1、-PAGE . z財(cái)務(wù)舞弊案例的分析及其啟示摘要財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象從財(cái)務(wù)信息作為公司的經(jīng)濟(jì)信號(hào)以來(lái)就頻繁發(fā)生，各種程度的舞弊案件層出不窮，這已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊的不斷蔓延打擊了投資者的信心，損害了資本市場(chǎng)的資源配置機(jī)制，破壞了證券市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)秩序，使相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告失去了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，同時(shí)也給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展蒙上了陰影。本文以世界通信和綠兩個(gè)公司的財(cái)務(wù)舞弊為研究案例，提醒了上市公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因、財(cái)務(wù)舞弊的根本手法。在總結(jié)兩個(gè)案例帶給我們的啟示的根底上，提出了對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊實(shí)施有效治理的政策建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；世界通信；綠；政策建議1 緒論1.1 工程研究背景與意義1.1.1 課

2、題背景隨著中國(guó)資本主義市場(chǎng)的快速開(kāi)展，多家上市公司逐漸涌現(xiàn)，但在證券市場(chǎng)信息的披露狀況不容樂(lè)觀。上市公司運(yùn)用各種技巧進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊，為了自身的利益而粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不僅損害了公司的市場(chǎng)形象，而且對(duì)資本市場(chǎng)造成了很大的消極影響。上市公司的財(cái)務(wù)造假，一方面扭曲了公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，另一方面，虛假的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者和政府監(jiān)管部門(mén)的投資決策和有效監(jiān)視。1.1.2 研究意義隨著資本市場(chǎng)的運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息在一個(gè)良好的市場(chǎng)中起著舉足輕重的作用，由于市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體是根據(jù)公司公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)做出相應(yīng)的決策，所以會(huì)計(jì)信息同時(shí)影響著各經(jīng)濟(jì)主體的決策。如果上市公司的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)時(shí)，

3、各經(jīng)濟(jì)主體按照虛假的會(huì)計(jì)信息作為分析的根底，就會(huì)導(dǎo)致投資決策失誤和監(jiān)管無(wú)效。任何事物都是相對(duì)存在的，財(cái)務(wù)舞弊者把正確的會(huì)計(jì)信息扭曲，給使用者的分析和做決策帶來(lái)了阻礙。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者只有努力加強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高判別能力，才能降低投資決策的失誤。如果研究出一種可以有效分析并正確判別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否正確的對(duì)策，不管對(duì)個(gè)人還是社會(huì)都有著舉足輕重的作用。1.2 研究思路和方法本文將用國(guó)外的案例進(jìn)展分析，了解舞弊人員的動(dòng)機(jī)，分析舞弊行為對(duì)本單位及其他方面的影響，以及研究探討相應(yīng)的措施來(lái)減少這種行為的發(fā)生等相關(guān)容，用他們的前車(chē)之鑒來(lái)警醒后人，合理合法的進(jìn)展經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)我們的家園持續(xù)開(kāi)展。我的論文主要以

4、國(guó)外和國(guó)兩個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案例為研究對(duì)象，進(jìn)展整理、分析，綜合運(yùn)用歸納、和推理等方法進(jìn)展系統(tǒng)研究。在國(guó)外的文獻(xiàn)研究根底上，分析財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因和舞弊行為特征，通過(guò)兩個(gè)典型的財(cái)務(wù)舞弊案例分析了它們財(cái)務(wù)舞弊的共性，從而總結(jié)出我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊治理問(wèn)題的政策建議，使整篇論文說(shuō)理通透。2 文獻(xiàn)綜述及理論回憶2.1 財(cái)務(wù)舞弊的概念、危害及常用手段2.1.1 財(cái)務(wù)舞弊的概念從古到今，國(guó)外很多上市公司都存在著財(cái)務(wù)舞弊行為，世人對(duì)舞弊的定義也各不一樣。在美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中定義為：舞弊就是隨意改變正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)舞弊是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，制造虛假信息的人根據(jù)正確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展篡改、加工、整理成可以實(shí)現(xiàn)*種不正當(dāng)利益

5、的虛假財(cái)務(wù)信息。具體的做法有：填寫(xiě)虛假的會(huì)計(jì)分錄、記賬憑證，將*些對(duì)自己不利的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)隱瞞或者直接刪除，對(duì)一些業(yè)務(wù)進(jìn)展虛假登記，不惜違反相關(guān)的法律法規(guī)，運(yùn)用明知道錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策進(jìn)展編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告等。在我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)舞弊的定義是：企業(yè)當(dāng)中但凡涉及到財(cái)務(wù)容的全部人員使用不正當(dāng)?shù)氖侄沃圃焯摷俚呢?cái)務(wù)信息來(lái)欺騙信息的使用者。1在我看來(lái)，所謂舞弊就相當(dāng)于所謂的作弊，為了*種不正當(dāng)?shù)睦娑扇〉钠垓_、造假行為，財(cái)務(wù)舞弊就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的欺騙行為，成心編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，以欺騙性手段獲得不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。2.1.2 財(cái)務(wù)舞弊的危害財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)他人，企業(yè)和社會(huì)都帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，具體可歸納為以下三點(diǎn)

