證明、債務證明和有關憑證轉交收款人。（六）信用證業務流程（以國際結算信用證為例）：1進口商申請開證；2進口方銀行開立信用證；3出口方銀行通知信用證；4收益人發貨并向銀行提交單據；5銀行接單、審單、寄單并索償；6開證行確定單證相符后付款；7開證申請人付款贖單、提貨。（七）跟單托收是指附有商業單據的托收，其業務流程分為：1出口商填寫托收申請書，提交單據，托付銀行收款；2托收行檢查托收申請書與所附單據；3選擇代收行；4繕制出口托收托付書，連同單據寄代收行托付代收；5代收行審查托付書和單據，通知進口商；6進口商付款后，代收行及時通知托收行；7托收行結匯與收費。三、支

12、付結算業務的審計目標銀行辦理支付結算業務遵循不墊款原則，按規定向托付人收取手續費、郵費、電報費、憑證工本費等。因此銀行的支付結算業務一般可不能增加銀行的額外風險。具體來講通過審計應實現以下審計目標：（一）真實性。指商業銀行財務會計報告中反映的各項支付結算業務及相應的中間業務收入真實發生。（二）完整性。指商業銀行各項支付結算業務及相應的中間業務收入均已記錄在相關賬戶并反映在財務會計報告中。（三）準確性。指商業銀行各項支付結算業務均已準確地記入相關帳戶，業務交易金額和賬戶余額記錄準確。（四）合法性。指商業銀行辦理、記載支付結算業務符合國家有關支付結算的法律法規、規章制度，并確保支付結算渠道的安全與

13、暢通。（五）截止期。指商業銀行各項支付結算業務及相應的中間業務收入均按規定準確地記錄于恰當的會計期間。（六）披露。指商業銀行在財務會計報告中恰當地披露與支付結算業務有關的重要事項。如，商業銀行在會計報表附注中應披露開出即期信用證、開出遠期信用證的年末余額及其他具體情況。四、應索取的電子數據、相關文件資料與會計賬簿（一）電子文件：對公系統、國際業務系統、SWIFT系統、電子聯行系統的相關電子數據，包括機構代碼表、科目代碼表、牌價表、交易代碼表、業務流水賬、余額表及相關的系統操作講明等（重點了解數據庫結構、字段含義、參數表）。（二）支付結算業務內部操縱制度各項支付結算業務的操作規程、現金治理制度、

14、重要空白結算憑證治理制度、業務復核和授權制度、崗位責任制度、業務定期檢查制度、編押核押制度、計算機系統的風險操縱制度等。（三）報表、賬冊、會計憑證1報表：資產負債表，利潤表，相關科目的日計表、余額表、月報表和年報表（業務狀況表）等。2支付結算業務涉及的會計賬冊要緊有：“現金”、“活期存款”、“清算資金往來”、“應解匯款”、“匯出匯款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業款項”、“聯行存放款項”、“存放聯行款項”、“存放境外同業款項”、“保證金”、“結售匯”、“利息支出”、“中間業務收入”、“利息收入”、“其他應收款”、“其他應付款”、“開出本票”、“開出即期（或遠期）信用證”、“應收（議付）信用

15、證款項”、“ 應收托收款項”、“代收托收款項”等。3支付結算業務循環中涉及的憑證及其他業務資料比較繁多，要緊有：本票、匯票、支票等票據；匯款憑證、托付收款憑證等各種憑證；信用證及所附商業單據；聯行報單，票據交換清單，SWIFT電文；各種托付申請書、通知書等。（四）其他文件各種登記簿、臺帳和統計報表：遠期信用證業務統計表、遠期信用證余額反饋表、信用證項下銀行墊款情況統計表、結售匯業務統計報表、結售匯周轉頭寸報表、結匯、售匯及付匯情況報表、貿易進口付匯統計月報表、進口付匯核銷統計報表、進口（出口）業務統計報表、國際結算量統計報表、國際結算業務客戶情況報表等。 第二節 支付結算業務內部操縱測評由于商

16、業銀行支付結算業務品種繁多且業務量特不大，實施全面審計不僅是不經濟的，而且是不現實的。因此，在開展實質性審計之前進行內部操縱測評，在內部操縱測評的基礎上確定實質性審計的重點，是十分必要的。一般來講，內部操縱測評包括三個環節：內部操縱調查、內部操縱測試和內部操縱風險評估。審計人員對商業銀行支付結算業務的內部操縱進行測試，目的是證實商業銀行已建立健全有效的支付結算內部操縱制度,包括各項支付結算業務的操作規程、崗位責任制度、現金治理制度、空白重要結算憑證治理制度、業務復核和授權制度、業務/庫存定期檢查制度、編押核押制度、計算機系統的風險操縱制度等，確信這些內操縱度涵蓋商業銀行支付結算業務的各個過程和

