1、審計學武漢大學經濟與管理學院會計系李玲 第一章 概述一、審計定義 1、 美國會計學會的定義：“審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的 認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。” 2、 我們的定義：“審計是由專職機構和人員，對被審單位經濟活動的合規性、合法性和效益性，以及會計和其他經濟資料的真實、公允性 進行獨立審查、評價和鑒證的經濟監督活動。” 即審計的本質是一種具有獨立性的經濟監督活動。 審計的系統過程 獨立審計人員收集和評價證據傳達結果利害關系人確認兩者相符合的程度有關經濟數據的認定有關經濟數據既定標準二、審計分類 1、按審計執

2、行主體分類 政府審計 ( Governmental Audit ) 獨立審計 ( Independent Audit ) 內部審計 ( Internal Audit) 2、按審計基本內容分類 財政財務審計 ( Financial Audit ) 經濟效益審計 ( Economic Efficiency Audit ) 3、按審計實施時間分類 事前審計 事中審計 事后審計 4、其他分類 三、注冊會計師審計的意義（一）注冊會計師職業的產生和發展（二）注冊會計師審計的作用 1、降低財務會計信息的風險 2、協調委托人與代理人的利益 3、改善企業的經營管理和風險控制四、注冊會計師的職業資格五、會計師事務

3、所的主要業務（一）美國會計公司的業務種類 1、審計及其他鑒證服務 2、稅務服務 3、管理咨詢服務 4、會計和其他服務（二）我國會計師事務所的業務范圍 六、會計師事務所的組織（一）西方國家會計師事務所的組織形式 1、獨資 (Proprietorship) 2、普通合伙制 (General Partnership) 3、職業公司制 (Professional Corporation) 4、有限責任公司制 (Limited Liability Company) 5、有限責任合伙制(Limited Liability Partnership, LLP) 事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，而各個合

4、伙人對其個人執業行為承擔無限責任。LLP已成為目前世界上許多國家會計師事務所組織形式的發展趨勢。（二）我國會計師事務所的設立 1、合伙會計師事務所的設立 2、有限責任會計師事務所的設立（三）會計師事務所的規模 如何引導會計師事務所走規模化經營道路，提高市場競爭能力，是我國注冊會計師行業發展的一個重要課題第二章 注冊會計師執業規則一、注冊會計師職業道德規范(一）美國注冊會計師職業道德規范1、美國注冊會計師職業道德規范的構成（四個層次） a. 職業道德原則以理念形式表述的道德行為的理想標準，沒有強制性。 b. 行為規則以具體規則形式體現的有關道德行為的最低標準，是職業道德規范的核心，具有強制性。

5、c. 行為規則的解釋規定了行為規則的適應條件和范圍，是對具體 行為的詳細說明，這種解釋往往是針對審計人員就某一具體規則提出的問題進行的解答。 d. 道德裁決旨在說明行為規則和行為規則解釋在具體情況中的應用2、美國注冊會計師職業道德規范的主要內容（二）我國注冊會計師職業道德基本準則1、堅持獨立、客觀與公正原則2、確保專業勝任能力和保持應有的職業謹慎3、遵守技術準則4、恪守對公眾、客戶和同行的責任5、合理承接業務 二、注冊會計師執業準則體系（一）注冊會計師執業準則體系的基本框架1、鑒證業務準則（1）審計準則（2）審閱準則（3）其他鑒證業務準則2、相關服務準則3、質量控制準則（二）我國注冊會計師執業

6、準則體系的特點 （三）已頒布實施的執業準則中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第1111號審計業務約定書 中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿 中國注冊會計師審計準則第1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮 中國注冊會計師審計準則第1142 號財務報表審計中對法律法規的考慮 中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通 中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通 中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作 中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計

7、單位及其環境并評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1212號對被審計單位使用服務機構的考慮 中國注冊會計師審計準則第1221號重要性 中國注冊會計師審計準則第1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監盤中國注冊會計師審計準則第1312號函 證中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法 中國注冊會計師審計準則第1321號會計估計的審計中國注冊會計師審計準則第1322號公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準則第1323號關聯方中國注冊會

8、計師審計準則第1324號持續經營中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項中國注冊會計師審計準則第1341號管理層聲明中國注冊會計師審計準則第1401號利用其他注冊會計師的工作中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內部審計工作中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作中國注冊會計師審計準則第1501號審計報告中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告中國注冊會計師審計準則第1511號比較數據中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的其他信息中國注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的審計業務出具審計

9、報告中國注冊會計師審計準則第1602號驗資中國注冊會計師審計準則第1611號商業銀行財務報表審計中國注冊會計師審計準則第1612號銀行間函證程序中國注冊會計師審計準則第1613號與銀行監管機構的關系中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環境事項的考慮中國注冊會計師審計準則第1632號衍生金融工具的審計中國注冊會計師審計準則第1633號電子商務對財務報表審計的影響中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務中國注冊會計師其他鑒證業務準則第31

