1、Chinaunicorn中國聯通Chinaunicorn中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 #中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部“企業管理現代化創新成果”主報告書成果名稱：通信企業工程結算審計模式的創新管理申報企業：中國聯合網絡通信有限公司內蒙古自治區分公司網絡財務部推薦單位：中國聯合網絡通信有限公司內蒙古自治區分公司報送時間：年月日目錄一、實施背景（一）內審單位人員自審會受到人員數量不足和專業水平有限的限制.（二）中介審計機構管理比較松散，審計人員素質及審計質量難以保證（三）內

2、部審計自審結果沒有可靠的法律支撐（四）一些施工類合同條款存在漏洞，對審計進度和審計質量影響很大（五）現場簽證問題較多，高估冒算現象嚴重二、創新管理的成果內涵三、創新管理的主要做法（一）重大項目召開審計聯席會議，制定統一的審計標準（二）與中介機構開展合作審計（三）對施工作業流程固化的工程項目采取單價包干（四）對委托中介機構的已審項目進行復審（五）關口前移，減少審計糾紛（六）審減率超過一定比例，審計費由施工單位負擔四、創新管理取得的成果（一）有效地控制了工程造價，實現降本增效（二）規范了審計流程，提升了公司投資管理水平（三）加快了結算審計速度，維護了企業信譽（四）積極總結經驗，爭取實現更大的社會效

3、益通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理Chinaunicorn中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古自治區分公司（以下簡稱“內蒙古聯通”）是根據國務院關于深化電信體制改革的決定，由原中國網通內蒙古分公司和原中國聯通內蒙古分公司于200年81月15日合并成立，是中國聯通公司在內蒙古自治區的分支機構。內蒙古聯通是自治區綜合通信能力最全、綜合網絡優勢最強的主導電信運營企業，能夠全面提供各類通信服務。在各盟市、旗縣設有分公司，在鄉鎮設有營銷服務機構，各類營銷服務網點1.萬5個。用戶綜合滿意度連續多年

4、在全區通信行業民主評議行風活動中名列第一。內蒙古聯通從原內蒙古網通繼承了自治區郵電系統“百年老店”的固定電話和互聯網通信網絡，擁有光纜10.萬6多皮長公里，公司固定電話和互聯網已經延伸至全區所有盟市、旗縣，以及大部分鄉鎮和部分村屯，服務自治區90%的固定電話用戶、80的%寬帶用戶。內蒙古聯通從原內蒙古聯通繼承了移動通信網絡，有基站多個。年以來采用技術建設了網絡，建成多個基站。目前網絡已覆蓋城區、鄉鎮和的行政村。網絡已覆蓋所有盟市和旗縣城區、重要鄉鎮及主要交通干線和旅游景點。已有移動通信用戶萬戶，移動通信用戶20萬戶。內蒙古聯通是自治區唯一能全方位提供各類電信業務的全業務運營企業。主要經營固定電

5、話業務、移動通信業務、互聯網業務、數據通信業務、國內國際通信設施服務業務、衛星國際專線業務、網絡接入業務和各類電信增值業務。特別是業務開通運營，給廣大用戶帶來了高速手機上網的精彩體驗。內蒙古聯通還具備信息系統集成和技術開發優勢，可以為黨政軍、企事業單位和廣大用戶提供集通信技術、信息技術于一體的管家式、全程化綜合信息服務。作為我區最大的基礎通信運營商，內蒙古聯通在加快自身改革發展的同時，擔負著自治區黨政軍重要通信和普遍服務責任。在神舟系列飛船載人航天飛行、全區重大政治、經濟活動和突發事件的通信保障工作中都做出了表率。融合后的中國聯通從年開始建設移動網絡，同時建設的網絡、數據傳輸網絡等各年投資額巨