6、。(1) 損害虛假會(huì)計(jì)信息使用者的利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資人在做出*種投資和信貸決策前，必須掌握一定的財(cái)務(wù)信息，如果企業(yè)向市場(chǎng)提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，就會(huì)導(dǎo)致投資者經(jīng)濟(jì)決策失誤，最后會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失。(2) 影響國(guó)家宏觀調(diào)控的準(zhǔn)確性。上市公司公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)，而會(huì)計(jì)造假會(huì)使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，失真的會(huì)計(jì)信息將影響國(guó)民收集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使國(guó)家作出不正確的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。虛假的會(huì)計(jì)信息使政府宏觀調(diào)控失效，使社會(huì)秩序不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給國(guó)家造成巨大損失。(3) 影響上市公司的持續(xù)開(kāi)展。一個(gè)安康良性的市場(chǎng)，應(yīng)該起到促進(jìn)宏觀實(shí)體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、安康、持續(xù)開(kāi)展。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使

7、投資者做出正確的決策，給公司本身帶來(lái)了效益；虛假的會(huì)計(jì)信息，卻可能會(huì)為那些造假者提供了條件，扭曲了正常的社會(huì)開(kāi)展秩序。由以上三點(diǎn)可以看出，虛假的財(cái)務(wù)信息不僅損壞了投資者的合法利益，而且影響了國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的合理操縱，擾亂了社會(huì)的正常秩序，嚴(yán)重影響了安康的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。2.1.3財(cái)務(wù)舞弊的常用手段對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的手段分為好多種，最常用的類(lèi)型有：第一類(lèi)為虛增收入。具體表現(xiàn)為計(jì)提虛假的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入，不按時(shí)披露銷(xiāo)售退回，虛增非經(jīng)常性損益，減少計(jì)提返利價(jià)保。第二類(lèi)為減少本錢(qián)。具體表現(xiàn)為減少營(yíng)業(yè)本錢(qián)和支出，未如實(shí)計(jì)提短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款，不計(jì)提借款利息、少計(jì)應(yīng)付賬款，管理費(fèi)用于年末調(diào)入

8、遞延資產(chǎn)，未確認(rèn)投資損失，未及時(shí)調(diào)整價(jià)差損失。第三類(lèi)為虛增資產(chǎn)或所有者權(quán)益。具體表現(xiàn)為將沒(méi)有回收的證券投資資金虛計(jì)為在建工程、固定資產(chǎn)、存貨，使費(fèi)用資本化，增加銀行存款、存貨以及其它資產(chǎn)。第四類(lèi)為沒(méi)有如實(shí)披露其它重大事項(xiàng)。具體表現(xiàn)為隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，未公開(kāi)重大會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)變更事件，未按規(guī)定披露委托理財(cái)事項(xiàng)。第五類(lèi)為上市公司及其董事、監(jiān)事、高管未按規(guī)定買(mǎi)賣(mài)股票證券。具體表現(xiàn)為未按規(guī)定披露證券股票投資和其他短期投資，現(xiàn)任董事幕交易行為，違規(guī)借用其他法人賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票獲利。2.2 文獻(xiàn)綜述隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛開(kāi)展，越來(lái)越多的公司上市了。由于制度的不完善、各人的貪欲等原因使許多上市公司進(jìn)展了

9、財(cái)務(wù)舞弊行為，把公司送上了不歸路。財(cái)務(wù)舞弊行為使人類(lèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)時(shí)序的開(kāi)展受到了嚴(yán)峻的威脅，導(dǎo)致世界各地區(qū)人民的極大關(guān)注。財(cái)務(wù)舞弊者制造出的虛假會(huì)計(jì)信息不僅給使用者帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)，影響投資人員作出正確的決策，給公司的利益帶來(lái)?yè)p失，而且對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定開(kāi)展也產(chǎn)生不利的影響，這一犯罪行為當(dāng)今社會(huì)開(kāi)展最為迅速的行為。因此對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的治理已經(jīng)刻不容緩，各界人士都在積極探討治理方案，并取得了一些成果。2.2.1 國(guó)外的研究關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的手段及舞弊識(shí)別的研究：Besaley等(2007)的研究顯示大局部的財(cái)務(wù)舞弊行為都是運(yùn)用虛增資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入的的手法。Schilit(2021)根據(jù)最近幾年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊丑聞案

