1、第十一章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章屬于 CPA的非重點(diǎn)章，內(nèi)容較繁雜，在 CPA中的正常分值大約是 5 分。本章題重點(diǎn)主要是計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算和減免稅規(guī)定。從以往命題看，本章可以命制各種題型，單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題是本章較為常見(jiàn)的題型。印花稅可以單獨(dú)命制計(jì)算問(wèn)答題；車輛購(gòu)置稅易和、消費(fèi)稅、關(guān)稅混為計(jì)算問(wèn)答題或綜合題中的考點(diǎn)；車船稅也可以與其他稅種如企業(yè)所得稅等混合出綜合題。2020 年的主要變化按照車輛購(gòu)置稅法明確了不屬于應(yīng)稅范圍的車輛。明確了車購(gòu)稅的計(jì)稅依據(jù)及相關(guān)公式。3.調(diào)整了車購(gòu)稅的稅收政策和征管規(guī)定。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅法車輛購(gòu)置稅是以在境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅

2、對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（）（一）納稅義務(wù)人車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò) 150 毫升的摩托車的和個(gè)人。其中購(gòu)置是指以、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。【解釋 1】車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是從各種取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。【解釋 2】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。(新增)【例題 1單選題】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途

3、等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛購(gòu)置稅的納稅人是（A.轉(zhuǎn)讓人 B.受讓人 C.所有人 D.管理人）。【】B【例題 2單選題】下列 A.應(yīng)稅車輛的拍賣者 B.應(yīng)稅車輛的承租者 C.應(yīng)稅車輛的出口者D.應(yīng)稅車輛的受贈(zèng)者中，屬于車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的是（）。（2018 年）【】D（二）征稅范圍以列舉的車輛為征稅對(duì)象。【例題 3多選題】下列車輛，屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍的有（）。A.排氣量 200 毫升的摩托車列舉的應(yīng)稅車輛不屬于應(yīng)稅范圍的車輛汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式機(jī)械車，以及起重機(jī)（

4、吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車、排氣量一百五十毫升（含）以下的摩托車(新增)二、稅率與計(jì)稅依據(jù)（）（一）稅率我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率，稅率為 10%。（二）計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣，車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的 也就不同。自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際支付給銷售者的含的全部?jī)r(jià)款（1+稅率或征收率）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【相關(guān)】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+

5、關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）【特別提示】在境內(nèi)自用的進(jìn)口車輛與進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅依據(jù)不同。前者屬于自用車輛，后者屬于進(jìn)口自用車輛。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的確定，不包括。納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括。【提示】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由依照稅收征收管理法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（一）自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款組成（不包括）。【注意】自用的應(yīng)稅車輛包括國(guó)產(chǎn)車、 進(jìn)口車，這里所謂

6、進(jìn)口車并不是指直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)的其他進(jìn)口的車輛。2019 年 7 月 11 日，國(guó)家稅務(wù)推出了車輛購(gòu)置稅問(wèn)題解答 20 問(wèn):/chinatax/n810219/n810744/n4016641/n4171132/n4489945/index.html【問(wèn)題】在某市 4S 店買了一輛原裝進(jìn)口車，屬于進(jìn)口自用車輛嗎？B.有軌電車 C.汽車掛車 D.電動(dòng)摩托車【】ABC【】電動(dòng)摩托車不屬于車輛購(gòu)置稅的征稅范圍。【特別歸納】車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費(fèi)稅應(yīng)稅車輛的范圍。、消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅征稅范圍的辨析：行為消費(fèi)稅車輛購(gòu)置稅自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型客車）用于銷售

