1、第四章 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制第一節(jié) 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款的內(nèi)容1制定銷(xiāo)售計(jì)劃2訂單處理3賒銷(xiāo)批準(zhǔn)4發(fā)貨5開(kāi)票6會(huì)計(jì)紀(jì)錄7收款8壞賬處理9銷(xiāo)售調(diào)整1制定銷(xiāo)售計(jì)劃依據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)能力對(duì)市場(chǎng)需求的調(diào)查2訂單處理 (1)接受訂單。將客戶名稱(chēng)與管理當(dāng)局事先核準(zhǔn)的客戶名單進(jìn)行核對(duì) (2) 內(nèi)容和數(shù)量，登記訂單。(3)編制銷(xiāo)售通知單。3批準(zhǔn)賒銷(xiāo)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)部門(mén)：信用部門(mén)/信用小組(設(shè)在會(huì)計(jì)部門(mén)下) /專(zhuān)門(mén)的人員4發(fā)貨發(fā)貨部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)貨根據(jù)：信用部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售通知單發(fā)貨發(fā)貨編單：發(fā)貨憑證 (出庫(kù)單、提貨單)5開(kāi)票開(kāi)票部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)票依據(jù)：銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售通知單、出庫(kù)單(或提貨單)等核對(duì)相符開(kāi)票編單：銷(xiāo)售發(fā)票，提

2、供給客戶6會(huì)計(jì)記錄記錄部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員記錄內(nèi)容：記賬憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和明細(xì)賬庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬7收款收款形式支票形式現(xiàn)鈔形式結(jié)算形式會(huì)計(jì)部門(mén)編制相應(yīng)的記賬憑證登記相應(yīng)的總賬和明細(xì)賬8壞賬處理無(wú)法收回的應(yīng)收賬款作為壞賬進(jìn)行處理須經(jīng)批準(zhǔn)已經(jīng)沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)登記在備查登記簿以便對(duì)壞賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)的檢測(cè)以便沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(3)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。依據(jù)收賬款的余額賬齡分析9銷(xiāo)售調(diào)整銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)銷(xiāo)售折扣業(yè)務(wù)銷(xiāo)售調(diào)整商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣第二節(jié) 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)弊端1虛記銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)2銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)3收款方式選用不當(dāng)，造成

3、壞賬4銷(xiāo)售費(fèi)用支出失控，成本增大5銷(xiāo)售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失第三節(jié) 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度職務(wù)分離制度定單的證實(shí)和審核制度折扣和折讓政策制訂和審核制度發(fā)貨通知單(發(fā)運(yùn)單)編制和證實(shí)制度銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行制度銷(xiāo)貨發(fā)票的控制制度收款業(yè)務(wù)的控制制度應(yīng)收帳款的控制制度退化理賠的審核控制制度銷(xiāo)售預(yù)算的控制制度1職務(wù)分離制度(內(nèi)部牽制)職務(wù)分離，即不相容職務(wù)進(jìn)行分離。是控制不相容職務(wù)的組織防范體制。即組織設(shè)計(jì)及職務(wù)安排上，將不相容職務(wù)分開(kāi)交給不同人員，或不同部門(mén)去擔(dān)任，形成一個(gè)互相監(jiān)察，互相牽制，互相核對(duì)的業(yè)務(wù)機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行與記錄。不相容職務(wù)的分離要求以上步驟

4、分別由不同的人員或部門(mén)實(shí)施。理論基礎(chǔ)：兩個(gè)假設(shè)1兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)小；2兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款中的職務(wù)分離制度(1)接收客戶定單的人最后核準(zhǔn)付款條件的人。(2)發(fā)貨通知單的編制人存貨的提取、產(chǎn)品的包裝和托運(yùn)人。(3)填制的發(fā)票人發(fā)票的復(fù)核人。(4)辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收工作的職務(wù)退貨賬務(wù)記錄職務(wù) (5)應(yīng)收賬款的記賬員成為應(yīng)收賬款的核實(shí)者。2購(gòu)貨定單的證實(shí)和審核制度購(gòu)貨定單的審核購(gòu)貨定單簽字購(gòu)貨定單登記新客戶購(gòu)貨定單的審核新客戶購(gòu)貨定單的審核老客戶定單的審核要點(diǎn)成交記

5、錄中與表現(xiàn)出不良支付信譽(yù)，則不予考慮賒銷(xiāo)成交記錄中與表現(xiàn)出良好支付信譽(yù)，則檢查數(shù)量。購(gòu)貨定單所需數(shù)量同過(guò)去的數(shù)量基本相同，即可辦理批準(zhǔn)手續(xù)。購(gòu)貨定單所需數(shù)量大大超過(guò)了歷史記錄，在辦理批準(zhǔn)手續(xù)前，必須要求客戶提供近期的財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查來(lái)判斷客戶近期的財(cái)務(wù)狀況，然后決定是否接受定單。對(duì)新客戶定單的審核要點(diǎn)：要求其同時(shí)提供能夠證明其資信情況的資料和財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)分析其資信情況決定是否接受其購(gòu)貨定單，以及允許的信貸限額。客戶難以提供其資信情況資料時(shí)，對(duì)本次定單規(guī)定最大供貨數(shù)量，證實(shí)確有良好信譽(yù)后，供貨數(shù)量擴(kuò)大定單簽字：購(gòu)貨信貸的批準(zhǔn)需經(jīng)信用部門(mén)經(jīng)理或其他被授權(quán)人簽字同意。購(gòu)貨定單的接受