10、例分析，歸納了公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的具體手段，并且將這些手段分為七大類(lèi)，30小類(lèi)。COSO報(bào)告(2021)認(rèn)為，營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)的虛增是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的兩個(gè)最常用的手段。Abbott，Parker and Peters(2021)對(duì)進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊的公司做了詳細(xì)的分析，了解歸納了財(cái)務(wù)誤報(bào)公司的舞弊特征，強(qiáng)調(diào)了提高公司審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的重要性以及財(cái)務(wù)專(zhuān)家在審計(jì)委員會(huì)中存在的重要性。關(guān)于造成財(cái)務(wù)舞弊事件的成因分析，有不同的理論來(lái)說(shuō)明。主要的舞弊理論有四種，即：二因素理論冰山理論、三因素理論舞弊三角理論、四因素理論GONE。二因素理論是由G.杰克波羅格納和加拿大的羅伯特J.林德奎斯特提出的，三因素理論是由美國(guó)

11、注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人W.史蒂夫艾伯倫奇特提出的，其中三個(gè)因素是指時(shí)機(jī)、壓力和借口，四因素理論是由博洛亞等人提出的，其中四個(gè)因素是指貪婪、時(shí)機(jī)、需要和暴露的程度。所有原因的特點(diǎn)都?xì)w結(jié)為一個(gè)出發(fā)點(diǎn)，那就是為了利益。為了得到更多的經(jīng)濟(jì)利益，各部門(mén)人員協(xié)作導(dǎo)致了這種極具危害性的行為發(fā)生。2關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的研究，國(guó)外機(jī)構(gòu)進(jìn)展了各個(gè)領(lǐng)域的詳細(xì)研究，總結(jié)出了許多手段及治理對(duì)策，這為我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊防及其研究具有很大的指導(dǎo)意義。但是，由于沒(méi)有考慮到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，具有局限性。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊間就必須立足于我國(guó)的具體國(guó)情。2.2.2 國(guó)的研究在財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因理論方面，月霞20213提出我國(guó)的相關(guān)法

12、律法規(guī)不健全、外部審計(jì)機(jī)制缺乏獨(dú)立性、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失以及部股權(quán)構(gòu)造的不科學(xué)、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)處理方法的不完善是中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要原因。在財(cái)務(wù)舞弊的治理理論方面，朱孔陽(yáng)20054依據(jù)我國(guó)公司的舞弊特征及理論和研究結(jié)果，從實(shí)際出發(fā)，提出治理財(cái)務(wù)舞弊的政策性建議。具體有：健全我國(guó)的股權(quán)構(gòu)造，提高法人和高層管理者的持股比例，增強(qiáng)董事會(huì)的的獨(dú)立性，完善法制環(huán)境等。宋鑫20215提出利益的驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的首要因素，會(huì)計(jì)信息制造者存在較強(qiáng)的主觀隨意性，責(zé)任人的失信本錢(qián)較低,國(guó)家制度本身的局限性，使監(jiān)視作用不能有效的實(shí)施。葉發(fā)20216指出：為了取得上市的資格增加發(fā)行本錢(qián)，吸收更多的外界投

13、資，利用二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)展炒作給公司樹(shù)立良好的形象，防止退出市場(chǎng)等是財(cái)務(wù)舞弊者的主要?jiǎng)訖C(jī)。方園，吳懿欣，梁樹(shù)富20217運(yùn)用經(jīng)濟(jì)博弈理論進(jìn)展分析，從反面證明了財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重危害，從而提出加大對(duì)上市公司舞弊和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的處分力度，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)收益可以提高對(duì)舞弊的治理效率。總而言之，合理利用有效機(jī)制，提高資源利用率，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)體系是治理財(cái)務(wù)舞弊的必要措施。賽群20218在論財(cái)務(wù)舞弊的種類(lèi)、原因、危害及控制途徑中指出財(cái)務(wù)舞弊的種類(lèi)歸納為三種，即人類(lèi)對(duì)物質(zhì)的貪欲、企業(yè)部虛造會(huì)計(jì)信息、國(guó)家的資金流向混亂。財(cái)務(wù)舞弊主要有三方面的原因：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人自身為了追求利益而編制虛假的會(huì)計(jì)信息；我國(guó)不健

14、全的管理體制使會(huì)計(jì)制度不能有效實(shí)施；由于審計(jì)機(jī)構(gòu)在*些特定條件下充當(dāng)著不光榮的角色致使其不能得到社會(huì)群眾的信任。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害了國(guó)家的利益以及擾亂了社會(huì)的安定，而且也損害了社會(huì)團(tuán)體的利益?；谪?cái)務(wù)舞弊的種種危害提出了治理財(cái)務(wù)舞弊的有效途徑。近年來(lái)我國(guó)科技越來(lái)越興旺，在財(cái)務(wù)舞弊這一問(wèn)題上進(jìn)展了大量的分析研究，雖然還是存在一定的缺陷，但是總體來(lái)說(shuō)已經(jīng)取得了很大的成果。比方在公司部控制的理論研究方面，關(guān)注的角度大概是部控制的概念、性質(zhì)所屬、根本框架構(gòu)造以及審計(jì)的程序方法問(wèn)題；在財(cái)務(wù)舞弊方面的研究主要停留在審計(jì)舞弊的本質(zhì)表達(dá)，發(fā)生這種現(xiàn)象的原因、責(zé)任落實(shí)的方面和技術(shù)性研究各級(jí)方面，這些探索大都針

