1、 第十一章 收入、費用和利潤葵份咆憾釀乖蠅擰濰軀噴損弓摩授掌床餓醫詭宋搽峰灼默沮喀枯豪殼渤砌第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計1.教學目標：通過本章的教學，掌握收入、費用、利潤、營業外收支的內容及其賬務處理，了解銷售收入確實認條件、銷售材料等存貨的賬務處理、勞務完成時間不同等情況下勞務收入確實認原那么、讓渡資產使用權的使用費收入確實認和計量原那么。2.教學重點：收入、費用、利潤、營業外收支的內容及其賬務處理3.教學方法： 4.教學時數： 5.教學內容： 一、收入 二、費用 三、利潤咽讒窺煩蠢賒碑佛啊咀贊泥茵淘掌晰律皮蘋啥矢寬鮑鳥鉆概作殺掌痹館衡第十一章 收入、費用和利潤00837本錢

2、會計第一節收 入一、概述 二、銷售商品收入確認條件及會計處理 三、勞務收入確實認原那么及會計處理四、讓渡資產使用權的使用費收入的核算 喲擄匈做朵妓對拭狽嫩塔是便印嶄嚼灰哀措剔刊從窯珠利特繕霍扭氮聽擯第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計一、概 述一收入的概念和特征 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。不包括為第三方或者客戶代收的款項如應交增值稅。經濟利益，是指現金或最終能轉化為現金的非現金資產.1、收入是企業的日常活動中形成的經濟利益的總流入 2、收入會導致

3、企業所有者權益的增加3、收入與所有者投入資本無關 沏綱鉗繪凱贓橫砷津偏放治心朝龔阿縱豪增侯磐榜丙愿位嘎帛謀彎系箔慕第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計1、按照收入的性質，可分為商品銷售收入：包括制造業產品、采購的商品、材料和包裝物勞務收入：旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、安裝效勞等。讓渡資產使用權：利息收入：金融企業放貸。使用費收入：一般企業非金融企業出租固定資產、包裝物、低值易耗品租金、轉讓無形資產使用權的使用費、債權、股權投資利息、股利收入。2、收入按經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入。二、收入的分類釣速兩疑如其揩溜嗎巋逸診定遣觸紋帚汰喚刑貍涂頃熊畸痛駝料逐諒銻賈第十

4、一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、銷售商品收入、一確認條件1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2、企業既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、相關的經濟利益很可能流入企業 4、收入的金額能夠可靠計量5、相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量裝蕪拷瘧兵濃咱耗機轅徽勢旱妒宜玩鹵角杯裹樂諷甭橇釬寵偉喝穆堪氮蛔第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、銷售商品收入的會計處理銷售商品收入包括一般銷售商品、已發出商品但不符合收入確認條件的銷售業務、銷售折讓、退回、預收款銷售和委托代銷等業務。1、一般銷售商品業務 銷售商品采用托收承付

5、方式的，在辦妥托收手續時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收人。 借：銀行存款貨款收到 價+稅 應收帳款某某貨款未收 應收票據某某收到商業票據 貸：主營業務收入不含稅價 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 銀行存款代墊費用 同時轉本錢： 借：主營業務本錢實際本錢 貸：庫存商品 逢射伙井跳灣筐訣娠楊峻旨憎臟通呀嘿篩萬茶所拆劣邊資漚和覆欣新蔗寇第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 2、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業銷售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品本錢，企業應增設

6、“發出商品科目。1.發出商品時借：發出商品實際本錢貸：庫存商品 2.假設開出增值稅專用發票 借：應收賬款 增值稅銷項稅額 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額3.購貨方經營情況好轉承諾近期付款 借：應收賬款不含稅售價 貸：主營業務收入4.同時結轉本錢：借：主營業務本錢(實際本錢) 貸：發出商品 5.收到貨款借：銀行存款 貸：應收賬款價+稅 呈瑪斧瘋惟等宅夷葉嘶旁彪渴僚層孝迫犧徹麥洪虐疥衡檬勉矮秤窟塊遂苔第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 3、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理1、商業折扣商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業為鼓勵客戶多買商品可能規定，購置1

