1、關于財務報告的其他重要信息分析第一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月引例1（P206。另外還有引例2）在上市公司科龍電器的某兩個相鄰年度的財務報告中，關于壞帳準備的計提，出現了不同的表述。第一年的表述為，用賬齡分析法及根據債務單位的財務及經營實際情況合理地估計壞賬準備；第二年的表述為，公司按照賬齡的比例來估計壞帳準備：3個月以內的壞帳估計率為零，4-6個月以內的壞帳估計率為10%，7-12個月以內的壞帳估計率為50%，12個月以上的壞帳估計率為100%。請思考：在相鄰的兩個年度之間的這種變化屬于什么性質？企業為什么會有這樣的變化？第二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第7章 與

2、財務質量分析有關的其他重要 信息第1節財務報表附注第2節我國財務報表附注主要內容第3節會計政策、估計變更和差錯更正第4節關聯方關系及其交易的披露第5節資產負債表日后事項第6節審計報告及對財務信息的質量含義第三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第1節 財務報表附注財務報表附注：是對在四大報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等一般包括：執行的會計政策及采用的主要會計處理方法會計處理方法的變更情況、變更原因及對財務狀況和經營成果的影響非常項目的說明企業財務報表中有關重要項目的明細資料其他有助于理解和分析報表需要說明的事項等第四張，PPT共七十二頁，創作于2

3、022年6月一、主要會計政策會計政策國際會計準則指出：會計政策是指企業在編制財務報表時采用的原則、基礎、慣例、規則和實務國際會計準則認為，企業可以考慮列報的會計政策包括（但不限于）如下方面：1.收入確認；2.合并原則，包括對子公司和聯營企業； 3.企業合并；4.合營企業；5.資產的確認和折舊/攤銷； 6.借款費用和其他支出的資本化；7.建造合同； 8.投資性房地產；9.金融工具和投資；10.租賃； 11.研究和開發；12.存貨；13.所得稅，包括遞延所得稅; 14.準備；15.雇員福利費用；16.外幣折算和套期； 17.分部的定義及其在分部之間分配費用的基礎； 18.現金及現金等價物的定義；1

4、9.通貨膨脹會計； 20.政府補助第五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月大豆套期保值案例（該例只用于說明套期保值原理，具體操作中，應當考慮交易手續費、持倉費、交割費用等。） 7月份，大豆的現貨價格為每噸2010元，某農場對該價格比較滿意，但是大豆9月份才能出售，因此該單位擔心到時現貨價格可能下跌，而使收益減少7月份在期貨市場上賣出10手9月份大豆合約：價格為2050元/噸 9月份在現貨市場上賣出100噸大豆：價格為1980元/噸；在期貨市場上買入10手9月份大豆合約：價格為2020元/噸套利結果：虧損30元/噸；盈利30元/噸。凈獲利100*30-100*30=0元（注：1手=10噸）

5、 第六張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月二、會計政策、會計估計的變更情況、變更原因以及變更對財務狀況和經營成果的影響會計政策、會計估計在不同年度之間應盡量保持一致，以使會計信息具有可比性但是，因某種原因需要變更會計政策、會計估計所以，根據會計準則，企業應將變更情況、變更原因及對企業財務狀況和經營成果的影響在附注中列示第七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月三、非常項目的說明非常項目是指企業由于特殊原因引起的有別于企業正常經濟活動的非正常的和不經常發生的事項和經濟業務包括：非常損失和非常收入非常損失：如地震、洪水、火災、財產被沒收等非常收入：如企業原購入一塊土地的使用權準備建廠房，

6、后因計劃改變而將其出售第八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月四、關聯方關系及其交易的披露（下一節討論）五、資產負債表日后事項的披露（下一節討論）六、報表重要項目的明細資料附注中的明細資料可以使報表閱讀者更充分地了解企業的財務狀況（下一節討論）七、或有項目包括：或有負債和或有收益會計慣例：附注中僅對或有負債進行說明，對或有收益則根據穩健性原則不予列示第九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第2節 我國財務報表附注的主要內容根據企業會計準則第30號財務報表列報第三十三條，附注一般應當按照下列順序披露：一、財務報表的編制基礎二、遵循企業會計準則的聲明三、重要會計政策的說明，包括財務報表

7、項目的計量基礎和會計政策的確定依據等四、重要會計估計的說明，包括下一會計期間很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等第十張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月五、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明六、對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等七、或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項第三十四條：在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）第十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第三