6、大，如內蒙古聯通200年9資本性投資35億元，201年0資本性投資25億元。為使投資更有效率和效益，200年9中國聯通公司在系統內部實施專業化管理，成立網絡公司。網絡公司是負責中國聯合網絡通信有限公司（簡稱主體公司）的網絡建設、運行維護和相關資產管理，為主體公司及其各盟市分公司提供專業化網絡支撐服務。網絡公司實行“條塊結合”管理模式，網絡規劃、網絡建設和運行維護等實行專業化管理。網絡公司審計工作實行派駐制，網絡公司財務部設工程審計專崗，負責網絡公司建設項目結算、竣工財務決算審計工作。通信建設工程價款結算審計（簡稱“結算審計”）的主要內容是審核工程量計算和結算單價套用是否準確無誤，各項費用標準是

7、否符合現行工程造價及價款結算的規定等。工程結算審計是建設項目審計的一項重要內容，也是建設項目審計的重點和難點。傳統的工程結算審計是以委托中介機構審計和內部審計人員自審相結合的方式。但隨著內蒙古聯通公司資本性投資逐年增加，工程建設全面鋪開，傳統審計模式的一些弊端愈加明顯。（一）內審單位人員自審會受到人員數量不足和專業水平有限的限制通信工程審計的專業性、技術性要求很強，審計人員必須了解各種工程的施工特點、施工工藝、核算方法才能實施審計，而網絡公司財務部審計工作配備的人員很少，不能滿足各類項目審計的需要。由于全區新建的通信網絡工程的施工進度基本一致，項目通過初驗后，要求及時進行工程結算審計，但由于人

8、員數量和專業水平的限制，單靠內部審計人員同時對12個盟市的工程量結算審計根通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理啕0工需，中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 本無法進行，也無法保證按時完成工程結算審計工作。這樣，就必須要委托外部審計機構來完成一部分審計任務。（二）中介審計機構管理比較松散，審計人員素質及審計質量難以保證目前，內蒙古地區的工程造價審計機構數量眾多，絕大多數的外部工程審計人員在各個工程造價審計機構之間流動工作，這些機構很難約束審計人員。所聘請的外部審計人員的職業道德及業務水平也參差不齊，審計質量有好有差難以保

9、證。同時外部審計人員一般只審核工程量計算和結算單價套用是否正確，對工程簽證是否真實、工程建設管理中存在的問題關注較少，因而，對工程管理中存在的問題起不到應有的監督指導作用。內蒙古聯通公司的通信工程大部分為全區統管項目，具有投資金額大、涵蓋地域廣、施工單位多、技術水平參差不齊、審計時間相對集中等特點，往往是委托幾家中介機構同時開展結算審計工作。因此，很難保證各個中介機構都能有較高的審計質量，也很難保證對眾多施工單位都能掌握一個尺度，客觀公正地進行審計。（三）內部審計自審結果沒有可靠的法律支撐目前，內部審計所依據的法規是審計署頒發的審計署關于內部審計工作的規定，還沒有上升到法律的高度。所以公司內部

10、的工程結算項目，如果由公司內部的審計人員進行審計，法律依據不足。而且，內部審計人員為了盡可能剔除所有不合理費用，經常會推翻已經簽訂的合同、簽證等既定審計依據，因而被審計單位常常會拿著合同、簽證來質疑審計結果的公正性、合規性，形成較大矛盾，增加了審計風險。（四）一些施工類合同條款存在漏洞，對審計進度和審計質量影響很大有些工程項目合同過于簡化或格式化，有的合同條款不夠嚴密，不夠規范，不夠完整并存在一定漏洞。審計時，對方咬住合同漏洞不放，審計難度很大，即使能夠定案，往往也要拖延很長時間。如，包頭訊通公司施工的管道工程由于合同條款不明確，對方認為訊通公司（合建單位或承建單位）就是建設單位，造成是否計取