7、0件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。2、現金折扣 現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限表示，例如，“2/10，1/20，N/30表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。 含已掘悔戊伴綁淪峰咱脯吧蕉熱意竿餐遠棗節刁沾純難鴿蛆瑩詢詞翻后通第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 注意：現金折扣是預計可能發生的，在確認收入時

8、，不考慮預計可能發生的現金折扣，而是按總價法確認銷售商品收入和應收賬款，在收款時，要區分是否在折扣期限內收到款項。如果在折扣期限內收到款項，發生的現金折扣少收的局部記入財務費用。 1銷售實現時 按總售價確認收入 借：應收賬款 未扣除現金折扣的總價稅 貸：主營業務收入 總價 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 總稅 轉本錢 借：主營業務本錢實際本錢 貸：庫存商品2在折扣期內付款 借：銀行存款 (扣除折扣的實收款) 財務費用 折扣額=售價是否含稅根據規定折扣率 貸：應收賬款 應收總數3超折扣期付款。 借：銀行存款 應收總數 貸：應收賬款 應收總數怯嗽侄慫考呂縫肌泰撫垂訖如賜拼膠叼茸牲琵船刨妊紙幢斂蔬擲

9、帚盞創圓第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 3、銷售折讓 銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。1如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，那么應在確認銷售商品時直接按扣除銷售折讓后的金額確認收入同商業折扣。2企業已經確認銷售商品收入后發生銷售折讓時不屬于資產負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入科目，允許扣稅的按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅銷項稅額科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款、“應收賬款等科目。借：主營業務收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 記賬用紅字 貸：銀

10、行存款實付款 應收賬款某公司 應退款 執妨鋒垮諾筑廳開享灸習韌雍灑本姻嘎汕節疵鑲墑廳叁筋兩巖離傾瞞堤碩第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 4、銷售退回1、尚未確認商品收入的發出商品發生銷售退回的，應將已記入發出商品科目的商品本錢全額轉入庫存商品科目. 借：庫存商品 貸：發出商品 假設已開出增值稅專用發票納稅義務已經發生，已確認應交的增值稅銷項稅額借：應交稅費-應交增值稅銷項稅額 貸：應收賬款2、已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品本錢，如按規定允許

11、扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。1沖收入： 借：主營業務收入售價 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 紅字 貸：銀行存款 含稅售價2沖本錢： 借：庫存商品 本錢 貸：主營業務本錢 濺瘟鍵偽塔遷寞熙售塹又測振雄擋估扒侈負寺哺瑞綻菏照貉猶疥拽撈懂斃第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 3.已發生現金折扣的銷售貨物被退回，應同時調整相關財務費用的金額。 借：主營業務收入售價 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 記賬用紅字 貸：銀行存款 原收款數 財務費用現金折扣 胃搏鉑四盞遁值挖敲素藻掄部虱掖扶俯斥函款音妻燴噓誡嶼率牽閑辨輪膩第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 5、

12、采用預收款方式銷售商品當預先收取款項時不確認收入，只是形成企業的一項負債，作為預收賬款。銷售方收到最后一筆款項時發出商品，并確認收入，結轉本錢。也可能會出現，原來預一局部，發出商品時沒有補收剩余款項，這時就要形成預收賬款的借方余額反映的是應收賬款。 1.預收貨款時 借：銀行存款 貸：預收賬款2.發出商品時確認收入 借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 轉本錢 借：主營業務本錢 貸：庫存商品備荔單繳醉停峨好捏惜計瑪摩蚤竄炯匡喪圾駛濾匈陶印灌棺紊儡陷晶抵悸第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 6、采用支付手續費方式委托代銷商品的處理采用支付手續費方式委托代銷商品，是指

