1、中級財務會計 主講教師：王曉燕郵箱：wxy089126退出.第三章 金融資產教學目的本章重點本章內容.教學目的了解金融資產的分類及構成，掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產會計處置方法；了解持有至到期投資初始確認與計量及后續計量的會計處置方法；掌握應收款項的會計處置方法；掌握金融資產減值的會計處置方法。.本章重點以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計量及會計處置；應收款項的會計處置；金融資產減值會計處置。 .本章內容第一節 金融資產及其分類第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第三節 持有至到期投資第四節 貸款和應收款項第六節 金融資產減值.回本章第一節金融資

2、產及其分類上一頁下一頁一、金融工具及分類二、金融資產一金融資產的定義二金融資產的分類三、權益工具.金融工具是指構成一個企業的金融資產，并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發行公司債券 債券投資 金融負債 金融資產 發行公司普通股 股權投資 權益工具 金融資產一、金融工具及分類.一、金融工具及分類上一頁下一頁金融工具普通具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征。回本節回本章金融工具分類.一金融資產的定義金融資產是指從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權益，它包括以下恣意的一種資產：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債務投資、股

3、權投資、基金投資、衍生金融資產等。本章所指金融資產不包括貨幣資金和長期股權投資這兩項資產。.二金融資產的分類企業該當在初始確認金融資產時，將其劃分為以下四類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；2持有至到期投資；3貸款和應收款項；4可供出賣金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。.三、權益工具是一個企業的資產扣除負債后的剩余部分。對于它的持有者而言，將構成一項金融資產，而對于它的發行者而言，將構成一項權益工具。包括：普通股 優先股 股利以及與上述權益工具掛鉤的衍生金融工具本節完.第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資

4、產分類二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的初始計量三、應設置的賬戶四、會計處置五、總結.一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產分類分為買賣性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類一買賣性金融資產二直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.一買賣性金融資產 買賣性金融資產是指企業為了近期出賣或回購的金融資產。為賺取價差 滿足以下3個條件之一的金融資產，該當劃分為買賣性金融資產。1. 獲得該金融資產的目的，主要是為了近期內出賣或回購。2. 屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業近期采用短期獲利方式對該組合進

5、展管理。3. 屬于衍生工具。.二直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產主要是指不滿足確以為買賣性金融資產條件的，但符合某些特定條件時，將其按照公允價值計量。符合以下2個條件之一，可以在初始確認時指定：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面的不一致。處理“會計不匹配2.企業風險管理或投資戰略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理、評價并向關鍵管理人員報告。.二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的初始計量 1.按照獲得時的公允價值入賬。支付的相關買賣費用該當直接計入當

6、期損益。 2.買賣費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付的手續費、傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理本錢及其他與買賣不直接相關的費用。.二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的初始計量3.實踐支付的價款中包含的已宣告而尚未發放的現金股利。這部分款項應作為“應收股利單獨核算。4.實踐支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息作為“應收利息 單獨核算。.三、應設置的賬戶1.“買賣性金融資產賬戶，構造如下：借方 買賣性金融資產 貸方登記買賣性金融資產獲得的本錢資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額 登記資產負債表日其公允價值低于

7、賬面余額的差額出賣買賣性金融資產時結轉的本錢和公允價值變動損益持有的買賣性金融資產公允價值.三、應設置的賬戶“買賣性金融資產明細賬戶買賣性金融資產本錢公允價值變動反映買賣性金融資產的初始確認金額反映買賣性金融資產在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬.三、應設置的賬戶2.“公允價值變動損益賬戶，構造如下：借方 公允價值變動損益 貸方登記資產負債表日買賣性金融資產的公允價值低于賬面余額的差額 登記資產負債表日買賣性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額 期末將余額轉入“本年利潤賬戶后無余額.三、應設置的賬戶3.“投資收益賬戶，構造如下：借方 投資收益 貸方登記出賣買賣性金融資產等發生的投資損失登記