17、各個操作環節（包括新開辦的業務種類），同時這些內操縱度得到有效執行。假如商業銀行支付結算業務的內部操縱未建立或存在漏洞、未能操縱住關鍵的風險點，則審計人員應特不加以關注。由于內部操縱都存在一定的局限性，不可能百分之百地操縱住宅有風險，因此，審計人員需要對商業銀行支付結算業務的內部操縱風險的高低作出適當的評價。審計人員在評價內部操縱風險時，除了考慮關鍵的風險操縱點外，還要綜合其他內部操縱制度，全面評估風險。一、支付結算業務中的要緊風險及表現銀行辦理支付結算業務潛在的風險包括來自內部和來自外部的風險。來自內部的風險要緊有操作風險和道德風險。來自外部的風險要緊有信用風險、詐騙風險和法律風險。要緊表現

18、在以下幾個方面：（一）銀行崗位職責不分離、混權混崗，交易密碼和權限治理不嚴，印、押、證不分管分用，監控授權流于形式等，導致銀行內部人員盜用銀行或客戶資金，或銀行超權限違規辦理結算業務。（二）銀行未實行統一授信治理，對客戶資信調查不嚴，客戶違約造成銀行發生信用證墊款或銀行承兌匯票墊款。（三）銀行對貨到付匯項下的進口付匯，未嚴格審核貿易背景真實性，違規售付匯。（四）銀行未嚴格審核有關商業單據、有效憑證和外匯局核準件，違規辦理結匯、售匯和付匯。（五）銀行未按照國際慣例辦理國際結算業務，引起法律糾紛。（六）銀行未嚴格執行保證金治理制度，未設立保證金專戶核算，保證金被提早支取或相互串用。（七）出票人簽發

19、無對價的商業匯票騙取銀行資金，不法分子偽造假票據、假印鑒、假身份證騙取銀行資金，以及以虛假或者無效的憑證、合同、單據等向外匯指定銀行騙購外匯。（八）系統中斷、黑客攻擊，威脅網絡安全、信息傳輸安全和資金安全。二、內部操縱測評（一）調查內部操縱，確定審計策略內部操縱調查是審計人員利用事先設計好的標準化表格，進行調查詢問的一種方法。調查表可在審前調查時交由被審計銀行填寫，也可由審計人員找被審計銀行的有關人員交談了解情況后填寫，也可召開有關人員座談會并依照會議記錄填寫。審計人員可在本指南提供調查表的基礎上，依照審計工作的實際情況加以添加取舍。表6-1 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿票據結算業務內

20、部操縱調查表（審計期間）被審計商業銀行：調 查 內 容是否不適用評價一、綜合性內部操縱（一）是否建立支付結算業務的各項操作規程、章程或規定？是否制定支付結算業務的收費標準？（二）是否建立現金治理制度、重要空白結算憑證治理制度、崗位責任制度、業務復核和授權制度、業務/庫存定期檢查制度、編押核押制度、計算機系統的風險操縱制度？二、銀行匯票/本票/支票/商業匯票業務內部操縱（一）職責分離。記賬、復核、簽發、壓數、編押/核押、蓋章、授權、重要空白憑證治理工作是否由不同人員承擔？（二）銀行匯票/本票的開立1銀行是否認真審核申請人填寫的“銀行匯票/本票申請書”？2銀行是否在收妥款項后簽發銀行匯票/本票，并

21、用壓數機壓印出票金額（定額本票除外）？銀行的簽章是否為經人民銀行批準的銀行匯票/本票專用章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章？3銀行匯票需要編制密押的（如全國銀行匯票），是否由編押員用密押器編押，將編制的密押填寫在匯票“多余金額”上方空白欄，并蓋上名章？（三）銀行匯票/本票的解付1銀行接到持票人交來的銀行匯票/本票、解訖通知及進賬單（或現金取款憑證）時，是否認真審核各項要素（如出票人、收款人、金額、簽章、背書、提示付款期限等）？采納編押的銀行匯票，是否交核押員對密押進行核實，核實后是否簽章？2關于在銀行開立存款帳戶的持票人，銀行是否審查其在銀行匯票/本票背面“持票人向銀行提示付款簽

22、章”處的簽章與預留銀行簽章相符，確認無誤后才辦理轉帳？3未在銀行開立存款帳戶的銀行本票個人持票人，憑注明“現金”字樣的銀行本票向出票銀行支取現金的，銀行是否審核其身份、將身份證件復印留存、并要求其在銀行本票背面簽章？4對未在銀行開立存款帳戶的銀行匯票個人持票人，銀行是否審核其身份、將身份證件復印留存、并要求其在銀行匯票背面簽章？對銀行匯票未填明“現金”字樣而持票人需要支取現金的，銀行是否按照國家現金治理規定審查支付？5銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額出票銀行是否退交申請人？（四）支票業務1存款人領購支票，是否填寫“票據和結算憑證領用單”？銀行是否通過核對其簽章或支付密碼、結算證