7、、捐贈(zèng)、投資、償債自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車用于銷售、捐贈(zèng)、投資、償債進(jìn)口小汽車（含中輕型客車）自用進(jìn)口卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車自用購(gòu)置、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)、接受投資小汽車、卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車等車輛自用【解答】不屬于。納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)【問(wèn)題】【解答】的進(jìn)口車輛。買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費(fèi)要不要繳納車輛購(gòu)置稅？買的小汽車，其實(shí)際為 20 萬(wàn)元（不含），此外做裝飾花了 5 萬(wàn)元，這 5 萬(wàn)元的裝飾費(fèi)不是車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格的組成部分，不用繳納車輛購(gòu)置稅。如果沒(méi)有做裝飾，4S 店將 20 萬(wàn)元的實(shí)際分解為車輛價(jià)格 15 萬(wàn)

8、元、裝飾費(fèi) 5 萬(wàn)元，分別開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售和普通或者不開(kāi)），這 5 萬(wàn)元不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是實(shí)際的組成部分，應(yīng)予繳稅。這種分解應(yīng)稅車輛實(shí)際銷售價(jià)管理辦法的違法行為。格分別開(kāi)票或者不開(kāi)票的行為，是【例題 4單選題】2019 年 12 月從汽車 4S 店（一般納稅人）購(gòu)置了一輛排氣量為 1.8 升的乘用”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi) 5650 元并取得保險(xiǎn)車，支付購(gòu)車款（含公司開(kāi)具的票據(jù)。A.20000 B.21500 C.22000D.22500）248600 元，取得“機(jī)動(dòng)車銷售應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）元。【】C】保險(xiǎn)費(fèi)是由保險(xiǎn)公司開(kāi)具的，不屬于車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=248600

9、（1+13%）10%=22000（元）。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算【特別提示】這里所謂納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)的進(jìn)口車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)一致。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口繳納車輛購(gòu)置稅。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅也可以用以下公式計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）還要注意

10、，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅【例題 5單選題】某汽車貿(mào)易公司 2020 年 1 月進(jìn)口 11 輛小轎車，審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 25 萬(wàn)元/輛。當(dāng)月銷售 8 輛，取得含稅銷售額 240 萬(wàn)元；2 輛供公司自用；1 輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價(jià)格為 30 萬(wàn)元。該汽車貿(mào)易公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（A.7.03B.5.00C.7.50 D.10.55）萬(wàn)元。（小轎車關(guān)稅稅率為 28%，消費(fèi)稅稅率為 9%）【】A】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬(wàn)元）。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅

11、車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的確定，不包括。【例題 6單選題】某汽車制造廠將排量為 2.0 升的自產(chǎn) A 型汽車 4 輛轉(zhuǎn)作本廠固定資產(chǎn)，3 輛對(duì)外抵償債務(wù)，3 輛給本廠優(yōu)秀員工。本廠同類 A 型汽車對(duì)外不含為 190000 元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（ A.57000 B.76000 C.133000D.190000）元。【】B】自產(chǎn)自用的汽車需要繳納車輛購(gòu)置稅；對(duì)外抵債的汽車由接受并自用的一方繳納車輛購(gòu)置稅；員工的汽車由取得并自用的員工繳納車輛購(gòu)置稅。該汽車廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=190000410%=76000（元）。格確定，不包括。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏

12、低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由依照稅收征收?qǐng)錾戏浅充N，捐贈(zèng)者未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售，則以下表述正確的是（）。C.按照車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售同類應(yīng)稅車輛的確定計(jì)稅價(jià)格【】C的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。無(wú)同類應(yīng)稅車輛的，四、稅收（）1.外國(guó)駐華使館、和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其自用車輛免稅。2.和列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。3.懸掛應(yīng)急救援號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛免稅。原和原黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛（消防、森林執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），免征4.設(shè)有固定裝置的非車輛免稅。5.城市企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免稅。6.回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)用現(xiàn)匯 1 輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小