6、需銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理人的簽字同意。定單登記：購(gòu)貨定單登記簿登記收到的每一份購(gòu)貨定單登記成交后銷(xiāo)售執(zhí)行情況和客戶支付情況3折扣和折讓政策制訂和審核制度目標(biāo)：使這種額銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款減少額保持在合理的范圍內(nèi)銷(xiāo)售折扣-政策控制折扣：制定詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定。商業(yè)折扣：規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購(gòu)貨定單可以享受的折扣比例等。現(xiàn)金折扣：規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明適用的范圍和不同支付時(shí)間可享受的折扣比例等。銷(xiāo)售折扣控制要的點(diǎn)：折扣政策必須得到最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)。銷(xiāo)售部門(mén)在應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行折扣政策。折扣應(yīng)經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理的審核簽字認(rèn)可。辦理現(xiàn)金收入或記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬業(yè)務(wù)的人不能同時(shí)辦理給予客戶折扣的業(yè)

7、務(wù)。銷(xiāo)售折讓-程序控制偶爾發(fā)生的，缺乏共同特征，在事前較難制定出一個(gè)允許給予的折讓范圍和標(biāo)準(zhǔn)，因此不能應(yīng)用政策控制。折讓范圍和標(biāo)準(zhǔn)通常根據(jù)客戶的抱怨程度和對(duì)其提出的異議進(jìn)行的分析判斷確定。客戶提出折讓要求企業(yè)記錄折讓理由派員調(diào)查核實(shí)理由由被授權(quán)人來(lái)復(fù)核理由和企業(yè)調(diào)查的結(jié)果決定在特定情況下給予客戶特定折讓金額折扣和折讓的文檔管理：折扣和折讓批準(zhǔn)文件記錄在折扣、折讓事項(xiàng)備忘錄上折扣、折讓事項(xiàng)備忘錄事先連續(xù)編號(hào)折扣、折讓事項(xiàng)備忘錄由專(zhuān)門(mén)的職員定期檢查調(diào)查遺缺的備忘錄并說(shuō)明原因4發(fā)貨通知單(發(fā)運(yùn)單)編制和證實(shí)制度(1)發(fā)貨通知單(發(fā)運(yùn)單)編制制度發(fā)貨通知單(發(fā)運(yùn)單)編制是銷(xiāo)售部門(mén)將購(gòu)貨定單轉(zhuǎn)錄登記發(fā)貨

8、通知單上，并用發(fā)貨通知單來(lái)控制整個(gè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的執(zhí)行程序。發(fā)貨通知單的作用以完整和規(guī)范化的格式反映不同客戶定單內(nèi)容證明銷(xiāo)售過(guò)程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)作為各部門(mén)在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)的書(shū)面依據(jù)通過(guò)各環(huán)節(jié)的簽字來(lái)監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中業(yè)務(wù)處理工作發(fā)貨通知單要求：正式鑒發(fā)前向詢問(wèn)庫(kù)存提高顧客滿意度事先進(jìn)行連續(xù)編號(hào)格式統(tǒng)一且能反映出各銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制在執(zhí)行后應(yīng)歸檔管理由專(zhuān)門(mén)的職員對(duì)其進(jìn)行定期檢查(2)發(fā)貨通知單(發(fā)運(yùn)單) 證實(shí)制度正式執(zhí)行前向客戶進(jìn)行證實(shí)。因轉(zhuǎn)錄登記的錯(cuò)誤客戶改變?nèi)∠▎?銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)執(zhí)行制度銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)執(zhí)行是指對(duì)編制和證實(shí)的發(fā)貨通知單的執(zhí)行。執(zhí)行的環(huán)節(jié)存貨的提取存貨的包裝存貨的發(fā)運(yùn)執(zhí)行的部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)

9、運(yùn)輸部門(mén)獨(dú)立職員倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)基本職責(zé)：獲得授權(quán)后發(fā)貨獲得授權(quán)方式：發(fā)貨通知單運(yùn)輸部門(mén)基本職責(zé)：決定運(yùn)輸路線和安排運(yùn)輸日程獲得授權(quán)：銷(xiāo)售部門(mén)填制的裝運(yùn)單倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)貨通知單其他獨(dú)立職員(門(mén)衛(wèi))的監(jiān)督基本職責(zé)：監(jiān)督發(fā)貨業(yè)務(wù)執(zhí)行者(倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和運(yùn)輸部門(mén)) 的行為對(duì)所發(fā)運(yùn)實(shí)物進(jìn)行清點(diǎn)將所發(fā)運(yùn)實(shí)物同發(fā)貨通知單上列明的品種和數(shù)量核檢查發(fā)運(yùn)人和清點(diǎn)復(fù)核人應(yīng)在有關(guān)憑證上簽字負(fù)責(zé)6銷(xiāo)貨發(fā)票控制制度銷(xiāo)貨發(fā)票意義：銷(xiāo)售發(fā)票是會(huì)計(jì)上銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的正式記錄授權(quán)獲得方式：購(gòu)貨定單發(fā)貨通知單銷(xiāo)貨發(fā)票控制控制的要點(diǎn)(1)核對(duì)開(kāi)票依據(jù)發(fā)貨通知單等上的連續(xù)編號(hào)，以保證所有發(fā)出貨物均開(kāi)單。(2)發(fā)票人客戶的名稱(chēng)應(yīng)同主要客戶一覽表或客戶購(gòu)