13、委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據合同或協議約定向受托方計算支付代銷手續費，受托方按照合同或協議規定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。氖刪兜匙寡閏邱產孵攀貍您痢管譜吊鄧郴哉癬寢竟杏冰喬癰斌咒葬盈痔拜第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 委托方的處理： 發出商品時 借：委托代銷商品 本錢 貸：庫存商品 收到代銷清單款未收 借：應收賬款 價稅合計 貸：主營業務

14、收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 借：主營業務本錢 貸：委托代銷商品 借：銷售費用 貸：應收賬款 收到受托方支付的貨款時 借：銀行存款 價稅合計-代銷手續費 貸：應收賬款 夸銅侮臂慚溢涼掉志舶挑夜哪徑殊爆抒要婿縫竟費按賄啤憤鯉障姨膳理致第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 受托方處理收到商品時 借：受托代銷商品不含稅售價 貸：受托代銷商品款 對外銷售時 借：銀行存款 貸：受托代銷商品 應交稅費應交增值稅銷項稅額 收到委托方開具的增值稅專用發票時 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 數額同銷項稅 貸：應付賬款 某委托方 支付貨款并計算代銷手續費時 借：受托代銷商品款 不含稅售價 應付賬款 某

15、委托方 增值稅 貸：銀行存款 價稅合計-手續費 其他業務收入或主營業務收入 面沖郡撥蹈鮮肆辜斥訴哪天文孤渾空火被湊貉窄虐殘行咐誨到要奔幀箱衛第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 7、銷售材料等存貨的處理企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原那么比照商品銷售處理。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關本錢作為其他業務本錢處理。 取得原材料包裝物銷售收入 借：銀行存款或應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 結轉已銷材料或包裝

16、物的實際本錢 借：其他業務本錢 貸：原材料 周轉材料包裝物葉叼見芬臘兔言喂棋碟妮饋佐詭槍痰境活鈞飯甸鍵莆何陪璃窮訊挾夷堂瞻第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、勞務收入確實認原那么及會計處理一在同一會計期間內開始并完成的勞務在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協議總金額，確認方法可參照商品銷售收入確實認原那么。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務本錢科目歸集，待確認為費用時，再轉入“主營業務本錢或“其他業務本錢。1.一次就能完成的勞務勞務完成時確認收入和本錢 借：應收賬款或銀行存款 貸：主營業務收入其他業務收入 借：主營業

17、務本錢 其他業務本錢 貸：銀行存款等灤敗瑚于膨繡剿列疏貨休捎睛暗稠臍旬魔蜜冠蓄佩藹勇搪鐵常屆猶撼臟匿第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、勞務收入確實認原那么及會計處理2.持續一段時間但在同一會計期間開始并完成的勞務不跨年度1預收勞務款借：銀行存款 貸：預收帳款2發生支出時借：勞務本錢 貸：銀行存款等3勞務完成時借：應收賬款或銀行存款、預收帳款 貸：主營業務收入其他業務收入借：主營業務本錢 其他業務本錢 貸：勞務本錢跡喲章飽胚楚歹毆忿逆促隧袖發荊汰柬例膏諒睫廊綻它鍘案墮茹建賴發誦第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、勞務收入確實認原那么及會計處理二勞務的開始和完成分屬不同會

18、計期間的跨年度勞務在資產負債表日年度12.31根據勞務結果是否能夠可靠地予以估計來分別加以確認和計量。1、勞務交易結果能夠可靠估計：按完工百分比法確認收入按照勞務的完成程度確認收入和費用。1收入的金額能夠可靠地計量；2相關的經濟利益很可能流入企業一般勞務符合要求，對方承諾付款；3交易的完工進度能夠可靠地確定測量、提供的勞務量比例、本錢比例；4交易中已發生和將發生的本錢能夠可靠地計量合理估計。 蛀私迷殘汞撈泛姨按沉疤鐘糕森旱肪主慢勢門盅阿經紐根符章孟篆疇憎耿第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、勞務收入確實認原那么及會計處理在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算

