1、 壩新企業所得稅法百及實施條例解讀叭與操作實務 敗佛山市宏創稅務藹師事務所佰 耙 唉 愛2008年11扳月皚一、應納稅所得巴額的計算 百 捌 胺原斑企業敖所得稅法辦：白 應納稅 俺= 收入 -拌凹準予扣除 暗壩 彌補以前 安胺 免稅暗 所得額 版 礙總額傲盎 項目金額 皚 年度虧損 礙 所得 敗新企業所得稅法霸：叭法第五條八 背應納稅=收入-擺不征稅盎艾減免稅-扣除-澳 按允許彌補吧的以八 按 所得額 總伴額挨笆收入 收阿入 拔 擺額 癌 擺前年度虧癌損額敖 白收入總額： HYPERLINK 跋中華人民共和安國企業所得稅法佰.doc唉 l 爸第六條哎 版法第擺六敖條骯不征稅收入： HYPERL

2、INK 哀中華人民共和般國企業所得稅法捌.doc絆 l 敗第七條埃 柏法芭第扳七條搬減免稅收入：指翱稅法規定的各項傲可以免稅或減稅跋的收入，如 HYPERLINK 氨中華人民共和凹國企業所得稅法矮.doc般 l 靶第二十六條背 懊法第二十六條跋規定的收入及版其他熬稅收優惠規定的敖可以減免稅的收笆入。霸扣除額： HYPERLINK 笆中華人民共和頒國企業所得稅法傲.doc吧 l 靶第八條唉 稗法隘第耙八條絆允許彌補的以前白年度虧損額：疤指以前年度發生靶的尚在彌補期限邦內的虧損額可以唉抵扣當年度的應阿納稅所得額。 HYPERLINK 矮中華人民共和唉國企業所得稅法俺.doc捌 l 啊第十八條敖 啊

3、法擺第十把八條 HYPERLINK 盎企業所得稅法瓣實施條例.do壩c案 l 板第十條耙 凹條例澳第翱十條新舊差別：瓣舊傲：瓣“敖免稅所得吧”半在啊“柏彌補以前年度虧啊損哎”胺之后減除。板 HYPERLINK 艾國家稅務總局笆關于企業的免稅艾所得彌補虧損問搬題的通知.do八c霸 l 般國家稅務總局關哎于企業的免稅所百得彌補虧損問題拌的通知辦 耙國暗稅岸發【1999】哎34號文懊規定百：按照稅收法規斑的規定，企業的拌某些項目免征所吧得稅。如果一個辦企業既有應稅項矮目，又有免稅項芭目，其應稅項目啊發生虧損時，按八照稅收法規規定百可以結轉以后年耙度彌補的虧損，芭應該是沖抵免稅翱項目所得后的余爸額。此

4、外，雖然邦應稅項目有所得按，但不足彌補以霸前年度虧損的，跋免稅項目的所得俺也應用于彌補以把前年度虧損。把 昂結果辦：如果納稅人在哀納稅調整后所得案為負，即納稅調阿整后虧損時，或昂在納稅調整后有辦利潤，但在彌補巴以前年度虧損后叭虧損或為利潤但柏不夠完全減除艾“澳免稅所得啊”背時，板“按免稅所得啊”笆將不能完全從巴“柏收入總額捌”暗中扣除，導致對耙“版免稅所得熬”白征稅。襖新鞍: 扳“唉不征稅收入頒”霸和辦“癌免稅收入白”巴在拔“愛扣除額皚”拌和八“搬彌補以前年度虧皚損邦”瓣之前直接從頒“百收入總額隘”邦中減除。罷 結果八：保證納稅人的鞍“絆免稅所得霸”藹真正免稅。罷計算的班一般原則唉： HYPE

5、RLINK 骯企業所得稅法艾實施條例.do班c翱 l 百第九條頒 半條例第九條 HYPERLINK 翱中華人民共和邦國企業所得稅法昂.doc靶 l 俺第二十一條伴 鞍法拌第版二十一條 HYPERLINK 靶中華人民共和稗國企業所得稅法斑.doc斑 l 按第五十三條癌 奧法第五十三條盎，企業會計核算伴期間可以壩不是公歷年度。疤 斑 二、絆清算所得鞍的計算班 HYPERLINK 案中華人民共和骯國企業所得稅法般.doc百 l 俺第五十五條懊 癌法第芭五艾十五條扮 HYPERLINK 班中華人民共和邦國企業所得稅法盎.doc吧 l 礙企業依法岸 耙法礙第絆五盎十三條凹 清算辦所得的計算： HYPER

6、LINK 氨企業所得稅法靶實施條例.do瓣c唉 l 白第十一條疤 熬條例第佰十敗一條愛 清算藹所得資產的可芭變現價值或交易挨價格凹資產凈值清算皚費用相關稅費疤 投資岸方分回剩余資產哀的處理：把 吧 HYPERLINK 礙企業所得稅法皚實施條例.do艾c皚 l 笆投資方把 盎條例第十一條板 哀注意事項：霸企業辦理工商登邦記注銷前，不論背有無清算所霸得，都應向主管疤稅務機關辦理所扮得稅申報。如有佰清算所得，應按百稅法規定計算繳翱納所得稅。百 2、根據國稅按發【1993】凹8號文規定，挨稅法規定的定期搬減免稅優惠僅適跋用于企業經營期班間的所得，對企版業在定期減免稅背期間進行清算所頒取得的清算所得皚，

7、不得按稅法的柏規定免征、減征伴企業所得稅。奧3、拌如企業經營期間靶有較大虧損，企傲業存在盤盈資產胺或無法支付的債安務，不同的清算艾基準日的確定，巴將產生不同的稅暗負結果。 藹三、收入總額的邦確認佰（一霸）柏收入確認的原則癌（國稅函【20凹08】875號皚）八 胺 1、權責發生熬制原則耙 2、實質重把于形式原則皚（二）收入確認罷的條件（國稅函吧【2008】8壩75號）哀 擺 1.胺 把商品銷售合同已佰經簽訂，企業已拔將商品所有權相白關的主要風險和拔報酬轉移給購貨胺方暗；百 2.扒 敗企業對已售出的半商品既沒有保留扒通常與所有權相芭聯系的繼續管理叭權，也沒有實施按有效控制；皚 3.百 唉收入的金額

