1、消費稅會計第四章第一節消費稅的基本要素一、 消費稅概述（一）消費稅的概念我國的消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。 1.征稅范圍具有選擇性2.征稅環節具有單一性3.征稅收入具有穩定性4.稅負具有轉嫁性5.減免稅權限具有高度集中性（二）消費稅的特點 二、消費稅的征稅范圍和稅目（一）消費稅的征稅范圍1.因過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火、木制一次性筷子、實木地板等。2.奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具等。3.高能耗及高檔消費品，如摩托車、小轎車

2、、游艇、高檔手表等。（一）消費稅的征稅范圍4.不可再生和替代的石油類消費品，如成品油等。5.具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。（二）消費稅的稅目 三、消費稅的納稅人1.生產銷售（包括自用）應稅消費品的，以生產銷售的單位和個人為納稅人，由生產者直接納稅。2.委托加工應稅消費品的，以委托加工的單位和個人為納稅人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。3.進口應稅消費品的，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代征。四、消費稅的稅率四、消費稅的稅率四、消費稅的稅率五、消費稅的申報與繳納消費稅由國家稅務局系統所屬征收管理機關征收，進口貨物的消費稅由海關代征。 （一）征收機關（二）納稅環節1.生產環

3、節。2.委托加工環節。3.進口環節。 1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：2.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生時間為移送使用的當天。3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。4.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。（三）納稅義務發生時間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。（4

4、）納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：返回（四）納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日和1個月。 （五）納稅地點1納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。2委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。3進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。（五）納稅地點4納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，

5、回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。5納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。6納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。第二節消費稅的計算 一、從價定率計算方法 銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 （一）銷售額的確定（二）含稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅的稅率或征收率）（三）應稅消費品連同包裝物銷售計稅的規定（四）銷售額的其他規定1.納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額應

6、折合為人民幣。2.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數量或者銷售額計算征收消費稅。3.納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據，計算征收消費稅。（四）銷售額的其他規定4.對消費者個人委托加工的珠寶玉石及金銀首飾，可暫按加工費征收消費稅。5.納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據。（五）應納稅額的計算應納稅額=銷售額適用稅率二、從量定額計算方法（一）應稅數量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售

7、數量。（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。啤酒1噸=988 升黃酒1噸=962升汽油1噸=1 388升 柴油1噸=1 176升石腦油 1噸=1 385 升溶劑油 1噸=1 282升潤滑油 1噸=1 126升 燃料油 1噸=1 015升航空煤油 1噸=1 246升（二）計量單位的換算標準（三）應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品的銷售數量適用的單位稅額三、 從價定率和從量定額混合計算辦法應納稅額=應稅銷售數量定額稅率+應稅銷售額比例稅率四、自產自用應稅消費品應納

8、稅額的計算（一）同類消費品銷售價格的確定（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。（2）無銷售價格的。（二）組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅稅率）五、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（一）同類消費品銷售價格的確定同類消費品的銷售價格，是指受托方（即代收代繳義務人）當月銷售的同類消費品的銷售價格。（二）組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）（三）代收代繳稅款的規定組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅稅率）六、外購或委托加工應稅消費品已納稅款扣除的計算辦法（一）扣除范圍的規定（二）計算公式當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準

9、予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應納稅消費已納稅款=期初庫存的外購應稅消費品的買價外購應稅消費品適用稅率期末庫存的外購應稅消費品的買價當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款七、進口應稅消費品的應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）八、金銀首飾應納消費稅的計算應納稅額=應稅銷售額適用稅率九、出口應稅消費品退（免）稅的計算（一）出口應稅消費品退（免）稅范圍1.出口免稅并退稅2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口

10、退稅率（三）出口應稅消費品退稅額的計算 1.實行從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅額。公式為：應退消費稅稅額=出口應稅消費品的工廠銷售額適用稅率 2.實行從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依照貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅額。應退消費稅稅額=出口數量單位稅額第三節消費稅的會計處理一、會計賬戶設置 二、基本會計處理1.銷售需要繳納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目；發生銷貨退回及退稅時作相反會計分錄。 2.企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費

11、等，應視同銷售進行會計處理。 （一）一般會計處理3.以生產的應稅消費品作為投資，用于在建工程、非生產機構、職工福利等，按規定應繳納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。 4.隨同產品銷售而單獨計價的包裝物，按規定應繳納的消費稅借記“其他業務成本”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。（一）一般會計處理5.需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方繳納消費稅外），受托方按應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。6.有金銀首飾零售業務的，以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業，在銷售實現時，按應交消費稅額，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應繳稅費應交消費稅”科目。 （一）一般會計處理7.對進口的應稅消費品，進口單位繳納的消費稅應計入應稅消費品成本中，借記“固定資產”、“材料采購”或“商品采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （一）一般會計處理（二）出口應稅消費品退（免）稅的會計處理1.生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳納的消費稅。2.通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先征后退方法的，按下列方法進行會計處理