23、、IC卡，確認客戶身份的真實性？存款帳戶結清時，是否將全部剩余空白支票交回銀行注銷？2現金支票是否只能用于支取現金，轉帳支票和劃線支票是否只能用于轉帳？3銀行是否審核支票的出票人預留銀行的簽章或支付密碼等以確認客戶身份的真實性？支票的金額是否未超過出票人實有的存款金額，持票人（收款人）是否在支票背面簽章。持票人為個人的，是否交驗本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號碼及發證機關？4出票人簽發空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、或支付密碼錯誤的支票，銀行是否予以退票并按規定處理？（五）銀行承兌匯票業務1申請銀行承兌的匯票簽發人是否在本行開立存款賬戶？銀行是否嚴格審查票據的真偽和票據記載的

24、事項？2是否經信貸部門同意并簽訂銀行承兌協議后，銀行予以出具銀行承兌匯票？3銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款？4接到持票人開戶行寄來的托付收款憑證及銀行承兌匯票，是否審核其與匯票卡片、承兌協議相符，無誤后經授權人員批準辦理付款？5銀行承兌匯票到期出票人賬戶無款或不足支付時，是否經有權人員批準轉入該出票人的逾期貸款戶，并按規定計收利息？（六）商業承兌匯票業務1持票人開戶行接到商業承兌匯票及托付收款憑證時，是否經有關人員審查和復核后，由專人及時寄付款人開戶行收取款項？2商業承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過托付收款寄來的商業承兌匯票，是否審查和復核后，將商業承兌匯票留存，并及時通知付款人？3

25、規定的拒付期過后，付款人賬戶有足夠款項支付的，經有關人員審查、復核和授權后，是否及時辦理轉賬？4付款人賬戶款項不足支付的，經辦員是否在托付收款憑證上加蓋“無款支付”字樣，經保管業務公章人員加蓋業務公章后，作退回處理？5銀行接到拒付款證明、匯票及托付收款憑證時，是否審查有關內容，及時通知持票人，并做好簽收登記？6銀行收到劃回款項或退回憑證后，是否及時銷記“發出托付收款登記簿”？（七）支付結算費用的收取是否按規定標準收取有關手續費、郵電費、工本費？（八）現金治理1開戶單位在提取大額現金時，是否填寫大額現金支取登記表？2大額的現金支出是否經有權審批人審批簽字？3開戶銀行是否建立臺帳，對大額現金支出實

26、行逐筆登記？4開戶銀行對本行簽發的超過大額現金標準、注明“現金”字樣的銀行匯票、銀行本票，是否視同大額現金支付，實行登記備案制度？（九）帳簿的設置和核對1是否及時登記和銷記有關登記簿，如收到/發出/退回托付收款登記簿、匯票解付登記簿？2帳務處理是否正確，是否定期核對賬簿和賬卡？審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：結論：經內部操縱調查，確定是否采納依靠內部操縱的審計策略？是（）否（）表6-2 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿匯款業務內部操縱調查表（審計期間）被審計商業銀行：調 查 內 容是否不適用評價一、職責分離記賬、復核、授權、蓋章、聯行、票據交換工作是否由不同人員承擔？二、匯出

27、款項的審查和辦理（一）銀行接到匯款憑證，是否審核匯款憑證的各項要素、匯款人的簽章與預留銀行簽章相符、匯款人賬戶是否有足夠的余額？（二）對填明“現金”字樣的匯款憑證，收款人和付款人是否均為個人？（三）經有關人員復核和授權后，是否依照審查無誤的匯款憑證及時辦理轉賬？（四）是否區分系統內匯款、跨系統銀行匯款和通過人民銀行轉匯的匯款，正確選擇匯款線路和清算渠道？（五）是否按規定的標準收取結算手續費和郵電費？（六）對匯出境外款項，銀行是否審核匯款企業符合對外付匯資格條件或有外匯局批文，匯款用途符合國家外匯政策？（七）關于超過規定限額的匯出匯款，銀行是否憑外匯局核準件辦理匯出境外？（八）關于單筆金額達到或

28、超過等值50萬美元的匯款及其他特不規匯款業務，銀行是否按規定報送當地外匯局備案？三、匯入款項的處理（一）銀行收到匯入款項，對收款人在本行有結算賬戶的，審查無誤后是否及時入賬；對收款人未在本行有結算賬戶的，是否專人登記應解匯款登記簿，及時通知收款人來行辦理取款手續？（二）對境外匯入匯款，是否核對印鑒或密押、審核信匯托付書或SWIFT電文或電傳付款指示、審核匯款頭寸落實情況？（三）對境外匯入匯款，是否依照外匯局規定區分不同性質的外匯辦理解付？（四）收款人來行辦理取款，屬于留行待取的，銀行是否審核收款人的有效身份，并要求其在“收款人簽章”處蓋章或簽字？（五）匯款憑證未注明“現金”字樣而需要支取現金的