8、持有時間收取現金股利和現金利息以及出賣買賣性金融資產等實現的投資收益期末將余額轉入“本年利潤賬戶后無余額.四、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產會計處置一獲得二持有收益確實認三期末計量四處置.一獲得買賣性金融資產該當按照獲得時的公允價值作為初始確認金額，相關的買賣費用在發生時計入當期損益。借：買賣性金融資產本錢 應收股利已宣告而尚未領取的股利 應收利息尚未領取利息 投資收益買賣費用 貸：其他貨幣資金存出投資款 銀行存款 圖示.企業獲得買賣性金融資產銀行存款交易性金融資產成本投資收益應收股利應收利息收到上列現金股利或債券利息按其公允價值按實踐支付的金額按已宣告但尚未發放的現金股利或已到付

9、息期但尚未領取的債券利息按發生的買賣費用例題見教材。.二持有收益確實認持有期間獲取的現金股利和利息，確以為投資收益。借：應收股利宣揭露放 應收利息分期付息的票面利息 貸：投資收益借：其他貨幣資金存出投資款 貸：應收股利或應收利息 .二持有收益確實認前往投資收益應收股利應收利息銀行存款.三期末計量資產負債表日：公允價值變動損益借：買賣性金融資產公允價值變動(上升 貸：公允價值變動損益 下降作相反分錄 期末計量，是指采用一定的價值規范，對買賣性金融資產的期末價值進展后續計量，并以此列示于資產負債表中的會計程序。 根據企業會計準那么的規定，買賣性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值

10、的變動計入當期損益。.資產負債表日買賣性金融資產的公允價值高于其賬面余額時買賣性金融資產的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益交易性金融資產公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產公允價值變動例題見教材.處置買賣性金融資產時，該買賣性金融資產在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確以為處置當期投資收益，同時調整公允價值變動損益。會計處置：四處置.四處置借：其他貨幣資金存出投資款 銀行存款 貸：買賣性金融資產本錢 公允價值變動 投資收益或記借方同時：將原計入的公允價值轉出 借：公允價值變動損益 貸：投資收益或相反分錄 .處置買賣性金融資產時銀行存款交易性金融資產成本投資收益應收股利應收

11、利息交易性金融資產公允價值變動投資收益公允價值變動損益例題見教材.買賣性金融資產總結首先要知道哪些屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；和其他三類不得轉換；獲得時要用公允價值入賬，確定其本錢，買賣費用不計入本錢，計入投資收益借方；支付的價款中有曾經宣揭露放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；.買賣性金融資產總結資產負債表日，只需公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調整買賣性金融資產，在公允價值變動二級賬戶中反映；出賣買賣性金融資產時，出賣價錢與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數全部轉到投資收益

12、賬戶中。本節完.第三節 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、應設置的賬戶三、持有至到期投資的會計處置總結.一、持有至到期投資概述一持有至到期投資概念及特征二持有至到期投資的初始計量.一持有至到期投資概念及特征1. 概念到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。2.3個特征到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有才干持有至到期.二持有至到期投資的初始計量持有至到期投資該當按照獲得時的公允價值+相關買賣費用作為初始確認金額。支付的價款中含有已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確以為應收利息。初始確認時應計算實踐利率。實踐利率即該項投資的內

13、含報酬率。.二、應設置的賬戶“持有至到期投資賬戶，構造如下：借方 持有至到期投資 貸方登記持有至到期投資獲得的本錢、債券溢價利息調整登記債券折價利息調整持有至到期投資的攤余本錢明細賬戶的設置資產負債表日債券折價的攤銷資產負債表日債券溢價的攤銷.持有至到期投資 明細賬戶總賬明細賬.三、會計處置一持有至到期投資的獲得二持有期間利息收入確認三持有至到期投資處置 .一獲得的會計處置 借：持有至到期投資本錢面值應收利息已到付息期但尚未領取的利息持有至到期投資利息調整 差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等 .企業獲得持有至到期投資持有至到期投資成本應收利息銀行存款持有至到期投資利息調整例題見教材.二持有期間

