1、第二章 賬戶與復式記賬教學目的 建立整個會計學的專業基礎。教學要求 牢記會計等式，會計要素，賬戶及復式記賬法等基本會計概念與會計原理。本章為全書的重點章節。本章為整個會計學的專業基礎，不能過關就無法繼續學習。第一節 會計等式一、會計主體會計工作有其特定的空間范圍。在會計學中，一般將這個特定的空間范圍稱為會計個體，會計實體或會計主體。會計主體是會計學的四大假設或前提之一，會計主體可以是以營利為目的的各種性質的企業，也可以是非營利組織。開展會計工作的前提條件來說，一個會計主體的經濟業務不僅要和其他主體嚴格區分開來，又要與其所有者的經濟活動劃分清楚。明確會計主體這一概念，有利于會計人員在一定的空間范

2、圍內，運用會計方法，正確地反映某一特定實體所擁有的資產和所欠的債務，合理地計算其經營所得，提供經濟管理所需的會計信息。 二、會計等式企業從事經營活動，首先必須籌集一定的經濟資源。會計實體的經濟資源稱為資產。資產的擁有者或者用現款，或者用實物滿足企業籌資的需要，投入企業供其經營運用。這些當事人（投資者）對這些資產的要求權，稱為權益。投資者對企業資產擁有的要求權(或主張權，索償權)，在會計中統稱為權益。對一個會計實體來說，投資者的權益表明它的資金來源，而它資產表明了經濟資源的分布，是管理層對實體資金的運用。在任何時候，會計實體的資金來源與資金運用總是相等的，所以用會計公式表示便為：資產 = 權益

3、很明顯，權益以對資產的所有權為基礎，如果對資產沒有所有權，就不可能存在權益。所以，從理論上來說，一切權益都是所有者權益。上述會計等式之所以能夠成立，保持其平衡，是因為資產與權益反映了同一經濟資源的兩個方面。權益表明了資產的來源，全部資產就必須與全部權益在金額上相等。資產與權益的這種相互依存關系，決定企業資產總額必然等于權益總額。它是會計學的第一個會計等式。 企業向銀行借款，發行的債券，在與供貨商業務往來中所欠的貨款等，這種權益，從權益持有者來看，是債權。而從企業的角度來看，則為負債或債務。會計學中將債權人的權益稱為負債。負債有流動負債和長期負債之分。前者指償還期在一年以內或在一個經營周期(大于

4、一年)以內的債務，如短期借款、應付賬款、應付工資、應繳稅金等，后者指償還期在一年以上或在一個經營周期(大于一年)以上的債務，如長期借款、應付債券等。另外一種權益，它是持有者所出資產，供企業長期使用，不規定歸償期限，亦不規定企業應定期償付的利息。這種權益持有者對企業獲利經營，抱有較大期望，希望分享豐厚的利潤，從而得到較大的回報所得。通常稱這種權益為企業所有者權益。企業所有者可以是國家、集體、法人或自然人等。 企業總資產扣除了全部負債后的余額，在會計上稱為凈權益，亦稱所有者權益。遵從我國會計準則的用語，后文一概稱為所有者權益。 據上分析，權益由兩部分組成：負債和所有者權益。這樣的話，就有：資產 =

5、 負債 + 所有者權益 建立“資產 = 負債 + 所有者權益”這個會計等式有著重要的意義。會計等式明確了會計要素資產、負債和所有者權益三者之間的關系，它是會計中設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的依據。 會計等式中的平衡關系，在會計上的實物，就是可以用一張簡略的資產負債表來反映。舉例 設Casting公司20X7年12月3l日的報表如圖式21所示。 Casting公司資產負債表20 x7年12月31日 單位：美元流動資產22,651,072流動負債9,119,089固定資產12,769,412長期負債3,000,000土地642,367實收資本5,000,000其他資產173,214留存收益19