10、11號預測性財務信息的審核中國注冊會計師相關服務準則第4101號對財務信息執行商定程序中國注冊會計師相關服務準則第4111號代編財務信息會計師事務所質量控制準則第5101號業務質量控制三、注冊會計師鑒證業務基本準則（一）鑒證業務的性質與目標（二）鑒證業務的三方關系（三）鑒證對象（四）鑒證標準（五）鑒證報告（六）鑒證業務的承接與風險控制三、會計師事務所質量控制準則 (一）美國注冊會計師質量控制準則 1、質量控制準則的內容 五大要素a. 獨立性、正直性和客觀性 b. 人事管理 c. 客戶和業務的承接與續約 d. 聘約的執行 e. 監督 2、質量控制準則與公認審計準則的關系（二）我國注冊會計師質量控

11、制基本準則 1、全面質量控制一個事務所為合理地確信其執行的所有審計業務，都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。 2、審計項目質量控制第三章 審計目標、證據與工作底稿一、審計目標（一）審計總目標的演變 1、詳細審計階段查錯防弊 2、資產負債表審計階段鑒證企業資產負債表的公允性，其次是查錯防弊 3、會計報表審計階段鑒證會計報表的真實、公允性，幫助企業改進經營管理 4、重新重視檢查會計錯弊階段揭露錯誤和舞弊有重新成為審計的重要目標 （二）會計錯誤和舞弊及注冊會計師的檢查職責 1、會計錯誤和舞弊的概念 會計錯誤：會計報表中存在的非故意錯報或漏報。原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤對事實的疏忽

12、和誤解對會計政策的誤用 舞弊:導致會計報表失實的故意行為。偽造、編造記錄或憑證侵占資產隱瞞或刪除交易或事項記錄虛假的交易或事項蓄意使用不當的會計政策2、注冊會計師檢查會計錯誤和舞弊的職責（三）管理當局對會計報表的認定 1、存在和發生( existence or occurrence ) 資產負債表所列示的資產、負債和權益在資產負債表日確實存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間確實發生。 2、完整性 ( completeness ) 所有應當在會計報表中列示的交易或事項都確已列入，沒有遺漏或省略。 3、權利和義務 ( rights and obligations ) 資產負債表所列示的資產

13、確屬特定日期企業的權利，所列示的負債確屬企業的義務。4、估價或分攤 ( valuation or allocations ) 各項資產、負債所有者權益、收入和費用等要素均按適當的金額列入會計報表中。 5、表達與披露 ( presentation and disclosure) 有關會計報表的組成要素都已按會計準則規定予以適當分類、說明及充分披露。（四）審計的具體目標 (practical audit objective) 審計的具體目標是審計總目標的進一步具體化，需要根據審計總目標和被審單位管理當局對其財務報表的認定來確定。二、審計證據的概念和分類(一）審計證據的概念 審計證據（audit e

14、vidence）是指審計人員在執行某項審計業務的過程中，為了形成審計意見而獲取的各種憑據。 (二）審計證據的類型 1、按來源分類內部證據內-外證據外-內證據外部證據 2、按表現形式分類實物證據書面證據口頭證據環境證據 3、按證明力分類充分證明力部分證明力無證明力三、審計證據的評價 （一）審計證據的充分性及其評價 審計人員判斷審計證據是否充分時應考慮的因素： 1、財務報表的錯報風險 2、具體審計項目的重要性 3、審計人員的執業經驗 4、審計過程中是否發現錯誤或舞弊 5、審計證據的質量 6、總體規模與特征（ 二）審計證據的適當性及其評價 審計證據的適當性包括相關性和可靠性兩個方面相關性：指審計證據

15、應與審計目標相關聯。可靠性：指審計證據的可信度 1、對審計證據相關性的評價 2、對審計證據可靠性的評價四、收集審計證據的常用方法 （一）檢查記錄或文件 1、審閱審計人員仔細閱讀被審單位的會計記錄和其他書面文件，審查其是否真實、合規、合法。 2、復核審計人員對有關的會計記錄和其他書面文件按照其內在聯系進行相互核對，審查有關內容是否一致。 （二）監盤審計人員現場監督被審單位的現金、有價證券、存貨等各種實物資產的盤點，并進行適當的抽查。 （三）觀察審計人員對被審單位的經營場所、實物資產、有關業務活動，以及內部控制的執行情況等進行實地察看，以獲取審計證據的方法。 （四）查詢（含函證）審計人員對被審單位

16、的內外有關人員進行書面或口頭詢問以獲得審計證據的方法。1、函證審計人員為印證影響會計報表認定的帳戶余額或其他信息，以被審單位的名義向第三方發出詢證函，獲取審計證據。2、函證的對象3、函證的控制 （五）重新計算審計人員對被審單位的會計記錄中的有關數字進行驗算或另行計算，以驗證原來的計算結果是否正確的方法。 （六）重新執行 （七）分析性復核 (analytical review) 1、分析性復核的含義和作用 含義： 分析性復核是指審計人員對被審單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查這些比率或趨勢的異常變動，以及它們與預期數據和相關信息的差異。作用：審計計劃階段，審計人員可用分析性復核來了解被審單

17、位的經營狀況，并從該單位經營狀況的跡象和發展趨勢上鑒別可能存在錯誤或舞弊的風險領域，進而合理確定其他審計程序的性質、時間及范圍。審計實施階段，可將其直接作為實質性測試的程序，以獲得與帳戶余額和各類交易的相應認定有關的證據，從而提高審計效率。審計報告階段，可用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核，以降低作出錯誤審計結論的風險。2、分析性復核的應用步驟選擇計算和比較的種類絕對額比較、共同比會計報表（垂直分析）、比率分析和趨勢分析執行恰當的分析性復核使用分析性復核的基本假定在沒有反證的情況下，數據之間預計繼續存在一定的關系。據此假定，審計人員可以根據各種不同來源的數據確定用于比較的標準。根據的標

