1、第4章 存 貨4.1 存貨及其分類4.2 存貨的初始計量4.3 發出存貨的計量4.4 計劃成本法4.5 存貨的期末計價4.6 存貨清查學習目的與要求了解存貨的概念、特征、確認條件及分類掌握存貨成本的構成及不同方式取得存貨的會計處理重點掌握發出存貨的處理、計劃成本法的核算、存貨可變現凈值與存貨跌價準備的計提本章重點與難點取得存貨的會計處理存貨發出的會計處理計劃成本法的核算存貨期末計量及減值4.1 存貨及其分類一、存貨的概念與特征 存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的特點一種具有物質實體的有形資產以在正常

2、生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得存貨屬于流動資產，具有較大的流動性存貨屬于非貨幣性資產，存在價值減損的可能性4.1 存貨及其分類二、存貨的確認條件將某一資產確認為存貨，必須符合存貨的定義，并同時滿足如下兩個條件：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能夠可靠的計量4.1 存貨及其分類三、存貨的分類按經濟用途分類原材料在產品自制半成品產成品周轉材料按存放地點分類在途存貨在庫存貨在制存貨在售存貨4.2 存貨的初始計量存貨的初始計量，是指企業在取得存貨時，對其入賬價值的確定。存貨的初始計量以取得存貨的實際成本為基礎采購成本加工成本使存貨達到目前場所和狀態發生的其他成本包括購買價款、相

3、關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用：中轉倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。包括直接人工和按一定方法分配的制造費用。不同來源的存貨，其成本構成內容各不相同。4.2 存貨的初始計量一、外購的存貨采購成本全部支出購買價款相關稅費運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用（一）成本構成4.2 存貨的初始計量一、外購的存貨1.貨、款兩清【例4-1】華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 50000 應交稅費應交增值稅（進行

4、稅額） 8000 貸：銀行存款 58000（二）會計處理4.2 存貨的初始計量一、外購的存貨（二）會計處理2.單到貨未到【例4-2】華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為32000元；同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，允許抵扣的增值稅額為220元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。一、外購的存貨（二）會計處理2.單到貨未到4.2 存貨的初始計量（1）支付貨款，材料尚在運輸途中：借：在途物資 202980 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 32220 貸：銀行存款 235200（2）原料運達企業，驗

5、收入庫：借：原材料 202980 貸：在途物資 202980一、外購的存貨（二）會計處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計量收到材料時，不必進行賬務處理；若月末依然未收到所購材料的結算單據，則按暫估價辦理入庫手續，計入“應付賬款暫估應付賬款”；下月初，沖回上月末按暫估價辦理的入庫業務；收到結算單據時，按具體情況支付或承付貨款【例4-3】3月23日發達公司與盛世公司簽訂購貨合同，3月26日收到盛世公司發來的材料一批。至月末依然未收到上述材料的結算單據。該批材料估計價值12萬元，據以辦理入庫手續。4月4日，發達公司收到上述材料發票100 000元、增值稅率16，辦理入庫手續。貨款暫欠。一、外購的存

6、貨（二）會計處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計量（1）3月26日，收到材料，單據未到，不作任何賬務處理（2）3月31日，仍未收到單據，則 借：原材料 120 000 貸：應付賬款-暫估應付賬款 120 000（3）4月1日，沖回暫估價值 借：應付賬款-暫估應付賬款 120 000 貸：原材料 120 000一、外購的存貨（二）會計處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計量（4）4月4日，收到單據，據以入賬借：原材料 100 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 16 000 貸：應付賬款 116 000一、外購的存貨（二）會計處理4.采用預付款方式采購存貨4.2 存貨的初始計量【例4-4