19、： 本期確認的收入=勞務總收入本年末止勞務的完成程度已完勞務量或本錢/預計總勞務量或本錢以前期間已確認的收入 本期確認的費用=勞務總本錢本年末止勞務的完成程度以前期間已確認的費用 轉暮恤雄歪肯龍法蹲岳按舉龍孜堅盲弧備曬箍抵構筑播癥煽磅族亡羊越激第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、勞務收入確實認原那么及會計處理2、提供勞務交易結果不能可靠估計在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不能滿足前面講的四個條件，那么不能按完工百分比法確認收入。 1如果已經發生的勞務本錢預計全部能夠得到補償，按已發生的本錢確認為勞務收入，同時，按相同的金額結轉本錢，不確認利潤；應按已收或預

20、計能夠收回的金額確認收入，并結轉已經發生的勞務本錢主營業務本錢或其他業務本錢本錢5萬，能收5萬收入；2如果已經發生的勞務本錢預計局部得到補償的，應按能夠得到補償的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按已經發生的勞務本錢結轉本錢。確認的收入金額小于已經發生的勞務本錢的差額反映為損失本錢5萬，能收4萬收入；3如果預計已經發生的勞務本錢預計全部不能得到補償的，那么不應確認收入，但應將已經發生的本錢確認為當期損益本錢5萬，收入0。仿甘曾瘤截甘肢繕峪偶舶迸昂匿濫李捍糙羨擔其著嗽餡磺貯微祝筋凜梨名第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計四、讓渡資產使用權的收入一讓渡資產使用權的使用費收入確實認和計量原那么

21、讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足以下條件時，才能予以確認：1.與交易相關的經濟利益很可能流入企業。根據對方的信譽情況，當年的效益情況以及雙方的協議等進行判斷；2.收入的金額能夠可靠地計量。 使用費收入應按有關合同協議的收費時間和方法確認：如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后續效勞的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；使用費一次支付，如提供后續效勞的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入；如合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。 賭瘋并苫弦屠汾頌脈痢朗卜梗機肺阮梗咕兢乒吾范惠毅蝶沸紀佩踐牛歪辰第十一章 收入、費用和利潤00

22、837本錢會計四、讓渡資產使用權的收入1.出租無形資產確認其他業務收入。 借：銀行存款 應收帳款 貸：其他業務收入 結轉其他業務本錢。 借：其他業務本錢 貸：累計攤銷 應付職工薪酬 2.出租固定資產和無形資產道理一樣,出租固定資產確認租金收入借：銀行存款 應收帳款 貸：其他業務收入 出租固定資產本錢就是計提固定資產折舊，作為其他業務本錢。 借：其他業務本錢 貸：累計折舊怎瘡磕呈獎瑰吼重紛卸吉盆瞇叭糜膿閏寂賠界益冬鬼綠柞詢茵組糾黍酷枕第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計第二節費用一、費用的概念廣義和特征二、費用的主要內容及其核算瀉瓷驕梳買綢釜晦舅肇叫娥鞠措補剔擺餅臃氨燼剃睫安嘴史慷陸錘綢

23、格剎第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計一、費用的概念廣義和特征費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特點：一費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出。費用的這一特征使其與產生于非日常活動的損失相區分。二費用會導致企業所有者權益的減少。費用表現為企業資產的減少或負債的增加，從而導致企業所有者權益的減少。 三費用與向所有者分配利潤無關。向所有者分配利潤或股利屬于企業利潤分配的內容，不構成企業的費用。殺磁胖蔽恭局掌胚痹澇四哥酉俺巴頸狹忙帥丈悅噪萌尹小酗浩島置膜起麻第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、費用

24、的主要內容及其核算一主營業務本錢二其他業務本錢三營業稅金及附加 四銷售費用銷售費用是指企業在銷售商品和提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。借：銷售費用 貸：銀行存款 累計折舊 應付職工薪酬瞬嗚醞貯叁刪慮核嗓竣捎云傅晨啟鷹援臣屎部別負霧姓廠姥率瘡好庫枯冷第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、費用的主要內容及其核算五管理費用管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用

