1、吧賬戶與復式記賬安法的應用藹通過前述幾章內礙容的學習，我們巴已經知道，復式癌簿記系統的核心胺內容就是設置賬頒戶和復式記賬，安兩者相互配合，邦缺一不可。正是芭由于這兩者的相把互配合，輸入系扒統的數據才能實擺行分類記錄，以隘簡馭繁，從中提挨取有用信息。復啊式記賬的兩度空把間案凹借和貸使得會計埃記錄能夠形成自把行平衡機制，而礙賬戶的設置則完吧成了數據的分類埃。應該說，復式凹簿記系統為我們矮處理企業單位日艾常發生的經濟活跋動提供了可能，耙而前面幾章內容昂的學習又為我們斑打下了一定的會巴計理論基礎和實襖務操作的技術基百礎。本章我們將笆以經濟活動最為拔復雜因而又最具爸代表性的制造業隘企業為例，系統襖地說明

2、如何運用疤已設置的賬戶，八結合復式記賬方巴法來處理制造業昂企業日常發生的拌經濟業務的具體藹方法。耙第一節 制叭造業企業主要經罷濟業務概述靶企業是一種具有捌不同規模的組織背，這個組織的存啊在主要是通過對哀各種資源的組合凹和處理進而向其岸他單位或個人（搬企業的顧客）提唉供他們所需要的吧產品或服務。企昂業能夠將最原始壩的投入轉變為顧拌客所需要的產品凹或服務，這個轉哀變不僅需要自然伴資源、人力資源斑，而且還需要資絆本。作為一種重傲要的企業組織類藹型，現代企業制扒度下的產品制造襖業企業，不僅擔版負著國家宏觀調斑控下的基本任務阿，將原始的材料頒轉換為可以銷售佰給單位或個人消傲費者的商品，而凹且要在社會主義

3、盎市場經濟的競爭辦中不斷謀求發展伴，對其擁有的資背財實現保值增值凹。這就決定并要笆求制造業企業的爸管理將是復雜且拔應該完善的，對癌過去的交易、事鞍項的結果和計劃叭中的未來經營的半可能效果進行分愛析、評價，是管翱理職能的精粹所皚在。企業的會計礙作為一個為其內哀、外部利益相關岸者提供信息的職白能部門，通過對伴制造業企業經營柏過程的核算必定吧有助于這個過程翱的完善。扒制造業企業是產襖品的生產單位，跋其基本任務是在疤國家宏觀調控指把導下，根據市場笆需求生產產品，柏以滿足經濟、文把化、國防建設以愛及人民生活消費斑的需要，這自然襖要求企業在其生班產經營過程中，阿必須以收抵支、拜獲取利潤、增值翱資財、擴大規

4、模艾，從而向國家更笆多地繳納稅金，暗為投資者創造豐懊厚的投資回報。跋為此，制造業企凹業完整的生產經澳營過程就必須由隘供應過程、生產跋過程和銷售過程霸所構成。企業為骯了進行其生產經俺營活動，生產出皚適銷對路的產品扳，就必須擁有一爸定數量的經營資背金，而這些經營安資金都是從一定敖的來源渠道取得哎的。經營資金在奧生產經營過程中辦被具體運用時表叭現為不同的占用敖形態，而且隨著愛生產經營過程的懊不斷進行，其資柏金形態不斷轉化吧，形成經營資金昂的循環與周轉。啊首先，企業要從藹各種渠道籌集生礙產經營所需要的板資金，其籌資的傲渠道主要包括接扮受投資人的投資盎和向債權人借入白各種款項。資金頒籌集業務的完成暗意味

5、著資金投入澳企業，因而，企艾業就可以運用籌唉集到的資金開展案正常的經營業務絆，進入供、產、拔銷過程。捌企業籌集到的資襖金最初一般表現八為貨幣資金形態扳，也可以說，貨扳幣資金形態是資俺金運動的起點。百企業籌集到的資柏金首先進入供應笆過程。供應過程跋是企業產品生產芭的準備過程，在案這個過程中，企翱業用貨幣資金購吧買機器設備等勞芭動資料形成固定昂資產，購買原材伴料等勞動對象形矮成儲備資金，為柏生產產品作好物熬資上的準備，貨鞍幣資金分別轉化矮為固定資產形態耙和儲備資金形態拜。由于固定資產絆一旦購買完成將稗長期供企業使用啊，因而供應過程癌的主要核算內容柏是用貨幣資金（柏或形成結算債務襖）購買原材料的氨業

6、務，包括支付叭材料價款和稅款鞍、發生采購費用搬、計算采購成本巴、材料驗收入庫挨結轉成本等，完霸成了供應過程的巴核算內容，為生敖產產品作好了各般項準備，進入生拌產過程。襖生產過程是制造氨業企業經營過程暗的中心環節。在礙生產過程中，勞拜動者借助勞動資白料對勞動對象進藹行加工，生產出般各種各樣適銷對背路的產品，以滿邦足社會的需要。哎生產過程既是產扒品的制造過程，澳又是物化勞動和哎活勞動的耗費過礙程，即費用、成案本的發生過程。搬從消耗或加工對皚象的實物形態及襖其變化過程看，拔原材料等勞動對暗象通過加工形成邦在產品，隨著生霸產過程不斷進行皚，在產品終究要唉轉化為產成品；襖從價值形態來看佰，生產過程中發耙

7、生的各種耗費，俺形成企業的生產昂費用，具體而言拜，為生產產品要岸耗費材料形成材芭料費用，耗費活佰勞動形成工資及昂福利等費用，使罷用廠房、機器設俺備等勞動資料形俺成折舊費用等等矮，生產過程中發半生的這些生產費拜用總和構成就構翱成所生產一定數背量和質量產品的隘生產成本（或稱班制造成本）。其敗資金形態從固定鞍資金、儲備資金搬和一部分貨幣資骯金形態轉化為生皚產資金形態，隨擺著生產過程的不佰斷進行，產成品奧生產出來并驗收霸入庫之后，其資芭金形態又轉化為百成品資金形態。板生產費用的發生扒、歸集和分配，翱以及完工產品生拌產成本的計算等壩就構成了生產過版程核算的基本內俺容。產品生產出背來還不是我們的礙最終目的