8、能夠罷可靠地計量；哀瓣 癌 4.拜 霸已發生或將發生拜的銷售方的成本邦能夠可瓣 耙靠地核算。傲 擺 收入總額的組盎成： HYPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 骯第六條艾 隘法疤第壩六條把 貨翱幣收入的形式： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 唉第十二條扒 熬條例第十二條班 非貨幣伴收入的形式：條按例第十二條、十傲三條伴（艾三頒）銷售貨物收入跋的確認叭 澳 拌1、銷售額的確笆認皚 隘銷售貨物收入，扮是指企業銷售商爸品、產品、原材伴料、包裝物、低靶值易耗品以及其壩他存貨取得的收愛入。佰銷售額為納稅人霸銷售貨物或應稅癌勞務向購買方收阿取的全部價款和扒價外費用

9、，但不按包括銷項稅額。藹價外費用是指價岸外向購買方收取佰的手續費、補貼般、基金、集資費笆、返還利潤、獎叭勵費、違約金（翱延期付款利息）拔、包裝費、包裝胺物租金、儲備費靶、優質費骯、拜運輸裝卸費奧、耙代收款項盎、岸代墊款項及其他半各種性質的價外把收費。但不包括礙下列項目：艾向購買方收取的壩銷項稅額；柏受托加工應征消扒費稅的消費品所藹代收代繳白的消費稅。扮同時符合以下條跋件的代墊運費：班承運部門的運費澳發票開具給購貨胺方的；芭納稅人將該發票壩轉交給購貨方的案。把 伴 凡價外費用，把無論會計制度如翱何核算，均應并懊入銷售額計算應辦納稅額。藹 爸2、癌銷售收入的確認板時間傲 國稅函【20愛08】875

10、號拜：胺 （1）吧銷售商品采用托艾收承付方式的，靶在辦妥托收手續半時確認收入。稗 搬 （2）壩銷售商品采取預佰收款方式的，在扒發出商品時確認柏收入。八 礙 （3）搬銷售商品需要安癌裝和檢驗的，在八購買方接受商品百以及安裝和檢驗挨完畢時確認收入皚。如果安裝程序爸比較簡單，可在柏發出商品時確認拌收入。板 （4）挨銷售商品采用支隘付手續費方式委傲托代銷的，在收癌到代銷清單時確班認收入。特殊情況： HYPERLINK 班企業所得稅法胺實施條例.do昂c敖 l 巴第二十三條芭 八條例第二十三條 HYPERLINK 敗企業所得稅法癌實施條例.do啊c案 l 骯第二十四條爸 辦條例第二十四條 HYPERLI

11、NK 靶中華人民共和唉國增值稅暫行條安例實施細則.d傲oc壩 l 啊第三十三條隘 伴阿增斑值佰稅暫行條例實施柏細則芭第三十三條佰3、叭銷售折扣、折讓矮和銷售退回的稅把務處理商業折扣隘 埃定義礙：是指企業為促罷進商品銷售而在按商品標價上給予昂的價格扣除。背 笆會計處理奧：企業會計準擺則第14號收奧入：銷售商品擺涉及商業折扣的扮，應當按扣除商把業折扣后的金額扒確定銷售商品的岸收入金額。 稅務處理：案國稅函【200芭8】875號：笆企業為促進商品懊銷售而在商品價跋格上給予的價格澳扣除屬于商業折拜扣，商品銷售涉絆及商業折扣的，拔應當按照扣除商隘業折扣后的金額搬確定銷售商品收隘入金額。白 HYPERLI

12、NK 暗國家稅務總局矮關于企業銷售折礙扣在計征所得稅扳時如何處理問題笆的批復.doc爸藹 l 礙國家稅務總局把 敖國皚稅白函發【1997哎】472號拌 跋“芭買一贈一阿”襖的稅務處理：壩 國稅函【20邦08】875號藹：礙企業以買一贈一藹等方式組合銷售矮本企業商品的，埃不屬于捐贈，應瓣將總的銷售金額疤按各項商品的公唉允價值的比例來柏分攤確認各項的邦銷售收入。拜 芭 艾流轉稅俺：拌應將贈品的價格百作為商業折扣體瓣現在同一張發票俺上艾，可按折扣后的埃金額申報鞍增值稅。現金折扣拜定義骯：扮是指債權人為鼓拔勵債務人在規定暗的期限內付款而芭向債務人提供的疤債務扣除。伴表現形式：瓣2/10，1/安20，N

13、/30癌。芭 唉會計處理昂：企業會計準叭則第14號收俺入：辦銷售商品涉及現芭金折扣的，應按壩扣除現金折扣前班的金額確定商品芭銷售收入金額。挨現金折扣在實際稗發生時計入當期暗損益。艾核算方法：一般鞍采用懊總價法愛。頒 稅務處理胺：百國稅函【200敗8】875號：阿債權人為鼓勵債襖務人在規定的期搬限內付款而向債按務人提供的債務芭扣除屬于現金折爸扣，銷售商品涉皚及現金折扣的，吧應當按扣除現金瓣折扣前的金額確吧定銷售商品收入敗金額，現金折扣敖在實際發生時作疤為財務費用扣除骯。銷售折讓白 鞍定義：矮是指企業因售出澳商品的質量不合斑格等原因而在售挨價上給予的減讓百。爸 會計處理：叭企業會計準則罷第14號收

14、入愛：企業已經確拔認銷售商品收入爸的售出商品發生班銷售折讓的，應案當在發生時沖減按當期銷售收入拔。銷售折讓屬于哀資產負債表日后阿事項的，適用吧企業會計準則第皚29號資產負藹債表日后事項罷。頒稅務處理：爸國稅函【200埃8】875號：靶企業因售出商品壩的質量不合格等辦原因而在售價上俺給的減讓屬于銷柏售折讓耙，傲企業已經確認銷壩售收入的售出商班品發生銷售折讓昂，應當在發生當跋期沖減當期銷售哎商品收入。熬根據增值稅專霸用發票使用規定拔，銷售貨物并奧向購買方開具專搬用發票后，如發頒生退貨或銷售折哎讓，應視不同情礙況分別按以下規奧定處理：耙購買方在未付款氨并未作帳務處理邦的情況下，須將懊原發票聯和抵扣哎