6、,116,976資產合計36,236,065負債與股東權益合計36,236,065圖21 會計等式實物圖上述Casting公司的資產負債表，把這家企業20X7年12月31日的財務狀況，根據會計等式的平衡關系，以表格的形式反映了出來。它說明：資產總額36,236,065元，這些資產的來源有四個方面組成，金額合計36,236,065元，與資產總額相等。 三、經濟業務與會計等式的關系 發生于組織生產、經營業務過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱為經濟業務，又稱會計事項。這些經濟業務可以分為兩大類，一類為外部經濟業務，即因某一會計實體發生對外經濟往來所產生的業務。例如，向銀行貸款、向供應

7、商采購貨物、向客戶銷售等。另一類為，它發生于某一會計實體內部的經濟業務。例如，在生產經營過程中耗用的原材料，給雇員發放工資。雖然有各種各樣的經濟業務，然而，以一個會計實體基礎，任何經濟業務的發生不會破壞會計等式的相等關系。業務1 Casting公司向供應商采購原料，價值10,000美元，貨物已經驗收入庫。該業務的發生，引起會計實體的資產（原材料）與負債（應付賬款）要素同時增加10,000美元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。業務2 Casting公司的股東用現金500,000美元增加投資。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與所有者權益（實收資本）要素同時增加500,00

8、0美元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。業務3 Casting公司開支票，支付供應商采購原料款10,000美元的一半。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（應付賬款）要素同時減少5,000美元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。業務4 Casting公司向供應商采購一批設備，價值100,000美元，設備已經驗收入庫，出納開出支票付款。該業務的發生，引起會計實體的資產（設備）增加100,000美元與資產（銀行存款）要素減少100,000美元，會計等式兩邊仍然保持相等關系。業務5 Casting公司向銀行貸款1,000,000美元已經到賬，用于緊急貨物采購計

9、劃。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（短期借款）要素同時增加1,000,000美元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。業務6 Casting公司股東BUSH向JOHN轉讓資本100,000美元，股東名冊已經記賬。該業務的發生，引起會計實體的所有者權益（實收資本BUSH）減少100,000美元，而所有者權益（實收資本JOHN）增加100,000美元，會計等式兩邊的數額仍然保持相等關系。 各項經濟業務的發生都會引起會計等式左、右兩方有關項目發生增減變動。但是，如加以歸類，就不難發現，使會計等式左右兩方金額發生增減變動的經濟業務不外乎以下四種類型：第一類經濟業務，會計等

10、式左右兩方同時等額增加。第二類經濟業務，會計等式左右兩方同時等額減少。第三類經濟業務，引起資產方面有關項目增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以資產總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。第四類經濟業務，引起負債方面或所有者權益方面，或者負債與所有者權益兩者之間，有關項目發生增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以負債或所有者權益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。第二節 賬 戶一、賬戶的定義 在上一節，我們運用幾個經濟業務，反映各項經濟業務引起的會計要素有關項目增減變動的情況，說明了經濟業務與會計等式的關系，但無法直

11、接知道會計等式的最終結果。而一個會計實體日常發生的經濟業務不會只有少數幾筆，而規模大、業務復雜的企業尤其繁多。如果每發生一筆經濟業務都用會計等式的方法直接加以記錄和反映，不僅費時費力，而且容易出錯。因此，就必須采用更有效的專門的方法，它就是賬戶。 為了對所發生的經濟業務進行分類記錄和反映，有必要設置賬戶，在賬戶中進行登記。所謂賬戶，是指對會計要素的具體內容所作的分類。利用賬戶來記賬，有利于分類地、連續地記錄和反映各項經濟業務，以及由此而引起的有關會計要素具體內容的增減變動及其結果。 作為一種會計信息處理的基本手段或方法，設置賬戶并在賬戶中進行記錄，可以對所發生的經濟業務分門別類地進行有系統的反

12、映。賬戶設置的原則主要有：(1)便于記清賬目。(2)適應會計實體業務的需要。以企業來說，賬戶的設置應該與企業的業務特點相適應。(3)有利于為企業的債權人、所有者、政府機關等提供在其經濟決策中有用的會計信息。(4)有利于加強一個組織的內部控制與管理。 二、賬戶的結構 任何一個賬戶都需要一個名稱。賬戶的名稱，在會計上稱為“會計科目”，它規定了賬戶所要記錄、反映的經濟內容。 賬戶所登記、反映的各項經濟業務，它們所引起的資產、負債和所有者權益的變動，無非是增加和減少兩種情況。所以，有必要把賬戶劃分為兩個部份，分別用來登記資產、負債和所有者權益增加和減少的金額。通常，將賬戶劃分為左右兩方，并把賬戶的左方