15、對(duì)具體時(shí)間的其中一個(gè)局部進(jìn)展研究，沒(méi)有到達(dá)將部控制與財(cái)務(wù)舞弊結(jié)合研究的程度。3 案例分析3.1 世通公司財(cái)務(wù)舞弊分析3.1.1 世通公司的財(cái)務(wù)舞弊案例介紹世通公司是美國(guó)的第二大長(zhǎng)途電信運(yùn)營(yíng)商利，總部位于維吉尼亞州，其創(chuàng)始人本納德埃伯斯以及首席財(cái)務(wù)官司考特D利文在世通的開(kāi)展過(guò)程中做出了很大的奉獻(xiàn)。9世通公司開(kāi)展逐漸壯大，股票價(jià)格迅猛高升，很快首席執(zhí)行官伯納德.埃伯斯成為商界富豪，他將手中的股票進(jìn)展了大量的個(gè)人投資。然而在公司收購(gòu)MCI后不久，美國(guó)通信業(yè)開(kāi)場(chǎng)走下坡路，公司的股票價(jià)格逐漸降低，隨后伯納德.埃伯斯由于卷入大額貸款丑聞而辭去首席執(zhí)行官職務(wù)。2002年的5月，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)官和總會(huì)計(jì)師

16、通過(guò)編制虛假的會(huì)計(jì)賬務(wù)信息來(lái)掩蓋不斷惡化的財(cái)務(wù)狀況，席增了利潤(rùn)以維護(hù)股票價(jià)格的穩(wěn)定。之后在一次正常檢查額的造假資金被發(fā)現(xiàn)，丑聞被迅速傳開(kāi)，造假人員被辭退。6月26日開(kāi)場(chǎng)世通公司被深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了200多億美元的虛假財(cái)務(wù)資金。2003年世通公司徹底破產(chǎn)，公司更名為MCI。破產(chǎn)重組后的公司負(fù)債累累，很多股票投資者血本無(wú)歸，但凡涉及此案的人員都被調(diào)查逮捕。103.1.2 世通公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析根據(jù)世通公司的案例分析可知，世界通信財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)是為了滿(mǎn)足華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)，其手法大致有以下五種類(lèi)型。(1) 濫用準(zhǔn)備金，沖銷(xiāo)線(xiàn)路本錢(qián)。世通公司的準(zhǔn)備金被隨意使用，將以前年度披露的各項(xiàng)準(zhǔn)備沖銷(xiāo)線(xiàn)路

17、本錢(qián)，以此來(lái)提高向外界顯示的利潤(rùn)，這是世通最擅長(zhǎng)的一種舞弊手法。目前已有16.35億美元被美國(guó)證券交易管理委員會(huì)SEC和司法部查證屬于這類(lèi)造假。(2) 沖回線(xiàn)路本錢(qián)，夸張資本支出。世通公司的負(fù)責(zé)人隨意加大預(yù)付款項(xiàng)，沖銷(xiāo)已經(jīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線(xiàn)路本錢(qián)，轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)等資本支出賬戶(hù)，由此來(lái)減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這類(lèi)利潤(rùn)日積月累，最后由38.52億美元被SEC和司法部查實(shí)。 這兩種舞弊手段不涉及任何原始憑證來(lái)證實(shí)其會(huì)計(jì)處理，并且沒(méi)有授權(quán)簽字。值得一提的是，第二類(lèi)造假手段在夸張利潤(rùn)的同時(shí)，也虛增了世通經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)金流量。 (3) 利用分?jǐn)偸召?gòu)本錢(qián)來(lái)低估商譽(yù)。世通的造假行為有很多，除了在本錢(qián)

18、方面弄虛作假外，還通過(guò)收購(gòu)兼并來(lái)進(jìn)展會(huì)計(jì)操縱。美國(guó)上市公司通常使用的方法是在收購(gòu)兼并過(guò)程中利用所謂的未完工研發(fā)支出進(jìn)展報(bào)表粉飾。具體做法是：盡可能把收購(gòu)價(jià)格分?jǐn)傊廖赐旯ぱ邪l(fā)支出，并在收購(gòu)當(dāng)期予以確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)在未來(lái)期間減少或防止損失的一次性虧損。世通運(yùn)用創(chuàng)造性來(lái)收購(gòu)會(huì)計(jì)，并購(gòu)價(jià)格被分配到任意未完成的研究和開(kāi)發(fā)階段支出。這種隨意分?jǐn)偸召?gòu)本錢(qián)的做法，嚴(yán)重低估了公司的商譽(yù)。(4) 固定資產(chǎn)減值被任意計(jì)提，增加未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。世通公司不但利用分?jǐn)偸召?gòu)本錢(qián)來(lái)降低商譽(yù)，而且隨意計(jì)提固定資產(chǎn)簡(jiǎn)直來(lái)謊報(bào)未來(lái)期間的利潤(rùn)。世通在收購(gòu)MCI時(shí)，曾使其商譽(yù)增加了34億美元，原因是世通把MCI固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值由141