11、建設單位管理費及定額編制管理費等多項費用產生爭議，歷時兩年半才定案。又如，在基站防雷接地結算審計時，由于合同條款含糊，接地部分的人工挖土、人工鑿巖石，是應該按土建工程取費還是按安裝工程取費產生爭議。如果按照安裝工程取費，費率將增大21，%對審計質量影響較大。（五）現場簽證問題較多，高估冒算現象嚴重由于很多隱蔽工程及工程變更都要靠現場簽證來認定，但是有的監理人員和甲方隨工代表不能恪盡職守，把關不嚴，隨意簽證，導致簽證的水分很大。如，某基站監理簽認的降水方式、圍墻基礎結構、散水墊層等情況均與實際不符，存在工程量夸大和以次充好的情況，一個基站降水費用報價達18.萬7元。又如，某機房樓及附屬工程項目，

12、機房樓為三層高度13.米5，垂直運輸使用卷揚機設備完全可以滿足現場施工要求，而現場簽證“甲方要求垂直運輸改用塔吊”，造成因改用塔吊多付費用約6萬多元。施工單位送審的結算資料的編制水平參差不齊，大部分施工單位不同程度地存在高估冒算，采取各種手段虛報預算，個別甚至偽造簽證。例如：某基站塔基工程資料中“竣工文件”的部分照片不是該站所拍“施工現場設計變更通知單”中“鋼材地區調運，運距為，壓牧民草地賠補費用等元，均為甲方在簽證單簽字后的空余處私自添加；“施工變更冊”中發票復印件上的簽字全部為冒簽偽造。雖然絕大部分內容能夠在審計時發現并審減，但由于委托審計的審計費是按照審減額的一定比例計算的，審減額越高，

13、支付的審計費就越多。同時，如果把關不好，不必要的損失也很大。為了加強資本性投資全過程管理，促進前期準備、施工建設、竣工投產、事后評價等重要環節管理責任落實，提升公司投資管理水平，內蒙古網絡公司財務部強化對資本性投資全過程的審計監督、評價和服務工作。具體措施包括：在合同簽訂前的流轉環節，嚴格審核、規范合同條款；在審計之前，組織網絡建設部、物資管理部、設計單位和中介機構召開審計聯席會議，共同制定統一的審計標準，規范各審計機構的作業流程；實施審計時，對施工作業流程比較固化的新建鐵塔基礎、機房和圍墻實行單價包干，對一些專業性較強的項目采取與外部審計機構合作審計的方式，內部審計人員直接參與審計，監督其質

14、量；審計定案前，還要進行復審，杜絕外審人員舞弊的可能；計算審計費時，主要以審減額作為支付審計費的依據，調動了中介機構的積極性，同時又規定審減率超過一定比例，審計費全部由施工單位負擔，控制了施工單位虛報結算資料情況的發生。（一）重大項目召開審計聯席會議，制定統一的審計標準為了統一各個中介機構的審計標準，提高中介機構審計質量，對各施工單位一視同仁，客觀公正地進行審計。我們在重大項目的結算資料報送之前，召開審計聯席會議，由網絡建設部、物資管理部、網絡財務部、設計單位、中介機構共同參加，制定統一的審計標準和取費細則，并通過公司會議紀要的形式確定下來，為施工單位編制結算資料、中介機構開展審計提供公開、透

15、明、統一的實施卷0慰，中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理卷0慰，中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 標準。審計聯席會議紀要見圖1。（二）與中介機構開展合作審計為了解決自審人員不足與中介機構審計質量差的問題。我們早在200年3就開始嘗試與中介機構開展合作審計。與中介機構合作審計，就是針對某個單項工程結算審計項目由內審單位與中介機構簽定協議，明確中介機構承擔法律責任，內審單位與中介機構共同依協議派人參加，并約定支付較低審計費用的一種審計形式。社會中介機構是具有專業資格的法人單位，其人員具有國家認定的專業資格和業務水平。內審單位與中介機構簽定合作審計協議，雙方的權利和義務以法律的形式