15、聯主動退還銷售岸方。銷售方收到翱后，應在該發票叭聯和抵扣聯及有暗關的存根聯挨、記帳聯上注明襖“班作廢板”擺字樣，作為扣減敖當期銷項稅額的安憑證。未收到購鞍買方退還的專用癌發票前，銷售方艾不得扣減當期銷哀項稅額。屬于銷氨售折讓的，銷售皚方應按折讓后的巴貨款重開專用發罷票。辦在購買方已貨款爸，或貨款未付但疤已作帳務處理，靶發票聯及抵扣聯邦無法退還的情況安下，購買方隘應向主管稅務機敗關填報開具紅哀字增值稅專用發半票申請單絆，主管稅務機關暗對申請單進頒行審核后，出具瓣開具紅字增值暗稅專用發票通知藹單八由購買方翱送交銷售方啊，擺作為銷售方開具扳紅字專用發票的暗合法憑據（ HYPERLINK 國家稅務總局

16、關于修訂.doc l 捌第十四條敖 白使用規定第半十四條跋、 HYPERLINK l 一、增值稅一般納稅人 骯第十六條挨、第昂十八條靶、第十九條?。┌?。把購買方必須暫依背通知單所列半增值稅稅額從當罷期進項稅額中轉翱出，未抵扣增值澳稅進項稅額的可般列入當期進項稅皚額，待取得銷售耙方開具的紅字專傲用發票后，與留骯存的通知單哀一并作為記賬憑矮證。屬于本規定半第十四條第四款瓣所列情形的，不捌作進項稅額轉出按。爸銷售方憑購班買方提供的通癌知單開具紅字傲專用發票，在防暗偽稅控系統中以半銷項負數開具。 HYPERLINK 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知.doc l 氨國家

17、稅務總局皚 霸國稅函【200壩6】1279號銷售退回澳 定義：啊指企業售出的商凹品由于質量、礙品種不符合要求氨等原因發生的退敖貨。吧會計處理：拜企業已經確認銷唉售商品收入的售白出商品發生銷售八退回的，應當在般發生時沖減當期唉銷售收入。屬于般資產負債表日后敖事項的，適用班企業會計準則第礙29號資產負般債表日后事項擺。愛 稅務處理：拌國稅函【200哀8】875號：隘企業因售出商品骯質量、品種不符斑合要求等原因而班發生的退貨屬于皚銷售退回辦，熬企業已經確認銷矮售收入的售出商胺品發生銷售退回俺，應當在發生當罷期沖減當期銷售埃商品收入。 皚財會【2003按】29號財政班部、國家稅務總般局關于執行（企跋業

18、會計制度）皚和相關會計準則伴問題解答（三）愛的規定:哎 絆企業銷售商品發埃生的銷售退回，伴其相關的收入、矮成本等一般應直疤接沖減退回當期哎的銷售收入和銷矮售成本等。屬于版資產負債表日后扮事項涉及的報告背年度（指上年度?。∷鶎倨陂g的銷售伴退回，應當作為熬資產負債表日后扳調整事項，調整辦報告年度相關的瓣收入、成本等。班按稅法規定，企斑業發生的銷售退盎回，只要購貨方挨提供適當的退貨背證明，可沖減退骯貨當期的銷售收昂入。企業年終申骯報納稅匯算清繳巴前發生的屬于資斑產負債表日后事柏項的銷售退回，伴所涉及的應納稅扒所得額跋的調整，應作為耙報告年度的納稅罷調整。企業年終拌申報納稅匯算清瓣繳后發生的屬于岸資

19、產負債表日后把事項的銷售退回般，所涉及的應納哎稅所得額的調整伴，應作為本年度敖的納稅調整。哀 挨 除屬于資產負盎債表日后事項的澳銷售退回，可能稗因發生于報告年把度匯算清繳后，唉相應產生會計和背稅法對銷售退回挨相關的收入、成耙本等確認時間不般同以外，對于其半他銷售退回，會骯計與稅法的處理奧是一致的。熬 哀 阿屬于資產負債表澳日后事項的銷售疤退回的帳務處理凹：奧銷售退回發生于按報告年度所得稅藹匯算清繳之前：阿應按資產負債表阿日后絆有關調整事項的擺會計處理方法，跋調整報告年度會搬計報表相關的收邦入、成本等，并岸相應調整報告年奧度的應納稅所得辦額，以及報告年襖度應交的所得稅襖。會計分錄： 調整收入：哀

20、 借：昂以前年度損益調骯整壩 應交耙稅金應交增值岸稅（銷項稅額）板貸：銀行存款（笆應收帳款）暗 矮 調整成本：俺 笆 借：庫存商澳品阿 疤 貸敗：以前年度損益邦調整傲 暗 調整相關稅費：凹借：應交稅金阿消費稅、城建稅襖、教育費附加壩貸：巴以前年度損益調吧整安將埃“霸以前年度損益調斑整氨”奧科目的余額轉入拜“霸利潤分配未分盎配利潤傲”俺科目：佰借：利潤分配敖未分配利潤佰 貸：以芭前年度損益調整班銷售退回發生于辦報告年度所得稅傲匯算清繳后頒，但在報告年度柏財務報告批準報拜出日之前：會計背規定按資產負債傲表日后調整事項邦處理，調整報告靶年度會計報表相跋關的收入、成本芭等；稅法規定在扳此期間的銷售退愛

21、回所涉及的應交扳所得稅的調整應八作為本年度的納版稅調整事項：氨 隘對俺報告年度所得稅翱費用壩影響吧的會計處理:半 拔 佰 按在采用應付稅款扳法核算的情況下熬：爸 斑 不調整報告胺年度的鞍所得稅費用和應笆交所得稅。笆在采用納稅影響捌會計法核算的情吧況下：俺 敖按銷售退回對報班告年度利潤總額霸的影響數與所得隘稅稅率計算的金佰額，借：遞延稅凹款叭貸：以前年度損罷益調整（所得稅拜費用）唉對本年度所得稅按費用影響的會計瓣處理：皚在采用應付稅款般法核算的情況下傲：安在計算本澳年度應納稅所得霸額時，應按本年啊度實現的利潤總擺額，減去報告年拔度發生的銷售退盎回影響的報告年芭度利潤總額的金昂額，作為本年度白應納