14、利息收入確實認 1.攤余本錢與實踐利率法持有至到期投資在持有期間該當按照攤余本錢計量，并按攤余本錢和實踐利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。實踐利率法是指按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入并確定期末攤余本錢的方法在實踐利率法下，利息收入、應收利息、利息調整攤銷額、攤余本錢之間的關系，可用公式表示如下：.假設持有至到期投資既不存在已歸還的本金也沒有發生減值損失的情況下，其攤余本錢可用公式表示如下：. 2.分期付息債券利息收入確實認持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業該當于付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息經過“應收利息賬戶核算，同時確認利息收入。3.到期一次還本付息

15、債券利息收入確實認持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業該當于資產負債表日計提債券利息，計提的利息經過“持有至到期投資應計利息賬戶核算，同時確認利息收入。 會計處置.三持有期間利息收入的會計處置 借：應收利息分期付息債券按票面利率計算的利息 持有至到期投資應計利息到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息 貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 持有至到期投資利息調整差額，也能夠在借方.分期付息日或資產負債表日應收利息投資收益持有至到期投資利息調整銀行存款.資產負債表日到期一次還本付息債券利息收入確實認投資收益持有至到期投資利息調整持持有至到期投資應計利息例題見

16、教材.三處置的會計處置借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益差額，也能夠在借方 例題見教材.總結持有至到期投資一旦記入了持有至到期投資，普通不能再轉換。也有能夠會重新分類或提早處置，要留意重新分類或提早處置時要把剩余的部分轉到可供出賣金融資產中，但也有例外情況。持有至到期投資核算設置的賬戶有“本錢、“應計利息、“利息調整。本錢反映面值，應計利息反映面值票面利率。關鍵是利息調整，這是一個重點。 本節完.第四節 貸款和應收款項 一、貸款和應收款項概述 二、應收票據三、應收賬款四、預付賬款及其他應收款五、應收債務抵借和出賣.貸款和應收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融

17、資產。金融企業發放的貸款和其他債務，非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務構成的應收款項、持有的其他企業的債務不包括在活潑市場上有報價的債務工具等，只需符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。一、貸款和應收款項概述.貸款和應收款項的會計處置原那么1.金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關買賣費用之和作為初始確認金額。2.貸款持有期間所確認的利息收入，該當根據實踐利率計算。3.企業收回或處置貸款和應收款項時，應將獲得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。普通企業的應收款項，通常應設置“應收賬款、“應收票據、“長期應收款、“其他應收款等科目核

18、算。我們主要以普通企業的應收款項為主，不涉及金融企業的業務。.二、應收票據一應收票據概述二應收票據的普通會計處置三應收票據貼現.一應收票據概述1.應收票據的含義及分類2.應收票據的入賬價值3.應設置的賬戶.1.應收票據的含義及分類應收票據是指企業持有的，尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票按照承兌人不同，分為： 商業承兌匯票銀行承兌匯票商業匯票按照能否帶息，分為：帶息票據不帶息票據.2.應收票據的入賬價值應收票據普通按其票面價值入賬。帶息的應收票據，應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息。為了簡化核算，可以不計利息，票據到期時將收到的利息沖減財務費用問題入賬時能否思索利息？.3.應設置的

19、主要賬戶借方 應收票據 貸方應收票據的面值到期收回或未到期轉讓或向銀行貼現的應收票據賬面價值尚未到期票據的賬面價值 企業應設置“應收票據登記簿逐筆記錄每一種應收票據的詳細紀錄，進展明細核算。.補充：應收票據利息計算計算公式： 應收票據利息=應收票據票面價值票面利率期限 “利率普通指年利率 期限指簽發日至到期日的時間間隔有效期 應收票據票據到期日.應收票據票據到期日期限按月表示應以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日，而不論各月份實踐日歷天數多少。 期限按日表示應從出票日起按實踐天數計算到期日，通常出票日和到期日，只計算其中的一天，即“算頭不算尾或“算尾不算頭。例題.例題【例1】一張出票日為4

20、月10日，面值為100 000元、利率為9%、4個月到期的商業匯票。票據到期日： 票據到期應計利息： 100 0009%4/12=3 000元【例2】將上例改為120天到期的商業匯票，其面值、利率不變，出票日仍為4月10日。 21+31+30+31+7 20+31+30+31+8票據到期應計利息： 8月8日100 0009%120/360=3 000元算頭不算尾算尾不算頭8月8日票據到期日8月10日.二應收票據普通會計處置【例3】華聯公司2021年9月1日銷售一批產品給A公司,貨已發出，發票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個