13、稱為“借方”，右方稱為“貸方”，因而就形成了賬戶的基本結構。賬戶的簡要格式如下圖所示, 象英文字母T。 借方 賬戶名稱 貸方 圖22 賬戶結構圖 借貸兩字系借貸記賬法下所用的記賬符號，有關借貸記賬法的具體記賬方法將在下一節里闡明。 賬戶分為借貸兩方，其中一方要用來登記增加的金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額呢? 這需要根據各個賬戶所反映的經濟內容，也即由賬戶的性質來確定的。 (一)資產賬戶、負債賬戶和所有者權益賬戶的結構。 反映各項資產的賬戶稱為資產賬戶，反映負債和所有者權益的賬戶則分別稱為負債賬戶和所有者權益賬戶。從會計等式來分析，

14、這三類賬戶中，資產賬戶和負債、所有者權益賬戶的性質是根本不同的，因而要用它們的借方登記增加還是減少，或要用它們的貸方登記增加還是減少，也有很大的區別。由于會計人員通常在資產負債表的左方反映資產項目，所以習慣上在資產賬戶中，其借方登記期初余額和本期增加數，貸方登記本期減少數。一般而言, 資產賬戶的期末余額總是在借方。其算式如下： 期初余額 + 本期借方 - 本期貸方 = 期末余額 (借方) 發生額 發生額 (借方) 由于會計人員通常在資產負債表的右方反映負債和所有者權益，所以習慣上在負債賬戶和所有者權益賬戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數，借方登記本期減少數，一般來說，負債賬戶和所有者權益賬戶

15、的期末余額總是在貸方。其算式如下: 期初余額 + 本期貸方 - 本期借方 = 期末余額 (貸方) 發生額 發生額 (貸方) (二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。 企業在其經營過程中不斷地取得營業收入，而為了取得這些營業收入，又不斷地發生各種費用。結合會計等式來分析，營業收入的取得將會導致資產的增加，同時也導致所有者權益的增加；費用的發生將會引起資產的減少，也導致所有者權益的減少。所以收入與費用賬戶的性質必然是相反的。 為了記錄和反映企業獲得的營業收入，需要專門設置收入賬戶。例如，Casting公司對于產品銷售收入可設置一個營業收入賬戶。同樣，為了記錄和反映企業所發生的各種費用，也需要設置

16、費用賬戶。對于各種費用可以設置一個營業費用賬戶。 合理地比較一定期間的收入與費用，便可確定企業在該會計期間所實現的利潤。收入大于費用的差額稱為利潤，反之當營業收入小于費用時，其差額就是虧損。虧損意味著利潤為負數。企業收入、費用、利潤，三者之間的關系，組成第二個會計等式：利潤 = 收入 費用 收入、費用和利潤也是會計要素。所以會計要素共有六個：資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤。 會計要素就是會計等式的組成項目，是會計報表通常所含有的大類項目，是構成會計報表最根本的組件，它也是會計對象的具體化。 為了記錄和反映企業所實現的利潤，需要設置一個“利潤”賬戶，企業的利潤在未分配之前，可視為企業所

17、有者權益的增加。所以，利潤賬戶是所有者權益賬戶的一部分，是從所有者權益賬戶分離出來獨立的賬戶。 企業的收入是構成企業利潤的主要因素，所以，收入賬戶的結構與所有者權益賬戶相同，即其貸方登記收入的增加數，借方登記收入的減少數。期末，本期收入增加數減去本期收入的減少數后的差額，應從收入賬戶，轉入“利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤。所以，收入賬戶一般沒有期末余額。 從利潤計算公式中可以看出，費用與營業收入是對立的兩個方面。因此，費用賬戶的結構應與收入賬戶相反，即其借方登記費用的增加數，貸方登記費用的減少數。期末，本期費用增加數減去本期費用減少數后的差額，應從費用賬戶轉入“利潤”賬戶的借方，以便結算本