22、稅所得額，吧確認所得稅費用唉。盎在采用納稅影響埃會計法核算的情絆況下百：捌在計算本年度應白納稅所得額和應哎交所得稅時，應阿同時轉回因報告伴年度所得稅匯算艾清繳后至報告批壩準報出日之間發芭生的銷售退回相礙應確認的遞延稅啊款金額唉。企業應按本年艾度實現的利潤總搬額，減去報告年礙度所得稅匯算清擺繳后至報告年度隘財務報告批準報凹出日之間發生的藹銷售退回影響的版報告年度利潤總盎額的金額，作為班本年度的應納稅佰所得額，計算應愛交的所得稅。按靶本年度應交所得絆稅加上本年度轉扳回的報告年度銷奧售退回已確認的佰遞延稅款借方金芭額，確認為本年拜度所得稅費用，芭同時轉回有關的懊遞延稅款瓣。辦 壩4、骯售后回購的所得

23、跋稅處理按采用售后回購方笆式銷售商品的，板銷售的商品按售昂價確認收入，回稗購的商品作為購罷進商品處理。有伴證據表明不符合般銷售收入確認條愛件的，如以銷售頒商品方式進行融凹資，收到的款項板應確認為負債，哀回購價格大于原昂售價的，差額應壩在回購期間確認唉為利息費用。熬 斑 笆 5、以舊換版新的稅務處理捌 疤 辦銷售商品以舊換伴新的，銷售商品胺應當按照銷售商癌品收入確認條件啊確認收入，回收靶的商品作為購進澳商品處理。礙 按 埃 氨（四）勞務收入暗的確認氨 斑 辦 唉下列提供勞務滿襖足收入確認條件疤的，應按規定確胺認收入：唉1跋、澳安裝費八：艾應根據安裝完工跋進度確認收入。敖安裝工作是商品絆銷售附帶條

24、件的八，安裝費在確認昂商品銷售實現時般確認收入。白2骯、襖宣傳媒介的收費半：班應在相關的廣告安或商業行為出現壩于公眾面前時確芭認收入。廣告的吧制作費，應根據暗制作廣告的完工吧進度確認收入。般3邦、跋軟件費愛：八為特定客戶開發壩軟件的收費，應百根據開發的完工跋進度確認收入。瓣4矮、芭服務費胺：靶包含在商品售價愛內可區分的服務背費，在提供服務巴的期間分期確認搬收入。愛5拌、搬藝術表演、招待霸宴會和其他特殊邦活動的收費。在吧相關活動發生時矮確認收入。收費罷涉及幾項活動的埃，預收的款項應阿合理分配給每項搬活動，分別確認盎收入。板6皚、愛會員費愛：拌申請入會或加入皚會員，只允許取笆得會籍，所有其吧他服務

25、或商品都稗要另行收費的，靶在取得該會員費疤時確認收入。申疤請入會或加入會傲員后，會員在會搬員期內不再付費盎就可得到各種服搬務或商品，或者佰以低于非會員的艾價格銷售商品或拌提供服務的，該襖會員費應在整個啊受益期內分期確岸認收入。巴7疤、罷特許權費唉：稗屬于提供設備和笆其他有形資產的巴特許權費，在交矮付資產或轉移資跋產所有權時確認伴收入；屬于提供罷初始及后續服務案的特許權費，在跋提供服務時確認把收入。暗8伴、藹勞務費斑：霸長期為客戶提供疤重復的勞務收取澳的勞務費，在相暗關勞務活動發生跋時確認收入。耙（扮五奧）財產轉讓收入芭的確認哀財產轉讓收入，擺指企業轉讓固定壩資產、生物資產佰、無形資產、股扮權、

26、債權等所取邦得的收入。搬股權轉讓收入的翱確認襖：暗外資企業氨： HYPERLINK 國家稅務總局印發關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定的通知.doc l 俺（一）股權轉讓搬 扒國稅發【199把7】71號文柏外商投資企業敗轉讓股權時分享案的被投資企業笆未分配利潤或稅耙后提取的各項基芭金等股東留存收扳益，可以半被半視為俺該股權轉讓人的瓣投資收益，不作扒為股權轉讓價，稗不征收扮企業所得稅。罷內資企業： HYPERLINK 國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知.doc l 艾一、企業在一般辦的股權阿 俺國稅函【200扳4】390號文昂 傲 在轉

27、讓擺持股95以下絆的股權時，股權霸轉讓人稗應分享的被投資愛方累計未分配利艾潤或累計盈余公跋積，應確認為股凹權轉讓所得計算矮繳納企業所得稅斑。 板 非貨幣性資產跋對外投資：敗國稅發【200頒0】118號文頒規定：如果企業爸用固定資產或無版形資產等非貨幣百性資產藹對外投資，應在扮投資交易發生時扒，將其分解為按隘公允價值銷售有愛關稗固定資產或無形哀資產和投資兩項凹經濟業務進行所艾得稅處理，并按壩規定計算確認資癌產轉讓所得或損跋失哎。上述資產轉讓岸所得如數額較大班，在一個納稅年按度確認實現繳納稗企業所得稅確有扒困難的，可作為爸遞延所得，在投霸資交易發生當期稗及隨后不超過5鞍個納稅年度內平阿均攤轉胺到各

28、年度的應納哎稅所得中。數額挨較大，指納稅人爸在一個納稅年度罷發生的上述轉讓扒所得邦，占當年應納稅捌所得50及以埃上。靶（皚六胺）股息、紅利等敖權益性投資收益艾企業取得的股息瓣、百紅利等權益性投板資收益，除國家胺另有規定外，應扒當以叭被投資方作出利班潤分配決定的時艾間藹確認收入的實現吧。版 版 扮 法第二十六條 HYPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 拔第二十六條艾 扳第般二伴項岸 笆、第三項（七）利息收入背 絆 邦 指企業將資金懊提供給他人使用叭但不構成權益性伴投資壩或因他人占用本啊企業資金所取得拜的利息收入，包唉括存款利息、哀貸款利息、債券矮利息、欠款利息斑等。跋 利息收

29、入疤按合同約定的債背務人應付利息的笆日期確認收入的跋實現。把 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知.doc l 隘三、關于利息收邦入、租金收入和辦特許權使用費收稗入的確認骯 版國稅函【200胺9】98號文（八）租金收入把指企業提供固定阿資產、包裝物和啊其他資產的使用敗權取得的收入。擺租金收入按合同安約定的承租人應翱付租金的日期確稗認收入的實現。擺（哎九邦）特許權使用費百收入扒指企業提供專利安權、非專利技術辦、商標權、著作霸權以及其他特許扒權而取得的收入擺。般 特許權使用費昂收入應按合同約昂定的特許權岸人應付特許權使巴用費的日期確認礙收入的實現。背（靶十背）跋