19、億美元調(diào)減為107億美元。而用40年的時(shí)間來(lái)分?jǐn)偺撛龅?4億美元商譽(yù)，每年約為0.85億美元。世通公司在1999年至2001年期間將每年少提的7.8億美元折舊和多提的0.85億美元商譽(yù)攤銷(xiāo)相抵后，每年約虛增了6.95億美元的稅前利潤(rùn)。 (5) 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)時(shí)進(jìn)展大額沖銷(xiāo)。世通這5年資產(chǎn)總額的50%一直是商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)。世通用40年來(lái)攤銷(xiāo)最終收購(gòu)MCI時(shí)所確認(rèn)的301億美元商譽(yù)，這高額的商譽(yù)成為影響世通經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要負(fù)擔(dān)。因此，世通利用會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，使用巨額沖銷(xiāo)來(lái)消化收購(gòu)所造成的高額商譽(yù)。2003年3月，世通在針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)主要是商譽(yù)和固定資產(chǎn)全額或大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備的根底上對(duì)外宣布

20、，預(yù)測(cè)第一季度可實(shí)現(xiàn)1億多美元的利潤(rùn)。由此可以看出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)之機(jī)，將無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)巨額沖銷(xiāo)，盡量減少折舊和攤銷(xiāo)，是世通扭虧為盈的秘笈。 113.1.3 世通公司財(cái)務(wù)舞弊的深層次原因一個(gè)企業(yè)或一家公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，除了粗略失誤、經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)韧獠吭蛑猓钪匾木褪且颉Ｈ魏纹髽I(yè)遭受危機(jī)的最初原因正好是財(cái)會(huì)這一環(huán)節(jié)，所以必須意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的根源，從源頭遏制舞弊。(1) 財(cái)務(wù)舞弊的最初原因通常是超常規(guī)的開(kāi)展。世通公司的財(cái)務(wù)舞弊是由于其管理人員過(guò)分尋求快速開(kāi)展和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的必然結(jié)果。超常規(guī)的經(jīng)營(yíng)模式雖然深得華爾街的喜歡，但這樣的開(kāi)展使世界通信遭受了龐大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，為會(huì)計(jì)造假奠定了根底，最終

21、將世界通信送上了不歸路。(2) 公司缺乏相應(yīng)的治理機(jī)制，使防弊糾錯(cuò)的能力降低。確保公司會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的部制度安排是良好的公司治理機(jī)制，主要包括董事會(huì)運(yùn)作效率和部控制構(gòu)造。然而，由于世界通信公司治理機(jī)制存在致命缺陷無(wú)法確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性，致使利文謀劃的造假陰謀屢次得逞。(3) 財(cái)務(wù)舞弊的根源是缺乏獨(dú)立性和職業(yè)慎重性。安達(dá)信在審計(jì)世界通信時(shí)缺乏形式上的獨(dú)立性，同時(shí)也沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重性。安達(dá)信沒(méi)有充分檢查世界通信的會(huì)計(jì)程序，沒(méi)有取得能夠贊同其審計(jì)觀點(diǎn)的直接審計(jì)證據(jù)就隨意編制審計(jì)方案。3.2 綠公司舞弊案例解析3.2.1 綠公司案例介紹綠生物科技股份創(chuàng)立于1996年，2001年完成股份制

22、改造。2007年12月，公司股票在深交所上市，成為國(guó)綠化行業(yè)第一家上市公司，省第一家民營(yíng)上市企業(yè)。2021年10月之后，綠公司頻繁更換財(cái)務(wù)總監(jiān)、經(jīng)常變動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)； 隨著時(shí)間的變長(zhǎng)，虛假的會(huì)計(jì)信息被證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，引起了審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。2021年12月，綠董事長(zhǎng)何學(xué)葵持有的局部股票被凍結(jié)，四天的時(shí)間久使公司的市面股票價(jià)格降低12.2億元，大量投資人員遭受巨大的損失。2021年公司又擅自變更了會(huì)計(jì)估計(jì)。2021年4月，財(cái)務(wù)總監(jiān)鵬因信息披露違規(guī)被公安機(jī)關(guān)控制。2021年12月，綠公司被人民法院判為欺詐發(fā)行股票罪，沒(méi)過(guò)幾天，省市人民檢察院抗訴認(rèn)為，綠舞弊發(fā)行案的審判結(jié)果有錯(cuò)誤，原審法院對(duì)舞弊發(fā)行股票罪