16、固定下來，由中介機構和內審單位共同承擔法律責任。圖2是原內蒙古聯通合作審計的協議：圖1：審計聯席會議紀要首頁圖2：合作審計協議首頁好胎腺工醛耦也務窈肘徽紀要E201J：號眈為的帕理瓢浦哥:植陶二鮑摘假附,打翻截二即能蒿刃院槌膽.盯旨解覆iT嘏確娥看券樵I頗捌f顰群月前斛搬哪一麴瀚嬲i硼皓的.L佳髓制乳助輔樽、獺鼬就泡2009年GSM即鬻酗工程凝魏朝T熱蛀曾由并揀犍機密自討國理、取蒯豚照轆Chinaunicorn中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財

17、務部（三）對施工作業流程固化的工程項目采取單價包干為了提高審計效率，解決施工現場簽證多，真偽辨別難度大的問題，我們針對移動網絡工程中施工作業流程比較固定的新建鐵塔基礎、機房和圍墻等項目實施單價包干。結算審計時主要核實現場施工與包干價中的地質情況、地理環境等是否一致，如果一致只需要對包干價之外的變更部分（如削山頭、降水等）進行現場審計。早在200年52月，我們就委托內蒙古華豐工程造價咨詢有限責任公司對基站土建工程包干價進行了測算，經與建設部商定，材料價格按200年4三季度呼和浩特地區材料信息價格確定，并按內蒙古建設廳和財政廳200年4發布的文件套用定額進行取費，計取規費稅金。分別對鐵塔基礎、基站

18、機房、基站圍墻按四種施工方式（即:人力挖土、人力打眼爆破、人力鑿石、灌注樁）和八種地質狀況即：III類土、III類土、W類土、松石、次堅石、普堅石、特堅石、地下水位高進行測算，并確定執行以下的包價方式：所有平地站均執行人力挖三類土價格，墻機房元2,墻機房元2,塔基混凝土量在3以下的元3,塔基混凝土量在3以上的元3；所有高山基站均執行人力鑿普堅石價格，墻機房元2，墻機房元2，塔基混凝土量在3以下的元3，塔基混凝土量在3以上的元3；圍墻不論地形一律按元延米包價；灌注樁基礎單樁元3，多樁元3。年，網十五期鐵塔改成瘦型，基礎變成柔性基礎。我們再次委托華豐造價咨詢公司按照和兩種塔型在高山和平地的價格分別

19、進行測算。經與建設部商定,按照200年6三季度內蒙古工程造價站發布的各地區材料信息價格以及200年74月呼倫貝爾造價站費率文件,全區分為四種類別,價格如下表表1：200年7測算不同地區鐵塔基礎價格表52米塔基礎（元/M3）62米塔基礎（元/M3）包含業務區平地高山平地高山呼倫貝爾66i22呼倫貝爾一類地區62通遼、興安盟、錫盟、鄂爾多斯、巴彥淖爾二類地區6526赤峰、烏海、阿拉善、呼和浩特三類地區55622565包頭、烏蘭察布201年0,我們委托燁華工程造價咨詢公司根據內蒙古建設廳頒布的200屆9新定額,按照201年0第二季度內蒙古造價站發布的各地區材料信息價格,建設部將全區分為四種類型,依據

20、江蘇郵電設計院和廣電設計院出具的設計圖紙區分兩種地質狀況（III類土、普堅石鐵塔基礎按六種塔型（單管塔、單管塔、單管塔、角鋼塔、角鋼塔、角鋼塔入機房按三種墻體厚度（37墻0、45墻0、49墻0）、圍墻按24磚0制分別重新進行了測算，下表2是根據江蘇設計院圖紙測算出的塔基單方包干價情況：表2：201年0測算不同土質鐵塔基礎價格表地區分類地質狀況按塔形分類的單方造價（元包含業務區單管塔基礎單管塔基礎角鋼塔基礎角鋼塔基礎單管塔基礎角鋼塔基礎一類地區III類土鄂爾多斯、興安盟、呼倫貝爾普堅石二類地區I類土巴彥淖爾、錫盟、通遼普堅石三類地區I類土呼市、包頭、赤峰、烏蘭察布普堅石四類地區I類土烏海、阿盟普

