1、第四節 分析程序（第1313號） 為了規范注冊會計師運用(ynyng)分析程序，制定本準則。本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。注冊會計師應當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境，并在審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。注冊會計師也可將分析程序用作實質性程序。共三十四頁Company Name 分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期(yq)數據嚴重偏離的波動和關系。共三十四頁Company Name在實施(shsh)分析程序時，注冊會計

2、師應當考慮將被審計單位的財務信息與下列各項信息進行比較：（一）以前期間的可比信息；（二）被審計單位的預期結果或者注冊會計師的預期數據；（三）所處行業或同行業中規模相近的其他單位的可比信息。共三十四頁Company Name在實施(shsh)分析程序時，注冊會計師還應當考慮下列關系：（一）財務信息各構成要素之間的關系；（二）財務信息與相關非財務信息之間的關系。共三十四頁Company Name 注冊(zhc)會計師實施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析。分析程序可以運用于合并財務報表、組成部分的財務報表以及財務信息的要素。 共三十四頁Company Name

3、注冊會計師實施分析程序的目的包括：（一）用作風險評估程序，以了解(lioji)被審計單位及其環境；（二）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序；（三）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。共三十四頁Company Name 注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性程序包括(boku)對各類交易、賬戶余額、列報（包括(boku)披露，下同）的細節測試以及實質性分析程序。用作實質性程序的分析程序稱為實質性分析程序。共三十四頁Company Name在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師應當考慮下

4、列主要因素：（一）確定實質性分析程序對特定認定的適用性；（二）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性；（三）作出預期的準確程度(chngd)是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（四）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。共三十四頁Company Name確定實質性分析程序對特定認定的適用性 實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在可預期關系的大量交易。在信賴實質性分析程序的結果時，注冊會計師應當考慮實質性分析程序存在的風險，即分析程序的結果顯示數據(shj)之間存在預期關系而實際上卻存在重大錯報。共三十四頁Company Name在確定實質性分析程序對特定認定的適

5、用性時，注冊會計師應當考慮下列因素：（一）評估的重大錯報風險。如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取(huq)充分、適當的審計證據。（二）針對同一認定的細節測試。在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。共三十四頁Company Name數據的可靠性數據的可靠性受其來源及性質的影響，并有賴于獲取該數據的環境。在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠(kko)時，注冊會計師應當考慮下列因素：（一）可獲得信息的來源；（二）可獲得信息的可比性；共三十四頁Company Name（三）可獲得信息的性質和相關性；（四）

6、與信息編制相關的控制。 當實施(shsh)實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計。共三十四頁Company Name作出預期的準確程度 在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素： （一）對實質性分析程序的預期結果(ji gu)作出預測的準確性； （二）信息可分解的程度； （三）財務和非財務信息的可獲得性。共三十四頁Company Name已記錄金額與預期值之間可接受的差異額在設計和實施(shsh)實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值

7、之間可接受的差異額。在確定該差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。共三十四頁Company Name 注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加。如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮本準則第十三條至第十八條所述的因素(yn s)如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力，并考慮某類交易的期末累計發生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。 共三十四頁Company Name用于總體復核在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序對財務報表進行總體

8、復核，以確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。如果識別出以前(yqin)未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序。共三十四頁Company Name調查異常項目當通過實施分析程序識別出與其他相關信息不一致或者偏離預期數據的重大波動或關系時，注冊會計師應當(yngdng)進行調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據。共三十四頁Company Name在調查異常波動和關系時，注冊會計師應當在詢問管理層的基礎上采取下列措施：（一）將管理層的答復與注冊會計師對被審計單位的了解以及在審計過程中獲取的其他審

9、計證據(zhngj)進行比較，以印證管理層的答復；（二）如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分，考慮是否需要運用其他審計程序。共三十四頁Company Name審計程序是指為完成審計工作所需詳細步驟的審計程序，亦指出在審計底稿中證據的位置。審計程序對審計人員而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計程序，審計人員可能查核方向錯誤或沒有使用(shyng)最快最好的查核方法，以致浪費時間和成本。 共三十四頁Company Name審計(shn j)程序（Audit procedure）是指審計(shn j)師在審計(shn j)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當的審計(shn j)證據以發表恰當的審計(s

10、hn j)意見的程序。共三十四頁Company Name中國國家審計程序通常包括制定(zhdng)審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個環節.共三十四頁Company Name實施1、制定審計項目計劃。審計機關應根據國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(rn wu)、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。2、審計準備。根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。上級審計機關對統一組織的審計項目應當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應

11、當進行審前調查，編制具體的審計實施方案。共三十四頁Company Name3、審計實施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券(yuji zhngqun)，向有關單位和個人調查等方式進行審計，取得證明材料，并按規定編寫審計日記，編制審計工作底稿。4、審計終結。審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關前，應當征求被審計對象的意見。審計機關對審計組的審計報告進行審議，提出審計機關的審計報告；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計

12、決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。共三十四頁Company Name函證 是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息(xnx)，通過直接來自第三方對有關信息(xnx)和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據的重要審計程序，多用于執行審計和驗資業務。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。共三十四頁Company Name實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（一）將

13、被詢證者的名稱、地址與被審計單位(dnwi)有關記錄核對；（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（三）在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；（四）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；（五）將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；（六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。共三十四頁Company Name函證可以為審計師獲取認定層次的充分、適當的審計證據，以降低檢查風險至可接受的水平。例如，A公司會計(kui j)記錄上記載截至年月日有在B銀行的存款100萬元，則審計師可以向B銀行發出詢證函以獲取B銀行對于A公司存款的說明。如果

14、B銀行確認A公司的記錄是準確的，則審計師可以確認A公司的會計記錄。共三十四頁Company Name應收賬款函證就是直接(zhji)發函給被審計單位的債務人，要求核實被審計 單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。 共三十四頁Company Name函證的目的是證實應 收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關證明債務的存在和記錄(jl)的可靠性， 防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。共三十四頁Company Name審計人員應選擇大額或賬齡長的項目、與債務人發生糾紛的項目、主要客戶項目、余額(y )為零的項目、非正常的項目作為函證對象。共三十四頁Com

15、pany Name對詢證函回函不符事項的處理 1.注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報; 2.詢證函回函中指出的不符事項可能(knng)顯示財務報表存在錯報或潛在錯報; 3.當識別出財務報表存在錯報時，注冊會計師應當評價該錯報是否表明存在舞弊; 共三十四頁Company Name4.詢證函回函的不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據; 5.詢證函回函的不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在(cnzi)缺陷; 6.詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報。 共三十四頁單選題：關于函證程序，下列(xili)說法中錯誤的是( )

16、。A.函證的形式分為積極式函證和消極式函證B.函證程序只能用于獲取存在情況的審計證據C.函證程序不必僅僅局限于賬戶余額D.當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序【答案】B【解析】函證可以(ky)用于獲取不存在某些情況的審計證據。共三十四頁Company Name多項選擇題 注冊會計師在確定函證對象時，下列債務人中應作為主要選擇對象的有（）。 A.欠款金額(jn )占全部應收賬款的40 B.欠款時間已達2年以上 C.持有甲公司30的股權 D.與甲公司是同一董事長 正確答案：ABCD答案解析：注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；主要(zhyo)客戶項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。共三十四頁內容摘要第四節 分析程序（第1313號）。（三）所處行業或同行業中規模相近的其他單位的可比信息。（三）作出預期的準確程度是否足以在計劃