18、準不同，確定的分析性復核程序也不同。分析性復核結果的評價與處理利用分析性復核結果時應當考慮的因素內部控制失效時的特殊處理發現異常差異的處理首創股份2003、2004年主要經營業績指標時間主營業務收入主營業務利潤利潤總額凈利潤2003234201551681426692200431275202605215049046增長比例3431540633五、審計工作底稿 （一）審計工作底稿的概念及作用 1、 審計工作底稿(audit working paper)是指審計人員在執行審計業務過程中編制的全部審計工作記錄和獲取的各種資料。 2、作用 a. 審計工作底稿有利于整個審計工作的組織和協調； b. 審計

19、工作底稿是支持審計結論、發表審計意見的直接證據； c. 審計工作底稿是解脫或減輕審計人員責任的有力證據； d. 審計工作底稿為考核審計人員專業能力，評價其工作業績提供了重要依據； e. 審計工作底稿是進行審計質量控制 和質量檢查的重要手段； f. 審計工作底稿對今后的審計業務有參考價值（二）審計工作底稿的分類 1、按性質和用途分類（1）綜合類工作底稿（2）業務類工作底稿（3）備查類工作底稿 2、按與會計報表之間的關系分類（1）工作試算平衡表 ( working trial balance )（2）導表 ( lead schedule )（3）證明表 ( supporting schedule

20、)（4）調整分錄和重分類分錄 ( adjusting and reclassification entries )（三）審計工作底稿的要素和編制要求 1、要素被審單位的名稱；審計內容的名稱；審計內容的發生時點或所屬期間；審計過程及其結果的記錄；審計標識及其說明；索引號及頁次；編制者姓名及編制日期；復核者姓名及復核日期。 2、要求資料具體；詳略得當；結論明確；格式規范；標識一致；記錄清晰。（四）審計工作底稿的三級復核制度（五）審計工作底稿的管理 1、審計工作底稿的所有權與保管 2、審計工作底稿的保密和借閱第四章 業務承接與審計計劃一、財務報表審計的基本程序1、 制定審計計劃階段調查被審單位的基本

21、情況與被審單位簽訂審計業務約定書確定重要性水平評估審計風險制定審計計劃 2、實施審計測試階段對被審單位內部控制進行控制測試對會計報表項目的金額進行實質性測試 3、結束審計工作階段審計期后事項和或有事項取得管理當局聲明書和律師聲明書整理和鑒定審計證據，評價審計結果，確定將要發表的審計意見的種類形成審計意見，編制審計報告。二、承接客戶委托業務（一）評價客戶的可接受性 1、了解客戶的基本情況（包括了解其所處的經濟環境、所在行業的情況、內部情況等；了解的一般方法包括利用以往審計的資料和經驗；查閱行業、業務經營資料；實地察看被審單位的生產經營場所及設施；與被審單位內部審計人員討論；與被審單位高管人員討論

22、；與有關專家、監管機構、金融機構及客戶等知情人士討論；與曾為被審單位及所在行業其他單位提供服務的注冊會計師、律師進行討論；考慮有關會計和審計公告的影響） 2、了解客戶管理當局的狀況 3、了解客戶的委托目的與動機 4、考慮自身的專業勝任能力和獨立性 （二）簽定審計業務約定書三、審計中的重要性 （一）重要性及其在審計過程中的應用 1、重要性的定義 重要性( materiality )是指被審單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下，可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解該定義時，應注意以下兩點： 1） 重要性概念是針對對會計報表使用者的影響程度而定的。 2）對重要性的判斷要視被審

23、單位的具體情況而定。 2、重要性的判斷標準 重要性具有數量和質量兩個方面的特征。從性質方面看，要特別關注以下錯報或漏報： a. 涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報 b. 可能引起履行契約義務的錯報或漏報 c. 影響盈虧狀況的錯報或漏報 d. 不期望出現的錯報或漏報 3、重要性與審計風險之間的關系 a. 審計重要性和審計風險互為存在的條件 b. 重要性和審計風險呈反向關系 重要性水平的高低是指允許最大錯報或漏報的金額；重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度出發進行判斷的結果。 c. 注冊會計師應當充分運用執業經驗和專業知識，保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平 （二）審計計劃階段對重要性水平

24、的初步判斷 1、初步判斷重要性水平時應考慮的因素以往的審計經驗有關法規的要求被審單位經營規模、業務性質和組織形式內部控制的可信賴程度會計報表各項目的性質及其相互關系會計報表各項目的金額及其波動幅度 2、財務報表層次重要性水平的確定 固定比率法 實務中用以判斷重要性水平的一些參考值：凈利潤的5%，一般適用于經營穩定、回報正常的以營利為目的企業；資產總額的0.5%1%，一般適用于銀行、保險等資產規模較大的企業；凈資產的0.5 %，一般適用于基金公司；費用總額或總收入的0.5%，一般適用于非營利組織或商業企業。變動比率法會計報表層次重要性水平的選取 如果同一會計期間各會計報表的重要性水平不同，則應選