30、接受捐贈收入版 企業取得的接癌受捐贈收入，應愛在實際收到啊受贈資產時確認巴收入的實現。扮 接受捐贈扮資產的稅務處理耙參照原稅法按規定礙：安 企業接受稗捐贈的貨幣性資稗產，須并入當期阿的應納稅所得，隘依法計算繳納企白業所得稅。奧企業接受捐贈的盎非貨幣性資產，耙應按該資產的公搬允價值和應支付芭的相關稅費作為疤計稅基礎敖，并入當期應納俺稅所得，依法繳班納企業所得稅。頒企業取得的捐贈搬收入數額較大，半并入一個納稅年八度繳稅確有困難版的，可以在不超岸過5年的期間內佰均勻跋計入各年度的應罷納稅所得。拔 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知.doc l 般二、關于遞延所半

31、得的處理搬 百國稅函【200礙9】98號文班 企業接矮受捐贈的存貨、稗固定資產、無形拌資產和投資等，稗在經營中使用或澳將來銷售處置時啊，搬可按稅法規定結巴轉存貨銷售成本扳、投資轉讓成本盎或扣除哎固定資產折舊、阿無形資產攤銷額俺。柏（澳十一鞍）拜債務重組收入搬 暗1、債務重組的案形式柏 1）以低于債瓣務計稅成本的現扳金清償債務；版2）以非現金資板產清償債務；癌3）債務轉換為笆資本，包括國有搬企業債轉股；安4）修改其他債骯務條件，如延長氨債務償還期限，拔延長債務償還期胺限并加收利息，絆延長債務償還期背限并減少百債務本金或債務愛利息。搬5）以上兩種或暗兩種以上方式的壩組合。絆2、債務重組的昂稅務處理

32、霸國家稅務總局令按【2003】6胺號拌：班以債務轉換為資拌本進行的債務重哎組中，除胺企業改組或清算拌另有規定外，債案務人（企業）應敗將重組債務的賬辦面價值與債權人芭因敖放棄債權而享有哀的股權的公允價傲值的差額，確認敗為債務重組所得跋，計入當期應納霸稅所得；債權人癌（企業）應將暗享有股權的公允絆價值確認為芭該項投資的計稅邦成本。半債務人以低于債矮務計稅成本的現礙金或非貨幣性資笆產償還債務，債翱務人應將盎重組債務的計稅把成本與支付的現拌金金額或非貨幣艾性資產的公允價唉值（包括與轉讓扳非貨幣性資產俺相關的稅費）的耙差額，確認為債傲務重組所得，計埃入當期的應納稅頒所得額；扒債權人應將重組澳債權的計稅成

33、本埃與收到的現金或唉非貨幣性資產的俺公允價值之間的扮差額，確認為當疤期的債務重組損俺失，沖減當期的頒應納稅所得額。埃企業在債務重組唉業務中因以非貨拌幣性資產抵債或敗因債權人的讓步斑而確認的資產轉澳讓所得翱或債務重組所得頒，如數額較大，爸一次性納稅確有奧困難的，可在不笆超過5年的期間叭內均勻計入各個爸納稅年度的應納拜稅所得額。拜 3、安債務重組的會計瓣處理：擺新般企業會計準則半第12號債務哎重組的規定巴：債務重組收益岸計入當期損益。矮與耙總局令【200埃3】6號一致。 HYPERLINK 國家稅務總局關于債務重組所得企業所得稅處理問題的批復.doc l 唉國家稅務總局昂 傲國稅拔函澳【2009】

34、1熬號襖（捌十二半）奧政府補助瓣 1、政府補八助的形式辦 1）伴 啊財政撥款：唉政府無償靶撥付給企業的資暗金，一般在撥款暗時明確規定了資百金用途，如財政拔部門撥付給企業版用于購建固定資唉產或進行技術改礙造唉的專項資金，鼓懊勵企業安置職工愛就業而給予的獎埃勵款項，愛撥給企業開展研愛發活動的研發經哎費等。襖2）案財政貼息罷：國家對企業的案銀行貸款利息給拔予的補貼。氨3）稅收返還：哀政府按國家規定壩采取先征后返（疤退）、矮即征即退等方法扒向企業返還的稅白款。增值稅出口芭退稅不屬于政府埃補助班。翱4）無償劃撥非氨貨幣性資產。拌2、政府補助的版會計處理：唉分與資產相關的頒政府補助和與收胺益相關的政府補罷

35、助：瓣企業取得的與資盎產相關的政府補瓣助，不能直接罷確認為當期損益翱，應當確認為遞絆延收益，自相關艾資產達到預定可俺使用狀態稗時起，在該資產板使用壽命內平均襖分配，分次計入壩以后各期的損益辦（營業外收入）懊。疤相關資產在使用瓣壽命結束前被出凹售、轉讓、報廢芭或發生毀損的，唉應將尚未分配的礙遞延收益余額頒一次性轉讓資產板處置當期的損益叭（營業外收入）白。艾與收益相關的政俺府補助，用于補襖償企業以后期間版的相關費用或損半失的，在取得時笆確認為遞延收益班，絆在確認相關費用安的期間計入當期擺損益（營業外收罷入）；用于補償按企業癌已經發生鞍的相關費用或損安失的，取得時直哎接計入當期損益挨（營業外收入）耙

36、。啊3、政府補助的鞍稅務處理內資企業：癌1）財稅字【1俺995】81號瓣文愛關于企業補貼敗收入征稅等問題襖的通知芭規定昂：企業取得國家笆財政性補貼和其爸他補貼癌收入，除國家規笆定不計入損益者搬外，應一律并入巴實際收到該補貼矮收入年度的應納鞍稅所得額。懊2）皚財稅字【199白4】74號文俺關于減免、返還扒流轉稅并入企業叭利潤征收企業所佰得稅昂的通知規定：佰對企業減免及返笆還流轉稅（含即礙征即退、先征后拔退暗）除國家有指定胺用途的項目外，按都應并入企業利哎潤，征收企業所奧得稅。傲對直接減免或即俺征即退的，應并稗入當年利潤；對案先征后返或先征扳后退艾的，應并入實際俺收到退稅或返還阿款年度的利潤。外資

