1、第9頁共9頁2022年增值稅改營業稅心得體會一、營業稅改征增值稅的背景(一)營業稅與增值稅的區別營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。目前，營業稅稅收占我國全部稅收收入的_%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的_%左右。營業說和增值稅在本質上都屬于流轉稅，是中國最主要的兩個稅種。二者的最主要區別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅

2、額；營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業稅的應稅勞務主要包括，建筑業和交通運輸業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業等部分第三產業。而增值稅主要針對工業和商業零售批發、餐飲住宿等部分服務業。三是適用稅率不同。營業稅稅率在_%到_%不等。而現行增值稅一般納稅人標準稅率為_%，低稅率為_%，小規模納稅人稅率為_%，出口貨物適用零稅率。營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業化分工，加強三次產業融合。尤其在世界經濟減速、國內經濟降溫的背景下，對于減輕企業負擔、優化三大需求結構、促進國民經濟健康協調發展具有重要作

3、用與積極意義。二、營業稅改征增值稅的主要內容_年_月_日，國家財政部、稅務_發布了經_同意的_，以及隨后發布了若干稅收政策的補充通知、_市試點通知、_等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內容：一是主要產業方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現代服務業兩大行業作為改革試點。二是稅率方面，在現有一檔基本稅率_%、一檔優惠稅率_%的基礎上，增加了_%和_%兩檔稅率，交通運輸業適用_%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用_%稅率，對出口勞務實行零稅率。三是計稅方式，規定交通運輸業、建筑業、郵政運輸業、現代服務業、文化體育業

4、、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關文件還對納稅人、應稅服務、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關規定。三、營業稅改增值稅對建筑業的影響(一)、對建筑企業總體稅負的影響營業稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。(二)、對建筑企

5、業收入、毛利確認的影響建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。1.以固定造價合同為基礎，實施營業稅改征增值稅對建筑業收入和毛利的確認產生影響。由于當期確認的合同收入_合同總收入_累計完工進度以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用_合同預計總成本_累計完工進度以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利_當期確認的合同收入當期確認的合同費用，在沒有實行營業稅改征增值稅前，合同收入中包含營業稅(原因是營業稅屬于價內稅)，而實行營業稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據_增值稅暫行條例相關規定，增值稅為價外稅)。同時，實行營業稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關的原材料、燃料

6、和租賃費等發生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比沒有實行營業稅改征增值稅前要少。實行營業稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。2.以成本加成合同為基礎，實施營業稅改征增值稅會對建筑業收入的確認產生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價以建造該段鐵路的實際成本為基礎，每公里再加收_萬元。營業稅改征增值稅后，是以合

7、同總價(營業總收入)為基數扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中己不包含能夠按規定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發生變化，導致實際營業總收入比沒有實行營業稅改征增值稅前要多一些。(三)、對建筑企業財務狀況的影響一是對資產總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅_扣除進項稅額，這樣一來，企業的資產總額將比沒有實行營業稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升。二是對企業收入、利潤帶來的變化。實行營業稅改征增值

8、稅后，受一些流通環節購置貨物較難取得增值稅稅票和外協勞務成本及假_等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現企業多繳增值稅的現象，企業實現的利潤總額也將有所下降，增加了企業完成績效的難度。三是對企業現金流的影響。依據營業稅改征增值稅試點方案有關稅收收入歸屬的規定：“原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。”依據_增值稅暫行條例第十九條規定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具_的，為開具_的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”由于目前建筑業普遍實行的是建設單位代扣代繳營業稅的方式，建設單位驗

9、工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅，營業稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除_%-_%的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張的程度。(四)、對建筑企業稅收籌劃的影響2.企業須規范相關合同名稱，對外交易合同要全部以企業名稱對外進行簽訂_對建設單位確認的當期企業驗工計價收

10、入憑據與所在地稅務機關可能預征的增值稅要及時匯總到企業機構所在地進行納稅申報和抵扣(五)、對建筑企業投標和會計核算的影響一是營業稅改征增值稅后，預計全國統一建筑工程基礎定額與預算部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。二是這種變化使建筑企業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；

11、編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統一規范。三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發生變化。企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能直接列入相關成本費用，而要分開核算，列入應交稅金應交增值稅進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業收入，必須扣除_%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業務收入科目。五是企業戰略的指標會發生變化。由于增值稅是價外稅，企業的營業收入、成本等財務指標的數據將有一定幅度降低，企業戰略和年度完

12、成指標也要進行相應調整。(六)、對建筑企業海外經營的影響按現行稅收征管規范，建筑企業在海外的工程收入在國內是不繳納營業稅的，只對國內企業所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內補繳企業所得稅。但實施營業稅改征增值稅后，在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，營業稅改征增值稅試點方案沒有明確。根據慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關流轉稅，在國家支持建筑企業“走出去”的戰略下，不應在國內再繳納相關流轉稅。按對等的原則，對國內建筑企業為海外工程在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額也不得從增值稅進項稅額中扣除，企業應單

13、獨進行核算，直接列入海外工程項目成本中。(七)、對集團及成員企業經營管理的影響目前建筑企業集團成員企業由于規模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業內部進行分解，由成員企業負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統一代扣代繳營業稅等稅費。成員企業根據完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業。但實行營業稅改征增值稅后，將會發生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團公司為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一對外采購所有物資并直接向成員企業提供，物資成本按各

14、單位的領取情況，通過集團公司列轉給成員企業。三是營業稅改征增值稅后，如果實行建筑企業增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業影響很大，集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業也要預繳增值稅，對集團現金流管理產生巨大影響。四是針對營業稅改征增值稅以及_企業所得稅法取消集團合并繳納企業所得稅這一做法，結合建筑行業的特殊性，為了減輕集團及成員企業納稅復雜狀況，集團要對既有的或新設立、具有法人資格的成員單位重新進行戰略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將極大減輕集團公司和成員企業納稅的工作量，通過此項措施還可能降低

15、集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。(八)、對建筑企業核心競爭力的影響一是由于建筑業營業稅改征增值稅后，按_%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業基建營業收入比沒有實施營業稅改征增值稅前將下降_%，對企業規模經營帶來較大的影響，對企業信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。綜上所述，營業稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地_府和企業三方共同利益，同時，對建筑業上游產業包括向建筑業提供服務的企業，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業稅改征增值稅改革，這

16、樣才能保證政策實施。2022年增值稅改營業稅心得體會（二）哪些應稅服務屬于營業稅改征增值稅試點的征稅范圍。具體范圍包括：一、交通運輸業交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。水路運輸服務，是指通過-_、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。遠洋運輸的程租、期租業務也屬于水路運輸服務。航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物

17、或者旅客的運輸業務活動。航空運輸的濕租業務也屬于航空運輸服務。管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。二、部分現代服務業部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。(一)研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。(二)信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務

18、、信息系統服務和業務流程管理服務。(三)文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。(四)物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。(五)有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，也屬于有形