1、針對“營改增”環境下對企業的影響的探討 以郵電通信業為例摘要十一屆全國人大五次會議審議的財政預算報告，2012年，我國稅制改革內容達6項，涉及業稅改征增值稅、消費稅、資源稅、房產稅、城市建設維護稅、環境保護稅。值得注意的是，已經進入視野的營業稅改征增值稅，本文主要通過2012年已經進行“營改增”的試點影響分析，制定郵電通信業迎接2013年“營改增”稅制改革的應對方案。郵電通信業“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，更為重要的是將對公司管理運營產生重大影響。公司在試點改革實施前應制定應對預案，以迎接挑戰、取得先機。關鍵詞：郵電通信業,營業稅改增值稅,問題,對策目 錄 TOC o

2、1-3 h z u HYPERLINK l _Toc416102014 一、營業稅改增值稅的基本情況 PAGEREF _Toc416102014 h 1 HYPERLINK l _Toc416102015 二、郵電通信業“營改增”的相關數據分析 PAGEREF _Toc416102015 h 1 HYPERLINK l _Toc416102016 （一）收入下降 PAGEREF _Toc416102016 h 1 HYPERLINK l _Toc416102017 （二）適用稅率提高 PAGEREF _Toc416102017 h 2 HYPERLINK l _Toc416102018 （三）

3、可抵扣項目增多 PAGEREF _Toc416102018 h 2 HYPERLINK l _Toc416102019 三、郵電通信業“營改增”面臨的問題 PAGEREF _Toc416102019 h 2 HYPERLINK l _Toc416102020 （一）增值稅專用發票的管理亟待解決 PAGEREF _Toc416102020 h 2 HYPERLINK l _Toc416102021 （二）市場交易中存在的問題 PAGEREF _Toc416102021 h 2 HYPERLINK l _Toc416102022 1、不同適用稅率業務難以區分 PAGEREF _Toc4161020

4、22 h 2 HYPERLINK l _Toc416102023 2、捆綁銷售導致銷項稅額增加 PAGEREF _Toc416102023 h 2 HYPERLINK l _Toc416102024 3、小代理商不能開具增值稅發票 PAGEREF _Toc416102024 h 3 HYPERLINK l _Toc416102025 4、導致集中收付模式工作量增加 PAGEREF _Toc416102025 h 3 HYPERLINK l _Toc416102026 5、貨物、發票、資金難以同步 PAGEREF _Toc416102026 h 3 HYPERLINK l _Toc4161020

5、27 6、政府、企業、個人客戶需要區分管理 PAGEREF _Toc416102027 h 3 HYPERLINK l _Toc416102028 （三）采購過程進項稅不能充分抵扣 PAGEREF _Toc416102028 h 3 HYPERLINK l _Toc416102029 （四）投資安排不均衡導致稅負不均勻 PAGEREF _Toc416102029 h 3 HYPERLINK l _Toc416102030 （五）運營維護中存在的問題 PAGEREF _Toc416102030 h 3 HYPERLINK l _Toc416102031 1、無法取得增值稅發票進行抵扣 PAGER

6、EF _Toc416102031 h 3 HYPERLINK l _Toc416102032 2、無法界定業務適用稅率 PAGEREF _Toc416102032 h 3 HYPERLINK l _Toc416102033 （六）帶來了會計核算內容的變化 PAGEREF _Toc416102033 h 3 HYPERLINK l _Toc416102034 四、郵電通信業“營改增”的應對措施 PAGEREF _Toc416102034 h 4 HYPERLINK l _Toc416102035 （一）建立為完善的增值稅發票管理系統 PAGEREF _Toc416102035 h 4 HYPER

7、LINK l _Toc416102036 （二）市場交易的應對措施 PAGEREF _Toc416102036 h 4 HYPERLINK l _Toc416102037 1、對計費規則進行調整，明確區分不同稅率項目 PAGEREF _Toc416102037 h 4 HYPERLINK l _Toc416102038 2、優化捆綁業務方案與相關部門協同修改計費系統 PAGEREF _Toc416102038 h 4 HYPERLINK l _Toc416102039 3、對代理商資料進行梳理 PAGEREF _Toc416102039 h 5 HYPERLINK l _Toc41610204