29、，是否由有權審批人按照現金治理規定進行審批簽字后辦理支付？四、帳簿的設置和核對（一）是否及時登記有關賬簿，進行正確的會計處理？（二）是否定期核對應解匯款和匯出匯款的帳卡、賬簿相符？審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：結論：經內部操縱調查，確定是否采納依靠內部操縱的審計策略？是（）否（）表6-3 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿托收業務內部操縱調查表（審計期間）被審計商業銀行：調 查 內 容是否不適用備注一、職責分離記賬、復核、授權、蓋章、聯行、票據交換工作是否由不同人員承擔？二、發出托收業務的審查和辦理（一）收款人辦理托付收款，是否向銀行提交托付收款憑證和有關債務證明？銀行是否認

30、真審核單證的各項要素和收款人簽章，與所附的已承兌商業匯票、債券、存單等付款單位的債務證明是否相符？（二）對托收承付，銀行是否認真審查托收款項符合托收承付結算方式規定的范圍、條件、金額起點及其他有關規定？（三）在同城范圍內，收款人使用同城特約托付收款方式收取公用事業費，銀行是否審核收付雙方事先簽訂的經濟合同、付款人向開戶銀行的授權、以及人民銀行的批準文件等？（四）托收業務憑證經審核授權后，是否加蓋業務公章，由專人將托付收款憑證及有關債務證明一起寄付款人開戶行？（五）是否由專人登記“發出托付收款登記簿”和表外帳，并將留存的卡片專夾保管？（六）關于跟單托收，銀行是否審核客戶交來的單據合規、齊全、單單

31、一致；銀行是否按規定進行編號和登記，并依據國際慣例處理單據？（七）關于跟單托收和光票托收，代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關規定，托收托付書的制作是否恰當？三、收到托收業務的審查和辦理（一）銀行收到托付收款憑證及有關債務證明后，是否認真審核有關內容，由專人逐筆登記“收到托付收款登記簿”和表外帳，并專夾保管？（二）對托收承付憑證，經辦員審查無誤后，是否在憑證上填注收到日期和承付期（區分驗單付款和驗貨付款）？（三）是否由保管業務公章人員在托付收款憑證的回單聯加蓋業務公章，連同有關債務證明一并及時送交付款人，并做好簽收登記？（四）銀行收到付款人的付款通知書或拒付期滿或承付期滿，是否由記

32、賬員、復核員分不應付款憑證審核無誤后，將款項轉出？（五）付款人帳戶無款支付，是否由專人在托付收款憑證和“收到托付收款登記簿”上注明退回日期和“無款支付”字樣，填制未付款項通知書？（六）對托收承付，付款人開戶銀行對不足支付部分是否作為逾期未付款項，按逾期付款處理？（七）付款人拒絕付款，銀行是否取得付款人出具的拒絕證明或“拒絕付款理由書”？（八）是否由專人將無款支付或拒絕付款的有關單證，及時退回收款人開戶行？（九）銀行收到款項劃回憑證，是否核對無誤后及時記入收款人賬戶？關于跟單托收和光票托收，收匯、結匯的賬務處理是否合規？（十）銀行收到退回憑證及有關單證，是否由專人按規定進行處理，并做好簽收登記？

33、（十一）對過期未劃回又未退回憑證的托付收款，是否由專人及時辦理查詢？四、托收手續費的收取是否按規定收取有關手續費？五、帳簿的設置和核對（一）是否及時登記有關賬簿，如“發出托收結算憑證登記簿”、“定期代收結算憑證登記簿”等？（二）帳務處理是否正確，是否定期核對有關帳簿和憑證？審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：結論：經內部操縱調查，確定是否采納依靠內部操縱的審計策略？是（）否（）表6-4 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿信用證業務內部操縱調查表（審計期間）被審計商業銀行：調查內容是否不適用評價一、綜合性內部操縱（一）是否將信用證業務納入統一授信治理？（二）是否制定信用證業務操作規程

34、或方法？（三）是否建立健全信用證業務崗位責任制，印鑒密押人員是否與業務人員嚴格分開，密押員與電傳人員是否嚴格分開？（四）是否執行復核制度和逐級授權制度？（五）是否制訂SWIFT系統操作治理方法，包括：操作員密碼治理、SWIFT發報的治理、SWIFT收報的治理等？二、信用證的開立（一）是否嚴格審查開證申請人的開證資格？（二）銀行是否取得申請人提交的開證申請書、進口合同或代理協議、貿易進口付匯核銷單(代申報單)、國內銷售合同或出口銷售合同、已投保的書面證明（如需）、進口付匯備案表(如需)、項目批文及項目的可行性報告(如需)、購買外匯申請書或付匯申請書等文件？ （三）是否審核開證申請書的各項要素，核