25、取最低的重要性水平作為報表層次重要性水平。 3、各類交易、帳戶余額、列報認定層次重要性水平的確定可容忍錯報：每個賬戶或交易層次分配的重要性水平。分配對象：一般選擇資產負債表作為分配對象。分配重要性水平時考慮的因素賬戶性質審計費用的高低 （三）審計執行階段對計劃的重要性水平的修正（四）審計結束階段對重要性水平的再次判斷和對審計結果的評價 1、對重要性水平的再次判斷 a.審計結束階段所確定的重要性水平高于審計計劃階段初步判斷的重要性水平。 b.審計結束階段所確定的重要性水平大大低于審計計劃階段初步判斷的重要性水平。2、匯總尚未更正的錯報或漏報 1）尚未更正的錯報或漏報的內容 2）尚未更正的錯報或漏

26、報的匯總數與修正的重要性水平的比較 a. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數大大低于重要性水平，表明審計人員已執行了充分、有效的審計程序，且收集的審計證據足以支持審計結論。 b. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平時，為降低審計風險，注冊會計師要么擴大實質性測試的范圍，以進一步確定匯總數是否重要；要么提請被審單位繼續調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。 c. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平時，由于該匯總數連同各種尚未發現的錯報或漏報可能已經超過了重要性水平，注冊會計師應當實施追加的審計程序，或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。四、審計風險（一）審計風險

27、的構成要素及其相互關系 1、審計風險的概念 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。 2、審計風險構成要素之間的關系 審計風險 = 重大錯報風險檢查風險 重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未被實質性測試發現的可能性。（二）可接受的審計風險的確定 1、外部使用者對財務報表的依賴程度。 2、出具審計報告后客戶發生財務困難的可能性。 3、客戶管理當局的正直性 。 很多會計公司將可接受的審計風險確定為5%，一些經營穩健的會計公司甚至根據客戶的具體情況將其確

28、定為1%及以下更低的水平。（三）重大錯報風險的評估 1、重大錯報風險的評估可以從會計報表整體層次和 認定層次分別進行。 會計報表整體層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境，而薄弱的控制環境帶來的風險可能對會計報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、帳戶余額或列報與披露，對此，注冊會計師應當采取總體應對措施。2、認定層次的重大錯報風險仍由固有風險和控制風險構成 固有風險的評估 應考慮的相關影響因素：帳戶余額的大小易產生錯報的項目需要借助于專家意見予以佐證的復雜交易或事項易引起爭議或難以處理的會計問題容易遭受損失或被挪用的資產臨近會計期末發生的異常或復雜交易在會計處理程序中容易被誤計或漏計的交易或

29、事項控制風險的評估（對被審單位內部控制有效性的評價） 由于內部控制固有的局限性，從而不可能完全保證可預防或發現所有的錯報或漏報，故控制風險不可能為零。審計人員基于審計技術或方法的偏好以及實務的考慮，可單獨或合并評估固有風險和控制風險（四）檢查風險的確定及應用 1、檢查風險的特點 檢查風險與審計程序的有效性和審計人員運用審計程序的有效性有關。檢查風險的實際水平隨著審計人員對某項認定執行的實質性測試的性質、時間和范圍的改變而改變。2、檢查風險的應用 a. 檢查風險的計劃水平決定了實質性測試的性質、時間和范圍 b. 檢查風險實際水平的評價五、總體審計策略與具體審計計劃 （一）審計計劃的含義及作用 1

30、、審計計劃(audit planning)：注冊會計師為了完成年度會計報表審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。 2、作用制定審計計劃，可以從總體上明確審計的預期目的，以及為達到這一目的所采取的大致措施和策略，使注冊會計師心中有數，起到對整個審計工作預先規劃的作用。制定審計計劃，安排適當的工作進度，合理調配人員，可以保持合理的審計成本，并有利于與被審單位的合作，從而提高審計工作的效率。便于對審計小組的工作完成情況進行有效的監督、考核和評價。（二）審計計劃的分類 1、 總體審計計劃(overall audit planning) 總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施

31、方式所做的總體規劃。在某種程度上可以說是整個審計任務的藍圖。 總體審計計劃的基本內容被審單位的基本情況審計目的、范圍和策略主要會計問題及重點審計領域審計工作進度及時間、費用預算審計小組組成及人員分工審計重要性的確定及審計風險評估對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的借助2、具體審計計劃(audit program) 具體審計計劃是對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規劃與說明。具體審計計劃的內容審計目標審計程序執行人員及執行日期審計工作底稿的索引號其他有關內容 （三）審計計劃的制定在制定總體審計計劃時，時間預算是一項十分重要的內容。實務中，具體審計計劃的制定一般是通

32、過編制審計程序表來進行的。第五章 內部控制調查、測試與評價一、內部控制的概念及其重要性 1、內部控制的定義 現在較為公認的是美國COSO委員會于1994年在內部控制整體框架專題報告中給出的內部控制概念，即企業的內部控制是指受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在為實現財務報告的可靠性、經營的效率和效果及相關法規的遵循性等目標而提供合理保證的一種過程。它由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督等五個方面的內容構成。 2、內部控制的類型 按控制的功能可分為： 1）預防性控制 2）檢查性控制 3）糾正性控制 4）指導性控制 5）補償性控制 3、內部控制的重要性二、內部控制結構的內容 1、控