7、】2018年6月20日，華聯股份有限公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發票，材料價款為62000元，增值稅進項稅額為9920元。7月12日，華聯公司將應補付的1920元貨款通過銀行轉賬支付。一、外購的存貨（二）會計處理4.采用預付款方式采購存貨4.2 存貨的初始計量（1）6.20，預付款時：借：預付賬款乙公司 70000 貸：銀行存款 70000（2）7.10，材料驗收入庫：借：原材料 62000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9920 貸：預付賬款 70000 銀行存款 1920一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存

8、貨4.2 存貨的初始計量正常信用期內：“應付賬款”，考慮是否存在“現金折扣”【例4-5】7月1日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為80000元，進項稅額12800元。根據購貨合同約定，華聯公司應于7月31日之前支付貨款，并附有現金折扣條件：2/10、1/20、n/30。（折扣不含增值稅）。則華聯公司采用總價法的核算如下： 4.2 存貨的初始計量 （1）7.1，賒購原料：借：原材料 80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 12800 貸：應付賬款乙公司 92800 4.2 存貨的初始計量（2）7.10支付購貨款：借：應付賬款乙公司 92800 貸：

9、銀行存款 91200 財務費用 1600 4.2 存貨的初始計量（3）7.20支付購貨款：借：應付賬款乙公司 92800 貸：銀行存款 92000 財務費用 800 4.2 存貨的初始計量（4）7.31支付購貨款：借：應付賬款乙公司 92800 貸：銀行存款 92800一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質在此情形下，企業不能直接按合同或協議價款確定購貨成本，而應按合同或協議價款的現值確定購貨成本，并將合同或協議價款與其現值之間的差額作為融資費用，在約定的期限內采用實際利率法進行攤銷，計入各期財務費用。4.2 存貨的初始

10、計量（1）分期付款購置資產的初始計量 以“信用期內各期實際應支付價款的現值”做為其初始入賬價值。 （2）實際應支付價款與信用期內各期實際應支付價款現值之間差異的處理。未確認融資費用（3）實際支付價款在信用期內構成企業長期負債。4.2 存貨的初始計量（4）未確認融資費用的處理方法滿足資本化條件的；不滿足資本化條件的：按實際利率法在信用期內攤銷具體處理計入資產成本做為融資費用4.2 存貨的初始計量（4）未確認融資費用的處理方法各期分攤的融資費用各期初應付本金余額實際利率=各期初資產攤余成本 實際利率=（各期初“長期應付款的余額”各期初“未確認融資費用的余額”）實際利率一、外購的存貨（二）會計處理5

11、.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例4-6】2015年1月1日，華聯實業股份有限公司采用分期付款方式從N公司購入一批原材料，合同價款400萬元，進項稅額68萬元。根據合同約定，全部價款（包括增值稅稅額）與每年年末等額支付，分5年付清。華聯公司按照合同價款的現值確定存貨入賬成本，選擇6%作為折現率。假定有關的增值稅均作為實際支付當期的進項稅額予以抵扣。一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（1）購買價款的現值為：800000(P/A,6%,5)=8000004.

12、21236379=3369891(元)（2）2015.1.1，購進原材料：借：原材料 3369891貸：長期應付款N公司 4000000未確認融資費用 630109一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（3）2015.12.31，支付合同款并分攤融資費用借：長期應付款N公司 800000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財務費用 202193貸：未確認融資費用 20219333698916%=202193一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的

13、初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（4）2016.12.31，支付合同款并分攤融資費用借：長期應付款N公司 800000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財務費用 166325貸：未確認融資費用 166325（4000000-800000）-（630109-202193）6%=202193一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（5）2017.12.31，支付合同款并分攤融資費用借：長期應付款N公司 800000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13

14、6000貸：銀行存款 936000借：財務費用 128305貸：未確認融資費用 128305（4000000-1600000）-（630109-202193-166325）6%=128305一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（6）2018.12.31，支付合同款并分攤融資費用借：長期應付款N公司 800000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財務費用 88003貸：未確認融資費用 88003（4000000-2400000）-（630109-202193-16632