35、對客戶印鑒，核對客戶提供的人民幣或外幣帳號，核對客戶填寫的合同號碼等？（四）是否嚴格審核開證條款？（五）是否嚴格審查開證申請人的資信條件，開證保證金的收取是否符合規定，減免保證金是否經授信部門批準？（六）是否正確選擇通知行和償付行？（七）是否按照內部治理權限逐級審批后對外簽發信用證？（八）是否核定每一客戶開立遠期信用證的最大授信額度？（九）超過90天以上的遠期信用證是否到外匯局辦理外債登記手續，開立360天以上（含360天）遠期信用證是否報外匯局逐筆審批？（十）開出信用證是否連續編號并設簿登記？三、信用證的修改（一）信用證的修改是否以申請人的書面申請為依據？（二）信用證增加金額的修改手續是否與

36、申請開證手續相同？四、保證金治理 （一）是否設立保證金專戶？（二）是否嚴格開證保證金的治理，保證金的收入和付出是否經有關部門和授權人員審核批準？五、出口來證的審查、通知和議付（一）收到國外銀行開來的信用證，是否對信用證的真實性、來證國家或地區風險、開證行資信、信用證性質和信用證內容進行認真審核？（二）對收到的信用證、信用證修改書及來證項下的保兌書、確認償付書、授權書及有關函電等文件，是否核對印鑒、密押，進行編號和登記，繕制通知面函，及時通知受益人？如發覺不符，是否按規定及時處理？（三）議付信用證，是否審核信用證所附單據與信用證條款表面相符？議付利息計確實是否正確，實付議付金額是否正確，是否按規

37、定收取議付手續費？（四）是否按照安全、快速的原則選擇索匯路線寄單索匯？（五）是否在規定的工作日內處理單據？六、開出信用證的進口到單處理（審單/承兌/付款）（一）是否按規定今后單面函與所附單據進行核對、編號、登記、簽收？（二）是否依照信用證條款對來單逐一審核，確定其單證、單單相符？（三）是否及時處理單據不符點？ （四）是否按操作規程辦理對外承兌和付款：對即期付款信用證，是否從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人；對延期付款信用證，是否向議付行或受益人發出到期付款確認書，并于到期日從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人？（五）是否及時今后單通知書連同有關單據交開證申請人？（六）開證行付款后，是

38、否在信用證正本背面記明付款日期、業務編號、付款金額、信用證余額、開證行名稱，并加蓋業務公章？（七）申請人交存的保證金和其存款帳戶余額不足支付時，是否對不足支付部分作逾期貸款處理？七、信用證業務費用的收取是否按規定收取開證手續費、修改費、承兌費、通知費、郵電費等？八、帳簿設置和核對、檔案治理（一）是否按照有關會計核算要求進行表內、表外帳務處理，并定期核對？（二）是否設立信用證業務有關登記簿，如開證登記簿、單到登記簿、承兌付款登記簿等？（三）是否建立來電、去電登記簿，是否在登記簿上登記編號、來報（發報）銀行、密押（密押電）、金額等要素？（四）是否建立信用證業務卷宗，并設專人負責和保管？（五）是否定

39、期檢查信用證項下收匯情況，對國外漏付、錯付、遲付款項及時處理？審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：結論：經內部操縱調查，確定是否采納依靠內部操縱的審計策略？是（）否（）表6-5 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿結售匯業務內部操縱調查表（審計期間）被審計商業銀行：調 查 內 容是否不適用評價一、綜合性內部操縱（一）是否制定結匯、售匯、付匯業務操作規程和結售匯內部監管制度？（二）記賬、復核、交易、授權是否職責分離？（三）是否及時編制和報送結匯、售匯及付匯情況報表？二、結匯/收匯業務的辦理（一）對同意保留現匯企業的出口收匯，是否依照外匯局規定將超出其外匯結算帳戶最高限額的部分予以結匯？

40、（二）對境內機構出口貿易項下外匯結匯，是否區分不同結算方式（信用證、托收、匯款），審核結匯申請人提交的有效憑證和商業單據？（三）銀行結匯或入帳后，是否在結匯水單或收帳通知上注明相應的核銷單編號？（四）對境內機構未申報外匯性質的外匯，以及出口項下匯入匯款和預收貨款未提供正本出口收匯核銷單或核對不清的，銀行是否不予辦理結匯或者進入境內機構外匯帳戶？（五）超過等值1萬美元的現鈔結匯，銀行是否審核結匯人的身份證明和外匯來源證明，結匯登記后是否報外匯局備案？（六）資本項目的結匯，是否按規定向外匯局備案或經外匯局核準？（七）辦理結匯業務，是否及時將業務編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額