21、月，票面利率為5%。票據到期日？2021年3月1日會計處置：收到票據到期收款.應收票據的會計處置1.收到票據2021年9月1日借：應收票據 234 000 貸：主營業務收入 200 000 應交稅費-應交增值稅銷項稅額 34 000.應收票據的會計處置2.票據到期，收回款項 2021年3月1日 收款金額=234 000 1+5%126 =239 850元借：銀行存款 239 850 貸：應收票據 234 000 財務費用 5 850？.應收票據轉讓的會計處置借：原資料 應交稅費應交增值稅 貸：應收票據 銀行存款例題見教材？.三應收票據貼現1.應收票據貼現計算公式2.應收票據貼現的會計處置.一應

22、收票據貼現計算公式票據到期值 = 票據面值1+年利率票據到期天數360 = 票據面值1+年利率票據到期月數12 貼現息 = 票據到期價值貼現率貼現天數360貼現天數 = 貼現日到票據到期日實踐天數-1貼現所得 = 票據到期價值-貼現息例題問題貼現所得能否會大于票據面值？.例題【例4】6月10日某公司將4月12日開出的面值20 000元、利率6%、90天到期的商業承兌匯票去銀行貼現，貼現率為8%。 票據到期日：7月11日 票據面值 20 000 票據利息20 0006%90/360 300 票據到期值 20 300 減：貼現息20 3008%31/360 .84 貼現所得 20 160.16貼現

23、天數= 31天.二應收票據貼現的會計處置 借：銀行存款貼現所得 短期借款利息調整差額 或財務費用差額 貸：短期借款 不滿足金融資產終止確認條件 票據面值 應收票據滿足金融資產終止確認條件.以例4資料：應收票據貼現會計處置假設到期，付款方不付款，那么貼現方作如下處置：借：銀行存款 20210.16 貸：短期借款 20000 短期借款利息調整 160.16 借：應收賬款 20 000 貸：應收票據 20 000.借：短期借款 20000 短期借款利息調整 160.16 財務費用 .84 貸：銀行存款 20300 同時.銀行承兌匯票.商業承兌匯票.會計處置圖示1 應收票據 主營業務收入應交稅費應交增

24、值稅銀行存款200 0003 900 財務費用237 90034 000239 850234 0003 9001 950.收票據會計處置圖示2 應收票據 主營業務收入應交稅費應交增值稅銀行存款期末計息 財務費用到期收款 收票據面值+已計提利息未計提利息？.財務費用銀行存款應收票據短期借款總結圖示.三、應收賬款 一應收賬款產生 二應收賬款確實認 三應收賬款的計價 四應收賬款的會計處置.一應收賬款產生 應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨單位或個人收取的款項。是企業因銷售商品、提供勞務等運營活動所構成的債務。應收賬款特點：1.應收賬款是一種非正式的口頭承諾，只需賒銷紀錄，沒有正式的

25、書面文件；2.應收賬款信譽期限普通較短，是短期債務。3.應收賬款不計利息。.二應收賬款確認首先，應收賬款是指因銷售商品、提供勞務等業務活動而構成的債務，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款。其次，應收賬款是指流動資產性質的債務，不包括長期的債務，如購買的長期債券等。第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金等。應收賬款按照公允價值計量，包括應收的合同或協議價款。.三應收賬款的計價應收賬款通常應按實踐發生額計價入賬。計價時，還需求思索商業折扣和現金折扣等要素。 1.商業折扣 2.現金折扣.1.商業折扣商業折扣，是指企業根據市場供求情況或銷售對象的不同，而在