8、0 4、提高供應商準入機制 PAGEREF _Toc416102040 h 5 HYPERLINK l _Toc416102041 （三）完善采購合同集中采購 PAGEREF _Toc416102041 h 5 HYPERLINK l _Toc416102042 （四）制定投資計劃實現投資均衡 PAGEREF _Toc416102042 h 5 HYPERLINK l _Toc416102043 （五）運營維護中的應對措施 PAGEREF _Toc416102043 h 5 HYPERLINK l _Toc416102044 1、獨立核算，直接從公司取得發票 PAGEREF _Toc41610

9、2044 h 5 HYPERLINK l _Toc416102045 2、安排好代理維護業務的稅務 PAGEREF _Toc416102045 h 5 HYPERLINK l _Toc416102046 （六）及時建立增值稅核算制度 PAGEREF _Toc416102046 h 6 HYPERLINK l _Toc416102047 致謝 PAGEREF _Toc416102047 h 6 HYPERLINK l _Toc416102048 參考文獻 PAGEREF _Toc416102048 h 6一、營業稅改增值稅的基本情況1、增值稅的定義：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉環節過程中產

10、生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。2、增值稅的計稅原理（如圖1-1）、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值（也就是增值額）部分征稅。、稅款抵扣制度，是以增值稅專用發票為抵扣依據，對于以前環節已納稅款可以予以扣除。、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，這是增值稅是流轉稅的一項重要的特征。一級二級如圖增值稅的納稅額是140三級四級、增值稅的改革歷程二、郵電通信業“營改增”的相關數據分析（一）收入下降1、郵電通信業實行營業稅改增值稅以后采用的是銷售額和稅額合并的定價方法：、銷售額=營業額（1+稅率）、銷項稅=銷售額稅率舉例：向客戶收取100元通信費、在

11、營業稅下有電通信業適用的稅率為3%假如可以確定的收入為100元，則在營業稅下要征收的稅額為：1003%=3(元)，最后的收入部分就是1003=97（元）；假如在增值稅下的電通信行業適用的稅率為11%假如可以確定的收入為100元，則在增值稅下的收入部分為：a：100/（111%）=90.1（元）2、營業稅改征增值稅后，如果不能通過提價等方式實現稅負的轉嫁，則現有收入約10%的部分轉變為銷項稅，直接導致收入指標的下降。根據測算，如果適用11%稅率，收入指標下降約9.8%。（二）適用稅率提高郵電通信業在營業稅下的適用稅率是3%，在增值稅下的適用稅率很有可能是11%。（三）可抵扣項目增多經過測算，在公

12、司的成本費用項目中可以允許抵扣的比例在30%40%之間，固定資產投資中可抵扣的比例為50%60%之間，但是由于有部分的供應商（合作商）不具備一般納稅人資質的納稅人是無法取得合法抵扣憑證，成本費用實際可以抵扣的比例僅僅是20%30%。因為抵扣的不充分會導致公司的現金流出的增加、效益的下降。自從營業稅改征增值稅以后，很多行業相繼進入試點范圍，這些進入了試點范圍的行業均可向郵電通信行業提供增值稅專用發票，大大增加了郵電通信業在發展的過程中可以抵扣項目的增多。 三、郵電通信業“營改增”面臨的問題（一）增值稅專用發票的管理亟待解決 1、增值稅下，客戶需要取得專用發票抵扣進項稅，如果發票開具無法滿足客戶的

13、要求，可能會造成客戶的流失。2、增值稅專用發票管理嚴格，開具、保管和使用不當后果嚴重，甚至可能承擔法律責任。3、目前公司對供應商、合作商是否為一般納稅人及接收的發票類型和時間無明確要求，存在相關部門及員工取得發票后報賬不及時的現象。4、營業稅改增值稅以后，只有取得增值稅的專用發票并及時認證才能實現抵扣，否則將多繳稅款，多計成本費用，影響公司效益。試點后打印增值稅專用發票及對賬單時需要將不含稅價款和稅款分離。（二）市場交易中存在的問題1、不同適用稅率業務難以區分在融合業務中，存在適用不同稅率的項目（如分別適用11%和6%），則增值稅下，應將融合業務準確區分，否則要從高適用稅率。2、捆綁銷售導致銷

14、項稅額增加試點后，贈送終端等實物如果被認定為視同銷售，需要按市場價格繳納增值稅。無償贈送電信服務可能被認定為無償供應應稅勞務而視同銷售繳納增值稅，將會增加企業的稅負。積分兌換也是如此。3、小代理商不能開具增值稅發票試點后，小代理商提供的由稅務機關代開的專用發票只能按3%征收稅率抵扣或根本無法取得增值稅專用發票進行抵扣。渠道補貼中的房租補貼、裝修費等不在試點范圍，不能抵扣進項稅。4、導致集中收付模式工作量增加結算收入和支出需按大收大支模式核算，這將加大公司的收入和成本的規模，專用發票開具額度大、數量多。試點后運營商之間的網間結算應按結算收入的全額開具增值稅專用發票，并按結算支出金額取得增值稅專用