41、等項目登記結匯業務登記簿或結匯臺帳？三、售匯/付匯業務的辦理（一）對資本項目下售匯，是否按規定核對外匯局的核準件？（二）對境內機構貿易及非貿易經營性對外支付用匯，是否區分不同用途和不同結算方式，審核規定的有效憑證和有效商業單據后，向客戶售匯或從其外匯帳戶中支付？（三）售匯后是否在報關單等有效憑證上加蓋“已供匯”印章，加注售匯日期、金額和加蓋公章或者業務章？（四）銀行為境內機構辦理售付匯時，是否按照規定對進口物資報關單進行鑒不和二次核對，確認為真實后才辦理售付匯手續？（五）對貨到付款項下售付匯，銀行是否審核其貿易真實性？（六）對進口單位不在“對外付匯進口單位名錄”或進口單位已被列入“由外匯局審核

42、真實性的進口單位名單”，以及“90天以上信用證”、“90天以上托收”、“異地付匯”、“轉口貿易”、“境外工程使用物資”等進口付匯，銀行是否憑外匯局核發的進口付匯備案表及規定的有效憑證和商業單證辦理對外付匯手續？（七）對超過規定比例和金額的預付貨款/傭金、轉口貿易項下先支后收的對外支付、償還外債利息和本金，銀行是否憑外匯局出具的核準件辦理？（八）境內機構先支后收轉口貿易項下的購付匯，銀行是否憑外匯局核發的“進口付匯備案表”、進出口合同、發票、買方開來的信用證、或者經銀行核對密押的外方銀行開具的付款保函等和規定的其他相應有效憑證和有效商業單據為其辦理售付匯？（九）境內機構在注冊地以外的地區開證和購

43、付匯，是否憑注冊地外匯局登記發放并經開證地或者購付匯地外匯局核對確認的“進口付匯備案表”和規定的相應有效憑證和有效商業單據辦理？（十）易貨貿易項下進口，是否憑外匯局出具的核準件予以售匯或者從外匯帳戶支付？（十一）對代理進口項下售匯，是否按規定審核進口代理協議？（十二）向客戶售匯金額是否操縱在客戶提供的有效憑證或外匯局核準件所規定的金額或比例之內？（十三）銀行辦理售匯和付匯后，是否在相應的有效憑證和有效商業單據上簽章，并留存備查？（十四）辦理售匯業務，是否及時將業務編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記售匯業務登記簿或售匯臺帳？四、牌價和頭寸（一）結匯、售匯所用牌價是否

44、正確，外匯資金和人民幣資金的扣收、劃撥是否正確？（二）結售匯頭寸是否及時平倉，留有的敞口是否經有權部門和人員批準？審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：結論：經內部操縱調查，確定是否采納依靠內部操縱的審計策略？是（）否（）(二)測試內部操縱，評估操縱風險完成內部操縱調查后，可依照調查情況，采取詢問、觀看及審查書面文檔等方法對上述調查表中的全部或部分項目進行測試，并據以評價操縱風險。表6-6 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿票據結算業務內部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業銀行： 測試方法測 試 內 容執行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得有關銀行匯票和銀行本票的簽發和兌付的規定

45、或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的治理制度，取得現金治理規定，審查其完善、恰當和合法性，有無在結算制度之外規定附加條件，阻礙匯路暢通。（2）詢問結算部門執行有關規定的實際情況，有無發生重大詐騙案件、重大責任事故或違反規定的行為，有無按規定對違反結算紀律的開戶單位實行制裁。（3）詢問有關業務監督部門的結算業務檢查情況,客戶投訴情況。觀看（1）實地觀看柜臺辦理結算事項情況、會計部門帳務處理以及會計事后監督對有關票據檢查情況，查看事實上際執行效果，重點觀看崗位職責的分離情況。（2）實地觀看重要空白憑證的保管情況。審查書面文檔（1）抽查部分票據，檢查票據的真偽；檢查票據記載事項是否齊全，有無漏項

46、；檢查票據的編押/核押、蓋章、簽發、解付等是否經相關不同崗位職責的人員執行。有無受理遠期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規票據。（2）取得有關票據結算的憑證、帳本和有關存款賬戶，審查辦理結算業務的各項手續是否齊備，會計處理是否正確，銀行有無墊款和給客戶透支。（3）比較付款人支付款項的日期與銀行提出交換或通過聯行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項的日期與銀行將款項解付收款人的日期，核對聯行報單或票據上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時刻是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行資金和挪用客戶資金的行為。（4）抽查銀行匯票解付的有關憑證，檢查實際結算金額低于出票金額時，其多余金

47、額出票銀行是否退交申請人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經有相應權限的部門審批，銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款，有無匯票已過期而未收取票款的情況。（6）調閱有關結算業務會計帳簿，比較付款人支付手續費與銀行手續費收入入帳情況，審查銀行是否按規定收費,會計處理是否正確完整。（7）檢查現金銀行匯票/本票的申請人和收款人是否均為個人。（8）檢查現金支票是否只用于支取現金，轉帳支票和劃線支票是否只用于轉帳。（9）調閱大額現金支付登記簿和有關會計憑證, 審查大額現金支出是否通過適當的授權和批準，現金結算范圍是否符合國家規定。（10）審查銀行簽發超過大額現金標準、注明“現金”字樣的銀行匯票/本票，是否