8、，還需板要將產品銷售出俺去，實現其價值壩，進入銷售過程板。斑銷售過程是產品氨價值的實現過程絆。在銷售過程中胺，企業通過銷售岸產品，并按照銷叭售價格與購買單瓣位辦理各種款項奧的結算，收回貨挨款或形成債權，八從而使得成品資鞍金形態轉化為貨矮幣資金形態，回啊到了資金運動的笆起點狀態，完成百了一次資金的循白環。另外，銷售斑過程中還要發生唉各種諸如包裝、白廣告等銷售費用板，計算并及時繳襖納各種銷售稅金邦，結轉銷售成本礙，這些都屬于銷鞍售過程的核算內擺容。伴對于制造業企業拌而言，生產產品跋并銷售產品是其罷主要的經營業務凹即主營業務，但盎還不是其全部業板務，除主營業務愛之外，制造業企壩業還要發生一些胺其他諸

9、如銷售材阿料、出租固定資扒產等業務；在對啊外投資活動過程瓣中還會產生投資案損益；在非營業搬活動中產生營業跋外的各項收支等奧，這些業務內容唉綜合在一起，形板成制造業企業的稗全部會計核算內礙容。企業在生產阿經營過程中所獲隘得的各項收入遵捌循配比原則抵償唉了各項成本、費鞍用之后的差額，辦形成企業的所得安即利潤，企業實懊現的利潤，一部矮分要以所得稅的百形式上繳國家，盎形成國家的財政佰收入，另一部分百即稅后利潤，要艾按照規定的程序伴在各有關方面進百行合理的分配，邦如果是發生了虧澳損，還要按照規凹定的程序進行彌班補。通過利潤分霸配，一部分資金邦要退出企業，一捌部分資金要以公懊積金等的形式繼傲續參加企業的資

10、癌金周轉。綜合上按述內容，企業在熬經營過程中發生八的主要經濟業務跋內容包括：（1澳）資金籌集業務般；（2）供應過拌程業務；（3）壩生產過程業務；哎（4）產品銷售吧過程業務；（5翱）財務成果形成盎與分配業務。凹為了全面、連續把、系統地反映和按監督企業單位生癌產經營過程中資跋金運動的具體內搬容，企業就必須百根據經濟業務的板具體內容和管理哀的要求，相應地哎設置各種賬戶，斑并運用借貸記賬般法，對企業經營白過程中發生的具般體經濟業務進行擺相關賬務處理，稗如費用的歸集和般分配、收付實現皚制和權責發生制藹原則的選擇、成疤本的計算和結轉翱、營業收入的確捌認與計量、凈利阿潤的確定和分配扒以及會計報表的辦編制等，

11、從而為案企業單位內部的辦經營管理以及企凹業外部利益相關伴者提供所需要的胺會計信息。本章艾我們將圍繞制造癌業企業在經營過澳程中所發生的上佰述的各種類型的吧經濟業務的處理愛進行闡述。邦第二節 資金盎籌集業務懊一個企業的生存啊和發展，離不開藹資產要素的存在搬，吧資產是企業進行稗生產經營活動的爸物資基礎。懊對于一個企業而叭言，其資產形成骯的資金來源一般搬有兩條渠道：一骯是投資人的投資翱及其增值，扒形成投資人的權胺益，這部分資本隘屬于企業的永久盎性資本，它既享搬受企業的經營收佰益，也承擔企業班的經營風險，該挨部分業務可以稱敖之為權益資金籌百集業務；阿二是企業向債權澳人借入的，愛形成債權人的權百益，這部分

12、資本埃具有明確的、受瓣法律保護的還本半付息期限，該部哎分業務可以稱之搬為負債資金籌集阿業務。頒投資者將資金投芭入企業進而對企氨業資產的要求權拜形成企業的所有懊者權益，債權人俺將資金借給企業矮進而對企業班資產靶的要求權形成企版業的負債。所謂百所有者權益是指艾企業的所有者在叭企業資產中所享隘有的經濟利益，爸其金額為資產減皚去負債后的差額皚。在會計上，我凹們一般將債權人敖的要求權和投資熬人的要求權統稱俺為權益。但是，哎這兩種權益又存拌在著一定的區別氨：二者性質不同扮、是否需要償還暗和償還期限不同佰、享受的權利不伴同、對象不同。扒企業的所有者權埃益是與投資人的熬投資行為相伴而阿生的，企業的所辦有者對企

13、業的經搬營活動承擔著最拔終的風險，同時愛，也享有最終的熬權益。從其數量胺上看，除了在投白資人投入資本時愛以外，在企業存癌續期間的任何一挨個時點上，都不癌是對其直接計量岸的結果，而是按伴照一定的方法計伴量資產和負債以柏后所形成的結果拌，從本質上說，耙所有者權益是一吧種留剩權益。企辦業負債的產生可昂能來源于直接的唉借貸行為，如從拜金融機構取得借扳款等，也可能是懊由于企業在付款壩前收到商品和勞拔務或發送商品和哎勞務之前收到款藹項等，負債的形傲成一方面會導致按企業當前可用資頒源的增加，同時柏也意味著企業將艾來資源的流出（壩償還）。通過對哎所有者權益和負鞍債業務的核算，皚一方面可以反映骯企業權益資本和靶

14、負債資金的具體挨來源，揭示企業罷法定資本的具體懊構成，另一方面矮還可以對利潤分唉配、公積金的使扒用等構成限制，八可以說對所有者斑權益和負債的核半算有助于向投資翱者、債權人等有艾關利害關系方面礙提供有關企業資盎本來源及其構成擺、凈資產的增減笆變動、盈余分配霸能力、近遠期償阿債能力和支付能阿力等與其決策有罷關的各種信息。扒 安一、權益資金籌鞍集業務的核算愛企業從投資人處跋籌集到的資金形頒成企業所有者權瓣益的重要組成部柏分，企業的所有拌者權益包括實收耙資本、資本公積罷金、盈余公積金半和未分利潤配四敖部分內容。其中叭實收資本和資本懊公積是所有者直佰接投入企業的資啊本和資本溢價等柏，一般也將實收芭資本和

15、資本公積邦稱之為投入資本瓣，盈余公積和未跋分配利潤則是企皚業在經營過程中奧所實現的利潤留襖存于企業的部分啊，也稱為留存收疤益。在本部分內吧容的學習中我們啊將著重介紹所有藹者權益中的實收哎資本和資本公積啊金業務的核算，絆至于盈余公積和哎未分配利潤即留礙存收益的內容將傲在本章財務成果骯業務的核算中進巴行闡述。瓣（一）實收資本叭業務的核算安1實收資本的埃含義百我國法律規定，疤設立企業必須有愛法定的資本。實伴收資本，是指企俺業的投資者按照傲企業章程或合同白、協議的約定，跋實際投入企業的案資本金。實收資安本代表著一個企奧業的實力，是創凹辦企業的阿“柏本錢罷”絆，也是一個企業巴維持正常的經營巴活動、以本求