8、十五條：下列各項未在與財務報表一起公布的其他信息中披露的，企業應當在附注中披露：（一）企業注冊地、組織形式和總部地址（二）企業的業務性質和主要經營活動（三）母公司以及集團最終母公司的名稱根據企業會計準則第30號財務報表列報“應用指南”，應披露的附注信息第一項是“企業的基本情況”，包括上面三項內容外，另有“財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日”第十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月根據“應用指南”，前述第三十三條要求披露的第六項：“會計報表重要項目的說明”，主要包括：（一）交易性金融資產的披露格式如下包括交易性金融資產的類別及年初、期末公允價值（二）應收賬款1.應收賬款按賬齡結構披

9、露的格式如下格式中不含壞賬準備。壞賬準備在資產減值準備中一并披露2.應收賬款按客戶類別披露的格式如下以上“兩種格式”后皆注明：有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露第十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（三）存貨1.存貨的披露格式如下除年初、期末賬面余額外，還包括本期增加、減少額2.說明消耗性生物資產的期末實物數量3.存貨跌價準備的披露格式如下（四）其他流動資產的披露格式如下第十四張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（五）可供出售金融資產的披露格式如下（六）持有至到期投資的披露格式如下（七）長期股權投資1.長期股權投資的披露格式如下2.被投資單位由

10、于所在國家或地區及其他方面的影響，其向投資企業轉移資金的能力受到限制的，應當披露受限制的具體情況3.當期及累計未確認的投資損失金額第十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（八）投資性房地產1.企業采用成本模式進行后續計量的，應當披露下列信息：項目有按房、地分別列示的原價、累計折舊或攤銷、減值準備累計金額、賬面價值；列示金額有年初、期末余額及本期增加、減少額2.企業采用公允價值模式進行后續計量的，應當披露投資性房地產公允價值的依據及公允價值金額的增減變動情況3.如有房地產轉換的，應當說明轉換的原因及其影響第十六張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（九）固定資產1.固定資產的披露格式

11、如下（參見教材P213214項目增加固定資產減值準備累計金額合計）2.企業確有準備處置固定資產的，應當說明準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等（十）生產性生物資產和公益性生物資產（十一）油氣資產第十七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（十二）無形資產1.各類無形資產的披露格式如下2.計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額（十三）商譽的形成來源、賬面價值的增減變動情況（十四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債1.已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的披露格式2.未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的還應披露到期日）

12、第十八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（十五）資產減值準備的披露格式如下具體項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產減值準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、工程物資減值準備、在建工程減值準備、生產性生物資產減值準備、油氣資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、其他；列示金額有：年初、期末賬面余額、本期計提額、本期減少額第十九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（十六）所有權受到限制的資產1.資產所有權受到限制的原因2.所有權受到限制的資產金額披露格式如下：分用于擔保的資產和其他原因造成所有權受到限制的資產（十

13、七）交易性金額負債的披露格式如下：分發行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、衍生金融負債、其他第二十張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（十八）職工薪酬1.應付職工薪酬的披露格式如下：項目有一、工資、獎金、津貼和補貼；二、職工福利費；三、社會保險費，其中分別列示醫療保險費、基本養老保險費、年金繳費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費；四、住房公積金；五、工會經費和職工教育經費；六、非貨幣性福利；七、因解除勞動關系給予的補償；八、其他，其中以現金結算的股份支付；金額列示年初、期末賬面余額、本期增加額、本期支付額2.企業本期為職工提供的各項非貨幣性福利形式、金額

14、及其計算依據第二十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（二十二）應付債券的披露格式如下（二十三）長期應付款的披露格式如下（二十四）營業收入1.營業收入的披露格式如下：按收入類別列示本期發生額和上期發生額2.披露建造合同當期預計損失的原因和金額，同時按下列格式披露（二十五）公允價值變動收益的披露格式如下按產生的來源列示本期發生額和上期發生額第二十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（二十六）投資收益1.投資收益的披露格式如下:分產生來源2.按照權益法核算的長期股權投資，直接以被投資單位的賬面凈損益計算確認投資損益的事實及原因（二十七）資產減值損失的披露格式如下（前已述及）（二十八

15、）營業外收入的披露格式如下：按產生項目分本期發生額和上期發生額列示（二十九）營業外支出的披露格式如下第二十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（三十）所得稅費用1.所得稅費用的組成，包括當期所得稅、遞延所得稅2.所得稅費用與會計利潤的關系（三十一）企業應當披露取得政府補助的種類及金額（三十二）每股收益1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程2.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股3.在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，企業發行在外普通股或潛在普通股股數發生重大變化的情況，如股份發行、股份回購、潛在普通股發行、潛在普通股轉換或行權等第二十四張，PPT共

