1、第五章 投資審計.第一節 投資審計概述一、投資的分類二、審計戰略： 跨過內部控制的測試與評價，直接進展本質性測試，并且普通進展的是較詳細的審計而非抽樣審計！消費才干的投資:如：固定資產運營性投資：存貨債務性投資增值性投資：無形資產權益性投資其他投資對內投資對外投資.三、投資審計的特點 1、投資工程的風險性的審計難度大； 2、投資業務本身的固有風險和控制風險也較大； 3、投資核算的審計復雜； 4、投資審計還需進展投資合理性、效益性分析。 四、投資審計的目的 1、真實存在并一切； 2、完好性； 3、核算與記錄； 4、合法性； 5、合理性、效益性評價 ； 6、披露充分適當。.五、主要內部控制制度是企

2、業實現有效投資的重要影響要素1、 行政控制系統： 1、立項控制； 2、運轉分析控制； 3、轉讓與出賣控制。2、 會計控制系統： 1、手續控制； 2、核算控制。不相容職務相分別保控制度登記制度清點核對制度.第二節 長期股權投資審計 1、分析性復核總體合理性、投資平安性、收益依賴性； 2、審查股票的實存性：清點或函證 3、審查股權投資的完好性分析大額的往來款項； 4、審查股權投資的計價： 全部價款-已宣告但尚未領取的現金股利 5、審查核算方法：能否采用的正確的核算方法，核算處置是否正確。 6、審查投資收益確實認： 1、審查確認的投資收益的真實性，有無隱瞞調理收入等行為： a、分股票類別查證各自的股

3、利收入； b、核算相關的資金類帳戶，檢查股利收入能否適當記錄； c、權益法下實踐收到股利時，有無反復計入收益。 d、有無隱瞞或推遲確認收益，如將收益隱瞞到往來帳戶。. 2、審查投資收益帳戶處置的正確性： 3、對投資損失的緣由進展分析。 7、股權投資的效益性分析審查 1、國民經濟情勢分析； 2、股票投資行業分析： a、行業市場類型分析； b、行業生命周期分析； 3、被投資企業分析： a、發行企業的行業競爭實力、位置分析； b、企業盈利才干目的 c、企業管理情況分析。 4、股票投資組合分析 8、股權投資的合規性審查： 9、長期股權投資、短期投資轉換的帳務處置審查；.10、減值預備的計提及會計處置能

4、否正確；11、披露能否恰當。.第三節 債務投資審計1債務投資明細表 2清點或函證債券3投資債券計價與核算的審查4審查債券效益 1、債券到期收益率的分析： 2、債券的違約風險分析： 3、購買力風險分析： 4、變現才干分析： 5、再投資的風險：5披露.第四節 短期投資審計1、核對2、清點或函證3、短期投資投出合理合法性、效益型的審查： 4、 短期投資投資本錢計價的審查：5、 短期投資持有期間的審查：6、短期投資的期末計價的審查：計價7、報表披露 .1.初始本錢借：長期股權投資 實踐支付價款 應收股利 已宣告尚未支付股利 貸：銀行存款固定資產清理、原資料和應交稅金等2.新投資本錢1權益法股權投資差額

5、 借：長期股權投資股權投資差額 貸：長期股權投資投資本錢借：長期股權投資投資本錢 貸：資本公積股權投資預備2本錢法收到屬于投資前累積的盈余分配借：銀行存款 貸：長期股權投資3權益法改本錢法新的投資本錢=原投資賬面價.3.本錢法1適用范圍：“三無和20%；受嚴厲限制條件下運營 2宣揭露放股利：借:應收股利 宣告分派金額 貸:長期股權投資 差額 投資收益 應享有.4.權益法：一切者權益長期股權投資 1適用范圍：控制、共同控制或艱苦影響2年末：借：長期股權投資損益調整 凈利潤比例 貸：投資收益3宣告分派股利：借：應收股利 應得金額 貸：長期股權投資損益調整 4被投資單位資本公積變動：借：長期股權投資