26、商品標價上給予的扣除。購買方可以按照標價扣減商業折扣后的價錢購買商品。在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額按扣除商業折扣后的實踐售價確認。.2.現金折扣現金折扣，是指銷售方為了鼓勵客戶提早付款而按發票價錢的一定比例給予購買方的折扣優惠。表示方法：折扣/付款期限2/10，n/30在銷售附有現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額確實定有兩種方法。1總價法2凈價法.1總價法總價法是將未扣減現金折扣前的實踐售價即總價作為應收賬款的入賬價值，把實踐發生的現金折扣視為銷售企業的融資的理財費用，會計上作為財務費用途置。根據我國公布的的規定，企業應收賬款的入賬價值，該當按總價法確認。.2凈價法凈價法是將扣

27、減現金折扣后的金額即凈價作為應收賬款入賬價值。這種方法把客戶獲得現金折扣視為正常景象。以為客戶普通都會提早付款。銷售企業將客戶超越折扣期限而多付的金額，視為給客戶提供信譽的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。 .四應收賬款的會計處置1.應設置的賬戶 2.應收賬款的普通會計處置.1.應設置的賬戶 應設置“應收賬款賬戶，賬戶構造如下： 借方 應收賬款 貸方 登記應收賬款的添加數 登記應收賬款的收回數及確認的壞賬損失數 表示為未收回的應收賬款數 該賬戶應按其債務人設置明細賬戶，進展明細核算.2.應收賬款的會計處置總價法 1企業銷售商品或提供勞務應收普通的款項借：應收賬款應收貨款、稅金和代墊運費 貸

28、:主營業務收入銷售貨款 應交稅費應交增值稅銷售稅額 銀行存款代墊運費.2.應收賬款的會計處置總價法2收回應收賬款時，根據收款時間 折扣期內收款 借：銀行存款實收金額 財務費用折扣金額 貸：應收賬款全額 超越折扣期收款 借：銀行存款全額 貸：應收賬款全額下一頁.2.應收賬款的會計處置總價法3應收賬款用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面金額 借：應收票據 貸：應收賬款 例題見教材。.全額銷售款總價法會計處置圖示1 應收賬款 主營業務收入應交稅費應交增值稅銀行存款代墊運費 銀行存款 銷售稅金 實收金額 財務費用 折扣.全額銷售款總價法會計處置圖示2 應收賬款 主營業務收入應交稅費應交增值

29、稅銀行存款代墊運費 銀行存款 銷售稅金圖示 全額收款.四、預付賬款及其他應收款一預付賬款二其他應收款.一預付賬款1.預付賬款核算的內容2.應設置的賬戶3.預付賬款的會計處置 .1.預付賬款核算的內容 預付賬款是指企業按照合同規定預付給供應單位的貨款。 預付賬款與應收賬款都屬于企業的債務，但兩者產生緣由不同。因此，預付賬款和應收賬款應分別設置賬戶。 .2.預付賬款賬戶借方 預付賬款 貸方登記預付的款項登記收到采購貨物時按發票金額沖銷的預付賬款數表示預付的貨款數 預付貨款不多的企業，可以不設“預付賬款賬戶，而并入“應付賬款賬戶核算。補付的款項 因預付貨款多余而退回的款項表示應付的貨款數 .3.預付

30、賬款的會計處置1根據購銷合同的規定向銷售方預付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款2企業收到所購貨物時，根據發票賬單金額 借：原資料 貸：預付賬款 3當預付貨款小于采購貨物的貨款及增值稅時，將缺乏部分補付 借：預付賬款 貸：銀行存款 4當預付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅，對收回的多余款項 借：銀行存款 貸：預付賬款 例題見教材.預付賬款的核算1預付款項的會計處置2收回貨物的會計處置銀行存款預付賬款預付賬款應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料銀行存款銀行存款.二其他應收款 1.其他應收款核算的內容 2.應設置的賬戶 3.其他應收款的會計處置 4.備用金 .1.其他應收款核算的內容 其他應收款是指

31、除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 其他應收款內容7項應收的各種賠款、罰款；應收的出租包裝物的租金；存出的保證金，如租入包裝物暫付的押金；撥付的備用金；應向職工收取的各種暫付款項。預付賬款轉入數其他各種應收、暫付款項.2.應設置的賬戶該當設置“其他應收款賬戶，賬戶構造如下：借方 其他應收款 貸方登記企業發生的各項其他應收款登記企業應收回的各種其他應收款項尚未收回的款項該科目按其他應收款的內容設置明細賬戶，進展明細核算。.3.其他應收款的會計處置其他應收款的會計處置例題略。例題見教材。.4.備用金的會計處置備用金是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星