48、實行登記備案制度。（11）檢查空白銀行匯票/本票治理情況，將有關賬簿與銀行匯票/本票的簽發相核對。（12）抽查“票據和結算憑證領用單”和有關憑證，審查存款人領購支票/商業匯票時，銀行是否確認客戶身份的真實性。（13）調閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結清時，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商業匯票交回銀行注銷。（14）檢查是否設置各種登記簿、統計臺帳，完整記錄票據結算業務。（15）調閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，是否按規定處理。 審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期： 結論：經內部操縱測試和評價后，確認票據結算業務操縱風

49、險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內部操縱保證程度系數為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-7 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿匯款和托收業務內部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業銀行：測試方法測 試 內 容執行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得匯款業務操作規程、取得托收業務操作規程，審查有關制度規定的完善、恰當和合法性。（2）詢問會計部門主管、相關業務人員及會計事后監督人員有關結算業務內部操縱執行情況，詢問結算部門有無發生重大責任事故或違反規定的行為及客戶投訴情況。觀看實地觀看柜臺辦理結算事項情況、會計部門帳務處理以及會計事后監督的有關檢查情況，

50、查看內操縱度實際執行效果。重點觀看崗位職責的分離情況。審查書面文檔1匯款業務審查（1）調閱匯款業務有關憑證，審查不相容職務的分離情況。（2）取得“匯出匯款”賬戶、有關存款賬戶和有關憑證，審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。（3）取得“應解匯款”賬戶，有關存款賬戶和有關憑證，審查匯入款項的處理是否正確。（4）抽查匯出款項的處理，審查匯款線路和清算渠道的選擇是否正確。（5）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，核對聯行報單上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時刻是否正常。（6）檢查匯款人支付手續費或電子匯劃費或郵電費與銀行收

51、入入帳情況，審查銀行是否按規定收費,會計處理是否正確。（7）審查填明“現金”字樣的匯款憑證，其收款人和付款人是否均為個人；匯款憑證未注明“現金”字樣而支取現金時，是否經有權人員審批同意。（8）審查超過規定限額的外匯匯出匯款是否有外匯局的核準件。（9）審查銀行關于單筆金額達到或超過等值50萬美元的匯款，是否按規定報送當地外匯局備案。（10）調閱結算檔案文件，檢查辦理結算業務的各項手續是否齊備；對部分需要進行審批的項目，如外匯匯出匯款，檢查是否通過有相應審批權限的部門進行審批。對匯出境外款項，審核匯款企業是否符合對外付匯資格條件。（11）檢查是否設置各種登記簿、統計臺帳，完整記錄匯款業務。2托收業

52、務審查（1）調閱托收業務有關憑證，審查不相容職務的分離情況。（2）調閱托收承付業務登記簿，審查是否符合托收承付結算方式規定的范圍、條件、金額起點及其他有關規定。（3）調閱托收業務登記簿和有關檔案文件，審查使用同城特約托付收款方式收取公用事業費的手續是否齊備。（4）抽查托收業務的辦理，審查代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關規定，托收托付書的制作是否恰當。（5）調閱托收承付業務登記簿和有關憑證，審查付款人開戶銀行對不足支付部分是否按逾期付款處理，是否依照逾期付款金額和逾期天數計算逾期付款賠償金。（6）調閱托收業務登記簿，審查付款人拒絕付款或無款支付時，或對過期未劃回又未退回憑證的托付

53、收款，銀行是否按規定處理。（7）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，審查滯留時刻是否正常，有無壓單壓票、截留挪用客戶和他行資金的行為。（8）調閱跟單托收和光票托收業務檔案，審核業務辦理是否符合有關規定和國際慣例。（9）取得“應收托收款項”、“代收托收款項”等表外賬戶和有關備查帳簿，以及“應解匯款”、“聯行往來”、“手續費收入”等賬戶和有關憑證，比較付款人支付手續費與銀行手續費收入入帳情況，審查銀行是否按規定收費,會計處理是否正確完整。（10）檢查是否設置各種登記簿、統計臺帳，完整記錄托收業務。 審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期： 結

54、論：經內部操縱測試和評價后，確認匯款和托收業務操縱風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內部操縱保證程度系數為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-8 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿信用證業務內部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業銀行：測試方法測 試 內 容執行情況講明工作底稿索引號詢問（1） 取得上級行授權書、取得信用證業務操作規程、信用證業務會計核算方法、SWIFT系統操作治理方法等內操縱度，審查其完善、恰當和合法性。包括：是否將信用證業務納入全行統一綜合授權授信治理，是否經上級行授權辦理信用證業務，是否具備辦理信用證業務的資格。（2）取得有關信用