18、期利潤。所以，費用賬戶一般沒有期末余額。 設置賬戶以明確的會計要素為前提，是為了對各會計要素的具體內容分門別類地進行記錄和反映。因此, 任何賬戶都要分設：“借方”和“貸方”，但各賬戶的借方和貸方，哪一方記增加數，哪一方記減少數，其余額一般在借方還是在貸方，則視賬戶的性質而定。 為了便于掌握和使用不同的賬戶，現用表總結如下：賬戶類別（會計要素）賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產增加減少在借方負債、所有者權益和利潤減少增加在貸方費用增加減少期末無余額收入減少增加期末無余額圖23 各類賬戶的結構總結表 上面在解釋賬戶結構時，都是以T型(或丁字型)賬戶來說明，因為它是賬戶最基本的形式。在實際工作中，賬戶實物

19、形態一般代表具體的會計賬簿。 三、會計科目 任何一個組織在記賬之前，都須首先根據自己的業務特點和規模，并按照會計要素的具體內容，確定需要設置的賬戶及其名稱。賬戶的名稱一般稱為會計科目。 為了便于會計工作的進行，尤其是為了構建會計信息系統，可以為每一個會計科目編一個固定的號碼。這些號碼稱為會計科目編號或稱賬戶的編號。我國的會計科目，由國務院財政部統一編制一級科目，并以會計制度的形式公布。茲舉述有關服務性企業的會計科目表如下（部分）：編 號名 稱編 號名 稱1001現金1502累計折舊1002銀行存款2101短期借款1009其他貨幣資金2121應付賬款1131應收賬款2171應交稅金1133其他應

20、收款3101實收資本1141壞賬準備3131本年利潤1231物料用品3141利潤分配1301待攤費用5101營業收入1501固定資產5501營業費用圖24 服務性企業的會計科目第三節 復式記賬一、什么是復式記賬 發生經濟業務，會計要素的有關項目就會發生增減變動。有些經濟業務，引起會計等式兩邊的會計要素發生變化，結果不是同時增加，便是同時減少。而有些經濟業務只引起資產或負債、所有者權益的有關項目發生增減變動，其中一個項目增加，另一個項目減少。為了全面、系統地反映各會計要素有關具體項目的增減變動情況及其結果，對于任何一筆經濟業務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關賬戶中作相互聯系的登記。這種記

21、賬方法便是復式記賬法。人們通常稱以“借”和“貸”為記賬符號的復式記賬法為借貸復式記賬法。 這里仍以前面Casting公司20X8年1月份發生的經濟業務為例，說明怎樣運用復式記賬法在有關賬戶中進行登記。業務1 Casting公司向供應商采購原料，價值10,000美元，貨物已經驗收入庫。該業務的發生，引起會計實體的資產（原材料）與負債（應付賬款）要素同時增加10,000美元，應該分別記入原材料賬戶的借方10,000和應付賬款賬戶的貸方10,000。 借方 原材料 貸方 借方 應付賬款 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (1) 10,000 (1) 10,000圖25 業務1的復式記賬圖示業

22、務2 Casting公司的股東用現金500,000美元增加投資。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與所有者權益（實收資本）要素同時增加500,000美元，應該分別記入銀行存款賬戶的借方500,000和實收資本賬戶的貸方500,000。 借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (2) 500,000 (2) 500,000圖26 業務2的復式記賬圖示業務3 Casting公司開支票，支付供應商采購原料款10,000美元的一半。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（應付賬款）要素同時減少5,000美元，應分別記入應付賬款賬戶的借方和銀

23、行存款賬戶的貸方。 借方 銀行存款 貸方 借方 應付賬款 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (2) 500,000 （3）5,000 (3) 5,000 (1) 10,000圖27 業務3的復式記賬圖示業務4 Casting公司向供應商采購一批設備，價值100,000美元，設備已經驗收入庫，出納開出支票付款。該業務的發生，引起會計實體的資產（設備）增加100,000美元與資產（銀行存款）要素減少100,000美元，應該分別記入固定資產賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。 借方 銀行存款 貸方 借方 固定資產 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (2) 500,000 （3）5,000