6、股權投資預備 貸：資本公積-股權投資預備 (5)本錢法改權益法：追溯調整.5.股票的處置：1借：銀行存款 實踐獲得的價款 長期投資減值預備 已計提的減值預備 貸：長期股權投資 賬面余額 應收股利 尚未領取的現金股利或利潤 投資收益 差額2 借：資本公積股權投資預備 貸：資本公積其他資本公積. 短期投資劃轉為長期投資時，應按本錢與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資本錢，初始投資本錢與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價預備，缺乏沖減的，直接計入當期損益；擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置長期投資時再進展處置。例：A企業短期投資-K企業股票科目的賬面余額78000元

7、，計提跌價損失預備20000元。A企業方案長期持有K企業的股份，1997年12月31日A企業持有K企業股票的市價為57000元，那么A企業在編制1997年度會計報表時，將該項投資轉為長期投資。A企業的會計處置如下：借：長期股權投資-K企業57000短期投資跌價預備20000投資收益-投資劃轉損失1000貸：短期投資78000. 有100萬元，投資于A、B兩企業，各投50%，兩企業完全負相關：AB組合年度報酬報酬率報酬報酬率報酬報酬率002040%-5-10%1515%01-5-10%2040%1515%0217.535%-2.5-5%1515%03-2.5-5%17.535%1515%047.

8、515%7.515%1515%平均數7.515%7.515%1515%規范差22.622.60. 1、可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確以為當期投資損失至少于每年年末都要對長期投資的賬面價值逐項進展檢查 可收回金額:借：投資收益長期投資減值預備 貸：長期投資減值預備x公司 2、已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。作反向分錄長期投資的減值企業資產的出賣凈價：出賣價錢減去所發生的資產處置費用后的余額預期從該資產的持有和投資到期處置中構成的估計未來現金流量的現值選擇較高者個別計提.案例一資料：注冊會計師審計A股份“長期股權

9、投資其他股權投資工程，A公司向B單位原投資額為150萬元，占B單位的股權比例為30，由于以前年度B單位虧損600萬元，A公司己將長期股權投資的賬面價值減至為0。本期B單位實現凈利潤200萬元，經審驗發現A公司未作任何會計處置。要求：注冊會計師應如何進展處置?并分析其給會計報表帶來的影響。.審計分析：根據制度規定，A公司應將本期B單位實現的凈利潤應分享的份額200萬元3060萬元扣除以前年度未確認結轉的30萬元(600萬30-150萬=30萬)以后，將差額30萬元恢復長期股權投資的賬面價值。注冊會計師應建議被審單位作如下調整分錄：借：長期股權投資B公司 300000 貸：投資收益 300000A

10、公司的資產負債表中，資產長期股權投資虛減30萬元。利潤表中，投資收益虛減30萬元，利潤總額少計30萬元。. 某會計師事務所受托對被審計單位2000年的投資業務事項進展審計，發現一筆投資在2000年有所追加，原始情況如下：被審計單位1999年1月1日以520000元購入B公司股票，占B公司發行在外股數的10%，另支付了2000元相關稅費 ，被審計單位采用本錢法對該項投資進展核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998年的股利，每股分派0.1元現金股利，被審計單位獲得了40000元的現金股利，到了1999年7月，被審計單位又以1800000元購入B公司實踐發行在外股數的25% ，另支付900

11、0元相關稅費，所以到了2000年被審計單位持有B公司股分比例到達35%，至此應改用權益法核算投資，另經審查核實B企業1999年1月1日一切者權益為4500000元，99年實現凈利潤600000元，其中，16月份實現凈利潤為300000元。A企業和B企業的所得稅稅率均為33，股權投資差額按10年攤銷不思索追溯調整時對所得稅的影響被審計單位所作分錄如下： 借：長期股權投資B公司投資本錢 1800900 貸：銀行存款 1800900 借：長期股權投資B公司股權投資差額675900 貸：長期股權投資B公司投資本錢 675900 請復核其會計業務處置能否正確？該投資計價能否正確？.11999年1月1日投