15、發票認證抵扣，這種操作將增加發票的開具量以及內部管理的難度。5、貨物、發票、資金難以同步關聯企業之間的結算通過兩邊的總部能以實現貨物、發票、資金三方的一致性。6、政府、企業、個人客戶需要區分管理營業稅改征增值稅以后，需要區分客戶性質開具增值稅專用發票或普通發票，對于的消費者個人不得開具專用發票。但是目前客戶的資料中未對政府客戶、企業客戶和個人客戶進行區分。（三）采購過程進項稅不能充分抵扣在總部匯總納稅政策下，集中采購方式不影響抵扣，可以繼續現有集中采購模式。但是在省公司匯總納稅政策下，總部集中采購中，統談統簽分付及統談分簽分付的項目，難以實現增值稅進項稅的充分抵扣。（四）投資安排不均衡導致稅負

16、不均勻投資安排不均衡、建設項目周期較長，合同簽訂不及時、發票取得不及時等情形都可能造成公司年度內稅負不均衡，導致現金提前流出，影響公司的整體效益。（五）運營維護中存在的問題1、無法取得增值稅發票進行抵扣公司發生的電費很多是由物業公司統一代繳電費后分攤的，試點后無法取得增值稅專用發票進行抵扣。2、無法界定業務適用稅率目前運營維護業務中按3%稅率繳納但是有一部分按建筑業，一部要按照郵電通信業，但是未來對運營維護業務的界定仍會存在爭議，能適用17%、11%和6%的稅率的皆有可能。（六）帶來了會計核算內容的變化增值稅管控體系的不完善，稅務責任并沒有落實到個人，稅務管控軟件數量少不能適應大規模的營業稅改

17、征增值稅的改革；還沒有按照增值稅的稅收征管要求結合業務的管理模式來調整，修訂、核算還有考核的方法；不同崗位人員對此次營業稅改征增值稅的政策沒有太多的普及和意識；可抵扣的項目未匯總且沒有明確的區分。四、郵電通信業“營改增”的應對措施針對以上分析，對于準備實行“營改增”地區的企業，應該規劃好生產型有型動產的購進時間，因為按現行增值稅的規定，購進生產型有型動產可以產生增值稅進項稅，包括機器設備、低值易耗品、日常辦公用品等，可以把一些不太急需購進的生產型有型動產推遲到稅改開始以后購進，從而獲得相應的可以抵扣的進項稅，達到降低稅負的效果，充分享受改革帶來的好處。營改增對郵電通信業適用稅率、計稅基數、定價

18、機制、財務分析、稅款計算、發票管理、經營決策等都有著影響,要在營改增試行的背景下,更好的提高企業經營管理水平,擴大利潤空間,優化財務管理,必須從以下幾個方面入手。（一）建立為完善的增值稅發票管理系統市場與財務部門應該根據網點規模、客戶的數量和網點的分布情況，合理的分布防偽稅控開票機，滿足客戶的要求防范涉稅風險。對于自有營業廳、合作營業廳、網上營業廳建立開具、換取、郵寄增值稅專用發票的管理的流程及制度對于個人消費者做好發票形式改變的宣傳預案。所有相關部門、應該盡量選擇具有一般納稅人資質的供應商或合作商，并對其信息進行標識和登記。在與具備一般納稅人資格的供應商、合作商簽訂合同時，應增加開具增值稅專

19、用發票的條款。公司應該制定發票報賬、審核、認證傳遞規程，宣貫增值稅專用發票抵扣政策和要求。（二）市場交易的應對措施1、對計費規則進行調整，明確區分不同稅率項目需要對融合的業務的計費規則及系統進行調整、改造，明確區分融合業務中不同稅率項目的相關信息。賬單、發票需分別列示不同稅目的金額和稅率等信息。2、優化捆綁業務方案與相關部門協同修改計費系統市場部門需要梳理現行套餐，并對捆綁業務的套餐促銷方案進行優化，市場部門優化捆綁業務的促銷方案后，需要與相關的部門協同修改其計費系統和會計的核算方法。或者可以考慮改變贈送電信服務的方式，使其符合增值稅的有關折扣銷售的規定，同時協同其他部門修訂會計核算辦法及考核