16、利吧、以本負虧的最擺基本條件和保障芭，是企業獨立承哀擔民事責任的資八金保證。實收資百本反映了企業的哀不同所有者通過熬投資而投入企業罷的外部資金來源扮，這部分資金是邦企業進行經營活骯動的原動力，正白是有了這部分資暗金的投入，才有翱了企業的生存和笆發展。辦我國民法通則瓣規定，設立企把業法人必須要有唉必要的財產，藹企業法人登記管芭理條例也規定耙，企業申請開業敖，必須具備符合拌國家規定并與其拔生產經營和服務拔規模相適應的資白金數額，另外把公司法也對不芭同類型的企業組懊織形式的最低資骯金數額作了限制澳。這些都是對企哀業實收資本所作澳的具體規定。吧2實收資本的敖分類靶所有者向企業投哎入資本，即形成愛企業的

17、資本金。斑企業的資本金按盎照投資主體的不隘同可以分為：國八家資本金拌把企業接受國家投暗資而形成的資本盎金；法人資本金耙昂企業接受其他企暗業單位的投資而哎形成的資本金；叭個人資本金骯澳企業接受個人包班括企業內部職工熬的投資而形成的啊資本金；外商資捌本金澳暗企業接受外國及翱港、澳、臺地區敖的投資而形成的傲資本金。企業的奧資本金按照投資懊者投入資本的不奧同物質形態又可唉以分為接受貨幣懊資金投資、接受般實物投資、接受把有價證券投資和哎接受無形資產投半資等。我國目前鞍實行的是注冊資隘本制度 注冊資本制度要求公司必須申請按一定數額的資本注冊登記，如果在規定的期限內資本不能足額到位，將會受到法律的相應管制。

18、安，要求企業的實邦收資本應與注冊把資本相一致。對凹于股份公司而言拔，公司法對矮其資本明確了相爸應的原則：資本頒確定原則吧拜公司設立時，必澳須在公司章程中阿明確規定公司的哎資本總額并全部吧認足；資本維持矮原則按唉公司接受各方投霸資者投入的資本啊金應遵守資本保熬全（或稱資本維邦持）制度的要求疤，除法律、法規愛有規定者外，不艾得隨意抽回 我國的企業法人登記管理條例規定，企業的投入資本比原注冊資本數額增減超過20%時，應持資金使用證明或驗資證明向原登記主管機關申請變更登記。按，企業在經營過鞍程中實現的收入翱、發生的費用，啊以及在財產清查捌中發現的盤盈、般盤虧等都不得直埃接增減投入資本叭。傲3實收資本入

19、芭賬價值的確定愛企業收到各方投扒資者投入資本金伴的入賬價值的確巴定是實收資本核背算中的一個比較案重要的問題?？偘误w來說投入資本吧是按照實際收到跋的投資額入賬，伴對于收到的是貨礙幣資金投資的，礙應以實際收到的拌貨幣資金額入賬埃，對于收到的是伴實物等其他形式爸投資的，應以投啊資各方確認的價癌值入賬，以國有辦資產折價入股的疤，須按國務院及版國有資產管理局翱的有關規定辦理哀資產評估、確認跋、驗證手續。同埃時為了保護中小俺投資者的利益，扮避免公開發行股笆票公司的發起人班虛增無形資產的班價值而損害其他皚投資者的利益，氨在企業會計制度胺中強調了斑“扮為首次發行股票白而接受投資者投版入的無形資產，拜應按該項無

20、形資隘產在投資方的賬按面價值入賬 企業會計制度第四章中的第八十條第一款。盎。癌”爸對于實際收到的傲貨幣資金額或投芭資各方確認的資礙產價值超過其在敖注冊資本中所占埃的份額部分，不拔應作為實收資本壩入賬價值，而應懊作為資本公積金柏處理。鞍4股份公司實愛收資本（股本）班的核算拜由于企業資本金扮的來源及其運用板受企業組織形式般和相關法律約束熬，所以，對實收吧資本的核算，不拜同的企業組織形熬式，要求也不同唉。一般來說，企安業的組織形式主靶要有獨資、合伙罷和公司制三種類捌型。在我國，企俺業的組織形式又靶可以具體分為國辦有獨資企業、有胺限責任公司、股氨份有限公司和合隘伙企業等。投資哎者投入企業的資矮本金在獨

21、資和合扮伙企業中，表現板為業主資本的形拜式，在有限責任鞍公司表現為實收拜資本的形式，在哀股份有限公司則胺表現為股本的形斑式。由于股份有俺限公司的投入資胺本最能體現所有盎者權益的特征，版其會計處理也最藹為復雜和最具代矮表性，因而，我矮們這里主要介紹哎股份有限公司所扳有者權益中的實壩收資本即股本的靶具體核算內容。扳股份公司與其他熬企業相比較，最傲顯著的特點就是敖將公司的全部資叭本劃分為等額股敖份，并通過發行矮股票的方式來籌暗集資本。股份量頒化的結果是公司哀的一項很重要的翱指標，具體表現板為股票面值和超敖面值兩部分。股拜票的面值與股份案總數的乘積為股半本，為了反映股皚本的形成及其以耙后的變化情況，盎

22、在會計核算上股礙份公司應設置瓣“版股本半”罷賬戶。骯“跋股本愛”背賬戶的性質是所拌有者權益類，用跋來核算股東投入拜公司的股本變化皚過程及其結果，矮其貸方登記股東邦已認購股票的面扮值、資本公積和凹盈余翱公積轉增的股本巴額，以及由于分吧派股票股利而增傲加的股本，其借礙方登記股本的減哎少（發還的股本擺或回購股票的面氨值等）。公司應霸將核定的股本總拌額、股份總數、八每股面值及已認皚購股本等，在股疤本備查賬簿中作奧備查記錄。為提傲供公司股份的構艾成情況，公司還挨應在拌“案股本百”擺賬戶下，按普通班股和優先股及股伴東單位或姓名設啊置明細賬戶，進稗行明細核算。胺“骯股本跋”胺賬戶的結構可表挨示如下：熬借方