15、5-128305）6%=202193一、外購的存貨（二）會計處理5.采用賒購方式采購存貨4.2 存貨的初始計量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質【例3-6】（7）2019.12.31，支付合同款并分攤融資費用借：長期應付款N公司 800000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財務費用 45283貸：未確認融資費用 45283（630109-202193-166325-128305-88003）一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理4.2 存貨的初始計量（1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入有關存貨的采購成本（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存

16、貨短缺，應由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本（3）屬自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，報經批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業外支出一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例3-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中借：在途物資 160000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 27200 貸：銀行存款 187200一、外購的存

17、貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（2）驗收時發現短缺，原因待查，其他材料入庫借：原材料 156000貸：在途物資 160000待處理財產損溢 4000一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚

18、在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進行相應的會計處理假定短缺的材料屬于運輸途中的合理損耗借：原材料 4000貸：待處理財產損溢 4000一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進行相應的會計處理假定短缺的材料為甲公司發貨時少發，經協商，由其補足材料借：應付賬款 4000貸：待

19、處理財產損溢 4000一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進行相應的會計處理收到甲公司補發的材料時借：原材料 4000貸：應付賬款甲公司 4000一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款

20、項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進行相應的會計處理假定短缺的材料為運輸單位責任造成，經協商，由其全額賠償借：其他應收款*運輸單位 4680貸：待處理財產損溢 4000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 680一、外購的存貨（三）外購存貨發生短缺的處理“待處理財產損溢”4.2 存貨的初始計量【例4-7】華聯股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單價80元，增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所有材料運達企業后，驗收時發現短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查

21、明，進行相應的會計處理收到運輸單位的賠款時借：銀行存款 4680貸：其他應收款*運輸單位 4000二、自制的存貨4.2 存貨的初始計量（一）自制存貨的成本自制存貨的成本采購成本加工成本直接人工制造費用其他成本是否符合資本化條件符合資本化條件的，予以資本化不符合資本化條件的，計入當期損益設計費用，借款費用等二、自制的存貨4.2 存貨的初始計量（一）自制存貨的成本下列情形發生的支出，直接計入當期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用營業外支出倉儲費用管理費用、銷售費用不能歸屬于是存貨達到目前場所和狀態的其他支出二、自制的存貨4.2 存貨的初始計量（一）自制存貨的會計處理【例4-8】華聯股份

22、有限公司的基本生產車間完成過一批產成品，已驗收入庫。經計算，該批產成品的實際成本為60000元。借：庫存商品 60000 貸：生產成本基本生產成本 60000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量成本構成加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本加工費運輸費、裝卸費等（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工存貨成本（2）委托加工存貨收回后用于連續生產應稅消費品，由受托加工方代收代交的消費稅按規定準予抵扣的，借記“應交稅費應交消費稅”，待連續生產的應稅消費品完工并銷售時，從生產完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量收回委

23、托加工物資成本余：尚未完工的委托加工物資成本委托加工物資發出材料的成本支付的往返運費支付的加工費（不含增值稅）由受托方代扣代繳的消費稅（存貨收回后直接用于銷售的）可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量【例4-9】華聯股份有限公司發出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產應稅消費品。（1）發出委托加工的A材料借:委托加工物資 25000 貸：原材料A材料

24、 25000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量【例4-9】華聯股份有限公司發出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產應稅消費品。（2）支付加工費和往返運雜費借:委托加工物資 15000 貸：銀行存款 15000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量【例4-9】華聯股份有限公司發出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元，支

25、付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產應稅消費品。（3）支付增值稅和消費稅借:應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1870 應交稅費應交消費稅 4000 貸：銀行存款 5870三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計量【例4-9】華聯股份有限公司發出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產應稅消費品。（4）收回加工完成的B材料借:原材料B材料 40000 貸：委托加