23、局部量刑偏輕，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定被告單位及各被告人違規(guī)披露重要信息罪，且原審審級(jí)。3.2.2 財(cái)務(wù)舞弊手法分析綠公司基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考量，操縱利潤(rùn)并虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，致使財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生，具體手段有以下四種。(1) 虛增資產(chǎn)。綠公司的很多資產(chǎn)都是虛增的，例如：在馬龍縣購(gòu)置的土地上增加了900多萬(wàn)元，在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)置的土地上增加了3190多萬(wàn)元，由于土壤的改進(jìn)在馬鳴鄉(xiāng)又增加的2124萬(wàn)元等。公司的總部所在地的外地坪資產(chǎn)和實(shí)際的相差甚大，都對(duì)公司的總資產(chǎn)產(chǎn)生或多或少的影響。(2) 虛增收入。綠公司為了到達(dá)上市的目的，通過(guò)在被本公司控制的關(guān)聯(lián)公司偽造虛假業(yè)務(wù)來(lái)虛增收入。在2004年至2007年上半年的營(yíng)業(yè)收入中虛增2

24、.96億元。隨后幾年綠公司發(fā)生少量的虛假營(yíng)業(yè)收入。(3) 現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁。綠公司由于虛假的信息太多，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，在現(xiàn)金流量表中有很多大額的過(guò)失。 在后來(lái)的運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中，綠公司少量的開(kāi)場(chǎng)改正錯(cuò)誤，把之前的銷(xiāo)售所退回來(lái)的費(fèi)用正確計(jì)提，并且將之前的營(yíng)業(yè)收入及本錢(qián)改減、應(yīng)付賬款改增、未分配利潤(rùn)改減。(4) 頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。市城會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直是綠的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是從2021年10月開(kāi)場(chǎng)，連續(xù)三年都在更換新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分別是中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且每次變更都在年報(bào)披露前夕，2021年1月就是在何學(xué)葵持股被公安機(jī)關(guān)凍結(jié)后更換的審計(jì)機(jī)構(gòu)。一個(gè)公司如果頻

25、繁的更換審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)經(jīng)理，就意味著公司存在更深層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3 綠公司財(cái)務(wù)舞弊的深層次原因良好的部控制是一個(gè)公司最主要的管理前提，當(dāng)公司監(jiān)管層放縱財(cái)務(wù)信息的披露只看結(jié)果時(shí)，將給公司帶來(lái)嚴(yán)重的損失。嚴(yán)格的監(jiān)管會(huì)計(jì)人員進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表編制，提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，不僅為企業(yè)帶來(lái)收益，同時(shí)也促進(jìn)了市場(chǎng)安康有序的開(kāi)展。(1) 管理者獨(dú)斷專(zhuān)行。綠公司上市前都是由董事長(zhǎng)全權(quán)決定重大決策，在此過(guò)程中，董事長(zhǎng)獨(dú)斷專(zhuān)行，大局部決定都按自己的意見(jiàn)辦事，對(duì)他人的想法毫不在乎，導(dǎo)致部控制措施難以執(zhí)行。隨著公司的逐漸上市，董事會(huì)部成員除董事長(zhǎng)外徹底更換殆盡，監(jiān)事會(huì)也被無(wú)形的更換。董事長(zhǎng)逐漸兼任了總經(jīng)理以及董事會(huì)

26、秘書(shū)等職務(wù)，擁有了大量的權(quán)利和絕對(duì)的地位。公司新招入的高層人員學(xué)歷較低，缺乏社會(huì)實(shí)際工作經(jīng)歷，對(duì)公司的開(kāi)展戰(zhàn)略需要難以勝任。在業(yè)務(wù)開(kāi)展中，公司主要憑借資金來(lái)增加訂單，隨著訂單的增加公司投入大量的資金，但是很多客戶(hù)不能按時(shí)付款，致使公司賬戶(hù)中壞賬的幾率猛然提高。由于管理者的不合理決策造成綠公司的財(cái)務(wù)控制不準(zhǔn)確，做任何工程隨意性較強(qiáng)，造成了信息傳遞不及時(shí)，影響了財(cái)務(wù)工作的有效作用。(2) 市場(chǎng)缺乏監(jiān)視機(jī)制與懲戒機(jī)制。一個(gè)安康良好的市場(chǎng)必須存在強(qiáng)大的監(jiān)視機(jī)制與懲戒機(jī)制，才有助于市場(chǎng)正常的開(kāi)展。目前市場(chǎng)中存在審批構(gòu)造方面的缺陷，有些權(quán)利沒(méi)有被制度所扼制。由于監(jiān)視機(jī)制的嚴(yán)重缺乏，審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)視