16、七十二頁，創作于2022年6月（三十三）企業可以按照費用的性質分類披露利潤表（三十四）非貨幣性資產交換1.換入資產、換出資產的類別2.換入資產成本的確定方式3.換入資產、換出資產的公允價值及換出資產的賬面價值第二十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（三十五）股份支付1.當期授予、行權和失效的各項權益工具總額2.期末發行在外股份期權或其他權益工具行權價的范圍和合同剩余期限3.當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格4.股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響（三十六）債務重組按企業會計準則第12號債務重組第十四條或第十五條的相關規定進行披露第二十六張，PPT共

17、七十二頁，創作于2022年6月（三十七）借款費用1.當期資本化的借款費用金額2.當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率（三十八）外幣折算1.計入當期損益的匯兌差額2.處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響（三十九）企業合并企業合并發生當期的期末，合并方或購買方應當按照企業會計準則第20號企業合并第十八條或第十九條的相關規定進行披露第二十七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（十九）應交稅費的披露格式如下（二十）其他流動負債的披露格式如下：按負債項目分別年初、期末賬面余額列示。并注：有預計負債、其他非流動負債的，比照其他流動負債進行披露（二十一）短期借款和長期借款1.借款的披露格式

18、如下：項目有信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款2.對于期末逾期借款，應分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露第二十八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（四十）租賃1.融資租賃出租人應當說明未實現融資收益的余額，并披露與融資租賃有關的下列信息：一是剩余租賃期，二是最低租賃收款額。2.經營租賃出租人各類租出資產的披露格式如下按租出資產類別分年初、期末賬面價值列示3.融資租賃承租人應當說明未確認融資費用的余額，并披露與融資租賃有關的下列信息（1）各類租入固定資產的年初和期末原價、累計折舊、減值準備累計金額（2）以后年度將支付的最低租賃付款額的披露格

19、式如下4.對于重大的經營租賃，經營租賃承租人應當披露下列信息5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款第二十九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（四十一）終止經營的披露格式如下：項目有終止經營收入減：終止經營費用，終止經營利潤總額減：終止經營所得稅費用，終止經營凈利潤；金額列示有本期發生額和上期發生額（四十二）分部報告1.主要報告形式是業務分部的披露格式如下（主要報告形式是地區分部的，比照業務分部格式進行披露）2.在主要報告形式的基礎上，對于次要報告形式，企業還應披露對外交易收入、分部資產總額第三十張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第3節 會計政策、估計變更和差錯更正會

20、計政策變更會計估計變更前期差錯更正第三十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月一、會計政策變更1.會計政策及其具體內容會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法我國企業當前需要在附注中披露的項目主要有：（1）合并政策是指編制合并會計報表所采納的原則。如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則、母公司和子公司所采用會計政策是否一致等（2）外幣折算是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。如外幣報表折算是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法（3）收入確認是指收入確認的原則第三十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月（4）存貨的計價

21、是指企業存貨的計價方法。如企業的存貨在先進先出法和其他的國家統一的會計制度所允許的計價方法之間的選擇（5）長期投資的核算是指長期投資的具體會計處理方法。如企業對被投資單位的股權投資在成本法和權益法核算之間的選擇（6）壞賬損失的核算是指壞賬損失的具體會計處理方法。如企業的壞賬損失在直接轉銷法和備抵法之間的選擇（7）借款費用的處理是指借款費用的處理方法，即將借款費用在資本化和費用化之間選擇（8）其他指無形資產的計價及攤銷方法、財產損溢的處理、研究與開發費用的處理等第三十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月2.會計政策變更的含義與條件會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策

22、改用另一會計政策的行為。需要變更會計政策的情況（1）法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息3.會計政策變更對企業財務質量分析的影響第一種情況下的變更是“不可抗力”的，是被動的第二種情況下的變更是主動的，是依據主觀判斷的因此，主觀的結果有時是利己不論哪種情況下的變更，都將使各期之間的報表信息失去可比性，分析時應進行調整剔除影響第三十四張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月二、會計估計變更1.會計估計的含義會計估計是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。需要進行估計的常見項目有：（1）壞賬（2）遭受毀損、全

23、部或部分陳舊過時的存貨（3）固定資產的耐用年限與凈殘值（4）無形資產的受益期（5）收入確認中的估計第三十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月2.會計估計變更的原因會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整原因有：企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂會計估計變更的依據應當真實、可靠第三十六張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月3.會計估計變更對企業財務質量分析的影響會計估計變更是一種主動的、主觀的行為主觀的結果有時是利己會計