26、工物資 40000四、投資者投入的存貨4.2 存貨的初始計量投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。四、投資者投入的存貨4.2 存貨的初始計量【例4-10】華聯股份有限公司收到甲股東作為資本金投入的一批原材料。增值稅發票注明價格650000元，進項稅額110500元，經投資各方確認，甲股東的投入資本按發票金額確定，可折換華聯股份公司面值為1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）110500 貸：股本甲 500000

27、資本公積股本溢價 260500一、存貨成本流轉假設4.3 發出存貨的計量1、存貨實物流轉材料庫消費者成品庫車間等部門2、存貨的成本流轉存貨的收入或發出表明存貨的成本流入或流出庫存。會計關注的是存貨實物流動中所蘊含的價值流動，而非存貨實物流動本身。一、存貨成本流轉假設4.3 發出存貨的計量3、存貨的成本流轉假設存貨成本流轉與實物流轉可以分離 存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉應當與實物流轉相一致，即取得存貨時確定的各項存貨入賬成本應當隨著該存貨的銷售或耗用而同步結轉。 但在會計實務中，由于存貨品種繁多，流進流出數量很大，而且同一存貨因不同時間、不同地點、不同方式取

28、得而單位成本各異，很難保證存貨的成本流轉與實物流轉完全一致。 因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉方式來確定發出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致，這就是存貨成本流轉假設。一、存貨成本流轉假設4.3 發出存貨的計量4、根據不同的存貨流轉假設所產生的存貨計價方法對當期損益及財務狀況的影響期初存貨成本本期購入存貨成本可供使用（銷售）的存貨成本發出存貨成本期末存貨成本（1）對當期損益的影響期末存貨高估低估當期利潤虛增當期利潤期末存貨低估不夠穩健較穩健一、存貨成本流轉假設4.3 發出存貨的計量4、根據不同的存貨流轉假設所產生的存貨計價方法對當期損益及財務狀況的影響（2）

29、對資產負債表的影響存貨應交稅費盈余公積未分配利潤二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量個別計價法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法我國企業會計準則規定二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量（一）個別計價法1.定義個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法，是指逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產批次，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量3.適用及評價個別計價法的特點是成本流轉與實物流轉完全一致，因而能準確地反映本期發出存貨和期末結存存貨的成本。 但采用該方法必須具備詳細的存貨收、

30、發、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。個別計價法適用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價。（一）個別計價法二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量（二）簡單平均法月末一次加權平均法1.定義是指以月初結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權數，計算本月存貨的加權平均單位成本，據以確定本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。2.公式本期發出存貨成本 本期發出存貨數量加權平均單位成本期初結存存貨成本本期收入存貨成本本期發出存貨成本 期末結存存貨成本期末結存存貨數量加權平均單位成本

31、二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量（二）簡單平均法月末一次加權平均法3.適用及評價采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發出存貨成本即可，平時不對發出存貨計價，因而日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發比較頻繁的企業。 但也正因為存貨計價集中在月末進行，所以平時無法提供發出存貨和結存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。 二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量（三）移動加權平均法1.定義移動加權平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數量和本批入庫存貨數量為權數，計算一個加權平均單位成本，據以對其后發出存貨進行計價的一種方法。2.公式本批發出存貨成本 本

32、批發出存貨數量本次發出存貨前的移動加權平均單位成本 期初結存存貨成本本期收入存貨成本本期發出存貨成本 期末結存存貨成本=期末結存存貨數量期末移動加權平均單位成本二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量3.適用及評價移動加權平均法的特點是將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發出存貨的成本和結存存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。但采用這種方法，每次收貨都要計算一次加權平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發貨比較頻繁的企業使用。（三）移動加權平均法二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量（四）先進先出法1.定義先進先出法是以先入庫的存貨先發出這一存貨實物流轉假設

33、為前提，對先發出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。二、發出存貨的計價方法4.3 發出存貨的計量3.適用及評價采用先進先出法進行存貨計價，可以隨時確定發出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現行的市場價值。從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。（四）先進先出法三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（一）生產經營領用的原材料借：生產成本 制造費用 委托加工物資 銷售費用 管