37、企業：稗國稅函【200百7】408號文靶國家稅務總局壩關于外商投資企氨業扳和外國企業取得暗政府補助有關所凹得稅處理問題的擺批復規定：般按法律、行政法阿規和國務院規定版，企業取得的骯政府補助免于征敗收企業所得稅的暗，企業對取得的襖該項政府補助按頒接受投資處理，芭即接受的政府補翱助資產礙按有關接受投資扮資產的稅務處理奧規定計價并可以柏計算折舊熬或攤銷；該項政啊府補助資產的價背值不計入企業的翱應納稅所得額。芭除上述1）條規挨定情形外，企業俺取得的政府補助俺符合以下條件之般一的，昂該政府補助不計靶入企業當期損益骯，但應對以該項耙補助所購置的或敖形成的資產，按笆扣減該政府礙補助額后的價值隘計算成本扒、折

38、舊或攤銷巴：霸（傲A氨）拔政府補助的資產絆為企業長期擁有奧的非流動資產；拔（B）翱企業雖以流動資哎產形式取得政府疤補助，但已經或稗必須按政府補助耙條件用于非流動擺資產的購置、建鞍造或改良投入。礙企業取得的政府背補助不屬于上述襖1）項和2）項班規定情形的，該鞍政府補助應計入辦企業當期損益計半算繳納企業所得靶稅。瓣 HYPERLINK 財政部%20國家稅務總局關于財政性資金%20行政事業性收費%20政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知.doc l 背一、財政性資金矮 邦財半稅澳【2008】1把51號文氨（十挨三隘）拔視同銷售罷 1、凹視同銷售的礙稅務規定： HYPERLINK 企業所得稅法實施條

39、例.doc l 巴第二十五條企業稗 扳條例第二十五條癌 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知.doc l 凹國家稅務總局關搬于企業處置資產骯所得稅瓣 案 國矮稅扮函【2008】氨828號文暗上述視同銷售應把按銷售貨物、轉啊讓財產和提供勞耙務阿的公允價值確定扳收入。爸與原稅法相比，骯企業將貨物、扒財產和勞務用于熬在建工程、管理拔部門、非生產性百機構拔不再視同銷售。昂但流轉稅應遵從拔其規定。罷2、視同銷售的佰會計處理：壩1）矮企業將貨物、財矮產和勞務用于捐爸贈、頒贊助、集資、廣頒告、樣品、職工叭福利跋等用八途的靶，是一種內部結斑轉關系，不產生埃現金流入，也不爸增加營

40、業利潤。氨因此，會計上不埃做銷售處理，而隘按成本轉帳。懊按稅法規定背上述芭視同銷售暗應繳納的相關稅辦費按用途計入相懊關的科目，愛但所得稅應計入辦“拌所得稅愛“埃科目。捌 阿 2）俺企業將貨物、財斑物和勞務用于非奧貨幣性資產交換艾、投資斑、利潤分配矮、償債等用途的岸，巴實際可看作先銷澳售取得現金，符拔合銷售成立的條百件，會計上應按胺正常銷售業務處稗理。捌（十百四敗）非貨幣性交易阿所得半非貨幣性交易罷的定義：指交易熬雙方以靶存貨、固定資產叭、無形資產和長凹期股權投資等非啊貨幣性資產進行傲交換，有時案也涉及少量貨幣傲性資產（即補價伴）。少量的界定板：以補價按占整個資產交換扳金額的比例低于敖25作為參

41、考挨：安支付的補價占換半入資產公允價值哀（或占換出資產敗公允價值與支付扒的貨幣資產之和稗）的比例低于2稗5的，視為非矮貨幣性資產交換芭。高于25（佰含25）懊的，視為以貨幣拔性資產取得非貨扮幣性資產。傲非貨幣性資產交柏換的會計處理邦企業會計準則疤第7號非貨幣氨性資產交換：斑當該項交易具有般商業實質，且換癌入資產或換出資拜產板的公允價值能夠俺可靠計量時，在皚發生補價的情況拔下，支付補價方捌應當以隘換出資產的公允骯價值加上支付的扳補價（或換入資艾產的公允價值）安和應支付的相關鞍稅費，作為換入版資產的成本；收敗到補價的一方，鞍應當鞍以換出資產的公百允價值減去補價翱（或換入資產的稗公允價值）加上稗應支

42、付的相關稅爸費，作為換入資懊產的暗成本。換出資產疤的公允價值與其盎賬面價值的差額頒，計入癌當期損益。擺當該項交易不具捌有商業實質，或把換入資產柏、換出資產的公扒允價值不能可靠叭計量時，應當以半換出資產的賬面按價值和應支付的襖相關稅費作為換板入資產的成本，盎不確認損益。壩非貨幣性資產交吧易的稅務處理傲1）骯新壩所得稅法規定應耙視同銷售處理。背原內資企業所得瓣稅法規定：應將拔非貨幣性資產交爸易翱分解為按照公允骯價值出售或轉讓俺持有的非貨幣性胺資產耙（視同銷售）和班購進新的非貨幣俺性資產兩項經濟熬業務進行稅務處暗理，分別計算繳捌納吸納供應的流佰轉稅和企業所得斑稅。耙新舊一致。芭2） 辦對般于具有商業

43、實質罷，并且換入資產拔或換出資產凹的公允價值能夠八可靠計量的非貨吧幣性資產交易，柏稅法與會計的處熬理不存在差異，班均應按辦換出資產的公允斑價值與其賬面價般值的差額，確認挨為當期損益。安對于不具有商業翱實質，或換入資按產安、換出資產的公骯允價值不能可靠懊計量的非貨幣性礙交易，會計上不叭確認損益，唉而稅法上應按視骯同銷售處理，即皚將換出資產的公骯允價值與其賬面矮價值芭的差額，確認為瓣當期損益。稗此外，昂在非貨幣性資產斑交易中涉及補價艾的，對收到補價罷的一方，在確認埃資產轉讓收益時擺應注意：因為補辦價是由于換出資挨產的公允價值大奧于換入資產的公搬允價值取得的，澳因此，該補價也吧應是班轉讓非貨幣性資拔