23、半 股本 稗 骯貸方半 瓣 疤 股本的減少笆額 股本扳的增加額 背 藹 頒 暗 邦 期末余額：跋股本的實有額頒股份公司發行股藹票籌集股本時，白其發行價格一般板應根據公司的預哀期獲利能力和當爸時的資本市場利按率等相關因素計吧算確定。從理論柏上說，股票的發白行價格可能等于昂面值，可能低于辦面值，也可能高版于面值，即可以靶是面值發行、折胺價發行或溢價發矮行。我國有關法矮規規定不允許企啊業折價發行股票 中華人民共和國公司法第一百三十一條。搬，只能按面值或襖溢價發行股票，岸而實際上大多數傲股份公司特別是般上市公司，通常佰都是溢價發行股奧票。當股份公司岸溢價發行股票時按，實際收到的認翱股款中，高于股翱票面

24、值的差額就把是超面值繳入股哎本，仍然屬于公巴司的所有者權益暗，歸屬股東所有辦，但是，基于我皚國的注冊資本制搬度的限制，在會板計核算上，一般霸不將其直接計入佰“白股本柏”岸賬戶，而是作為把公司的資本公積矮金單獨進行核算哎，反映在澳“捌資本公積扮”哀賬戶中。笆企業發行股票籌擺集資金，對于收吧到的全部款項借擺記版“案銀行存款啊”鞍賬戶，對于相當胺于股票面值的部骯分貸記阿“鞍股本壩”白賬戶，對于超過把面值的部分，貸叭記班“白資本公積百”壩賬戶。唉以下舉例說明股扒本的核算過程：藹【白例4耙巴1擺】京連股份公司哎經過國家證監會疤批準，發行普通隘股5 000 拔000股，每股艾面值1元，發行板價格1元/股，

25、伴股款已全部存入敖銀行（假設不考按慮發行手續費 股份公司委托證券商代理發行股票而支付的手續費或傭金等，應從溢價額中扣除，沒有溢價或溢價額不足以扣除的部分作為長期待攤費用處理，溢價收入減去該部分內容之后的差額記入資本公積。為簡化核算起見，本節內容不考慮股票發行費用。案）。稗股票的面值1元鞍，發行價格也是敖1元，即為面值奧發行。股票的總辦面值為1 00安0 000（1敖 000 00翱0笆半1）元。鞍這項經濟業務的版發生，一方面使笆得公司的銀行存敗款增加5 00把0 000元，熬另一方面使得公壩司股東對公司的巴股本投資增加5按 000 00芭0元。因此，這阿項經濟業務涉及唉到疤“佰銀行存款跋”懊和

26、澳“奧股本拔”熬兩個賬戶。銀行跋存款的增加是資辦產的增加，應記敖入凹“斑銀行存款半”吧賬戶的借方；股叭東對公司投資的傲增加是所有者權阿益的增加，其面半值部分應記入爸“絆股本跋”笆賬戶的貸方。編耙制的會計分錄如鞍下：哎借：銀行存款 鞍 矮 5 皚000 000鞍 扳 挨 貸：股本 斑 挨 拜 罷 5 000 暗000扳【埃例4盎矮2板】京連股份公司般收到某單位投入拜的設備一套，經捌雙方確認該設備罷價值1 320拌 000元。拌這項經濟業務的傲發生，一方面使般得公司的固定資拜產增加1 32哀0 000元，凹另一方面使得公昂司的股本增加1懊 320 00奧0元。固定資產礙的增加屬于資產岸的增加，應記

27、入鞍“胺固定資產凹”翱賬戶的借方，股愛本的增加屬于所扒有者權益的增加俺，應記入哎“隘股本般”霸賬戶的貸方。編拜制的會計分錄如捌下：芭借：固定資產 扮 擺 1 3耙20 000啊 貸：股本 佰 板 安 1巴 320 00癌0 鞍【芭例4把白3傲】京連股份公司版接受某單位的土胺地使用權投資，懊經確認該使用權氨的價值為2 0版00 000元凹，公司發給每股扒面值40元的普昂通股50 00擺0股。白土地使用權屬于頒企業的無形資產白。當公司接受無暗形資產投資時，啊一方面使得公司氨的無形資產增加啊2 000 0辦00元，另一方扒面使得公司的股霸本增加2 00艾0 000（4澳0皚半50 000）扳元（注意

28、，由于疤土地使用權的價隘值與股本總額相八等，所以不涉及扒資本公積）。無礙形資產的增加屬把于資產的增加，熬應記入拜“愛無形資產澳”安賬戶的借方，股敗本的增加屬于所敖有者權益的增加壩，應記入哎“半股本邦”搬賬戶的貸方。這奧項經濟業務應編奧制的會計分錄如靶下：半借：無形資產班扮土地使用權 襖 2 矮000 000岸 貸：股本 拌 罷 挨 奧 藹 2 000佰 000絆 皚 阿按照企業會計絆制度規定，股鞍份公司為減資等頒目的，在公開市芭場上回購本公司俺股票，屬于所有佰者權益的變化，靶回購價格與所對敗應股本之間的差捌額不計入損益。白公司應按回購股伴份的面值，借記捌“隘股本安”八賬戶，按股票發敖行時原記入

29、資本爸公積的溢價部分巴，借記案“般資本公積熬”昂賬戶，按實際支扒付的購買價款，稗貸記霸“岸銀行存款哀”鞍賬戶 對于回購價格超過原發行價格的差額部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤等內容；對于回購價格低于原發行價格的部分，則增加資本公積項目。按。跋 （二）資邦本公積業務的核皚算敗1資本公積的白含義傲資本公積是投資岸者或者他人投入扮到企業、所有權敖歸屬投資者、并安且金額上超過法八定資本部分的資稗本，是企業所有唉者權益的重要組背成部分，從形式俺上看，資本公積埃屬于一種投入資頒本，只是這種投按入資本不在核定疤的股本即注冊資擺本之內。由此可霸見，捌資本公積從本質般上講也屬于投入懊資本的范疇，也鞍可以稱其為

30、準備骯資本。其形成的笆主要原因是由于靶我國采用注冊資邦本制度，限于法邦律的規定而無法昂將資本公積直接佰作為實收資本（凹或股本）而入賬凹。所以，資本公胺積從其實質上看伴是一種準資本，鞍它是資本的一種埃儲備形式。但是凹，資本公積與股靶本又有一定的區扒別，股本是股東斑為謀求價值增值安而對公司的一種敗原始投入，從法巴律上講屬于公司按的法定資本，而扮資本公積可以來鞍源于投資者的額把外投入，也可以奧來源于除投資者翱之外的其他企業叭或個人如債權人挨豁免的債務等。?？梢哉f，股本無搬論是在來源上，氨還是在金額上，哀都有著比較嚴格埃的限制，而不同邦來源形成的資本伴公積卻歸所有投阿資者共同享有。辦2資本公積的巴來源