34、理費用 貸：原材料基建工程等部門領用材料基建工程形成設備及生產線等 借：在建工程 貸：原材料 基建形成不動產：借：在建工程 應交稅費-待抵扣進項稅額 貸：原材料 應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍能保持原有形態不確認為固定資產的材料。（1）包裝物：是為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器。（2）低值易耗品：單位價值較低，使用時間較短，不能作為固定資產管理的物品。三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料隨產品出售，單獨計價的包裝物三、發出存貨的會計

35、處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料1.周轉材料的攤銷方法一次攤銷法將發出周轉材料成本一次轉入相關資產成本或當期損益的攤銷方法。五五攤銷法在領用周轉材料時攤銷其成本的50%，在周轉材料報廢時再攤銷其成本的另外50%的攤銷方法。分次攤銷法按周轉材料的預計使用期限分次攤銷其成本的攤銷方法。三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料2.賬戶設置 可分別設置“包裝物”、“低值易耗品” 也可設置“周轉材料包裝物 低值易耗品”三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料2.賬戶設置（1）一次攤銷法周轉材料包裝物 低值易耗品收入包裝

36、物、低值易耗品成本發出包裝物、低值易耗品成本余：期末結存包裝物、低值易耗品成本三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料2.賬戶設置（2）五五攤銷法周轉材料包裝物在庫 在用 攤銷周轉材料低值易耗品在庫 在用 攤銷三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料2.賬戶設置（2）五五攤銷法周轉材料包裝物（低值易耗品）攤銷減少包裝物、低值易耗品成本攤銷的包裝物、低值易耗品成本余：期末在用包裝物、低值易耗品已提攤銷三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料3.賬務處理【例4-11】華聯實業股份有限公司的管理部門領用一

37、批低值易耗品，賬面價值為6 000元，采用一次轉銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價200元，作為原材料入庫。借：管理費用 6 000 貸：周轉材料-低值易耗品 6 000借：原材料 200 貸：管理費用 200（1）領用低值易耗品：（2）報廢低值易耗品：三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料3.賬務處理【例3-12】華聯實業股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50借：周轉材料包裝物在用 50 0

38、00 貸：周轉材料包裝物在庫 50 000借：銷售費用 25 000 貸：周轉材料包裝物攤銷 25 000三、發出存貨的會計處理4.3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料3.賬務處理【例4-12】華聯實業股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（2）包裝物報廢，攤銷其余50的賬面價值并轉銷全部已提攤銷額借：銷售費用 25 000 貸：周轉材料包裝物攤銷 25 000借：周轉材料包裝物攤銷 50 000 貸：周轉材料包裝物在用 50 000三、發出存貨的會計處理4.

39、3 發出存貨的計量（二）生產經營領用的周轉材料3.賬務處理【例4-12】華聯實業股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（3）報廢包裝物的殘料作價入庫借：原材料 2 000 貸：銷售費用 2 0004.4 計劃成本法一、計劃成本的確定對于存貨品種、規格、數量繁多，收發頻繁的企業來說，采用實際成本進行日常核算，日常核算工作量很大，核算成本較高，也會影響會計信息的及時性。為了簡化存貨的核算，企業可以采用計劃成本法對存貨的收入、發出及結存進行日常核算。 材料的成本核算項目與實際

40、成本法下是一樣的，由企業進行合理的估計進行確定。二、賬戶設置1.材料采購2.原材料3.材料成本差異實際成本計劃成本超支差異實際成本0，超支0，節約2.計算發出材料的成本差異本期發出材料的計劃成本成本差異率3.計算本期發出材料的實際成本本期發出材料的計劃成本發出材料的成本差異4.4 計劃成本法三、調整發出材料的計劃成本注意：在計算材料成本差異率時，超支差用“”，節約差用“”表示；按月分攤發出材料的成本差異；除發出委托加工物資可用月初差異率外，其他材料都要采用當月末計算的材料成本差異率。4.4 計劃成本法四、核算【例4-13】星海公司的存貨采用計劃成本法核算。某月15日，購進一批原材料，增值稅專用