21、堅石合計在具體操作時，嚴格執行公司與施工單位簽訂的框架協議，如年9土建工程按包干總價9.折8計算，201年0土建工程的人工費按8折計算，進一步降低了工程造價。（四）對委托中介機構的已審項目進行復審為了加強對外部審計機構審計質量的監督，杜絕舞弊，我們對所有委托中介機構審計的項目，在正式定案前，都要由內審人員根據以往經驗進行復核性審計，復核中如發現異常，立即組織全面復通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 # 審。例如，我們在復審由城發公司施工的呼和浩特共建管道工程中發現存在一些問題，立即委托另一家中介機構進一步復審，在難度極大、合

22、同漏洞較多的情況下，整個工程再次審減114萬.元6，其中聯通分攤42.萬3元，在原來的基礎上又審減4.9，8有%效降低了工程造價，維護了公司利益。又如，我們還專門組織內審人員對興安盟等四家分公司的零小項目進行復審，共對127項工程進行了復審，復審金額667.萬6元8，復審審減29.萬5元2，復審審減率為4.4。2（五）關口前移，減少審計糾紛或爭議為了有效解決事后審計的被動局面，我們將結算審計關口前移，所有的工程合同都要由工程審計人員會簽，及時對合同條款中的漏洞進行修正。例如：在施工費類合同流轉時就重點關注合同金額的計算依據、是否按照框架協議打折、是否注明“最終價款以結算審計結果為準”、合同中是

23、否規定“審減額超過12%以上的，審計費由施工單位承擔”、付款條款是否規范等；可研設計費合同重點關注折扣率、計算基數、費率套用是否準確等。這些在事前進行了約定的內容，在事后審計時大大減少了不必要的糾紛或爭議。（六）審減率超過一定比例，審計費由施工單位負擔由于委托審計的審計費是按照審減額的一定比例計算的，審減額越高，支付的審計費就越多，工程造價就越大。為了解決這種矛盾，我們過去一直實行如果審減額超過送審額10，則超過10部分的審計費由施工單位負擔，從201年0開始，我們規定凡是審減額超過送審額12%的，審計費全部由施工單位承擔，并明確寫在合同條款中。在實際操作中，針對審減率超過了12%的項目，還要

24、另外簽訂一份施工單位具體支付審計費的協議。這樣施工單位在報送結算審計資料之前會考慮到如果隨意高估冒算，虛報預算金額，就有可能會額外支付審計費，這在一定程度上控制了施工單位虛報預算的行為。有關條款和協議書分別見圖3和圖4：圖3：施工合同中審計費條款截圖12.43終艙付款（1）承包人發出的付款通知才一份；發包人9具的官計報告及絡雅合格證書原件一份；金額為合同總價些的收據一份。12.4.4甲方在支付尾款時枝據最終審計后的總價款進行核增或核底處理，尾款不足核就金額部分,乙方做退還補1處理,如審減額超過送審額的如S金新審計費由施工單位負擔口。卷圖：施工單位具體支付審計費協議書任高發包人有.權從上述任何一

25、筆付款中扣除相關金額.Chinaunicorn中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理Chinaunicorn中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 合同編201056工程結算審計費協議書甲.方：中國聯通內蒙古分公司網絡財務部乙方；赤峰亞殿建筑工程有限公司根據內蒙占聯通公司行關審計規定，雙方就山乙方施工的中國聯通內蒙古2009年GSM因配套擴容：程、評網二期丁程赤峰亞務區的土建接地工程結算審計支付的審計費據成以F協議；1、經甲方審核由乙方施工的中國聯通內蒙古2009年CSM網配套擴容工程、W網：州工程赤峰業務區的卜一建接地一程的審減率超過12小板由乙方位擔串計費8005.00兀（天C：捌