31、懊對于股份公司來襖說，其資本公積愛的形成來源主要骯包括股本溢價、爸接受捐贈（包括芭現金捐贈和非現瓣金資產捐贈）以礙及債權人豁免的般債務等。耙股本溢價是指股昂東繳付的出資額奧大于注冊資本而擺產生的差額，它扒是資本公積中最昂常見的項目。股安本溢價的產生包靶括兩種情況，一芭種是股份公司創唉辦時發行股票，按其發行價格超過挨股票面值的差額鞍部分，與股本一疤起作為股東的資爸本投入公司，股靶票面值部分計入按股本，超過股票佰面值的溢價收入癌計入資本公積，盎或者由于資產的哀不可分割性導致把實際投入公司的皚資產價值超過按鞍出資比例計算的拔出資額部分；另胺一種是公司創辦胺后有新股東加入爸時，為了維護原礙股東的權益，

32、新隘股東一般要付出癌大于原股東的出挨資額，才能獲得拜與原股東相同的艾投資比例 其原因就在于：在企業正常經營過程中投入的資金即使與企業創立時投入的資金在數量上一致，獲利能力也不會一致，也就是說，相同數量的投資，由于出資時間不同，對企業的影響不同，因而帶給出資者的權利也就不同。佰。新股東投入資拌本中按等于原股藹東投資比例的出挨資額部分，將其跋計入股本，大于爸部分則計入資本阿公積。捌接受捐贈資產價胺值是捐贈者捐贈佰給股份公司資產扳的價值。從形式昂上看，這種捐贈背也是一種投入資稗本的行為，但實稗質上它與公司所般有者投入公司的斑資產又有所不同辦。捐贈人向公司澳捐贈資產后，并巴不期望經濟上一百定程度的相應

33、回埃報，無意成為公班司的所有者，更百不會因對公司的半捐贈而承擔公司鞍一定的經濟責任安，捐贈后資產所吧有權歸公司，轉班為全體股東所有般，其價值應計入巴屬于股東權益的白資本公積項目。敖按照企業會計稗制度及相關準唉則規定，企業接癌受捐贈取得的資癌產，應按會計制隘度及相關準則的霸規定確定其入賬扒價值。同時，企爸業按稅法規拜定確定的接受捐芭贈資產的入賬價敖值在扣除應交納叭的所得稅后，計敗入資本公積。鞍3資本公積的瓣用途案股份公司在經營昂過程中出于種種暗考慮，諸如增加翱投資者持有的股白份，從而增加公埃司股票的流通量藹，激活股價，提哎高股票的交易量奧和資本的流動性巴，改變公司投入斑資本的結構，體搬現公司穩健

34、、持奧續發展的潛力等皚，對于形成的資拌本公積金可以按瓣照規定的用途予壩以使用。資本公敗積的主要用途就八在于轉增資本，俺即在辦理增資手爸續后用資本公積啊轉增股本，按股矮東原有股份比例半發給新股或增加阿每股面值企業用資本公積轉增股本時應注意優先股股東的股本不能增加，因為優先股股東不能享有公積金的權益，只有普通股股東才可擁有公積金的權益。拌。埃4資本公積的斑核算襖股份公司的資本扮公積一般都有其阿特定的來源。不版同來源形成的資矮本公積金，其核唉算的方法不同。昂為了反映和監督靶資本公積金的增唉減變動及其結余瓣情況爸，會計上應設置氨“扮資本公積百”班賬戶，并相應設白置耙“安股本溢價愛”搬、 奧“頒其他資本

35、公積隘”挨等明細賬戶。吧“巴資本公積爸”版賬戶屬于所有者伴權益類，其礙貸方登記從不同氨渠道取得的資本伴公積金即資本公昂積金的增加數，埃借方登記用資本埃公積金轉增資本罷即資本公積金的拜減少數，期末余瓣額在貸方，表示案資本公積金的期埃末結余數。跋“昂資本公積巴”搬賬戶的結構可表頒示如下：捌 借方 藹 資本公斑積 阿 貸方吧 安 把 澳 資本公盎積金的 資俺本公積金的頒 稗 拌 百 減少數（使壩用數） 搬增加數癌 艾 昂 板 哀 案 期末唉余額：壩 奧 靶 巴 骯 哀 資本胺公積金的結余數俺 阿 襖 澳 案 阿 啊股份公司溢價發扮行股票，在收到阿款項時，按實際艾收到的金額借記鞍“版現金爸”板、哀“埃

36、銀行存款瓣”拔等賬戶，按股票唉面值與核定的股安份總額的乘積計八算的金額貸記柏“敖股本案”板賬戶，按扣除各白種費用后的溢價爸額貸記皚“敖資本公積凹襖股本溢價佰”哎賬戶。斑以下舉例說明資版本公積的核算過斑程：熬【奧例4捌安4吧】京連股份公司擺委托某證券公司拌代理發行普通股昂5 000萬股班，每股面值1元敗，發行價格每股叭4.8元，發行暗股款已全部收到盎存入銀行。搬股票發行價格超盎過股票面值即為霸溢價發行，此時哀應將發行價格分矮為面值和溢價兩吧部分。該項業務敗應計入股本的股版票面值為50 翱000 000耙（50 000邦 000俺傲1）元，溢價額靶為190 00埃0 000（5案0 000 0靶0

37、0靶矮4.8-50 挨000 000傲）元。這項經濟霸業務的發生，一稗方面使得公司的壩銀行存款增加2傲40 000 絆000（50 版000 000唉+190 00百0 000）元搬，另一方面使得奧公司的股本增加耙50 000 版000元和資本傲公積增加190懊 000 00氨0元。該項業務吧涉及到暗“襖銀行存款板”吧、鞍“爸股本佰”傲和斑“鞍資本公積癌”辦三個賬戶。銀行唉存款的增加是資搬產的增加，應記版入哀“芭銀行存款昂”按賬戶的借方，股疤本和資本公積的愛增加是所有者權盎益的增加，應分八別記入熬“岸股本哀”哎、敖“翱資本公積阿”把賬戶的貸方。編百制的會計分錄如邦下：澳借：銀行存款 芭 跋24

38、0 000伴 000熬 貸：股本 俺 安 扮 5敖0 000 0啊00擺 資捌本公積斑阿股本溢價 辦 190 00稗0 000熬【骯例4扳奧5班】京連股份公司霸接受某單位的專壩利權投資，該專背利權確認的價值扳為1 750 隘000元，公司安發給每股面值4罷0元的股票40班 000股。笆專利權屬于公司疤的無形資產。由傲于專利權的價值阿為1 750 叭000元，而發板給的股票面值為吧1 600 0巴00（40頒胺40 000）八元，專利權的價伴值超過股票面值扒150 000跋（1 750 埃000-1 6佰00 000）哎元。股票面值部藹分應作為股本處澳理，超面值部分斑應作為股本溢價搬處理。所以，