32、開支，事后需求報銷的款項。備用金的總分類核算應設置“其他應收款科目，它是資產類科目，用來核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。在備用金數額較大或業務較多的企業中，可以單獨設置“備用金科目進展核算。.4.備用金的會計處置備用金的明細分類核算普通是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業為了簡化核算手續，用借款單的第三聯替代明細賬，報銷和交回現金時，予以注銷。備用金的管理方法普通有兩種： 一是隨借隨用、用后報銷制度 二是定額備用金制度會計處置見教材例題兩種方法會計處置比較表.隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業務處置比較見表。本節完.第六節 金融資產的減

33、值一、金融資產減值損失確實認二、金融資產減值損失的計量.一、金融資產減值損失確實認企業該當在資產負債表日，對除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產發生減值的，該當確認減值損失，計提減值預備。金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實踐發生的、對該金融資產的估計未來現金流量有影響，且企業可以對該影響進展可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據包括9項，見教材。.二、金融資產減值損失的計量 一持有至到期投資減值損失的計量 二應收款項減值損失的計量 .(一) 持有至到期投資減值損失的計量在資產負債表日，企業該當對持有至到期投

34、資的賬面價值進展減值測試，如有客觀證聽闡明該項投資發生了減值，該當計提減值預備。 企業對持有至投資進展減值測試時，應根據本企業的實踐情況，將持有至到期投資分為單項金額艱苦和非艱苦兩類。計量原那么見教材。.(一) 持有至到期投資減值損失的計量設置“持有至到期投資減值預備賬戶。持有至到期投資攤余本錢發生減值時，該當在將該持有至到期投資的賬面價值與估計未來現金流量現值之間的差額確以為減值損失，計入當期損益。借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值預備.(一) 持有至到期投資減值損失的計量如有客觀證聽闡明已計提減值預備的持有至到期投資的價值以后又得以恢復，應在原計提的減值預備金額內，按恢復添加的金額：

35、借：持有至到期投資減值預備 貸：資產減值損失例題見教材。.二應收款項減值損失的計量 1.計量原那么 應收款項等金融資產發生減值時，該當將該金融資產的賬面價值減記至估計未來現金流量現值，減記的金額確以為資產減值損失，計提壞賬預備。 運用實踐利率法折現，但為簡化核算，直接根據估計未來現金流量低于應收款項賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬預備。下一頁.二應收款項減值損失的計量 2.計量方法1單項應收款項金額較大的，應進展單獨測試。2非艱苦的應收款項可以單獨測試，也可以與其它應收款項組合的余額在資產負債表日按期余額和一定比例確定減值損失，計提壞賬預備。計提壞賬比例確實定：該當根據以前年度相類似的應

36、收款項組合的實踐利率為根底，結合實踐情況，確定本期計提壞賬預備的比例。.3.應收款項減值損失的核算方法應收款項減值損失的核算方法采用的是備抵法。備抵法是指按期估計壞賬損失，構成壞賬預備，當某一應收款項全部或部分被確以為壞賬時，應根據其金額沖銷壞賬預備，同時，轉銷相應的應收款項的一種核算方法。計提壞賬預備需求留意的問題：見教材 備抵法會計處置： 應設置賬戶 會計處置.1應設置“壞賬預備賬戶 借方 壞賬預備 貸方登記每期預提的壞賬預備數額 已預提但尚未轉銷的壞賬預備數額 登記發生壞賬沖減的壞賬預備數額 該賬戶是“應收賬款等賬戶的備抵賬戶，在資產負債表中 “應收賬款等賬戶減去“壞賬預備賬戶貸方余額，反映應收賬款的凈額 。.2會計處置普通方法 企業提取壞賬預備時 借：資產減值損失 貸：壞賬預備 發生壞賬損失時 借：壞賬預備 貸:應收賬款 已確認并轉銷的壞賬又收回時 借:應收賬款 貸:壞賬