26、仃令伍九整）。一）造花徒M布一限程造價：豪降本增效不通過上述措施的有效實施,20擇全年共完成2個全區工收款也位M5一，、程項目的結算審計，累計報審帽，郎審售設舞兀咨審定限責仟羽兀審銀22和萬兀R審定亍7兀，甲減報審付審計付萬兀，平均審減率達到22。其中：洪武萬兀,審減;：3：30萬元，甲減率高達.?f成占.一：二,刃產萬兀，負貢一,審計費支付比例僅為嬲年J11造價，實現公司降本增效一期工程2。共支，公司只支控制了工程通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理通信28m卬國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 中國聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部 #中國聯合網絡通信有限公司

27、內蒙古分公司網絡財務部i通過合作審計，節省了審計費支出。如：對網五期設備安裝工程采取合作審計方式進行審計，審減金額103萬6元，只需要支付審計費8.萬8元，審計費率只有0.8，5而%且該工程由于審減率超過了12%，審計費全部由施工單位承擔。如果按照委托審計5%的費率標準計算，至少要支付50萬元，節約費用41萬元。2、采取土建單價包干，降低了工程造價。鐵塔基礎、機房和圍墻實行單價包干后，各類簽證大幅減少，不僅工程造價比以前明顯降低，由于簡化了工程結算審計環節，也較多地節約了審計費。以200年9201年0移動網工程為例，有近2億元土建工程實行了包干價，若按照12計%算審減額、以審減額的6%計算審計

28、費，節約近14萬4元審計費，見下表3：表3：200年9-20年1土0建包干價匯總表單位：萬元工程名稱年網一期年網擴容年網二期年村通總計土建包干造價工程名稱年網預安排年網預安排年網新建年村通土建包干造價3、通過對已審項目復審，提高了審計質量，抑制了中介機構舞弊的可能。通過對已審項目進行復審，及時糾正了審計中的一些錯誤做法，提高了中介機構的審計質量，抑制了中介機構舞弊的可能。據不完全統計，僅200年4一年復審的審減額就達10余0萬元。啕0工腺m中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理啕0工腺m中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理啕0工腺m中國聯通通信企業工程結算審計模式的創新管理 # 中國

29、聯合網絡通信有限公司內蒙古分公司網絡財務部（二）規范了審計流程，提升了公司投資管理水平通過審計聯席會議、合作審計、單價包干、工程復審等多種結算審計方式的綜合運用，形成了一套有效的審計流程，提高了項目經理的業務素質，控制了施工單位虛報預算的行為，降低了中介機構的舞弊風險，提升了公司的投資管理水平。例如，年下半年在對年網無線、核心、配套工程和網二期工程審計前，就召開審計聯席會議，并由網建部簽發年擴容等四項工程設備安裝單項工程結算審計標準協調會議紀要（【201】017號1），將設備安裝單項工程結算套用定額、折扣計算方法、乙供材料的內容和價格、各取費項目的計取標準等統一下來，然后再通知施工單位根據會議

30、紀要編制報送結算資料。上述四項工程審計資料的質量較以往有明顯的提高，設備安裝部分累計報審2853萬.元6，7審減736.萬6元6，審減率%。而年網一期工程的設備安裝審計，由于在施工單位報送結算資料后才召開協調會，審計標準制定較晚，累計報審471萬3元，審減237萬3元，審減率達50%。見圖5：圖5：基站設備安裝審減率對比圖0000000000515009年WCDMA網一期工程09年W網二期等四項工程口送審額5口審減額口審減率50（三）加快了結算審計速度，維護了企業信譽在重大項目審計前召開聯席會議，避免了由于標準不明晰而引起的爭議，可以在較短的時間內完成審計工作；將結算審計工作前移，保證了結算審計有據可依，合同條款更加嚴謹，合同價款真實準確，同時