10、貨訂單相對(duì)照。(3)發(fā)票上的數(shù)量必須以發(fā)貨通知單上載明的實(shí)際發(fā)運(yùn)的貨物數(shù)量記錄或完成的勞務(wù)數(shù)量記錄為依據(jù)，并應(yīng)受到非記錄發(fā)運(yùn)數(shù)量人的檢查。銷(xiāo)貨發(fā)票控制控制的要點(diǎn)(4)發(fā)票上的價(jià)格必須以信貸部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的金額或價(jià)格目錄表為依據(jù)，并應(yīng)受到獨(dú)立于銷(xiāo)售職能的其他人員的檢查。(5)開(kāi)票人算出的金額和其他內(nèi)容應(yīng)受到其他獨(dú)立于發(fā)票編制人的復(fù)核(6)發(fā)票總額應(yīng)加以控制，即所有發(fā)票應(yīng)定期加出合計(jì)金額，以便同應(yīng)收賬款或銷(xiāo)貨合計(jì)數(shù)相核對(duì)。8應(yīng)收賬款的控制制度控制要點(diǎn)：為防止應(yīng)收賬款被虛列，應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)。根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并將該表寄客戶請(qǐng)其認(rèn)可

11、。編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表的職員不能同時(shí)擔(dān)任從事記錄或調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同職員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記。由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他職員定期檢查核對(duì)總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。由信用部門(mén)定期編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表，分析是否有虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款。專(zhuān)人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的貸款進(jìn)行催收和索取，以保證公司的債權(quán)得以收回。應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣或折讓的給予)必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)。9退貨理賠審核控制制度理賠業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中不多，但對(duì)企業(yè)的信譽(yù)有較大的影響，理賠審核的控制非常重要。退貨理賠控制要點(diǎn)：(1)由收貨部門(mén)

12、或獨(dú)立的退貨驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收退貨(2)由收貨部門(mén)或獨(dú)立的退貨驗(yàn)收部門(mén)填制退貨接收?qǐng)?bào)告(3)由顧客服務(wù)部門(mén)調(diào)查退貨索賠(4)由銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)退貨(5)由銷(xiāo)售部門(mén)填制和郵寄貸項(xiàng)通知單(1)驗(yàn)收退貨驗(yàn)收方法：與驗(yàn)收采購(gòu)貨物的方法相同。(2)填制退貨接收?qǐng)?bào)告填制該報(bào)告的職員不應(yīng)同時(shí)從事貨物發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)。一切有關(guān)的資料必須記錄在該報(bào)告上。當(dāng)著客戶的面全部填寫(xiě)完畢。退貨接收?qǐng)?bào)告由獨(dú)立于發(fā)貨和收貨職能的職員的檢查。(3)調(diào)查退貨索賠將調(diào)查結(jié)果和意見(jiàn)記錄在退貨接收?qǐng)?bào)告上，并交信貸、會(huì)計(jì)和銷(xiāo)售部門(mén)作最后的核準(zhǔn)。(4)核準(zhǔn)退貨(5)填制和郵寄貸項(xiàng)通知單：退貨接收?qǐng)?bào)告得到批準(zhǔn)后編制。貸項(xiàng)通知單事先應(yīng)編號(hào)加以控制。郵寄給客戶前對(duì)數(shù)量、價(jià)格和其他內(nèi)容復(fù)核。貸項(xiàng)通知單和其他相應(yīng)的資料應(yīng)附在有關(guān)分錄憑證上，作為過(guò)入應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬的附件。退貨在批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)入帳，修正銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款余額。10銷(xiāo)售的預(yù)算控制制度(1)銷(xiāo)售預(yù)算的編制控制(2)銷(xiāo)售預(yù)算的執(zhí)行控制(1)銷(xiāo)售的預(yù)算編制控制要點(diǎn)：銷(xiāo)售預(yù)算全面控制營(yíng)業(yè)收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售預(yù)算由計(jì)劃部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)編制各項(xiàng)數(shù)據(jù)接受企業(yè)主管的嚴(yán)格分析論證(2)銷(xiāo)售預(yù)算執(zhí)行銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理定期將實(shí)際的銷(xiāo)售收入同預(yù)算進(jìn)行比較。財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理應(yīng)定期將實(shí)際毛利同預(yù)算進(jìn)行比較，將實(shí)際發(fā)