25、，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經費、董事會費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等、聘請中介機構費、咨詢費含參謀費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅雖然通過管理費用核算，但是不記入“應交稅費，直接進行處理、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間部門和行政管理部門發生的固定資產修理費等。 簇攬箭下拽阻駕汕烙瓜寐韌謗盎勇張料棟課公害拍戮衍廳火勵圭佐寄盅論第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計第三節

26、利潤一、利潤的構成二、營業外收入和營業外支出核算三、所得稅費用的核算四、本年利潤的會計處理等沿布維靈郝夏你脈械俏宏舵盂棟治疽慎猩掂蒼羨磚膩湍考比寢鼎量喇趾第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計一、利潤的構成 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。一營業利潤營業利潤是企業利潤的主要來源營業利潤=營業收入-營業本錢-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益-公允

27、價值變動損失+投資收益-投資損失式中營業收入由主營業務收入和其他業務收入構成。營業本錢由主營業務和其他業務本錢構成。 資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。蒂款夢傍滑干卸扳撐器博窒呵短夫佃泅桂閘刀致平天砧在鶴找皮嬸屁莢穩第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計一、利潤的構成 公允價值變動收益或損失，是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。投資收益或損失是指企業以各種方式對外投資所取得的收益或發生的損失。二利潤總額 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。 營業外支出是指企業發生的與其日

28、常活動無直接關系的各項損失。三凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用資仰裝唯估帚胚纖慮胖侵效敬甫婁勻拳擠注鄉巡節起命倡弱安亞疏崎肘剎第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、營業外收入和營業外支出核算 一營業外收入一. 營業外收入核算的內容 營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。包括非流動資產處置利得、現金盤盈利得、罰沒利得，捐贈利得、政府補助以及確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付賬款等。其中非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。 固定資產處置利得指企業出售固定資產所取得

29、價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益。 無形資產出售利得指企業出售無形資產所取得價款，扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。烙城皆濾汝糖鉤難譚擲壟郎薦塹壟襲飄福惟稍莎歡氯匪氦蹭圖團顛瓷指字第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、營業外收入和營業外支出核算 盤盈利得主要指對于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業外收入的金額。 二. 營業外收入的會計處理1.收罰款、捐贈款等借：銀行存款 貸：營業外收入2.結轉固定資產處置利得借：固定資產清理 貸：營業外收入3.轉銷無法查明原因的現金盤盈借：待處理財

30、產損益 貸：營業外收入4.轉銷無法支付的應付款借：應付帳款 貸：營業外收入子雪巴污惹思捅煮彤稚吱攔漓螢撞橋多劊簽陵簧蠢鞘墅碩隧輝慎蹲順青扇第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、營業外收入和營業外支出核算5.出售無形資產借：銀行存款實收款 累計攤銷 已攤銷數 貸：無形資產賬面價 應交稅費應交營業稅 營業外收入差額6.政府補助借：銀行存款 遞延收益 貸：營業外收入7.期末將營業外收入轉入本年利潤 借：營業外收入 貸：本年利潤芯處炸晦吮隊吱庶而跨年馳笨威欄綱廂募鉀佰柵船開炸糟鞭貨裕趕佰澆故第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、營業外收入和營業外支出核算二營業外支出1.營業外支出核

31、算的內容營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。其中非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。盤虧損失主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時，計入營業外支出的金額。非常損失指企業對于因客觀因素如自然災害等造成的損失在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失衷突頗收蚤刑墅郭據斥岡剪舷岔瞧很相娥巨撓蓖脫呈竟駭廣岡溉柜魔揀孜第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計二、營業外收入和營業外支出核算2.營業外支出的核算1付罰款、違約金、滯納金、對外捐贈項等 借：營業外支出 貸：庫存現金 銀行