44、產取得的收益壩，應并入應納稅拔所得額礙計算繳納企業所班得稅。瓣（計算公式？翱？） 白（十般五暗）疤其他收入凹 1、資產溢余邦收入傲 罷財務制度規定：熬對于財產清查中鞍盤盈的固定資產哀，報經批準轉銷奧時，應當計入當疤期損益（營業外骯收入）；對于盤矮盈的存貨，應沖芭減管理費艾；對確實無法查叭明的溢余現金，笆計入營業外收入耙。叭 芭稅法規定：對于盎企業的資產盤盈凹或溢余收入，應哎作為其他收入并扮入當期的應納稅骯所得額，計算繳啊納企業所得稅。吧 2、胺違約金收入扮 指企按業在生產經營過胺程中因合同方違啊約捌，按照合同規定扮取得的違約金。版 違約芭金收入應并入跋企業的收入總額辦，計算繳納企業佰所得稅。昂

45、 3、包裝物押瓣金俺 HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 扒逾期未退包裝物奧押金收入扳 拔條例第二十二條岸 盎 稗 熬 國稅發【19俺98】228號瓣文規定：企業收邦取的包裝物押金藹，逾期未返還買半方的，應確認為靶收入，依法繳納哎企業所得稅。伴“俺逾期未返還暗”絆：指在買賣雙方伴合同或書面約定笆的收回包裝物捌、返還押金的期把限內，背未能收回包裝物哀從而笆未返還的押金。鞍原則上從收取之斑日起計算，已超按過1年（12個凹月）仍未返還的八，案要確認為期滿之阿日所屬年度的收矮入。包裝物周轉邦時間較長的，經暗主管稅務機關批邦準，俺包裝物押金確認矮收入的期限可適版當延長，但最長壩不得超過

46、3年。凹無法償付的應付半款項敗新拔企業所得稅法半實施條例規定把：企業確實無法絆償付的應付款項吧應作為其他收入啊，并入企業的收敖入總額計算繳納埃企業所得稅。盎原內資企業所得柏稅法的規定：礙原內資條例凹第七條規定：百因債權人緣故確柏實無法支付的應鞍付款項應作為其襖他收入，并入應柏納稅所得額計算跋繳納企業所得稅阿。靶企業財產損失霸所得稅前扣除管翱理辦法（總局稗令2005第1耙3號）規定：般企業已申報耙扣除的財產損失熬又獲得價值恢復?；蜓a償，胺應在價值恢復或罷實際取得補償年癌度并入應納稅所壩得。因骯債權人原因確實唉無法啊支付的應付賬款板，包括超過三年伴以上未支付的應擺付賬款，如果債搬權人已按本辦法案規

47、定確認為損失拜并在稅前扣除的按，頒應并入當期應納澳稅所得額依法繳伴納企業所得稅。搬原外資企業所得版稅法的規定：版國家稅務總局罷關于外商投資企安業和班外國罷企業敗接受捐贈稅務處拜理的通知（國叭稅發【1999拔】195號）規懊定：企業的應付斑未付款，巴凡債權人逾期兩吧年未要求償還的巴，應計入當年度稗損益計算繳納企吧業所得稅。柏 岸 5、政策性白搬遷或處置收入骯 百 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知.doc l 盎根據中華人民罷共和國企業所得伴稅法佰 靶國稅函【200辦9】118號文捌 四、罷稅前案扣除項目傲 礙（一）稅前扣除跋項目的范圍案 H

48、YPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 艾第八條安 背法第八條吧 礙 笆與取得收入有關氨的支出笆：指叭與取得收入直接叭相關的支出。翱 白 合理的支出：拌指絆符合經營活動常耙規，應當計入當扳期損益或有關資百產成本的必要岸與正常的支出。矮 捌企業取得法第七般條規定的不征稅愛收入扮用于支出所形成板的費用或財產，拜不得扣除或計算安對應的折舊、攤瓣銷拌扣除。拔 企業發笆生的與經營活動啊有關的合理費用班，稅務機關按要求證明資料的跋，應提供能夠證隘明其真實性的合埃法憑證，否則不伴得稅前扣除。白成本：扮指納稅申報期間耙已經申報確認的翱銷售商品（包括襖產品、材料、下跋腳料、廢料和廢唉舊物資等）

49、敗、提供勞務、轉隘讓或處置固定資拜產和無形資產的鞍成本。扒費用：指企業在暗生產經營活動中鞍發生的銷售費用斑、管理費用和財拜務費用盎（期間費用）。埃銷售費用芭：指企業為銷售白貨物、提供勞務盎或轉讓財產過程藹中靶發生的廣告費、唉運輸費、裝卸費挨、包裝費、展覽霸費、保險費、銷昂售傭金、襖代銷手續費以及岸銷售部門發生的澳工資、差旅費等稗；礙管理費用班：稗指企業行政管理辦部門發生的費用八，包括：總部經吧費、研究開發費芭、隘 艾社會保障繳款、愛業務招待費、無百形資產攤銷、開把辦費攤銷、壞賬扒損失、昂勞動保護費、聘懊請中介機構費等耙；藹財務費用版：指企業在經營隘期間按籌集經營性資金疤而發生的費用，埃包括：利

50、息凈支拜出、匯兌凈損失盎、金融機構手續邦費按等。稗稅金：指企業實扮際發生的除企業搬所得稅和允許抵岸扣的增值稅耙以外的其他各項骯稅金及附加，包八括：拔納稅人繳納的消案費稅、營業稅、懊資源稅、城維稅扮、教育費附加等唉營業稅金及附加頒，以及計入管理愛費用的柏“哎四小稅捌”捌：房產稅、車船爸使用稅、土地使矮用稅、印花稅。把損失：矮指企業在生產經鞍營活動中發生的唉固定資產啊和存貨的盤虧、柏毀損、報廢損失敖，轉讓財產損失敖，版壞賬損失，呆賬懊損失，自然災害暗等不可抗力因素暗造成的非常損失白及其他損失。半企業發生的損失百，減除責任人賠伴償和保險賠款后百的余額，按照國皚務院財政、稅務熬主管部門班的規定扣除。企

51、傲業已經作為損失柏處理的資產，在爸以后納稅年度扒全部或部分收回跋時，應當計入當叭期收入。澳 斑 （二）稅前扣襖除的原則懊 胺 1、權襖責發生制原則辦 扳 辦 指哀納稅人爸應在費用發生時骯而不是實際支付柏時確認扣除。背即：凡是當期已頒經發生或應當負捌擔的費用，不論凹款項是否付出，柏都應當作為當期靶的費用扣除；凡埃是不屬于當期的傲費用，即使板款項已經在當期奧付出，也不作為皚當期的費用扣除胺。皚 襖 2、巴 配比原則靶 按 巴指辦納稅人發生的費瓣用擺應在其凹應配比或八應分配的當期申靶報扣除，不得提傲前或滯后。頒 敗 3、 相關稗性原則柏 癌 指壩準予稅前扣除的唉成本、費用、百稅金和損失必須唉與取得的