55、證項下墊款的報告，了解信用證項下墊款的數額，債權落實、保全和處置等治理情況。（3）取得人民銀行、內部審計稽核部門、信用證業務監管部門的結算業務檢查報告，并詢問有關部門和人員信用證結算內操縱度的實際執行情況，有無發生重大責任事故或違反規定的行為。觀看（1）實地觀看信用證業務辦理情況、會計部門帳務處理以及會計事后監督對有關票據檢查情況，查看事實上際執行效果。重點觀看崗位職責的分離情況。（2）實地觀看抵押資產，看其是否足值以及是否安全存放和保管。審查書面文檔（1）調閱銀行對授信開證企業的授信書，審查是否將信用證業務納入統一授信范圍，有無核定每一客戶開立遠期信用證的最大授信額度。（2）取得信用證項下墊

56、款資料，分析產生墊款的緣故。（3）調閱信用證業務檔案，審查：審查開證申請人是否具備開證資格：是否為外匯局“對外付匯進口單位名錄”上的在冊單位，具有進口經營許可證或外匯局的批文。審核開證條款：條款是否完整、明確，各條款之間是否一致，是否符合國際慣例；英文措詞是否正確，表達意思是否清晰；信用證裝運期、交單期、有效期相距時刻是否合理；申請書所要求的單據與運輸方式、價格條款是否相吻合；是否購買足額保險。檢查是否足額收取開證保證金。結合“抵質押品登記簿”或“代保管有價值品”賬戶，檢查擔保措施（抵押、質押或由其他金融機構出具的保函）的真實有效性。通過調查了解擔保單位的性質、財務狀況，分析推斷擔保單位是否具

57、備法定擔保資格、是否符合法定擔保條件、是否具備對外擔保能力。檢查辦理信用證業務的各項手續是否齊備，是否經有相應權限的部門審批或授權。檢查信用證項下相關單據是否齊備、是否與信用證一致，進出口物資報關單和結匯水單是否齊全。檢查信用證的修改是否有申請人的書面申請書，信用證增加金額的修改手續是否完備。檢查崗位職責分離情況。檢查議付信用證的議付利息和議付手續費的計確實是否正確。（4）調閱保證金存款帳戶和有關憑證，審查是否嚴格實行保證金制度。（5）調閱有關信用證業務會計帳戶、憑證和登記簿，檢查開證手續費、修改手續費、通知費、承兌費等結算收入的收取情況。（6）抽查信用證付款的處理，對申請人不足支付部分是否作

58、逾期貸款處理。（7）調閱全科目會計報表、信用證業務表外賬戶、信用證業務臺帳或登記簿，檢查信用證業務是否納入全行統一會計核算。（8）檢查業務檔案資料是否齊全，是否今后函來電和答復函電留底，歸卷備查。（9）調閱信用證業務臺帳或登記簿，審查超過90天以上的遠期信用證是否到外匯局辦理外債登記手續， 360天以上（含360天）遠期信用證是否報外匯局逐筆審批。（10）調閱來電、去電登記簿，檢查記錄要素是否齊全，SWIFT發報、收報治理是否嚴格。 審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期： 結論：經內部操縱測試和評價后，確認信用證業務操縱風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內部操縱保證程

59、度系數為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-9 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿結售匯業務內部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業銀行：測試方法測 試 內 容執行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得與結售匯業務相關的內部治理規定、業務檔案資料及會計賬簿；（2）取得結售匯業務統計報表，詢問會計部門主管、相關業務人員有關結售匯業務內部操縱執行情況，重點詢問有關結售匯業務審批情況。觀看實地觀看柜臺辦理結售匯業務情況、會計部門帳務處理以及會計事后監督對業務檢查情況，查看事實上際執行效果。重點觀看崗位職責的分離情況。審查書面文檔（1）抽查結匯業務，審查資本項目結匯手續是否齊全

60、。（2）對境內機構出口貿易項下外匯結匯，審核結匯水單或收帳通知上是否注明相應的核銷單編號，相關有效憑證和商業單據是否齊備。（3）取得同意保留現匯企業的外匯結算賬戶，審查出口收匯超出其最高限額的部分是否予以結匯。（4）對超過規定限額的現鈔結匯，審查結匯人的身份證明和外匯來源證明，銀行是否報外匯局備案。（5）對境內機構貿易及非貿易經營性對外支付用匯，審核是否具備與支付方式相應的有效商業單據和有效憑證：用跟單信用證保函方式結算的貿易進口，應有進口合同、進口付匯核銷單、以及信用證結算方式要求的有效商業單據。用跟單托收方式結算的貿易進口，應有進口合同、進口付匯核銷單、進口付匯通知書、以及跟單托收結算方式