24、 (4) 100,000 (4) 100,000圖28 業務4的復式記賬圖示業務5 Casting公司向銀行貸款1,000,000美元已經到賬，用于緊急貨物采購計劃。該業務的發生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（短期借款）要素同時增加1,000,000美元，應該分別記入銀行存款賬戶的借方和短期借款賬戶的貸方。 借方 銀行存款 貸方 借方 短期借款 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (2) 500,000 （3）5,000 (5) 1,000,000(5) 1,000,000 (4) 100,000圖29 業務5的復式記賬圖示業務6 Casting公司股東BUSH向JOHN轉讓資本

25、100,000美元，股東名冊已經記賬。該業務的發生，引起會計實體的所有者權益（實收資本BUSH）減少100,000美元，而所有者權益（實收資本JOHN）增加100,000美元，應該分別記入實收資本BUSH賬戶的借方和實收資本JOHN賬戶的貸方。 借方 實收資本BUSH 貸方 借方 實收資本JOHN 貸方 期初數: XXX 期初數: XXX (6) 100,000 (6) 100,000圖210 業務6的復式記賬圖示 二、借貸記賬法 通過上述舉例說明了借貸復式記賬法。對于每筆經濟業務都要在兩個或兩個以上的有關賬戶中進行登記。這樣一來，不僅可以通過賬戶的對應關系，觀察各會計要素的具體項目增減變動情

26、況，從而了解經濟業務的具體內容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。借貸復式記賬法是目前世界各國通用的一種復式記賬法。“借”和“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號，其意義視賬戶的性質而異。借貸記賬法產生于12世紀的意大利，最初人們習慣于將債權記入借方，而將債務記入貸方。在現代會計中，作為一種記賬的術語，它已完全和其原來的詞義無關。 借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借(Debit)和貸(Credit)及借方(Debtor，DR)和貸方(Creditor，CR)已成為通用的國際商業語言。它們在全世界的會計涵義是相同的。借貸記賬法的特點可以概述如下： 1. 在設置賬戶時，除了按會計要素設置資

27、產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等賬戶外，還可以設置一些共同性賬戶，如“其他往來”、“內部往來”等賬戶。共同性賬戶是根據它的余額來確定其性質，若為借方余額，就是資產賬戶，若為貸方余額，便為負債賬戶。 2. 在各賬戶中，一律用“借方”和“貸方”作為記賬符號，用來登記各會計要素具體內容的增減數額。按照前述的賬戶結構，賬戶的借方登記資產和費用的增加數，以及負債，所有者權益和收入的減少數(或轉銷數)；貸方登記負債、所有者權益和收入的增加數，以及資產和費用的減少數(或轉銷數)。 3. 任何一筆經濟業務都至少要在兩個賬戶中進行登記。一筆完整的記錄，要求記入一個賬戶借方，同時記入一個或幾個賬戶的貸方；

28、或者要求記入一個賬戶或幾個賬戶的借方，同時記入一個賬戶的貸方；記入借方的數額同記入貸方的數額合計數必須相等。簡言之，借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等。”在企業生產經營過程中，有些經濟業務的內容較為簡單，只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，如前面所舉的六筆經濟業務。然而，有些經濟業務的內容卻比較復雜，完整的會計記錄需要記入一個有關賬戶的借方和記入幾個有關賬戶的貸方，或者，記入幾個有關賬戶的借方和另一個有關賬戶的貸方。現舉例來說明如下：業務7 1月5日向供應商采購物料用品計30,000美元，其中20,000美元貨款已用銀行存款付訖，而其余10，000美元貨款尚未付清。這筆經濟業

