1、The way to discover waste 作業本錢管理實戰訓練 Practical Training of Activity Based Costing主講人：Mark Wen理念篇戴爾公司的ABC管理誰動了我的奶酪？紅星文具廠是消費圓珠筆的廠家，三月份北京公司獲得5萬支訂單，南京公司獲得10萬支訂單，每支合同價是4元。圓珠筆是由筆芯、筆桿和筆帽組成，其中每支筆芯采購價錢是1元，筆桿是0.5元，筆帽是0.3元，每消費一支筆需求付給工人0.2元。同時消費圓珠筆的設備及廠房折舊每月15萬元。 錯在哪里處理之道傳統本錢法下變動本錢法下未解之謎：這藥該我吃嗎？五月份，北京公司接到了A505型

2、五萬支訂單的合同，每支售價錢元，天津公司又接到了一單訂貨B505型萬支的出口合同，每支元，但客戶要求對這批圓珠筆加做拋光工藝添加設備折舊萬元，請問北京和天津公司會各掙多少錢？計算利潤北京公司天津公司合計銷售量51015售價45銷售收入205070銷售成本直接成本102030間接成本？36利潤？4財務分析意見根據會計報告的數據，北京公司業績滑坡，主要緣由是公司運營不當，建議北京公司積極開辟市場提高銷量，同時思索將目前的銷售價錢由元提高4.5元北京公司總經理張軍明知道沒有漲價能夠，但也一籌莫展但由一個問題他一直找不到答案，一單不下，沒有虧損，萬支訂單，明明可以掙錢，怎樣到了會計手里就賠錢呢？于是，

3、他向在大學里當教授的同窗討教，教授通知他會計沒算錯帳，是本人不懂行從此他不敢再疑心會計，可是心中的那個結不斷沒有解開張軍的發現 北京公司總經理張軍，找來會計本錢計算表，進展研討，忽然，拋光工藝添加的間接費用與無關，為什么要分攤到頭上？于是他重新計算了本人的本錢，發現五月份他是贏利的！計算結果北京公司天津公司合計銷售量51015售價45銷售收入205070銷售成本直接成本102030間接成本3136利潤-14Kohler,EricL.的發現 科勒思想，間接費用越大，比重越高，傳統會計本錢核算按照產量或工時比例分配間接費用的方法偏向就越大。其緣由是，傳統的本錢計算方法，預先假定了一個前提，即：直接

4、本錢在總本錢中所占的比重很高。 G.T.Staubus的處理之道 本錢計算的對象是作業，而不是某種完工產品。本錢不應該硬性分為直接資料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源本錢無論直接的或間接的，而是應該根據資源的投入量和耗費額，計算耗費的每種資源的“完全耗費本錢。關注的中心應該是從資源到完工產品的各個作業和消費過程中，資源是如何被一步步耗費的，而不是完工產品這一結果。RobertS.Kaplan的處理之道產品本錢是制造和運輸產品所需全部作業的本錢總和，本錢計算的最根本對象是作業，產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研討著眼于“資源作業產品的過程，而不是傳統的“資

5、源產品的過程。本錢計算應該以作業作為確定分配間接費用的根底，引導管理人員將留意力集中在本錢發生的緣由及本錢動因上，而不僅僅是關注本錢計算結果本身，經過對作業本錢的計算和有效控制，就可以較好地抑制傳統制造本錢法中間接費用責任不清的缺陷，并且使以往一些不可控的間接費用變為可控。所以，ABC不僅僅是一種本錢計算方法，更是一種本錢控制和企業管理手段。在其根底上進展的企業本錢控制和管理，稱為作業管理法Activity-basedManagement,以下簡稱ABM操作篇建立模型企業運作鏈Operation Circle)錢客戶產品效力人企業耗費的構成作業Job 作業分解規范Criteria of Job