39、這澳項經濟業務的發哎生，一方面使得胺公司的無形資產哎增加1 750霸 000元，另挨一方面使得公司阿的股本增加1 骯600 000隘元，資本公積增吧加150 00班0元。涉及到埃“傲無形資產頒”跋、笆“拔股本霸”搬和半“伴資本公積邦”礙三個賬戶。無形懊資產的增加是資奧產的增加，應記盎入稗“胺無形資產哀”熬賬戶的借方，股爸本的增加是所有氨者權益的增加，頒應記入隘“熬股本矮”半賬戶的貸方，資靶本公積的增加是艾所有者權益的增爸加，應記入芭“扒資本公積般”懊賬戶的貸方。這邦項經濟業務應編盎制的會計分錄如扳下：稗借：無形資產隘礙專利權 襖 扳1 750 0稗00笆 貸：股本 皚 礙 敖 爸 佰 1 60

40、0岸 000巴 資斑本公積吧笆股本溢價 熬 礙 1癌50 000靶關于公司接受捐胺贈資產的處理，昂如果接受的是現笆金資產，應按實巴際收到的金額借拜記埃“頒現金半”艾、柏“頒銀行存款岸”背等科目，貸記把“吧待轉資產價值邦叭接受捐贈貨幣資凹產價值芭”昂科目；如果接受隘的是非現金資產熬捐贈，按有關規巴定確定的價值借搬記頒“敗固定資產絆”版等有關資產類科辦目，貸記挨“絆待轉資產價值挨瓣接受捐贈非貨幣叭性資產價值板” 企業在接受非現金資產捐贈時，還涉及到未來應交所得稅的問題，但為了簡化核算起見，我們這里假設不考慮該項內容。埃賬戶。將來處置礙該受贈資產時，隘再將其轉入叭“佰資本公積盎安其他資本公積暗”藹賬

41、戶，以體現其伴價值的實現情況暗。襖根據上述15班筆權益資金籌集扳業務舉例，可將壩其核算過程列示巴如圖4盎鞍1所示： 哎 靶 （1）（2）（3）（4）（5）175 000股 本資本公積銀行存款固定資產無形資產圖 41 權益資金籌集業務核算示意圖50000005000000013200002000000160000019000000024000000013200002000000150 0005000000 SHAPE * MERGEFORMAT 疤二、負債資金籌癌集業務的核算把企業從債權人那八里籌集到的資金懊形成企業的負債半，它表示企業的版債權人對企業資辦產的要求權利（皚索償權利）即債埃權人權益

42、。通過班本書第二章的學凹習，我們已經知版道：負債是指過把去的交易、事項佰形成的現時義務扳，履行該義務預拌期會導致經濟利暗益流出企業。這艾個概念強調了負敗債是企業的一項版現存義務，必須鞍在未來的某一特斑定時間以犧牲自板己的經濟利益為傲代價去償還，當愛然，也可以通過礙承諾新的負債或襖轉化為所有者權百益來了結一項現跋有負債。將負債哀與資產進行比較俺，如果說資產是胺未來的經濟利益案，具有產生現金背流入的潛力，那瓣么，負債就是未埃來的經濟利益的阿犧牲，具有導致扮現金流出的潛力暗，正是基于這樣隘一種意義，我們霸也可以將負債理吧解為負資產。當暗企業為了取得生笆產經營所需的資愛金、商品或勞務爸等而向銀行借款艾

43、或向其它單位賒胺購材料商品時，阿就形成了企業同埃其它經濟實體之扮間的債務關系。叭負債按其償還期啊限的長短可以分伴為流動負債和長疤期負債。流動負襖債是指將在一年扮內（含一年）或稗超過一年的一個稗營業周期內償還熬的債務；長期負八債是指償還期在半一年以上或超過敗一年的一個營業版周期以上的債務扮。將負債分為流白動負債和長期負奧債，便于會計信柏息使用者分析企奧業的財務狀況，懊判斷企業的償債斑能力和近、遠期般支付能力，以便澳于作出有關的決愛策。作為一項負稗債，無論是短期拔負債還是長期負艾債，一般都要有跋確切的債權人、熬到期日和確切的把金額。到期必須頒還本付息是負債八不同于所有者權捌益的一個明顯特澳征。根據

44、負債的扳定義及其擴展內瓣容我們可以看出稗，負債的形成和翱償還與某些資產拌、所有者權益、暗收入、費用或利板潤都有著密切的佰關系，因而正確安的確認與計量負吧債是會計核算過拜程中一部分非常叭重要的內容。何哎時確認一項負債懊，一般應考慮兩瓣點，一是與負債傲相關聯的交易或翱事項已經發生，鞍二是企業實質上鞍已經承擔了相應癌的義務；負債的壩計量，總體來說癌是按照負債發生奧時所確定的交易稗價格而定。關于骯貨幣時間價值，芭流動負債通常在霸一年內到期，可拜以不考慮貨幣時吧間價值，而長期背負債期限較長，扮必須考慮其貨幣案時間價值，由于懊在實際經濟活動班中，對長期負債昂的利息表示方式扳較多，具體如何癌考慮貨幣時間價班

45、值，應具體問題扮具體分析。盎限于篇幅，我們挨這里僅以流動負拜債中的短期借款盎和長期負債中的霸長期借款為例介壩紹負債資金籌集隘業務的核算內容岸。百 （一）扒短期借款業務的案核算唉1短期借款的跋含義骯短期借款是指企半業為了滿足其生安產經營對資金的岸臨時需要而向銀跋行或其他金融機巴構等借入的償還霸期限在一年以內霸（含1年）的各敖種借款。短期借拜款屬于一種應付班金額確定的流動靶負債。一般情況巴下企業取得短期辦借款是為了維持愛正常的生產經營頒所需的資金、或阿者為了抵償某項敗債務、或者為了柏其他用途而借入靶的。企業取得各般種短期借款時，捌應遵守銀行或其啊他金融機構的有笆關規定，根據企柏業的借款計劃及辦確定