27、作用無(wú)法有效的實(shí)施，一些監(jiān)視機(jī)構(gòu)也難以展開(kāi)全面、有效、及時(shí)的監(jiān)測(cè)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，市場(chǎng)也沒(méi)有健全的懲罰機(jī)制，雖然公司部制度了懲罰措施，但是沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)做后盾，這些懲罰措施就形同虛設(shè)，從而使財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮。(3) 為了經(jīng)濟(jì)利益而采取過(guò)分的保護(hù)行為。在綠的高層管理人員再三謀劃下，通過(guò)制造虛假的財(cái)務(wù)信息才使本公司符合上市要求，其上市之前連續(xù)三年虧損，當(dāng)資產(chǎn)不夠時(shí)就選擇虛增土地價(jià)值，收入不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)就靠合同來(lái)湊，并且通過(guò)自買(mǎi)自賣(mài)的可恥手段來(lái)提高利潤(rùn)，因此，綠多數(shù)的資產(chǎn)都是虛無(wú)的。上市成功之后，不但籌集到了巨額的資金，而且通過(guò)為地方政府繳納稅款，成為地方政府的重要資金來(lái)源。地方政府為了經(jīng)濟(jì)利益在

28、綠上市過(guò)程中全力支持。124 財(cái)務(wù)舞弊案例的啟示及應(yīng)對(duì)措施4.1 財(cái)務(wù)舞弊案例的啟示從以上兩個(gè)典型的財(cái)務(wù)舞弊案例可以看出，財(cái)務(wù)舞弊行為不是孤立存在的，而是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物，是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?，采用欺騙性手段成心謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為，本質(zhì)上是一種的經(jīng)濟(jì)行為。成因可以歸納為以下幾個(gè)方面。4.1.1 財(cái)務(wù)舞弊的主觀原因從中國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看，財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者單位負(fù)責(zé)人。他們利用欺騙的手段編制虛假的會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)誤導(dǎo)那些不真正了解情的會(huì)計(jì)信息使用者。他們所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和職位的升遷。由于公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件的數(shù)據(jù)都是直接由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員按照一定的規(guī)定制

29、度來(lái)填制、編寫(xiě)的，所以會(huì)計(jì)信息的虛假與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員有直接關(guān)系。個(gè)別會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息；也有的會(huì)計(jì)人員被單位領(lǐng)導(dǎo)指使，運(yùn)用會(huì)計(jì)手法成心增加或減少本錢(qián)，降低或增大利潤(rùn)；還有的會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)作出違反財(cái)務(wù)制度的錯(cuò)誤決定時(shí)，雖不贊同又不敢抵抗，或抵抗無(wú)效后也不敢向上級(jí)反映，使行為暢通無(wú)阻。由于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段，收入分配制度與經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展不相適應(yīng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)與經(jīng)營(yíng)者的收入不相聯(lián)系，有些經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，偽造或變?cè)煸紤{證；有的無(wú)視存貨管理，該作存貨管理的不作存貨管理，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。4.1.2 財(cái)務(wù)舞弊的客觀原因在我國(guó)這樣的社會(huì)主義體制

30、下，很多法律法規(guī)還沒(méi)有大圍的完善，致使有些強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)制度不能有效的實(shí)施。例如繁雜的壞賬損失核銷(xiāo)手續(xù)，致使企業(yè)發(fā)生大量舊賬得不到解決，虛增了利潤(rùn)，也增長(zhǎng)了早期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，使資產(chǎn)虛假，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完善，在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息的模糊。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致性，會(huì)計(jì)原則的靈活性及可選擇性，都使得會(huì)計(jì)信息復(fù)雜難懂。并且我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)視比擬薄弱，即使制定很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)也難以有效實(shí)施。實(shí)際工作中，舞弊者認(rèn)為自己是為國(guó)家和單位做好事，即使因舞弊個(gè)人出了問(wèn)題，政府或主管部門(mén)也不會(huì)撒手不管。很多人還是認(rèn)為只要自己不貪污、不造假，就犯不了大錯(cuò)誤的思想仍然

31、嚴(yán)重存在，成了為舞弊行為開(kāi)脫的借口。4.1.3 財(cái)務(wù)舞弊的社會(huì)原因在現(xiàn)實(shí)舞弊中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及中介事務(wù)所或多或少充當(dāng)了不光榮的角色，導(dǎo)致社會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的不信任。不同股東群體之間在會(huì)計(jì)信息占有方面存在不對(duì)稱(chēng)，中國(guó)一股獨(dú)大廣泛存在，經(jīng)理人在大股東的壓力下進(jìn)展舞弊，為大股東謀利益，而損害了中小投資者的利益。地方政府在舞弊行為中扮演了雙重角色。作為地方政府既有行使監(jiān)視的職責(zé)，也有自己的地方利益，本地經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展、財(cái)政收入和就業(yè)直接關(guān)系到他們的升遷。他們希望在資本市場(chǎng)籌集到更多的資金用于本地經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，增加本地就業(yè)。由于當(dāng)?shù)氐恼O(jiān)視體制不完善，難以實(shí)施監(jiān)視政策甚至對(duì)公司的情況視而不見(jiàn)，導(dǎo)致上市公司頻繁

