1、淺論當前企業(yè)的會計與財務制度流程建設的結(jié)構(gòu)問題南京大學MPAcc中心錢文濤制度流程的不規(guī)范、不完善往往直接導致企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率低下，成本費用上 升，競爭力減弱。而會計與財務的制度流程往往起著鏈接企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的紐帶 作用，其重要性不言而喻。因此，越來越多的企業(yè)開始重視會計與財務的制度流 程建設。然而，很多企業(yè)在實施這項旨在提高運營效率的工作過程中，卻往往發(fā) 現(xiàn)并不能達到預期的效果。本文就企業(yè)實務工作中常見的會計與財務制度流程建 設中結(jié)構(gòu)不清晰的問題作一些探討。一、制度流程體系混亂，甚至不成體系的表現(xiàn)科學的制度流程管理應該建立起一個脈絡清晰的樹狀結(jié)構(gòu)。每一份制度流程 文件如同這棵“大樹”上的一片樹

2、葉，都可以逐級向上追溯到樹干和根、本。樹 狀結(jié)構(gòu)的制度流程體系才能為公司的成長壯大打下基礎(chǔ)。而現(xiàn)狀是，很多公司的 制度流程體系更像一個百花齊放的花園，各種制度規(guī)范看似完備，卻沒有科學的 結(jié)構(gòu)，難以成長甚至雜亂無章。具體而言，實務中我們往往可以看到，幾乎所有的企業(yè)都有某某公司財務 制度，但是不同公司的所謂財務制度的內(nèi)容口徑卻差異巨大。在同一公司 的制度流程文件中，財務制度的內(nèi)容也往往與其他的文件發(fā)生重疊，甚至是 沖突。其內(nèi)容往往從固定資產(chǎn)的確認原則、折舊政策的選擇，到費用審批權(quán)限、 資金管理的規(guī)定等等，無所不包。我們經(jīng)常可以看到的情況是，在公司設立初期， 財務部編寫了某某公司財務制度，對于公司的

3、各項會計與財務工作進行了規(guī) 范，內(nèi)容包括會計核算、內(nèi)控要求、資金管理等諸多方面。公司業(yè)務運行一段時 間后，公司財務部為了強化資金管理，又可能會組織編寫某某公司資金管理制 度、固定資產(chǎn)管理制度等文件。而對于這些文件的管理邊界如何界定，如何 對制度流程進行修訂和更新維護，以及如何防范文件的沖突，企業(yè)財務管理者往 往處于混沌狀態(tài)。長此以往，公司管理層和員工就會覺得“制度無用”、“流程繁 瑣”，與建立制度流程的根本目標背道而馳。二、對于企業(yè)財務職能進行結(jié)構(gòu)化分解要解決這一問題，在制度流程建設工作中堅持清晰的結(jié)構(gòu)化原則非常重要。 制度流程的結(jié)構(gòu)化應基于對企業(yè)財務職能的結(jié)構(gòu)化分解。一般來說，企業(yè)財務部 門

4、的職能可以分解為會計核算組織、信息系統(tǒng)與會計檔案管理、稅務管理與籌劃、 預算管理、財務分析與績效考評、內(nèi)控監(jiān)督、融資（包括股權(quán)和債務融資）管理、 投資管理、資金管理、資產(chǎn)運營、收益分配等十一個模塊。其中，“會計核算組 織、信息系統(tǒng)與會計檔案管理、稅務管理與籌劃”的核心是以會計法、會計準則、 稅法等法規(guī)為核心標準的財務會計工作；而“預算管理、財務分析與績效考評、 內(nèi)控監(jiān)督”則可近似地理解為以內(nèi)部控制規(guī)范為指南的管理會計的工作；上述兩 類都屬于偏重于“管理”的工作事項，剩余的“融資、投資、資金管理、資產(chǎn)運 營、收益分配”等則屬于典型的公司財務“經(jīng)營”的工作事項。三、基于結(jié)構(gòu)化分解的職能建立制度流程

5、文件體系基于以上對企業(yè)會計與財務工作的結(jié)構(gòu)化分解，相應的制度流程的樹狀結(jié)構(gòu) 就可以清晰地梳理出來。對照上述的財務3大主干功能衍生出的11個具體職能模塊，我們都可以梳 理出一組“工作程序”與之對應。如，“會計核算的組織”職能模塊就對應著“會 計制度規(guī)范（包括會計政策選擇、核算過程的組織等）”工作程序；信息系統(tǒng)與 會計檔案管理的職能模塊對應著“會計檔案的界定、立卷管理、查閱、銷毀”等 工作程序，如此等等。對于上述工作程序的規(guī)范描述就形成了相應的制度流程文 件的核心內(nèi)容。根據(jù)這一思路，與各工作程序相對應的每一項制度流程規(guī)范都可 以在這棵可以不斷成長的制度流程“大樹”上找到它的明確位置。本文前述的某

6、某公司財務制度無所不包，卻又容易與其他文件發(fā)生沖突的情況就可以得到有 效的避免。以下本文以一家典型的集團公司的會計制度規(guī)范為例，分析應重點關(guān)注的幾 個制度流程管理的要素。對于一家典型的集團公司而言，企業(yè)制度流程在會計制度規(guī)范方面的直接表 現(xiàn)形式就是集團統(tǒng)一的會計制度。在編制集團公司會計制度時，應分別 從戰(zhàn)略、組織、實現(xiàn)三個層面做出規(guī)劃，并體現(xiàn)在文件的具體內(nèi)容中。首先，在戰(zhàn)略層面，應根據(jù)集團公司對下屬各單位的財務管控模式，明確集 團和各成員單位會計制度的基本原則。在集權(quán)管理的戰(zhàn)略下，往往要求各營業(yè)單 位實施統(tǒng)一的會計制度；而在集權(quán)分權(quán)相結(jié)合的管控模式下，則可能允許成員單 位選擇會計政策向集團報備

7、。而在分權(quán)模式下，集團成員往往自主決定或由其控 制人決定其會計制度體系。其次，在組織層面，應將會計制度的制定、實施的職能、權(quán)限在集團和成員 單位之間進行明確的分配。統(tǒng)一的會計制度的制定一般應由集團總部CFO組織實 施；董事會批準；控股成員單位財務部門應依照統(tǒng)一的會計制度組織會計核算； 集團總部內(nèi)審部門應檢查會計制度的實施情況。對于實現(xiàn)層面，具體來說，就是會計制度的編訂、維護過程，以及基于 制度體系實施的過程控制。典型的集團公司會計制度文件的內(nèi)容框架一般應 包括：聲明使用的會計準則；基本會計原則的確認；準則規(guī)定的可選項的選擇，如折舊政策、無形資產(chǎn)攤銷政策、資產(chǎn)計價 基礎(chǔ)等；應分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務報告等項目分 項說明；會計機構(gòu)、會計人員的管理制度；會計核算工作程序。應分憑證、賬