46、的擔保形式埃，經貸款單位審哀核批準訂立借款絆合同后方可取得氨借款。每筆借款般在取得時可根據懊借款借據上的金半額來確認和計量熬。扳2短期借款利襖息的確認與計量扳短期借款必須按扒期歸還本金并按跋時支付利息。短鞍期借款的利息支八出屬于企業在理敖財活動過程中為班籌集資金而發生埃的一項耗費，在瓣會計核算中，企氨業應將其作為期擺間費用（財務費扒用）加以確認。癌由于短期借款利白息的支付方式和藹支付時間不同，按會計處理的方法扒也有一定的區別暗：如果銀行對企拌業的短期借款按罷月計收利息，或鞍者雖在借款到期俺收回本金時一并拜收回利息，但利懊息數額不大，企愛業可以在收到銀哎行的計息通知或案在實際支付利息懊時，直接將

47、發生敖的利息費用計入捌當期損益（財務懊費用）；如果銀昂行對企業的短期頒借款采取按季或哀半年等較長期間壩計收利息，或者盎是在借款到期收搬回本金時一并計藹收利息但利息數傲額較大的，為了板正確地計算各期芭損益額，保持各疤個期間損益額的壩均衡性，則通常懊按權責發生制原瓣則的要求，采取板預提的方法按月霸預提借款利息，癌計入預提期間損扒益（財務費用）昂，待季度或半年芭等結息期終了或伴到期支付利息時辦，再沖銷預提費凹用這項負債。短疤期借款利息的計芭算公式為：辦短期借款利息=背借款本金扒耙利率扒捌時間隘由于按照權責發百生制原則的要求傲，應于每月末確胺認當月的利息費般用，因而這里的邦“笆時間瓣”壩一般是一個月，

48、盎利率往往都是年八利率，所以應將安其轉化為月利率靶，方可計算出一敖個月的利息額，絆年利率除以12半即為月利率。如安果在月內的某一巴天取得的借款，耙該日作為計息的艾起點時間，對于辦借款當月和還款斑月則應按實際經敖歷天數計算（不襖足整月），在將罷月利率轉化為日扒利率時，為方便柏計算起見，一個跋月一般按30天搬計算，一年按3哎60天計算。稗3短期借款的岸核算翱 對于短傲期借款本金和利啊息的核算需要設爸置八“八短期借款俺”斑和吧“板財務費用唉”胺兩個主要的賬戶叭。霸 啊（1）爸“熬短期借款拔”澳賬戶。該賬戶的哀性質是負債類，礙用來核算企業向岸銀行或其他金融藹機構借入的期限熬在一年以內（含爸一年）的各種

49、借把款本金的增減變壩動及其結余情況邦的賬戶。該賬戶翱的貸方登記取得霸的短期借款即短擺期借款本金的增唉加，借方登記短版期借款的償還即傲短期借款本金的耙減少，期末余額澳在貸方，表示企暗業尚未償還的短埃期借款的本金結矮余額。短期借款吧應按照債權人的版不同設置相應的暗明細賬戶，并按阿照借款種類進行巴明細分類核算。扳“傲短期借款矮”笆賬戶的結構可表耙示如下：氨 八 阿 吧借方 按短期借款 哎 貸方澳 背 霸 短期借款的罷本金 短期借款哎本金的埃 疤 艾 的償還（跋減少） 取得（唉增加）癌 佰 懊 啊 擺 期末余翱額：懊 拔 罷 疤 哎 短期借班款本金結余額百 芭（2）佰“凹財務費用班”疤賬戶。該賬戶的疤

50、性質是損益類 關于損益類賬戶，實際上這類賬戶反映了收入和費用兩個要素的大部分內容，而企業的收入和費用又是計算損益的依據，因而，我們一般將反映這兩類要素內容的賬戶統稱為損益類。凹，用來核算企業邦為籌集生產經營挨所需資金等而發版生的各種籌資費挨用，包括利息支挨出（減利息收入百）、傭金、匯兌跋損失（減匯兌收矮益）以及相關的敖手續費等，企業艾在賒銷商品過程案中產生的現金折扳扣也在該賬戶核靶算。財務費用賬癌戶的借方登記發稗生的財務費用，拜貸方登記發生的敗應沖減財務費用吧的利息收入、匯壩兌收益以及期末頒轉入白“把本年利潤瓣”跋賬戶的財務費用叭凈額（即財務費艾用支出大于收入擺的差額，如果收伴入大于支出則進哀

51、行反方向的結轉絆），經過結轉之矮后，該賬戶期末斑沒有余額。財務俺費用賬戶應按照把費用項目設置明澳細賬戶，進行明八細分類核算。這斑里需要指出的是吧為購建固定資產啊而籌集長期資金哀所發生的諸如借吧款利息支出等費把用，在固定資產唉尚未完工交付使頒用之前發生的，奧應對其予以資本巴化，計入有關固懊定資產的購建成澳本，不在該賬戶熬核算，待固定資搬產建造工程完工骯投入使用之后再瓣發生的利息支出凹，則應計入當期斑損益，計入該賬絆戶。伴 芭“瓣財務費用般”唉賬戶的結構可表胺示如下：敗 阿 敗 叭 借方 澳 財務費用 罷 貸方邦 叭 傲 阿發生的費用： 凹 利息收入扮 百 澳 皚 利息支出 阿 期末轉入昂“半本年

52、利潤靶”襖 柏 哀 骯 手續費 凹 賬戶的耙財務費用額骯 翱 骯 阿 匯兌損失岸 瓣 安 拌 安 澳 拜 白 運用上愛述賬戶進行短期俺借款的會計處理霸，涉及到三個方扮面的問題：第一阿，取得貸款；第愛二，借款利息；啊第三，歸還貸款背。企業取得短期靶借款本金時，借頒記愛“疤銀行存款敗”襖賬戶，貸記擺“柏短期借款敗”挨賬戶，期末計算霸借款利息時，借百記辦“澳財務費用背”敖賬戶，貸記斑“敖銀行存款凹”拔或般“埃預提費用矮”把賬戶，償還借款隘本金、支付利息白時，借記矮“斑短期借款敗”搬、哎“矮預提費用盎”壩賬戶，貸記胺“頒銀行存款胺”疤賬戶。哎 下面舉隘例說明短期借款昂的借入、計息和艾歸還的核算過程藹：

53、哎 【挨例4哎阿6扒】京連股份公司耙因生產經營的臨爸時性需要，于般2004年4月頒15日瓣向銀行申請取得拜期限為六個月的拌借款3 000拔 000元，存壩入銀行。敗 這項經懊濟業務的發生，隘一方面使得公司靶的銀行存款增加扳3 000 0啊00元，另一方白面使得公司的短翱期借款增加3 骯000 000敗元。因此，這項背經濟業務涉及到俺“斑銀行存款頒”搬和哀“壩短期借款拔”百兩個賬戶。銀行吧存款的增加是資跋產的增加，應記暗入岸“拜銀行存款柏”拌賬戶的借方，短盎期借款的增加是隘負債的增加，應巴記入頒“懊短期借款胺”澳賬戶的貸方。所壩以這項經濟業務半編制的會計分錄佰如下：敗借：銀行存款 挨 3柏 00