29、務涉及兩個資產賬戶和一個負債賬戶，其中“物料用品”賬戶的借方應登記30,000美元，表示增加，而“銀行存款”賬戶和“應付賬款賬戶的貸方應分別登記20,000美元和10,000美元，以表示銀行存款減少20,000美元，應付賬款增加10,000元。 業務8 1月10日以銀行存款500,000美元歸還銀行短期借款，同時支付借款利息50,000美元，共計550,000美元，這筆經濟業務涉及三個賬戶，其中銀行存款賬戶貸方應登記550,000美元，以示減少，而“短期借款”賬戶和“營業費用”賬戶的借方則應分別登記500,000美元和50,000元，以示短期借款的減少和營業費用的增加。 通過以上舉例中可以看出

30、，用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務后，有關賬戶之間就形成一種相互對照的關系。或者是一個賬戶的借方與另一個（或幾個）賬戶的貸方相互對照，或者是一個(或幾個)賬戶的借方與一個賬戶的貸方相互對照。賬戶之間的這種相互對照關系，稱為賬戶對應關系，存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶。 賬戶的對應關系清楚地反映了各會計要素具體項目增減變動的來龍去脈，而通過賬戶的對應關系，就可以知道每一筆經濟業務的內容。 三、會計分錄 為了保證賬戶記錄的正確性，在把經濟業務記入賬戶之前，應先根據原始憑證(見第五章)編制會計分錄。會計分錄是會計專業人員，依據借貸復式記賬法原理，對每筆經濟業務列示其應借記和貸記的賬戶的名稱及其金額

31、的一種會計記錄，它是會計進行賬戶記錄的直接依據。會計分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會計信息的質量。 現將本章所舉的八筆經濟業務，以會計分錄的形式例示如下，請注意書寫規格：括號內數字為業務編號，先寫借方，后寫貸方，賬戶名稱與金額留一定空白，貸方必須比借方右移4格（即2個漢字），業務內容在最后的括號內說明，分錄之間空一行。 (1)借：原材料 10,000 貸：應付賬款 10,000 (采購原材料,貨款10,000未付) (2)借：銀行存款 500,000 貸：實收資本 500,000 (股東出資500,000) (3)借：應付賬款 5,000 貸：銀行存款 5,000 (銀行存款

32、償還應付賬款10,000的一半) (4)借：固定資產 100,000 貸：銀行存款 100,000 (動用存款100,000，購置設備) (5)借：銀行存款 1,000,000 貸：短期借款 1,000,000 (向銀行貸款1,000,000，用以特別采購款) (6)借：實收資本BUSH 100,000 貸：實收資本JOHN 100,000 (BUSH向JOHN轉讓資本100,000) (7)借：物料用品 30,000 貸：銀行存款 20,000 應付賬款 10,000(采購物料30,000，其中銀行存款償付20,000) (8)借：短期借款 500,000 營業費用（利息） 50,000 貸

33、：銀行存款 550,000 (以銀行存款償付短期借款500,000，并支付利息50,000) 初學者務請注意以上分錄的格式。會計分錄可以分為簡單分錄和復合分錄。簡單會計分錄只有一借一貸的對應關系，即借方和貸方各只有一個賬戶。如上面所舉的第1至第6筆都是簡單分錄。復合會計分錄有一借多貸或多借一貸的對應關系，即借方或貸方之中，有一方不是只有一個賬戶，而是兩個或兩個以上的賬戶，如上面所舉的第7和第8兩筆就屬于復合分錄。實際上復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。如上面第7筆復合會計分錄，就是分別由兩筆簡單會計分錄所組成。 (7)借：物料用品 20,000 貸：銀行存款 20,000 借：物料用品

34、 10,000 貸：應付賬款 10,000 請同學們將業務8的復合分錄，分解成簡單分錄。 編制復合會計分錄，可以簡化分錄的編制工作，提高手工記賬效率。這里需要指出的是，由于有些經濟業務相當復雜，為其編制的復合會計分錄可以出現多借多貸的對應關系。但是，對于初學會計學原理的人來說，以熟練掌握簡單會計分錄和一借多貸或多借一貸的復合會計分錄較為適宜。本章要點 本章主要介紹了會計等式、賬戶、復式記賬等基本會計問題以及會計分錄的書寫。基本會計等式有兩個： 反映財務狀況：資產 = 負債 + 所有者權益 反映盈利狀況：利潤 = 收入 - 費用 組成兩個會計等式的項目，稱為六大會計要素。 賬戶是基本的會計工具之