20、指標等。積分兌換業務可以參考航空運輸業積分兌換里程服務不征收增值稅的政策，積分兌換電信服務不征收增值稅。也應該考慮變換積分兌換的模式，如：將兌換其他商品或勞務調整為兌換電信服務，兌換其他商品或勞務時采用低價換購或折扣銷售方式。3、對代理商資料進行梳理對代理商進行梳理，盡量選擇具備一般納稅人資格的代理商。與非一般納稅人合作時，克考慮可降低傭金標準。對于具有不同資質的代理商采用不同的補貼形式。明確哪些國際業務可以適用零稅率，明確公司退免稅的主體，加強國際業務應稅憑證的管理。4、提高供應商準入機制對現有供應商進行梳理，在招標過程中，選擇一般納稅人，淘汰小規模納稅人或降低小規模納稅人的交易價格。修訂合

21、同范本，在合同中明確約定發票的開具、技術服務條款、運輸條款等事項，盡量將大型設備的運費、技術咨詢等服務費包含在設備的價款中統一開具增值稅專用發票。簽訂合同時，應注意合同價款是含稅價款還是不含稅價款。（三）完善采購合同集中采購省級公司匯總納稅時，建議集團集中采購項目應將統談統簽統付，變為統談分簽分付的形式，以實現增值稅進項稅的充分抵扣。對于目前采用零星采購的辦公用品、耗材等，建議采用省級公司集中采購、或地市公司集中采購的方式，可以實現充分抵扣。建立完善的集中采購管理辦法，同時應完善對存貨領用的管理。（四）制定投資計劃實現投資均衡公司在制定年度投資計劃時，應盡量平衡各項目的安排，實現投資均衡。 建

22、設及采購部門應該及時簽訂合同，并完善項目監控體系，督促合作方按照合同約定履行義務，及時提供增值稅專用發票。（五）運營維護中的應對措施1、獨立核算，直接從公司取得發票建議運維部門與當地電業部門進行協商，將公司的電表獨立，則就可以直接從電力公司取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，降低稅負。 對于向一般納稅人租用房屋分攤的水電費，建議參看國稅函2009537號文的規定，與出租方協商，由出租方開具相應的增值稅專用發票進行認證抵扣。2、安排好代理維護業務的稅務建議申請代理維護業務納入現代服務業（電信輔助業）適用6%稅率。盡量將人員外包形式轉化為勞務外包的形式。盡量選擇具有一般納稅人資質的公司合作。（六）及時

23、建立增值稅核算制度公司應加強應收賬款的管理，盡管減少壞賬的發生，降低增值稅的稅負。制定增值稅管理制度和流程，規范納稅，防控風險，設置稅務專員崗位，增加稅務管控軟件。按照增值稅征管要求，根據業務管理模式的調整，修訂相關核算、和考核的辦法；分階段、分層次組織對管理層、專業人員、以及營業開票人員進行增值稅相關知識的培訓。梳理成本、費用及資產明細，建立可抵扣項目目錄，同時應在系統中明確可抵扣項目必須取得增值稅專用發票。參考文獻1安仲文.中國稅制M.東北財經大學出版社，2011 2王家貴.企業稅務管理M.北京師范大學出版社，20113聶興凱.新準備下的會計報表編制與分析M. 人民郵電出版社，20084徐

24、嘉彤.進一步完善稅制改革研究M. 中國稅務，20095水顏.“稅制結構優化理論與實踐研討會”J. 稅務研究雜志編輯部，20126李林木.HYPERLINK /Search/KJSZ201219034.html o 事業單位內部財務管控問題分析-會計師 t _blank在尋求效率與公平的平衡中深化我國稅制改革J. 稅務研究雜志編輯部，20127王海燕. HYPERLINK /Search/KJSZ201217027.html o 新政策下企業籌資的稅收籌劃-會計師 t _blank新政策下企業籌資的稅收籌劃 .江西省出版總社，20128劉穎，金一星.HYPERLINK /Search/KJSZ201219004.html o 上市公司社會責任信息披露問題研究綜述-會計師 t _blank試析區域專業化趨勢下的稅收專業化J .稅務研究雜志編輯部，20129張貽奏 .HYPERLINK /Search/KJSZ201219006.html o 我國內部控制信息披露存在的問題及解決對策基于深市主板上市公司-會計師 t _blank促進我國區域經濟協調發展的財稅制度設計J .稅務研究雜志編輯部，201210劉坤鵬,周琪.HYPERLINK /Search/KJSZ201219009.html o 我國增值