33、制環境 (control environment ) 2、風險評估 ( risk assessment ) 3、控制活動 ( control activities ) 4、信息溝通 ( information communication ) 5、監督 (monitoring )三、調查、描述客戶的內部控制 （一）調查了解內部控制的常用方法 1、詢問被審單位有關人員，并查閱相關內部控制文件。 2、檢查內部控制系統生成的文件和記錄。 3、觀察被審單位的業務執行程序和內部控制的運行情況。 4、選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。（二）描述內部控制的方式 1、調查表法 2、文字說明法 3、

34、流程圖法四、內部控制的測試 （一）控制測試的概念、對象和種類 1、控制測試的含義控制測試是指審計人員在調查了解內部控制的基礎上，為了評估內部控制設計和執行的有效性而實施的審計程序，目的在于決定內部控制的可依賴程度。 2、控制測試的兩個基本對象 a. 控制設計測試 b. 控制執行測試 3、控制測試的種類 a. 同步控制測試 b. 追加控制測試 c. 計劃控制測試 （二 ）控制測試的程序、執行范圍和時間 1、可選用的控制測試程序 2、控制測試的執行范圍 3、控制測試的執行時間五、控制風險的評估 控制風險評估是指評價內部控制在防止或者發現和糾正會計報表重要錯報或漏報的有效程度的過程。分為初步評估和進

35、一步評估兩種情況。 （一）控制風險的初步評估 1、控制風險水平的確定 2、與控制風險的初步評估有關的初步審計策略 a. 主要證實法內部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊會計師計劃執行較小范圍的符合性測試，而執行更大范圍的實質性測試。 b. 較低控制風險估計水平法內部控制的可依賴程度很高，注冊會計師計劃執行更大范圍的符合性測試，而只執行有限的實質性測試。（二 ）控制風險的進一步評估 1、控制風險水平的確定 a. 控制風險評價為高水平的情形：控制政策和程序與認定不相關；控制政策和程序無效；取得證據來評價控制政策和程序不經濟。 b. 控制風險評價為低水平的情形：控制政策和程序與認定相關；通過

36、符合性測試已獲得控制有效的證據。 2、注冊會計師在評估控制風險時應注意的事項 六、管理建議書 1、管理建議書的概念 2、內容和格式第六章 審計抽樣一、審計抽樣概述 1、審計抽樣 審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征。 2、統計抽樣和非統計抽樣 a. 統計抽樣是指以概率論和數理統計為理論基礎，將數理統計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計抽樣方法。 b. 非統計抽樣是指注冊會計師運用專業經驗，判斷并選取樣本的一種抽樣方法。 二、樣本的設計及選取 1、樣本設計應考慮的因素 （1）審計目標（決定樣本范圍） （2）審計對象

37、總體（與樣本量成正比）和抽樣單位 （3）可接受的抽樣風險（與樣本量成反比） （4）可容忍誤差（與樣本量成反比） （5）預計總體誤差（與樣本量成正比） （6）總體變異性（分層可優化樣本分布和數量）2、樣本選取的方法 （1）隨機選樣 （2）系統選樣從一個或多個隨機起 點出發，在總體中每隔一定的間距選取一個樣本 （3）容量概率比例選樣 （4）隨意選樣三、控制測試中屬性抽樣的應用 1、屬性抽樣的定義（在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采用的一種方法） 2、屬性抽樣的步驟 （1）確定審計目標 屬性抽樣是通過對內部控制執行情況的審查來支持注冊會計師計劃的控制風險估計水平，從而

38、確定被審計單位內部控制的可依賴程度。 （2）界定屬性和偏差狀況 屬性指內部控制恰當執行的表現特征。當一個樣本項目不具備其中的一個或幾個屬性時，就成為偏差（3）確定抽樣對象總體（4）確定可接受的信賴過度風險和可容忍偏差率 信賴過度風險實際上就是偏差率超過了可容忍偏差率的可能性。在實務中，注冊會計師 通常確定較低的可接受信賴過度風險，一般為5%10%。 注冊會計師 確定可容忍偏差率時，主要根據計劃控制風險水平的高低以及所要求的樣本保證程度。（5）預計總體偏差率（6）確定樣本規模（利用樣本規模表）（7）選取樣本項目并執行控制測試（8）評價樣本結果，推斷總體偏差 評價方法一：利用表6-6確定允許的最大

39、偏差。 當樣本偏差不超過允許的最大偏差時，注冊會計師 可以得出總體偏差率不超過可容忍偏差的結論。因此，審計結果支持計劃控制風險估計水平。如果樣本偏差超過了允許的最大偏差時，注冊會計師 可以得出總體偏差率超過可容忍偏差的結論。這時注冊會計師必須重新考慮控制風險估計水平是否適當。 評價方法二：利用表6-7確定總體偏差率上限。 當總體偏差率上限超過了可容忍偏差率時，樣本結果將不支持計劃控制風險估計水平。相反，當總體偏差率上限小于或等于可容忍偏差率時，樣本結果將支持計劃控制風險估計水平。（9）記錄審計抽樣程序四、控制測試中其他屬性抽樣的應用 1、發現抽樣 發現抽樣是在預先確定可信賴程度并假定總體偏差率