41、發票上列明的材料價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。【要求】分別當材料計劃成本為49 000元和52 000元時，編制下列會計分錄。（1）支付貨款（2）材料驗收入庫4.4 計劃成本法四、核算支付貨款：借：材料采購 50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款 58 500材料入庫：借：原材料 49 000貸：材料采購 49 000收入材料的超支差異借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 1 000借：原材料 49 000貸：材料采購 50000材料成本差異 1 0004.4 計劃成本法四、核算【例4-14】星海公司

42、4月初，結存原材料的計劃成本為50 000元，材料成本差異為節約差3 000元。4月份，購進原材料的實際成本為247 000元，計劃成本為230 000元；本月領用原材料的計劃成本為250 000元，生產領用235 000元，生產車間一般耗用12 000元，管理部門耗用3 000元。【要求】做出星海公司發出原材料的有關會計分錄。（1）按計劃成本領用原材料（2）計算本月材料成本差異率（3）分攤材料成本差異（4）計算月末結存原材料的實際成本4.4 計劃成本法四、核算借：生產成本 235 000制造費用 12 000管理費用 3 000貸：原材料 250 000材料成本差異率發出材料的成本差異250

43、 000512 500本期發出材料的實際成本250 00012 500262 500結轉發出材料的成本差異：借：生產成本 11 750制造費用 600管理費用 150貸：材料成本差異 12 5004.5 存貨的期末計量一、存貨期末計價原則企業會計準則第1號存貨規定，資產負債表日，存貨應當按成本與可變現凈值孰低計量。成本：是指期末存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎的存貨計價方法計算的期末存貨的實際成本?？勺儸F凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。當期末存貨的成本可變現凈值時，存貨仍按成本計量；當期末存貨的可變現凈值成品的成本即，

44、生產的成品未減值，則材料也未減值，期末，該材料按成本計價。【例4-15】12月31日，“原材料 A”賬面余額為300萬元，市價總額280萬元。用A材料生產的甲產品成本600萬元，可變現凈值為680萬元。甲產品可變現凈值=680甲產品成本=600甲產品未減值，所以A材料也未減值，故A材料仍按成本300萬計價4.5 存貨的期末計量五、生產等用材料存貨成本與可變現凈值孰低法的具體應用2為生產而持有的材料存貨若用其生產的成品的可變現凈值成品的成本即，所生產的成品減值，則材料也發生減值，期末，該材料按可變現凈值計價。4.5 存貨的期末計量五、生產等用材料存貨成本與可變現凈值孰低法的具體應用【例4-16】

45、12月31日，“原材料B”賬面余額為120萬元，市價總額110萬元。用B材料生產的乙產品市價總額270萬元，乙產品的生產成本總額為280萬元。將B材料加工成乙產品估計尚需投入160萬元。估計的銷售費用及銷售稅金為10萬元。乙產品可變現凈值=270-10=260乙產品成本=280乙產品發生減值，所以B材料也發生減值，故乙產品以可變現凈值260萬計價。B材料可變現凈值=270-160-10=100B材料成本=120B材料發生減值，故B材料以可變現凈值100萬計價。4.5 存貨的期末計量六、存貨跌價準備的計提1.判斷存貨跌價的標準4.5 存貨的期末計量六、存貨跌價準備的計提2.存貨跌價準備的計提方法（1）應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量；（2）若某些存貨項目具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；（3）對于數量繁多，單價較低的存貨，可按存貨類別計量成本與可變現凈值。4.5 存貨的期末計量六、存貨跌價準備的計提3.賬戶設置（1）資產減值損