6、 Verification)討論：請確認以下事項的作業構成出租車運營出納治病作業鏈JobChain， 討論：確認作業的邏輯關系根據上述事件的作業構成建立各作業之間的邏輯關系，用流程圖方式標明動作Activity)動作識別規范Activity Verification)討論：請確認作業的動作構成記帳看電視聽課動作鏈(Activity Chain)討論：請確認動作的邏輯關系根據上述動作羅列，請用繪制流程圖方式建立個動作之間的邏輯關系價值鏈valuechain 是指最終目的思索，立足于運營的最后一個環節來看，識別和建立作業鏈和動作鏈中價值的傳送、增值或損失過程和增值損失程度，以及與最終價值的關聯程度

7、。 增值作業與產品價值分析討論：請確認作業與產品的價值關系國慶節放假七天，張敏決議帶著妻子、孩子一家三口去九寨溝旅游，共交了元團費。全家非常高興，孩子激動得睡不著覺，教師要寫一篇九寨溝旅游的文章。全家每天晚上飯桌上議論最多的話題就九寨溝。十月二日，他們隨團來到九寨溝，進大門之前，在旁邊的留念品商店轉了轉，張敏的妻子看到一只玉鐲很美麗，非常喜歡，想花元買下。張敏知道佛主腳下無信徒，旅游點沒真貨，堅決不讓買。兩人發生了猛烈爭吵，妻子硬是買下了。但兩人相互生氣，互補理睬，孩子看到父母不高興，也老實很多，一路無話，看山，不是山，看水，不是水，看人，不是人，三天旅游終了，回到家中，各人繼續本人的事情，也

8、恢復了往日的氣氛。晚飯桌上還是東家長西家短，但從不再提“九寨溝。本錢動因costdrivers 本錢動因的數量確定本錢動因的選擇討論：請確認以下動作的本錢動因賓館大廳照明住店人數營業時間職工人數拋光設備運轉時間產量耗水量銷售量工時作業本錢庫Job Costing Center) 作業本錢庫，是指某個作業項下假設干動作實施過程中所發生的對資源的耗費歸集。1單位程度作業中心，即消費每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原資料耗用中心。2批次程度作業中心，即消費每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨消費批量呈正比例變動，如消費調度、計提預備、質量檢驗中心。3產品程度作業中心，即為支

9、付消費每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的工程呈正比例變動，如產品測試中心。4維持程度作業中心，為了維持消費環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。模型設計操作篇間接本錢的分配作業本錢分配率該類作業的間接費用該作業量某產品應分配的某類作業本錢 i=該類作業本錢分配率該產品耗費的該類作業量該產品應分配的全部作業本錢=i紅星文具廠作業量統計作業名稱間接費用成本動因合計采購作業45000批量倉儲作業30000重量筆竿制作70000設備運行小時70筆芯制作120000設備運行小時組裝作業60000產量包裝作業35000產量10153600004紅星文具廠作業本錢分配作業名稱間接費用

10、分配率采購作業45000倉儲作業30000筆竿制作70000筆芯制作120000組裝作業60000包裝作業35000360000設置JBC帳戶和ABC明細帳Job Ledger and Activity LedgerABC 記帳(ABC Booking)當直接耗費發生時：借：貸：當間接耗費發生時：借：貸：當間接耗費分配時：借：貸：本錢報告設計操作篇討論：預算管理以后的怪象發強科技公司是一家電子開關制造企業，已有十年歷史，公司在開業兩年后就推行了預算管理。公司在編制費用預算時根本是根據上年實踐開支，結合今年業務預算，而確定今年費用預算總量。八年來，公司銷售規模增長，但公司費用增長了。今年競爭壓力