24、估計變更將會使各期報表之間失去可比性，分析時應進行調整剔除影響新會計準則為了防止利用會計估計變更操縱利潤采取了一些措施，如規定已計提的資產減值準備不允許轉回第三十七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月三、前期差錯更正1.前期差錯的含義前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏報或錯報（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務報告批準報出日能夠取得的可靠信息2.前期差錯的通常表現計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等第三十八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月3.前期差錯產生

25、的常見原因采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策賬戶分類以及計算錯誤會計估計錯誤在期末應計項目與遞延項目未予調整漏記已完成的交易對事實的忽視和誤用提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯第三十九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月4.關注企業有關前期差錯的信息的質量含義在會計實踐中，前期差錯在所難免但若相當多的上市公司披露的前期差錯在對企業盈虧的影響上呈現出在特定會計期間方向一致的特征，這就需要分析其真實原因是什么此外，要警惕企業濫用會計政策和會計估計及其變更。濫用的一個很重要的特點，就是其處理有“反常識”色彩。如有的上市公司在某些年度的管理

26、費用、營業費用出現負數；有的上市公司的期間費用隨意增減；等等第四十張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第4節 關聯方關系及其交易的披露一、與關聯方關系及其交易有關的概念二、關聯方交易三、對關聯方交易的披露四、關聯方及交易對企業財務質量分析的影響第四十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月一、與關聯方關系及其交易有關的概念根據企業會計準則第36號關聯方披露第二條：企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易關聯方：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大

27、影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方第四十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月關聯方具有的特征：一是關聯方涉及兩方或多方二是關聯方以各方之間的影響為前提。這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間下列各方構成企業的關聯方：1.該企業的母公司2.該企業的子公司3.與該企業受同一母公司控制的其他企業4.對該企業實施共同控制的投資方5.對該企業施加重大影響的投資方6.該企業的合營企業7.該企業的聯營企業8.該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員第四十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月9.該企業或其

28、母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員10.該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加影響的其他企業僅與企業存在下列關系的各方不構成關聯方：1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構2.與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商3.與該企業共同控制合營企業的合營者4.僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業第四十四張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月控制：是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益。其特征如下：1.控制的主體是唯一的，不是

29、兩方或多方2.控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策3.控制的目的是為了獲取經濟利益，包括為了增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益、或者降低所分擔的損失等4.控制的性質是一種權力，是一種法定的權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力第四十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月共同控制：是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。共同控制的實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業共有的控制。實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：1.任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動2.涉及合營企業基本經營活動的決

30、策需要各合營方一致同意3.各合營方可能通過合同或協議的形式任命其中的一個合營方對合營企業的日常活動進行管理，但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權第四十六張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月重大影響：是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位生產經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據

31、表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響。第四十七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月企業通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：1.在被投資單位的董事會或類似機構中派有代表2.參與被投資單位的政策控制過程，包括股利分配政策等的制定3.與被投資單位之間發生重要交易4.向被投資單位派出管理人員5.向被投資單位提供關鍵技術資料第四十八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月二、關聯方交易關聯方交易：是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款關聯方交易的類型通常包括：1.購買或

32、銷售商品2.購買或銷售商品以外的其他資產3.提供或接受勞務4.擔保5.提供資金6.租賃第四十九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月7.代理。如代理銷售、代另一方簽訂合同等8.研究與開發項目的轉移。將項目轉移給其他企業9.許可協議10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算11.關鍵管理人員薪酬第五十張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月三、對關聯方交易的披露大多數關聯方交易是在真實公允的基礎上進行的，但是在某些情況下，為了某種目的，也存在通過關聯方之間的非公允交易達到粉飾其財務狀況和經營成果的情況。因此，準則要求：在企業財務報表中披露所有關聯方關系及其交易的相關信息，具體內容有：1.