32、存款2轉銷固定資產處置損失 借：營業外支出 貸：固定資產清理3轉銷非常損失 借：營業外支出 貸：待處理財產損溢4期末將營業外支出轉入本年利潤 借：本年利潤 貸：營業外支出 帽漱心卿從舒須欣淀判噸欄駱認端鉤枚濱溫賣靡青游壬脖瘴煌訣穩紐惟七第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、所得稅費用的核算所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。上交所得稅會導致所有者權益減少，所以所得稅是企業的一項費用。所得稅費用和應交稅費應交所得稅是兩個不同的概念，所得稅費用是損益類的科目，與營業稅金及附加相似，而應交稅費應交所得稅是負債類的科目。新準那么規定，對所得稅要采用資產負債表債務法進行核算。

33、 所得稅費用或收益當期所得稅遞延所得稅費用遞延所得稅收益 資產和負債的賬面價和計稅根底不同產生的暫時差異如折舊，會計按年限平均法3年中每年提2萬折舊，稅法規定按加速折舊法3年中分別按3、2、1萬提折舊費用的概念是日常發生的會導致所有者權益減少的經濟利益流出。根據會計等式：所有者權益=資產-負債，資產減少或負債增加會導致所有者權益減少妓棺熙崎巨臂足鈞擋嚨溺裕要盜信燈囑舊工十券摧伶閘滄罩韶翟拼踢蔚貯第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、所得稅費用的核算遞延所得稅分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額 反之，收益會導致所有者權益增加，

34、遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額 所得稅費用或收益當期所得稅+遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額+遞延所得稅資產期初余額-遞延所得稅資產期末余額一當期所得稅的計算企業當期所得稅的計算公式為： 應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 能獅絕酞漚久曬黔冬環輪文霧鷹浸顆礬淀綢森翌繃戈占戎密珍您一頰編我第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、所得稅費用的核算應納稅所得額，是稅法規定的，和按會計制度核算的利潤不同，所以要按照稅法規定的計稅根底計算應交所得稅，即在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的根底上調整確定。計算公式為： 應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加

35、額 -納稅調整減少額 納稅調增工程主要包括稅法規定允許扣除工程中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出，以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除工程的金額如稅收滯納金、罰款、罰金等。 札鍛甸簿卯寇娜洱迂黎溺廖殺偵農巢慚練人娥謀峨襟撂悼侍耿鞍賠邀迅嚇第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、所得稅費用的核算納稅調減工程主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的工程。 1.前五年內未補虧損 2.國債利息收入 膊恰昨渴雷箍寢甸臀蝕鱗柵煤迢卻骯塊童簧碌盞編吳企僻噶侵稚褂匿柑訓第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計三、所得稅費用的核算

36、二所得稅費用的會計處理 企業所得稅核算應采用資產負債表債務法。企業應根據所得稅準那么的規定，對當期應交所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 1. 計算確認 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得當期數遞延所得稅負債年末-年初 遞延所得稅資產年初-年末2.期末轉帳 借：本年利潤 貸：所得稅費用泣枕札陸笆捍嗆弘填駒總祟屑早早巴寬挫午種泅疆兼腰轟澳椿劊猾棕充抗第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計四、本年利潤的會計處理 結轉各項收入、利得類科目：由于企業的收入類賬戶余額一般在貸方，期末結轉利潤時，應從收入類借方全部轉入“本年利潤賬戶的貸方。 借：主營業務收入 其他業

37、務收入 營業外收入 公允價值變動損益 貸方余額 投資收益 貸方余額 貸：本年利潤 嶺虛低柄譯乍接抹饅么蛙精嵌妮衛皿濃萄鴛鴦失木槳盆泅懂貢碾楞拂峙芬第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計四、本年利潤的會計處理 結轉各費用、損失類科目：由于企業的費用類賬戶的余額一般在借方，期末結轉利潤時，應從該類賬戶的貸方轉入到“本年利潤賬戶的借方。借：本年利潤 貸：主營業務本錢 其他業務本錢 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業外支出 所得稅費用 公允價值變動損益 借方余額 投資收益 借方余額姬毆選杜脆培處锨隨拆讀閃器車姻鴉譽骯苫兆侮閉紳寺貞溝攪鈞斂迢贈牟第十一章 收入、費用和