11、加大，毛利空間比去年下降了，公司處境困難，請討論發強公司困難的緣由和出路零基預算作業Job動作Activity人Person手段Tools對象Object義務task結果Result目的target人丁本錢預算Head Based Budgeting技藝本錢環境本錢社會本錢尋求本錢獲得本錢教育本錢解雇本錢場地本錢平安本錢衛生本錢辦公本錢交通本錢溫馨本錢醫療養老住房子女動作本錢預算Activity Based Budgeting)對象本錢預算Object Budgeting手段本錢預算Tool Budgeting動作實施預算Processing Budgeting尋求本錢獲得本錢運輸本錢儲存本錢

12、挑選本錢保管本錢毀損本錢清理本錢尋求本錢獲得本錢運輸本錢安裝本錢修繕本錢場地本錢清理本錢能源本錢輔助本錢環境本錢質量本錢推行本錢買賣本錢維護本錢練習：請編制出租車作業本錢預算操作篇ABM 團隊組織人力資源專家采購工程師產品設計專家工藝設計專家作業中心擔任人財務管理專家作業管理與流程再造動作評價Activity Evaluation)動作評價崗位評價人力資源管理工藝評價消費管理物料評價研發管理本錢評價財務管理無增值動作識別非增值作業non value-addedactivities：是指對滿足組織需求或提高顧客價值或稱心度沒有直接協助的行動 。有助于判別動作能否增殖：請判別以下動作能否具有增值性

13、掛號醫生診斷B超CT治療康復安康教育醫療設備修繕、設備閑置 排隊。無效動作識別“一個悠閑老太太的寄信閱歷一個悠閑老太太可以花一天時間來寫一張明信片，并寄給她在伯格那奇的侄子。她的作業是這樣的：一個小時找明信片；一個小時找眼鏡；半個小時查地址；一個小時零一刻用來措辭；二非常鐘用來決議去街對 面郵局寄信時要不要帶傘；老太太經過一整天疑惑、焦慮和艱苦之后， 累得趴在地上，動彈不得。低效動作識別一篇報告的誕生閱歷指點A部門王科長李副科長科員小張趙副科長B部門黃科長科員小鄭添加下屬相互提供任務討論：出租車運營作業評價本錢節約作業分享activity sharing本錢節約作業減低activity red

14、uction本錢節約作業選擇activity selection本錢節約作業消除activity elimination實例研討高明先生在一次運動中右腿關節受傷，只能靠雙拐走路。他來到北京某專治運動損傷的醫院治療。早晨七點中來到醫院，排隊掛號，到八點半掛上號，上三樓門診，將病歷和掛號交給護士，得知前面有二十人排隊。高明只好等待，到十一點半，高明進入門診室，醫生訊問受傷過程，建議做檢查。三分鐘后，高明來到一樓室，被告知需到二樓交款。來到二樓交款處，被告知需去三樓護士處劃價共1300元。劃價交款后，高明來到一樓室，門前排隊十一人，每人分鐘，仍需等后三小時，高明決議放棄，來到收款處要求退款，被告知需

15、求醫生簽字，來到三樓門診，向醫生聲明不做，并希望醫生開點跌打損傷的藥就可以了，醫生贊同。高明持處方到二樓劃價處劃價后，到收款處辦理退款和交款，并持一樓中藥房取藥，藥房告知，此藥沒有，請醫生改處方。高明前往三樓找醫生，醫生不再無法修正。決議退掉，護士簽字，來二樓收款處退掉藥錢。高明一瘸一拐地走出醫院大門，一看手表曾經下午三點。 高明為治療腿傷耗費時間小時，醫生耗費時間分鐘，高明除交三元錢停車費外，沒有其他支出。三個月后，高明完全恢復?？偨Y動作核算動作分析動作預算動作優化動作評價作業作業作業產品效力適用調查國家應用比例加拿大14澳大利亞17英國為6美國36馬來西亞13實施作業本錢法的緣由主要有：現存本錢信息不準確；面臨相對較猛烈的競爭環境，例如與日劇增的自動化消費；目前短少制定決策的信息，如非財務信息；目前面臨資源分配的問題。不實施作業本錢法的緣由主要