40、高于可容忍偏差的情況下，至少可以找出一個偏差的抽樣方法。它主要用于查找重大偏差。 2、順序抽樣 五、實質性程序中變量抽樣的應用 1、變量抽樣的定義 變量抽樣是用來估計總體金額而采用的一種方法，主要用于確定總體中的錯誤金額。常用的變量抽樣有單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣。2、單位平均估計抽樣 單位平均估計抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。該方法有一個假設，即樣本平均值 在一定的抽樣風險和 抽樣風險允許限度下將代表總體的真實平均值。其一般步驟如下：（1）確定審計目的和審計對象總體（2）確定樣本規模 決定樣本規模的因素有：總體規模、計劃 的誤拒

41、風險、估計的總體標準離差、計劃抽樣風險允許限度。（3）選取樣本（4）抽取樣本并評價抽樣結果 3、比率估計抽樣 4、差額估計抽樣 第七章 銷售與收款循環審計一、銷售與收款循環概述（一）循環中的主要業務活動 1、銷售業務授權 接受客戶訂單與批準賒銷信用這兩個環節應由不同的人員執行，以防止銷售人員為擴大自身的銷售業績而導致企業承受過高的信用風險。 2、向客戶交付貨物 3、向客戶開具帳單并記錄銷售 4、辦理和記錄現金、銀行存款收入 5、定期與客戶、開戶行對帳（二）有關的重要憑證和會計記錄 設計合理的憑證和會計記錄有助于健全企業的內部控制制度。 銷售單反映了管理當局對有關銷售業務的“存在或發生”的認定。

42、 發運憑證從另一個角度證明了銷售業務的“存在或發生”，應一式多聯、連續編號、按序歸檔并由裝運部門妥善保管。 銷售發票的正確性與銷售業務的“存在或發生”、“完整性”和“估價或分攤”認定均有關，因此銷售發票也應事先連續編號，并由開單部門妥善保管其副聯。 匯款通知單是一種與銷售發票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。 客戶對帳單是銷售單位定期寄送給客戶核對帳目的憑證，為銷售業務的“存在或發生”認定獲取進一步的證據。 商品價目表、主營業務收入明細帳、應收帳款明細帳、現金日記帳和銀行存款日記帳、壞帳審批表等。二、銷售與收款循環內部控制測試 銷售業務內部控制的目標（也就是審計人員的審計目標）

43、常見錯弊防止錯弊而建立的關鍵控制程序審計人員針對關鍵控制程序所實施的常用內部控制測試 1、真實性 (validity) 銷售業務的真實性目標是指確保登記入帳的銷售業務確實已經發貨給真實的客戶。 虛假銷售可分為三類：向虛假客戶銷貨，并登記入帳；記錄尚未發貨的銷貨業務；銷貨業務重復入帳。 2、完整性 (completeness) 銷售業務的完整性目標是指保證所有已發生的銷貨業務均已登記入帳。 3、截止期限 (cutoff) 銷售業務的正確截止目標是指保證銷貨業務及時地記入 正確的會計期間。 4、估價或分攤 (valuation) 銷售業務的估價目標是指保證銷售收入的準確計算與記錄。 5、分類 (c

44、lassification) 銷售業務的分類目標是指保證銷售業務的分類正確。賒銷與現銷應不同處理；資產銷售與產品銷售亦不能混淆。 6、過帳與匯總(posting and summarization)三、主營業務收入審計 1、主營業務收入審計的目標 2、主營業務收入審計的實質性程序 （1）取得或編制主營業務收入項目明細表 （2）審查主營業務收入的確認原則和方法的正確性與一貫性 （3）對主營業務收入執行實質性分析性程序 （4）審查主營業務收入會計處理的恰當性 （5）確認主營業務收入的列報是否恰當注冊會計師在審計銷售收入時，要關注被審計單位是否少計或多計銷售收入。 一般情況下，企業少計銷售收入的途徑

45、有：1.將正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業的暫存款處理，將記賬聯單獨存放，造成當期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。2.已實現的銷售收入，不確認或延期確認。3.以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應，直接抵減“庫存商品”或“產成品”，少計收入。4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應收賬款”，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯銷售發票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。 企業多計銷售收入的方法有：1.把沒有實現的銷售提前確認銷售收入。2.虛構銷售業務，等次年作退貨處理，虛構收入等。3.母子

46、公司或關聯企業之間在年底互開發票，虛構收入等。注冊會計師一般要實施順查或逆查的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發表保留意見或否定意見的審計報告。四、應收帳款審計 1、應收帳款審計的目標（1）確定應收帳款是否存在；（2）確定應收帳款是否歸被審單位所有；（3）確定應收帳款的增減變動的記錄是否完整；（4）確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；（5）確定應收帳款的期末余額是否正確；（6）確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。2、應收帳款的審計程序（1）取得或編制應收帳款明細表（2）取得或編制應收帳款帳齡分析表（3）選取適當的應收帳款向債務人進行函證選擇函證方式肯定式函證否

47、定式函證確定函證的范圍和對象 a.確定應收帳款函證的范圍和對象時需要考慮的主要因素： 應收帳款在企業資產總額中的重要性被審單位內部控制的強弱以前的函證結果函證方式的選擇b. 在一般情況下，注冊會計師應對以下應收帳款進行函證：大額或帳齡較長的應收帳款、與債務人發生糾紛的應收帳款、與關聯方發生的應收帳款、被審單位主要客戶的應收帳款、余額為零的以及非正常的應收帳款。函證過程的控制函證結果的處理 a. 如果函證結果表明不存在審計差異，則審計人員可以對應收帳款余額合理確認。 b. 若函證結果表明存在一定的審計差異，審計人員首先應對此進行分析，尋找差異的原因；其次應推算應收帳款總額中的差錯，將其與可容忍偏