13、汽車；長(zhǎng)期來(lái)華進(jìn)口 1 輛自用小汽車。10.“母親健康快車”項(xiàng)目車輛。11. 2022 年會(huì)和冬殘奧會(huì)組織新購(gòu)置車輛。C.四輪農(nóng)用車D.設(shè)有固定裝置的非車輛【】DA.外國(guó)駐華使館、和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其自用車輛B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)用現(xiàn)金 1 輛個(gè)人自用的國(guó)產(chǎn)小汽車C.城市企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛D.長(zhǎng)期來(lái)華進(jìn)口的 1 輛自用小汽車【】B【例題 10單選題】某市經(jīng)批準(zhǔn)從事城市經(jīng)營(yíng)的甲公司 2020 年 1 月對(duì)新設(shè)的線路購(gòu)置了 10購(gòu)置價(jià)格合計(jì) 101.7 萬(wàn)元；當(dāng)月該公司為管理部門購(gòu)入辦公用小轎車 2 輛，含購(gòu)置價(jià)格合計(jì) 47.46萬(wàn)元，支付車輛保險(xiǎn)費(fèi) 1 萬(wàn)元并取得保險(xiǎn)公司開(kāi)具的票據(jù)。則甲公司上

14、述業(yè)務(wù)應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅為（）。A.4.2 萬(wàn)元B.14.2 萬(wàn)元C.23.28 萬(wàn)元D.0【】A輛巴士和 10 輛無(wú)軌電車，其中 10 輛巴士的含購(gòu)置價(jià)格合計(jì) 113 萬(wàn)元，10 輛無(wú)軌電車含【例題 9單選題】我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購(gòu)置稅免稅范圍的是（）。【例題 8單選題】按照車輛購(gòu)置稅法及相關(guān)政策的規(guī)定，下列車輛免征車輛購(gòu)置稅的是（）。汽車掛車排氣量 250 毫升的摩托車防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。自 2

15、018 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。【】納稅人受贈(zèng)使用應(yīng)稅車輛的，原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售D.直接計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格A.該車享受法定免稅政策 B.該車減半征收車輛購(gòu)置稅管理法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。【例題 7單選題】某高校校友會(huì)接受汽車制造公司捐贈(zèng)的客貨兩用車一輛，該車是未使用過(guò)的新車，在市（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)【】城市企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免征車

16、輛購(gòu)置稅。但公司非客運(yùn)經(jīng)營(yíng)車輛不屬于免稅范圍。保險(xiǎn)費(fèi)是由保險(xiǎn)公司開(kāi)具的，不屬于車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。甲（1+13%）10%=4.2（萬(wàn)元）。五、征收管理（）1.納稅申報(bào)公司應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅=47.46車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報(bào)應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格（1-使用年限10%）10%-已納稅額使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)(新增)【提示】免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時(shí)不再補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)車輛購(gòu)置稅

17、納稅申報(bào)表，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證。車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。車輛相關(guān)價(jià)格憑證，境內(nèi)購(gòu)置車輛為機(jī)動(dòng)車銷售或者其他有效憑證，進(jìn)口自用車輛為進(jìn)口繳款關(guān)稅繳款書(shū)或者貨物征免稅證明；屬于應(yīng)征消費(fèi)稅車輛的還包括進(jìn)口消費(fèi)稅書(shū)。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)。2.納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實(shí)行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記3.納稅地點(diǎn)前的使用環(huán)節(jié)征收。納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管地的主管申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。購(gòu)置不需辦理車輛

18、登記手續(xù)4.稅納稅期：納稅人自用的應(yīng)稅車輛，自之日起 60 日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起 60 日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起 60日內(nèi)申報(bào)納稅（1）自用應(yīng)稅車輛的為之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即進(jìn)口繳款書(shū)或者其他有效憑證的開(kāi)具日期（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期5.車輛購(gòu)置稅的退稅制度【提示】已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，可能退稅的情形：退車退稅車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的誤征退稅符合免稅條件但已征稅的其他原因退稅其他依據(jù)退稅計(jì)算:退車退稅規(guī)定應(yīng)予退稅的情形應(yīng)退稅額=已納稅額（1-使用年限10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納之日起，至申請(qǐng)退稅之日止2.錯(cuò)征退稅退回全部已納。【例題 11單選題】于