32、的更換公司形象。134.2 應(yīng)對(duì)措施鑒于目前在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀以及由此而帶給財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失、給政府部門(mén)的財(cái)政監(jiān)管帶來(lái)的嚴(yán)重阻礙、給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成的嚴(yán)重影響，我們應(yīng)該采取以下措施來(lái)盡可能的減少這種損失，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)安康開(kāi)展。4.2.1 改善上市公司的部控制制度公司管理的基點(diǎn)是企業(yè)管理層的組織架構(gòu)，所以提高上市公司的部構(gòu)造是加強(qiáng)部控制的前提。發(fā)揮公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管部門(mén)的作用，使公司的監(jiān)管部門(mén)積極實(shí)現(xiàn)監(jiān)視的職能。首先，要確保各監(jiān)視部門(mén)的獨(dú)立性，防止公司部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等收到管理層的控制與操縱。其次，應(yīng)當(dāng)在上市公司部制定適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和懲罰制度。有效的鼓勵(lì)機(jī)制能使經(jīng)營(yíng)者

33、弱化由于財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的利益驅(qū)動(dòng)，從而防止經(jīng)營(yíng)者可能的短期經(jīng)營(yíng)行為。懲罰制度能確保經(jīng)營(yíng)者在強(qiáng)有力懲罰機(jī)制的管制下做出正確的選擇。4.2.2 構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系建立完善的外部監(jiān)管體系，具體應(yīng)做以下三點(diǎn)：首先，全面制定完善的監(jiān)管法律法規(guī)，從實(shí)際做到有法可依，使那些造假者沒(méi)有可乘之機(jī)。其次，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)。運(yùn)用強(qiáng)有力的懲罰制度使那些將要違反法律法規(guī)的造假者望而止步。再次，盡可能多的尋找有效的市場(chǎng)監(jiān)管途徑，在安康穩(wěn)定的社會(huì)市場(chǎng)中，往往影響最大的便是政府。4.2.3 完善上市公司的股權(quán)構(gòu)造目前在股權(quán)市場(chǎng)中，如果能在重要的關(guān)乎國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)中占有主導(dǎo)權(quán)，并且比例較高的可以享受減持股

34、份的優(yōu)勢(shì)。如今大多數(shù)的上市公司都是國(guó)有控股，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)投資者的股份，可以讓公司的股東真正意義上的行使自身的權(quán)利，來(lái)共同經(jīng)營(yíng)管理公司，降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率。145 總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊是一種危害度極高的違規(guī)行為，隨著科學(xué)技術(shù)的日益開(kāi)展，資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)舞弊者的手段也逐漸高明，舞弊形式千變?nèi)f化，越來(lái)越復(fù)雜，表現(xiàn)形式在不同的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展階段也各不一樣，但是一個(gè)共同的規(guī)律就是：在繁華的經(jīng)濟(jì)中，財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式更加繁雜多變，舞弊所造成的危害也越來(lái)越廣，從個(gè)人到公司到社會(huì)乃至世界都會(huì)造成危害，這種危害的趨勢(shì)也逐漸增強(qiáng)。但是任何事物都有其核心點(diǎn)，不管舞弊的形式有多少種類(lèi)，多么繁雜，其根本點(diǎn)還是為了實(shí)現(xiàn)自身

35、的利益，得到更多的好處，不惜去說(shuō)謊造假，用虛無(wú)的信息騙取更多的利益。如今的形式當(dāng)中，財(cái)務(wù)舞弊不單單是會(huì)計(jì)信息單個(gè)問(wèn)題的造假，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的控制是其主要的方法，但是在防財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程中應(yīng)該多方面考慮，既要從部人員、環(huán)境、管理考慮，也要考慮外部條件、法律法規(guī)等影響因素。綜上所述，為了降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率，維護(hù)社會(huì)的開(kāi)展必須從根源入手開(kāi)場(chǎng)治理，不斷推出合理有效的新途徑、新方法。本文主要對(duì)世界通信公司和綠公司這兩個(gè)典型的國(guó)外財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)展分析，從他們舞弊的手段歸納出他們各自的原因和共性，得出了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案的頻繁發(fā)生的原因主要是舞弊治理機(jī)制的欠缺的結(jié)論。隨后根據(jù)其手段從公司治理的部構(gòu)造和外部構(gòu)造以及社會(huì)體系三個(gè)方面提出財(cái)務(wù)舞弊治理措施。參考文獻(xiàn)1吳懿欣,方