48、差相比較。 c. 產生差異的原因可能是：由于購銷雙方登記入帳的時間不同；由于一方或雙方記帳錯誤；或是其中隱藏著弄虛作假或舞弊行為。 （4）對未發函詢證的應收帳款實施替代審計程序（包括抽查有關原始憑證、抽查應收帳款的期后收回情況等）（5）審查壞帳的確認和處理（6）抽查有無不屬于結算業務的債權（7）檢查外幣應收帳款的折算是否正確（8）檢查應收帳款明細帳貸方余額（9）檢查應收帳款是否已在資產負債表上恰當披露五、壞帳準備的審計 1、壞帳準備審計的目標 2、壞帳準備的審計程序（1）核對壞帳準備總帳與報表余額是否相符（2）審查壞帳準備的計提 a. 計提范圍: 應收帳款和其他應收款 b. 計提方法：企業只能

49、用備抵法核算壞帳損失，而預計壞帳損失、計提壞帳準備的具體方法則由企業自行確定。上市公司一般都采用應收款項帳齡分析法。 c. 計提比例：壞帳準備的計提方法和計提比例由企業自行確定，一經確定不得隨意更改。下列情況應全額計提壞帳準備：債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及應收款項逾期3年以上。下列情況一般不能全額計提壞帳準備：當年發生的應收款項、以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯方發生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。（3）對壞帳準備進行分析性復核（4）審查壞帳損失 對于已作壞帳處理后又

50、重新收回的應收帳款應重點審核（5）審查壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當 被審單位應在會計報表附注中說明壞帳的確認標準、壞帳準備的計提方法和計提比例，并區分應收帳款和其他應收款項目，按帳齡披露壞帳準備余額。六、應收票據的審計 1、應收票據的審計目標（1）確定應收票據是否存在;（2）確定應收票據是否歸被審單位所有;（3）確定應收票據增減變動的記錄是否完整;（4）確定應收票據是否有效，是否可收回;（5）確定應收票據的期末余額是否正確;（6）確定應收票據在會計報表上的披露是否恰當。2、應收票據的審計程序（1）取得或編制應收票據明細表（2）監盤庫存應收票據（3）對轉入應收帳款的應收票據進行檢查（4）審

51、查帶息應收票據的利息收入是否恰當處理（5）審查應收票據的貼現（6）檢查以外幣結算的應收票據的折算是否正確（7）檢查應收票據是否已在資產負債表上恰當披露七、預收帳款的審計 審計要點： （1）審查預收帳款發生是否正常合規； （2）審查預收帳款帳務處理是否正確： （3）審查預收帳款的期末余額是否正確、是否在資產負債表上恰當披露。八、其他相關帳戶審計 1、銷售折扣與折讓的審計 2、營業費用的審計 3、主營業務稅金及附加審計 4、其他業務利潤審計第九章 購貨與付款循環審計一、購貨與付款循環概述1、循環中的主要業務活動（1）購買商品或勞務（2）記錄采購業務（3）支付帳款（4）定期與供應商、開戶行對帳2、有

52、關的重要憑證和會計記錄 設計合理的憑證和會計記錄有助于健全企業的的內部控制制度。 購貨與付款循環涉及的主要憑證和會計記錄有： 請購單、訂購單、驗收單、供應方發票、付款憑單、應付帳款明細帳、現金日記帳和銀行存款日記帳、賣方對帳單等。二、購貨與付款循環內部控制測試 內部控制目標常見錯弊關鍵控制程序常見內部控制測試 1、真實性 購貨業務的真實性目標是指確保登記入帳的購貨業務均經授權審批，并確系已經收到所訂購的貨物。 最好的控制措施之一是適當的職責分離。最重要的職責分離是貨物的購置職能與負債的記錄與支付職能的分離。 另一個重要的控制措施是規定每一付款憑單后都應附上經審批的請購單、訂購單和驗收單。 2、

53、完整性 購貨業務的完整性目標是指保證所有已發生的購貨業務均已登記入帳。 常見的錯誤是貨物已收到卻未確認負債或支出。 3、截止期限 4、估價 購貨業務的估價目標是指保證購貨業務符合購貨方的最大利益，購進貨物的入帳價值和相應負債的計算與記錄準確無誤。 企業首先應設計合理的程序確定采購價格。 5、分類 6、過帳與匯總 三、應付帳款審計 1、應付帳款審計的目標（1）確定應付帳款的增減變動的記錄是否完整：（2）確定應付帳款的期末余額是否正確：（3）確定應付帳款在會計報表上的披露是否恰當。 2、應付帳款的審計程序（1）取得或編制應付帳款明細表（2）對應付帳款進行分析性復核（3）審查應付帳款的真實情況 對于

