1、存 貨第一、二節 存貨取得和發出的計價及核算一、存貨的概念： 不屬于存貨范圍的內容 例：工程使用的材料在建工程中的工程物資 存貨確認的條件： 1.代銷商品 ：委托代銷商確認為存貨 受托代銷方確認為存貨（沒有所有權、控制權）虛增資 產，同時也虛增了負債（代銷商品款）2.在途商品確認為存貨 貨到、單到存貨 單到、貨未到存貨 貨到、單未到存貨3.購貨約定不確認為存貨二、存貨的入賬價值2、自制存貨料、工、費 4、投資者投入的存貨各方確認的價值 投資方投入的存貨轉出賬面的價值 受資方投入的存貨按各方確認的價值5、接受捐贈的存貨： 若有發票賬單按發票賬單+稅費 若無發票賬單按同類市價+稅費 若沒有同類市價

2、按未來現金流量的現值 接受捐贈非現金資產，要扣除未來應交所得稅，剩余作為資本公積6、盤盈的存貨：按同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本三、發出存貨的計價（一）（實際成本計價法）2、先進先出法：假設先買進的存貨先領用3、后進先出法：假設后買進的存貨先領用注：在物價持續上漲時，采用后進先出法體現謹慎性原則，低估期末存貨的價值和當期利潤，高估當期發出存貨的成本（銷售成本）；在物價持續下跌時，先進先出法體現謹慎性原則。期末結存的存貨數量期初結存數量+本期取得數量本期發出數量 期初的存貨成本+本期購入的存貨成本期末結存存貨成本+本期發出的存貨成本4、零售價格法 進銷差價率進銷差價/售價 進銷差價銷價進

3、銷差價率 銷售存貨的商品的成本售價-進銷差價已知：期初的售價、期初的成本、本期購入存貨的成本、本期購入存貨的售價、本期售出存貨的售價求：本期銷售存貨的成本？ 本期銷售存貨的成本本期存貨的售價（1-成本率）期末結存成本期初存貨的成本+本期購入存貨的成本-本期銷售存貨的成本 期初存貨成本+本期購入存貨的成本成本率 期初存貨的售價+本期購入存貨的售價 期初的進銷差+本期購入存貨的進銷差進銷差價率 = 售價（二）、發出存貨的計價方法（計劃成本法）四、存貨的期末計價存貨按成本與可變現凈值孰低進行核算：賬面上反映歷史成本，資產負債表上反映可變現凈值與成本兩數字中較低者 成本可變現凈值提取存貨跌價準備，計入

4、管理費用 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 若發生存貨計提準備把準備轉出 若存貨跌價準備計提以后，存貨的可變現凈值又回升，沖銷已計提的跌價準備。 借：存貨跌價準備 貸：管理費用 沖銷的準備金要以計提的準備金為限，不能多沖。 例：甲存貨的成本為100萬元，可變現凈值95萬元，計提了5萬的存貨跌價準備。 借：管理費用 5萬 貸：存貨跌價準備 5萬 可變現凈值下跌到92萬元 借：管理費用 3萬 貸：存貨跌價準備 3萬 可變現凈值回升了14萬 借：存貨跌價準備 8萬 貸：管理費用 8萬三種計提存貨跌價準備方法 ： 1.單項計提 2.分類計提 3.總體計提 我國企業會計制度規定采用單項計提存貨準備（謹慎性

5、原則） 第三節 原材料一、按實際成本計價的核算 1、賬戶設置 “原材料” “在途物資” 生產成本 注意：運費的7%可列入進項稅額抵扣，但不包含隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費 2、購進原材料發生的短缺和損耗：定額內合理損耗，計入材料成本；保險公司或責任人賠償部分計入“其他應收款”；余額計入“管理費用”非常損失計入“營業外支出”。二、按計劃成本計價的核算1、賬戶設置 “原材料”：反映入庫材料和領用材料的計劃成本 “物資采購” ：反映購入材料實際成本和入庫材料的計劃成本 “材料成本差異” ：反映實際成本和計劃成本的差額 實際成本-計劃成本差異額 實際成本計劃成本超支差“+” ，在借方反映 實際成

6、本計劃成本節約差“-” ， 在貸方反映2、賬務核算購入材料時： 借：物資采購（實際成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款驗收入庫時： 借：原材料（計劃成本） 貸：物資采購（實際成本）結轉入庫材料成本差異： 超支差異 借：材料成本差異 貸：物資采購 節約差異 借：物資采購 貸：材料成本差異發出材料時： 借：生產成本 貸：原材料月末結轉發出材料差異時：超支差異 借：生產成本 貸：材料成本差異 （發出材料的計劃成本*差異率）節約差異 借：生產成本（紅字） 貸：材料成本差異（紅字） 第四節 商品（略）第五節 其他存貨一、自制存貨的核算 借：生產成本 貸：自制半成品二、產成品的核算 借：產

7、成品 貸：生產成本三、委托加工存貨的核算 借：委托加工存貨 貸：原材料實際成本包括：實際耗用的料 加工費用、往返運雜費 加工中的稅金消費稅項： a.如回收后直接用于銷售，計入成本 b.如回收后直接用于連續生產，借記：“應交稅金應交消費稅” 四、包裝物注意：P80 哪些不屬包裝物1、生產領用生產成本2、隨同商品出售 單獨計價 其他業務收入、其他業務支出 不單獨計價 營業費用3、出租其他業務支出、其他業務收入4、出借營業費用第六節 存貨盤盈盤虧賬面結存數實際結存數 盤虧賬面結存數實際結存數 盤盈賬務處理的原理：原理是調整賬面余額，使其與庫存的實有數相符（一）存貨盤虧 借：待處理財產損益 貸：存貨 應交稅金-