35、一，它是對會計要素的具體內容所作的分類。會計利用賬戶這一工具，對企業發生的經濟業務進行全面，連續，系統的反映。賬戶的結構，可以用“T”型表示。 復式記賬法是全球通用的會計方法，借（DR）與貸（CR）在地球上的含義是統一的。借貸復式記賬法是科學與藝術的統一，它以簡潔的方式，表達了十分豐富的內容。“有借必有貸，借貸必相等”，是對會計這一藝術的高度總結。 會計分錄是對每一經濟業務，列示其應借應貸賬戶的名稱和金額的一種會計記錄，它是會計登記賬戶的直接依據。編制會計分錄必須遵循借貸記賬的規則。會計分錄可以有簡單分錄和復合分錄。名詞解釋 會計個體 經濟業務 賬戶 會計要素 會計等式 會計科目 會計分錄 借

36、和貸（DR CR） 復式記賬 借貸復式記賬本章習題 一、選擇題(含單選，多選) 1.會計個體為的開展會計工作劃定空間，它可以是( )。 A機關 B學校 C醫院 D企業 E. 個人 2.會計要素是會計報表最基本的組成部分，它有（ ）個。A3 B4 C5 D6 3.會計等式，是基本的會計方程，它成立于（ ）。 A新辦企業 B.老企業 C.發生業務時D任何個體 E.沒有發生業務 4.賬戶可分為（ ）類。A3 B4 C5 D6 5.借貸記賬法中，借的含義是（ ）。 A資產增加 B費用增加 C負債減少D權益減少 E. 收入減少 6.借貸記賬法中，貸的含義是（ ）。 A資產減少 B費用減少 C負債增加D權

37、益增加 E. 收入減少 7.借貸復式記賬法的實際創始人是（ ）。 A孔子 B孟子 C盧卡.巴喬阿勒D無法知曉的 8.一般情況下，期末沒有余額的是（ ）類賬戶。 A資產 B負債 C權益D收入 E. 費用 9.在中國，總賬賬戶名稱即會計科目，是由（ ）規定的。A國務院 B財政部 C企業 D財務部門 10.我國的會計準則是以（ ）的形式發布的。 A. 國家主席令 B. 總理令 C. 財政部長令 D注冊會計師協會 E. 非官方 二、論述題試述借貸的會計涵義。試述借貸復式記賬法的基本原理。三、會計業務題 練習一 目的：熟悉資產、負債、所有者權益的內容。 資料：新新賓館19X2年12月31日財務狀況如下：

38、 1庫存現金552元。 2，銀行存款戶結存額74，250元。 3國家投入資本64，000元。 4向銀行借入的短期借款26，000元 5辦公室的保險箱，文件柜，桌椅等價值8，340元。 6庫存的各種物料價值2，058元。 7應向旅客收取住宿費5，000元。 8客房用床、床頭柜，桌椅等家具價值16，000元 9客房用床上用品價值8，000元。 10應付朝陽商店欠款24，200元。 要求： （1）根據上述資料確定資產，負債及所有者權益項目。 （2）分別計算資產、負債及所有者權益的總額，驗證會計等式。 練習二 目的：學習借貸記賬法，練習編制會計分錄。 資料：利民理發店19x1年10月份發生下列經濟業務

39、： 1購入新型理發用具一套，計價2，900元，用銀行存款支付1，100元，余額暫欠。 2從銀行存款戶提取現金400元，以備日常開支。 3以銀行存款購入各種洗發、燙發用品1，570元。 4從銀行存款戶中提取現金1，350元，發放職工工資。 5本月營業收入共計8，360元，均已存入銀行存款戶。 6從銀行存款戶中支付短期借款利息150元。 7以現金支付理發工具修理費75元。 8用銀行存款戶支付店堂房屋租金400元，水電費1，560元。 9本月共耗用物料用品1，300元 要求：根據上列資料編制會計分錄。 練習三 目的：進一步掌握賬戶的結構，并進行試算平衡。 資料：舒心公司19x8年2月份各賬戶的有關資