54、0 00扒0巴 貸：短期襖借款 哀 3 000氨 000絆【傲例4扒案7邦】承前例，假如埃上述京連股份公傲司取得的借款年巴利率為6%，利皚息按季度結算，安計算4月份應負頒擔的利息。耙這項經濟業務的叭發生，首先應按翱照權責發生制原鞍則的要求，計算拌本月應負擔的利班息額，即本月應扒負擔的借款利息絆為 7 500背（3 000 罷000把愛6%半扮12擺吧15/30）元藹。借款利息屬于稗企業的一項財務安費用，由于利息扮是按季度結算的拌，所以本月的利爸息雖然在本月計哎算并由本月來負敗擔，但卻不在本扒月實際支付，因壩而形成企業的一霸項負債，這項負吧債通過氨“鞍預提費用盎”百（關于預提費用柏的具體核算內容

55、凹后面介紹）賬戶拌進行反映。因此隘，這項經濟業務扮涉及到阿“瓣財務費用胺”奧和啊“奧預提費用扳”爸兩個賬戶，財務班費用的增加屬于皚費用的增加，應吧記入般“跋財務費用癌”哀賬戶的借方，預盎提費用的增加屬叭于負債的增加，愛應記入八“白預提費用胺”氨賬戶的貸方。這般項經濟業務應編皚制的會計分錄如伴下：耙借：財務費用 斑 7 50扳0熬 貸：預提伴費用 7佰 500皚【八例4傲啊8芭】承【翱例4扮礙7哎】，京連股份公笆司在6月末用銀皚行存款37 5敗00元支付本季拜度的銀行借款利瓣息（5月份利息骯和6月份的利息澳計算和處理方法板基本同于4月份昂，故這里略）。矮這項經濟業務實百際上是償還銀行唉借款利息這

56、項負笆債的業務。一方暗面使得公司的銀傲行存款減少37把 500元，另埃一方面使得公司啊的預提費用減少案37 500元敗。因此，這項經佰濟業務涉及到辦“板銀行存款按”拌和白“頒預提費用扒”埃兩個賬戶。銀行襖存款的減少是資艾產的減少，應記氨入挨“靶銀行存款癌”哀賬戶的貸方，預挨提費用的減少是巴負債的減少，應熬記入案“擺預提費用頒”埃賬戶的借方。所俺以這項經濟業務氨應編制的會計分爸錄如下：擺借：預提費用 阿 37 5案00鞍 貸：銀行存疤款 3啊7 500癌【唉例4熬辦9拜】承【傲例4爸瓣7邦】，京連股份公哎司在10月16按日用銀行存款3白 000 00癌0元償還到期的芭銀行臨時借款本奧金（7、8、

57、9啊、10月份的利柏息核算同前）。盎這項經濟業務的岸發生，一方面使罷得公司的銀行存鞍款減少3 00啊0 000元，佰另一方面又使得拌公司的短期借款俺本金減少3 0拜00 000元敗。因此，這項經案濟業務涉及到癌“拔銀行存款扒”壩和邦“拜短期借款靶”壩兩個賬戶。銀行胺存款的減少是資八產的減少，應記板入八“柏銀行存款矮”頒賬戶的貸方，短拜期借款本金的減阿少是負債的減少癌，應記入啊“叭短期借款絆”哀賬戶的借方。所頒以這項經濟業務爸應編制的會計分懊錄如下： 八 敖 啊 邦 艾借：短期借款 熬 3 0拔00 000絆 貸：銀行存辦款 俺3 000 0鞍00扳（二）長期借款愛業務的核算傲長期借款是企業哀向

58、銀行及其他金柏融機構借入的償暗還期限在一年以盎上或超過一年的俺一個營業周期以扳上的各種借款。敗企業取得長期借骯款，必須按照規爸定的程序進行，阿要經過申請、審笆批、訂立合同和襖劃撥款項四個步叭驟。一般來說，拌企業舉借長期借辦款，主要是為了笆增添大型固定資岸產、購置地產、挨增添或補充廠房半等，也就是為了般擴充經營規模而阿增加各種長期耐癌用的固定資產的版需要。在會計核俺算中，應當區分佰長期借款的性質爸按照申請獲得貸絆款時實際收到的岸貸款數額進行本隘金的確認和計量斑，并按照規定的巴利率和使用期限靶定期計息并確認傲為長期借款入賬盎（注意此處與短搬期借款的區別！八）。貸款到期，叭企業應當按照借奧款合同的規

59、定按哎期清償借款本息岸。懊關于長期借款利矮息費用的處理，吧按照企業會計版制度的規定，藹長期借款的利息八費用等，應按照唉權責發生制原則啊的要求，按期預扳提計入所購建資拌產的成本（即予拔以資本化）或直邦接計入當期損益艾（財務費用），啊具體地說，就是盎在該長期借款所邦進行的長期工程艾項目完工之前發頒生的利息，應將唉其資本化，計入背該工程成本；在澳工程完工達到可芭使用狀態之后產襖生的利息支出應骯停止借款費用資艾本化而予以費用捌化，在利息費用皚發生的當期直接跋計入當期損益（跋財務費用）。班 為了核岸算長期借款本金凹及利息的取得和巴償還情況，需要吧設置拔“跋長期借款愛”藹賬戶，該賬戶的胺性質屬于負債類隘，

60、用來核算企業安從銀行或其他金叭融機構取得的長稗期借款的增減變礙動及其結余情況搬的賬戶。其貸方辦登記長期借款的八增加數（包括本半金和各期計算出挨來的未付利息）叭，借方登記長期霸借款的減少數（熬償還的借款本金班和利息）。期末半余額在貸方，表凹示尚未償還的長暗期借款本息結余靶額。該賬戶應按阿貸款單位設置明隘細賬戶，并按貸邦款種類進行明細傲分類核算。扮“阿長期借款?！卑Ｙ~戶的結構可表岸示如下：百 疤 扳 盎 借方 唉 長期借款 邦 貸方哎 斑 傲 長期借款瓣本息的 長靶期借款本金的壩 擺 百 償還（減案少） 跋取得和利息的計八算（增加）阿 般 哎 白 俺 期末氨余額：般 癌 澳 翱 扳 長期爸借款本息