54、期末余額大、變動頻繁或久未變動的帳戶，審計人員應有針對性地進行函證，以驗證應付帳款的真實性，查明被審單位是否存在虛設應付帳款帳戶來隱匿收入、轉移資金等舞弊現象。（4）審查應付帳款是否全部入帳 函證無法查出未入帳的應付帳款。 為防止企業低估負債以提高流動比率，夸大償債能力，審計人員應注意審查：尚未處理的驗收單或供應方發票；資產負債表日后收到的購貨發票入帳時間的正確性；資產負債表日后應付帳款明細帳貸方發生額入帳時間的正確性。（5）抽查有無由于非正常生產經營活動而形成的應付帳款（6）審查應付帳款長期掛帳的原因（7）檢查外幣應付帳款的折算是否正確（8）檢查應付帳款明細帳借方余額（9）檢查應付帳款是否已

55、在資產負債表上恰當披露四、應付票據的審計 1、應付票據的審計目標主要有：（1）確定應付票據增減變動的記錄是否完整：（2）確定應付票據的期末余額是否正確：（3）確定應付票據在會計報表上的披露是否恰當。 2、應付票據的審計程序 五、預付帳款的審計 審計要點：（1）審查預付帳款發生是否正常合規；（2）審查預付帳款的真實性；（3）審查預付帳款會計處理的正確性；（4）審查預付帳款的期末余額是否正確、是否在資產負債表上恰當披露。 六、固定資產和累計折舊審計 1、固定資產的內部控制及其測試 （1）預算和授權批準制度 著重檢查相關的審批標志 （2）帳簿記錄制度 設置固定資產總帳、固定資產明細帳、固定資產登記卡

56、、投入使用時應建立固定資產卡片。（3）職責分工制度 見表9-3（4）資本性支出與收益性支出的區分制度（5）固定資產的處置制度（6）固定資產定期盤點制度（7）固定資產維護保養制度 2、固定資產審計（1）取得或編制固定資產及累計折舊余額明細表（2）對固定資產進行分析性復核（3）審計固定資產的增加情況（4）審計固定資產的減少情況（5）審計固定資產的期末余額（6）審查固定資產的租賃（7）審查固定資產在會計報表上的披露是否恰當3、累計折舊的審計 審計目標、 審計程序（1）取得或編制累計折舊余額明細表（2）審查采用的折舊政策和方法（3）對累計折舊進行分析性復核（4）審查累計折舊的計提 首先，應審查累計折舊

57、的計提范圍；其次，應審查固定資產的預計使用年限；再次，應審查固定資產的預計凈殘值；最后，應審查固定資產累計折舊計算表。（5）審查折舊費用的分配（6）審查累計折舊是否已在會計報表中恰當披露七、其他相關帳戶審計1、固定資產清理的審計（1） 查明其發生是否合法合理，是否經過有關部門的授權批準；（2）固定資產清理的借方和貸方發生額是否真實、準確；（3）固定資產清理凈損益的轉銷是否正確、及時。2、待處理固定資產損溢的審計3、在建工程的審計第十章 生產循環和工資循環審計一、生產循環概述1、循環中的主要業務活動（1）生產計劃和控制（2）領發原材料（3）生產產品（4）產品成本的核算（5）產成品的保管2、有關的

58、重要憑證和會計記錄 生產循環中的重要憑證和會計記錄有：生產任務通知單、領料憑證、材料費用匯總表、人工費用分配表、制造費用匯總分配表、成本計算單、存貨明細表等。二、生產循環內部控制測試1、存貨的內部控制及其測試2、成本會計核算的內部控制及其測試三、存貨審計（一）存貨的分析性復核 分析性復核對了解存貨的總體合理性 和存貨計價的準確性非常重要，如存貨周轉率的比較。（二）存貨實存情況的審查 1、 存貨盤點方法逐項盤點法 循環盤點法 2、存貨監盤的目的 3、存貨監盤的計劃 4、存貨監盤的程序（三）存貨成本的審計 存貨在取得時，按照實際成本入帳（四）存貨期末計價的審計 1、存貨期末計價方法的審計 存貨的期

59、末計價采用成本與可變現凈值孰低法2、存貨跌價準備的審計審查存貨跌價準備的有效方法是將本期計提的存貨跌價準備與本期存貨處理損失的金額相比較，判斷被審單位是否計提了足額的存貨跌價準備。另一個審查存貨跌價準備有效方法是抽查計提存貨跌價準備的項目，檢查其期后售價是否低于原始成本。3、存貨跌價損失的審計 審計的目標主要在于確定存貨跌價損失的性質、數額以及會計處理是否合理、正確。（五）存貨截止的審計 存貨截止審計是指存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間是否處于同一會計期間。 存貨截止審計的主要方法之一是抽取存貨盤點日前后若干日且金額較大的購貨業務的發票作為樣本，檢查發票上的入帳

60、時間與所附的驗收單或入庫單的入庫時間，二者應屬于同一會計期間。 存貨截止審計的另一方法是抽取存貨盤點日前后若干日且金額較大的購貨業務的驗收單或入庫單，查明其購貨發票是否在同期入帳。四、生產循環其他帳戶審計 1、主營業務成本的審計 2、待攤費用的審計五、工資循環及內部控制測試 1、循環中的主要業務活動 （1）人事管理 （2）工時或產量記錄 （3）工資核算 （4）工薪發放 2、有關的重要憑證和會計記錄 3、工資循環的內部控制及其測試 六、應付職工薪酬的審計 1、審計目標 2、審計程序 （1）取得或編制應付職工薪酬明細表（2）對應付職工薪酬進行分析性復核（3）抽查應付職工薪酬的支付憑證（4）將應付職