40、料如下，試計算空白內的數據。 期初余額 本期發生額 期末余額 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 資 產： 現 金 475 2，180 （1） 480 銀行存款 1，345 （2） 4，230（3） 應收賬款 （4） （5） 9，200 0 物料用品 2，500 860 （6） 2，050 家具用具 （7） 2，500 0 5，200 負 債： 短期借款 （8） 1，000 0 0 應付賬款 4，350 3，700 （9） 2,000 所有者權益： 實收資本 10，000 0 0 10,000 合 計 （10） （11） （12） （13） （14） （15） 練習四目的：理解會計等

41、式。資料：設某公司2008年1月31日與2008年2月28日資產與負債數據如下：時間資產負債所有者權益2008-1-31300,000100,0002008-2-28450,000250,000要求：先計算所有者權益，再依據以下4種情況，分別計算2月份的利潤。2月份追加投資100,000；2月份抽回投資80,000；2月份分配紅利50,000；2月份既未投資，也未分紅利。參考答案一、選擇題 1.ABCDE 2.D 3.ABCDE 4.C 5.ABCDE6.ABCD 7.D 8.DE 9.B 10.C二、論述題1. “借”和“貸”的定義：它門是借貸記賬法的專用記賬符號，其含義要視賬戶的性質而定。

42、因借貸記賬法，由意大利數學家盧卡.巴喬阿勒于1494年記述，借(DEBTOR，簡寫DR)和貸(CREDITOR,簡記CR)源自意大利語。按會計要素及賬戶余額，可以總結為兩種類型的賬戶性質：借方賬戶，余額在借方，借方記增加，貸方記減少，資產與費用類賬戶；貸方賬戶，余額在貸方，借方記減少，貸方記增加，負債與收入和權益賬戶。2. 借貸復式記賬法的基本原理：每一筆經濟業務，不論它涉及哪一類賬戶，都必須按照有借必有貸、借貸必相等的記賬規則來進行登記。它是以借和貸為記賬符號的一種科學的復式記賬法，“借”和“貸”是借貸記賬法的專用記賬符號，其含義要視賬戶的性質而定。三、會計業務題 練習一 資產項目 負債項目

43、 所有者權益 庫存現金 552 短期借款 26000 實收資本 64000 銀行存款 74250 應付賬款 24200 辦公家具 8340 物料用品 2058 應收賬款 5000 家具用具 16000 床上用品 8000 合計 114200 合計 50200 合計 64000 會計等式：資產 = 負債 + 所有者權益 114,200 = 50,20064,000=114，200 練習二 1.借：理發用具 2，900 貸：銀行存款 1，100 應付賬款 1，800 （購買理發工具） 2.借：現金 400 貸：銀行存款 400 （提款） 3.借：物料用品 1，570 貸：銀行存款 1，570 （購

44、買理發材料） 4.借：營業費用 1，350 貸：銀行存款 1，350 （提款發工資） 5.借：銀行存款 8，360 貸：營業收入 8，360 （收入存銀行） 6.借：營業費用 150 貸：銀行存款 150 （付貸款利息） 7.借：營業費用 75 貸：現金 75 （工具修理） 8.借：營業費用 1，960 貸：銀行存款 1，960 （房租400，水電費1，560） 9.借：營業費用 1，300 貸：物料用品 1，300 （本月耗用物料） 練習三 （1）=2175，（2）=7155，（3）=4270 （4）=8330，（5）=870， （6）=1310 （7）=2700，（8）=1000，（9）=1350 （10）=（11）=15350，（12）=（13）=18265 （14）=（15）=12000 提示：根據賬戶性質，確定余額計算公式，再計算數據； 依據會計方程及借貸記賬法規則，必然有： 期初余額，借方合計=貸方合計； 本期發生額，借方合計=貸方合計； 期末余額，借方合計=貸方合計。 練習四會計等式：資產 = 負債 + 所有者權益所有者權益=資產 負債所有者權益=資本+留存利潤，推得：所有者權益差=資本差+留存利潤差計算得2008年1月31日與2008年2月28日所有者權益：200,0000=100,000+0+利潤，利潤 = -100,00