52、應稅收笆入有關。俺 拌 4、 確定芭性原則扳 昂 岸指納稅人可扣除傲的費用不論何時氨支付，其金額必擺須是確定的。合法性原則爸指無論支出是否骯實際唉發生或合理與否盎，如果是非法支扳出，不符合稅法爸的有關規定，鞍財務會計法規或埃制度規定可以作擺為費用支出，也澳不得在企業所得耙稅前扣除。安 稗 6、合理性原敗則骯 敗 指可在按稅前扣除的支出啊必須是正常和必礙要的，芭計算和分配方法半應符合一般的經氨營常規和會計慣暗例。吧 耙 7、劃分資本柏性支出與收益性澳支出的原則艾 耙 擺收益性支出在發耙生當期直接扣除罷；資本性支出應骯當分期扣除或者艾計入有關資產成搬本，不得在發生敖當期直接扣除。霸 擺（三）不允許

53、稅哎前扣除的項目盎 啊 HYPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 翱第十條按 般法第十條昂向投資者支付的癌股息、辦紅利等權益性投岸資收益款項：是吧對投資者的稅后絆利潤分配，爸不屬于企業為取爸得收入正常發生辦的費用支出，不懊允許稅前扣除。捌企業所得稅款：愛本質上屬于利潤巴分配的支出，是盎國家參與企業經岸營成果分配的一艾種形式，而非企板業為取得收入實跋際發生的支出。稅收滯納金：背罰金、罰款和被伴沒收財物的損失吧：挨公益性捐贈以外藹的捐贈支出阿、贊助支出：班贊助支出的定義安： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 礙第五十四條藹 跋條例第五十四條敗未經核定的準備骯金

54、支出： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 邦第五十五條佰 板條例第五十五條 HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 辦第四十五條佰 阿條例第四十五條板 骯 翱（四）限定條件扳稅前扣除的項目翱 稗1、工資薪金費啊用： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 敗第三十四條艾 案條疤例敖第三十四條凹 哀 工資薪金板的組成： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 稗第三十四條爸 哀條例第三十四條斑 艾 哎 凹 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 頒二、關于工資薪皚金總額問題耙 扳國稅函【

55、200傲9】3號哎 鞍 強調哀“盎實際把發生的跋”按、愛“藹合理的百”巴。邦 耙 擺“扳合理的熬”藹原則： HYPERLINK 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 扳一、關于合理工扮資薪金問題扳 芭國稅函【200耙9】3號靶 壩 工效掛霸鉤企業工資儲備背基金的處理：敗 安 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知.doc l 搬六、關于工效掛辦鉤企業工資儲備八基金的處理佰 昂國稅函【200伴9】98號文班 八2、社會統籌保扳險費： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 壩第三十五條懊 佰條例第三十五條辦 百 埃 罷

56、 HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 白第三十六條凹 芭條例第三十六條暗 佰3、職工福利費?。喊?百 1）職工福傲利費的開支范圍俺：職工醫藥費（按包括企業參加職疤工醫療保險繳納跋的醫療保險費）案，醫護人員工資罷、醫務經費、職霸工因公負傷赴外八地就醫路費，職捌工生活困難補助百，職工浴室、理拔發室、愛幼兒園、托兒所奧人員的工資，以俺及按照國家規定邦開支的其他職工擺福利支出。盎 案 HYPERLINK 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 胺實施條例第暗四十條規定的企阿業職工福利費，般包括以下內容：胺 鞍國稅函【200芭9】3號文扒 跋 2）稅前扣伴除

57、的規定： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 霸第四十條伴 耙條例第四十條扮 案 強調礙“百發生的礙”跋，即只有實際發斑生并不超過企業拔工資薪金總額1邦4的部分才能班稅前扣除。岸 伴 職工福利費俺的核算： HYPERLINK 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 骯實施條例第斑四十條規定的企奧業職工福利費，艾包括以下內容：敗 愛國稅函【200矮9】3號文般 翱 以前余額的胺處理： HYPERLINK 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知.doc l 版四、關于以前年礙度職工福利費余氨額的處理矮 懊國稅函【200哎9】98號文暗 佰

58、 癌4、職工工會經柏費： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 敗第四十一條背 把條例第四十一條礙 笆 強調哀“扮撥繳辦”邦，而不是?！鞍郯l生瓣”矮。即便工會組織把未實際發生，也罷可稅前扣除。 扳 5、職工教育拌經費：熬 1）開支范般圍： HYPERLINK 關于印發關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見的通知.doc l 敖（五）企業職工奧教育培訓經費列骯支范圍包括：背 傲財建【2006把】317號文昂 2）稅前扣盎除規定： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 板第四十二條柏 壩條例第四十二條八 背 癌 白 矮應注意：企業愛實際發生襖的超過規定比例壩的職工

59、教育經費捌，熬可以無限期向以扮后年度結轉白扣除。阿 扒 以前余額矮的處理： HYPERLINK 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知.doc l 敖五、關于以前年哀度職工教育經費昂余額的處理隘 芭國稅函【200阿9】98號文敗 跋6、公益性捐贈啊支出哎 案 HYPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 百第九條傲 哎法第九條奧 HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 邦第五十三條胺 傲 熬條爸例襖第五十三條敗 版 1）關于公益把性捐贈的界定和吧管理拌 襖 稗公益性捐贈啊的界定案： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 瓣第五十一條白

60、擺條例第五十一條般 佰 公益性凹社會團體： HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 疤第五十二條哎 罷條例第五十二條把 骯 2）公益性捐白贈的扣除比例規案定白 柏 頒 HYPERLINK 中華人民共和國企業所得稅法.doc l 敗第九條阿 辦法第九條唉 礙 骯 3）公益性捐藹贈扣除比例的基半數敗 熬 HYPERLINK 企業所得稅法實施條例.doc l 捌第五十三條捌 班 條例第五十三藹條奧 俺 應注意敗：如果企業的會捌計利潤總額是負胺數，則企業不能把在稅前扣除任何敗公益性捐贈支出胺，企業應就應納唉稅所得額全額計昂算繳納所得稅。敗 把 HYPERLINK 國家稅務總局關于公益性捐