33、企業無論是否發生關聯交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在控制關系的母公司和子公司有關的信息。首先是母、子公司名稱。母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露企業集團內對該企業享有最終控制權的企業或主體的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱第五十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月2.企業與關聯方發生關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素關聯方關系的性質是指關聯方與該企業的關系，即關聯方是該企業的子公司、合營企業、聯營企業等交易類型通常包括購買或銷售商品等11項，前面已經介紹交易要素至少

34、應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目的壞賬準備金額；定價政策關聯方交易的披露應遵循重要性原則。重要的，應分別關聯方、交易類型披露；不重要的，類型相似的可以合并披露第五十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月3.對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露。合并財務報表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息，在合并財務報表中，企業集團作為一個整體看待，企業集團內的交易已不屬于交易，并且已經在編制合并財務報表時予以抵銷第五十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月四、關聯方及交易對企業財務質量分

35、析的影響關聯方可以在不依賴正常市場交易的條件下，通過內部操縱而完成關聯交易，以達到某種目的關聯方交易可以使某個在一定時期需要有良好表現的關聯方表現出較多的利潤關聯方交易是否正常，應當通過企業在報表附注中披露的交易內容、特別是定價政策等信息來判斷第五十四張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第5節 資產負債表日后事項 一、資產負債表日后事項的含義及其種類資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期資產負債表日后事項，一般分為調整事項和非調整事項第五十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月

36、1.調整事項：是指資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日已經存在情況的有關金額作出重新估計的事項（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯第五十六張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月2.非調整事項：是資產負債表日以后才發生或存在的事項。因這類

37、事項會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，所以需要在報表附注中予以披露。這類事項有：（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債（5）資產負債表日后資本公積轉增資本（6）資產負債表日后發生巨額虧損（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司第五十七張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月二、資產負債表日后事項對企業財務質量分析的影響資產負債表日后的調整事項，已經導致了報表調整，其對財務質量分析的影響，已經體現在相應的報表項目中而非調

38、整事項，沒有體現在報表中，因此，我們應注意閱讀和考慮報表附注中披露的非調整事項，以更準確、客觀地評價企業的財務狀況第五十八張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月第6節 審計報告及對財務信息質量含義一、企業報表審計的委托人及審計目標 二、審計報告的作用 三、審計意見的基本類型 四、審計報告及其對財務信息的質量含義第五十九張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月一、企業報表審計的委托人及審計目標現代企業制度所有者與經營者之間的委托代理關系，激勵約束機制審計的委托人：所有者，董事會下設的審計委員會審計目標：對被審計企業的報表是否恰當地反映了財務狀況發表意見，形成審計報告第六十張，PPT共七十二

39、頁，創作于2022年6月二、審計報告的作用鑒證作用。注冊會計師以獨立第三者的身份，對被審計單位財務報表是否恰當公允表明自己的意見保護作用。注冊會計師通過審計，對被審計單位出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低會計報表信息使用者對會計報表的依賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的利益相關者起到保護作用證明作用。對注冊會計師的審計工作質量和審計責任起到證明作用第六十一張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月三、審計意見的基本類型(一)無保留意見的審計報告根據審計準則審計報告第十六條的規定，“如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經按照適用

40、的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以我們認為作為意見段的開頭，并使用在所有重大方面、公允反映等術語”。第六十二張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月無保留意見的審計報告進一步分為：標準審計報告與帶強調事項段的無保留意見審計報告根據審計準則審計報告第十八條規定：“當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告”。根據審計準則非標準

41、審計報告第五條規定：“審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：（1）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露； （2）不影響注冊會計師發表的審計意見。”第六十三張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月帶強調事項段的無保留意見的審計報告（例）審 計 報 告深華（2005）股審字037 號廣東盛潤集團股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們按照中國注冊我們認為，此外，我們提醒會計報表使用人關注：如會計報表附注5.注釋13和附注7所示，貴公司的短期債務償還壓力較大，且有大量擔保

42、債務被訴訟，如在短期內無法消除，將直接影響到貴公司的持續經營。貴公司已在會計報表附注10中披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。 深圳大華天誠會計師事務所 中國注冊會計師 中國 深圳 2005年4月19日第六十四張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月(二)保留意見的審計報告根據審計準則非標準審計報告第十一條規定：“如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計

43、報告；（2）因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。”第六十五張，PPT共七十二頁，創作于2022年6月保留意見的審計報告（例）審 計 報 告利安達審字2005第1021號南方匯通股份有限公司全體股東： 如會計報表附注注釋十二、1 所述，南方匯通公司納入會計報表合并范圍內之子公司南方匯通微硬盤科技有限公司2004年12月31日應收威星科技發展有限公司（以下簡稱威星公司）余額16591萬元；預付威星公司余額17157萬元。對于該兩項債權，雖然我們已獲得威星公司的確認回函，但該兩項債權占南方匯通公司總資產的9.71%，由于無法獲得威星公司償債能力和償債保障相關資料，我們無法判斷該兩項債權的可回收性。 我們認為，除了上述事項可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和企業會計制度的規定，在所有重大方面