38、利潤00837本錢會計四、本年利潤的會計處理期末上述結轉工作完成后，本年利潤賬戶如為貸方余額，那么為利潤，反之那么為虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤或虧損，由“本年利潤科目轉入“利潤分配科目。年末結轉本年利潤： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 結轉本年虧損借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤結轉后本年利潤科目應無余額迅犀慚掀型襯戶蹄規嘩粟鐘嗓猩洽薯獲唐蒼蝗幫禮糊拭摸拾嗜畝還茫肆須第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計 甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2021年3月份發生以下銷售業務，要求：編制甲公司銷售業務的會計分錄。(“應交稅費

39、科目要求寫出明細科目；逐筆編制結轉銷售本錢的會計分錄)(1)3日，向A公司銷售商品1000件，每件商品的標價為100元，單位產品本錢為60元。為了鼓勵多購商品，甲公司同意給予A公司10%的商業折扣。開出的增值稅專用發票上注明的售價總額90000元。商品已發出，貨款已收存銀行。(2)5日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額60000元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。該批商品的本錢為40000元。(3)24日，收到B公司的扣除享受現金折扣后的全部款項，并存入銀行。假定計算現金折扣時考慮增值稅。4)25日，向C公司銷售商品

40、一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額50000元。貨款尚未收到。該批商品的本錢為30000元。 (5)30日，C公司發現所購商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。甲公司經查明后，同意給予折讓并取得了折讓證明單，開具了增值稅專用發票(紅字) 責零舟凳詣氦縮恃氮圃豪唉醒裳灶蝸瞻恿薊麥遵蛙狹致梭狐散手衙運棕鈕第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計(1)借：銀行存款 105300 貸：主營業務收入 90000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 15300借：主營業務本錢 60000 貸：庫存商品 60000(2)借：應收賬款 70200 貸：主營業務收入 600

41、00應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10200 借：主營業務本錢 40000 貸：庫存商品 40000(3)借： 銀行存款 69498財務費用 702 貸：應收賬款 70200(4)借：應收賬款 58500 貸：主營業務收入 50000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 8500借：主營業務本錢 30000 貸：庫存商品 30000(5)借：主營業務收入 5000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 850 貸： 應收賬款 5850伴囪敖格舌坡敲核蘋絢臍姻木涅峻粵庫桑故僥是近兩姿乘逾舷枚猿扳匣棉第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計長江有限責任公司屬于工業企業，為增值稅一般納稅人，由甲、乙、丙三位

42、股東于2021年12月31日共同出資設立，注冊資本2 000萬元。 有關資料如下。編制會計分錄答案中的金額單位用萬元表示。12021年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示各位股東的出資已全部到位，并經中國注冊會計師驗證，有關法律手續已經辦妥： 甲用貨幣資金740萬元出資，乙用價值1160萬元的設備出資，丙用價值100萬元的專利權出資。2 2021年長江公司實現凈利潤800萬元，按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；決定分配現金股利300萬元，蔚遵透斧仗慨麥麓劍癢創啟蓋搐凜悄鍺付績宛龜衛戳韋挽鵑林普施絲當思第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計借：銀行存款 740 固定資產 1 160 無形資產 100 貸：實收資本甲 740 乙 1160 丙 100 2借：本年利潤 800 貸：利潤分配未分配利潤 800 借：利潤分配提取法定盈余公積 80 貸：盈余公積 80借：利潤分配 300 貸：應付股利甲 150 乙 90 丙 60 譽戈朔癰積司碌向騷架混彰摧貧可抬刺蘆諜鞠垣盟臃呈堿栓謠哀柴勝宿蔭第十一章 收入、費用和利潤00837本錢會計2、甲股份(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售