12、資時：借：長期股權投資-B企業5200002000522000貸：銀行存款52200021999年宣告分派股利：借：應收股利40000貸：長期股權投資-B企業4000031999年7月再次投資時：第一，對原按本錢法核算的對B企業投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值投資時產生的股權投資差額=522000450000010=72000元1997年16月份應攤銷的股權投資差額=72000102=3600元1997年16月份應確認的投資收益=30000010=30000元本錢法改為權益法的累積影響數=300003600=26400元借：長期股權投資-B企業投資本錢410000-B企業股權投資差額6

13、8400-B企業損益調整30000貸：長期股權投資-B企業482000投資收益 26400第二，追加投資借：長期股權投資-B企業投資本錢180000090001809000貸：銀行存款18090004計算再次投資的股權投資差額：股權投資差額=1809000450000040000030000025=18090001100000=709000元借：長期股權投資-B企業股權投資差額709000貸：長期股權投資-B企業投資本錢709000.股權投資差額按10年攤銷，由于1997年1-6月份曾經攤銷了6個月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個月。1997年712月份應攤銷額=6840070900011

14、46=7774001146=40916元借：投資收益-股權投資差額攤銷40916貸：長期股權投資-B企業股權投資差額409165計算1997年712月份應享有的投資收益：投資收益=30000035=105000元借：長期股權投資-B企業損益調整105000貸：投資收益-股權投資收益105000. 1、初始投資本錢1包括支付的全部價款(買價稅金、手續費)，減已到付息期未領的利息。2假設稅金、手續費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資本錢借：長期債務投資債券投資面值 長期債務投資債券投資溢價 投資收益-長期債券費用攤銷 或長期債務投資債券費用 應收利息或長期債務投資應計利息 貸：銀行存款

15、.2.計息并攤銷折溢價： 借：應收利息或長期債務投資應計利息 貸：投資收益債券利息收入 長期債務投資溢價 長期債務投資債券費用.3. 處置借：銀行存款等 長期投資減值預備 貸：長期債務投資面值 長期債務投資債券投資溢價 長期債務投資應計利息或應收利息 投資收益 差額.資料：審計人員在對ABC公司2000年年度會計報表審計時，查明：“長期債務投資工程數額為100，000元，“投資收益工程數額為5600元，該公司只需長期債券投資業務。進一步審查資料得知：2000年1月初，ABC公司用銀行存款溢價購入還款期為3年的一次還本付息的長期債券，債券面值為100，000元，實踐支付價款為109，000元，債

16、券票面年利率為5.6%，溢價金額按直線法攤銷。進一步查明，購入時企業賬務處置為：借：長期投資債券投資債券面值 100，000 營業外支出 9，000 貸：銀行存款 109，000年末計息時的賬務處置為：借：應收利息 5，600 貸：投資收益 5，600要求：1、根據上述資料，正確核實2000年12月31日“長期債務投資和該年度“投資收益工程的實有數。2、審計人員應提出何種審計意見。假設需調賬，請代為編制調賬分錄，并分析給會計報表帶來的影響。.解答：1、根據資料，ABC公司的債券投資賬務處置如下：(1)借：長期債務投資債券投資債券面值 100，000 長期債務投資債券投資債券溢價 9，000 貸

17、：銀行存款 109，000(2)借：長期債務投資債券投資應計利息 5，600 貸：長期債務投資債券投資債券溢價 3，000 投資收益 2，600“長期債務投資工程期末實有數=100，000+9，000+5，600-3，000=111，600元“投資收益工程年度實有數=2，600元.2、經審計發現該公司“長期債務投資賬戶少計11，600元，“投資收益賬戶多計3，000元。應建議被審單位編制如下調賬分錄：借：長期債務投資債券投資債券溢價 6000 長期債務投資債券投資應計利息 5600 投資收益 3000 貸：營業外支出 9000 應收利息 5600該公司的賬務處置使資產負債表的資產少計6000元

18、，損益表的利潤少計6000元。.1初始投資本錢1構成：支付的全部價款、包括買價、買賣稅金、手續費等。2兩項要排除在初始投資本錢外： A、宣告但尚未領取的現金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。借：短期投資 應收股利或應收利息 貸：銀行存款.2收到股利和利息1收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利2沖減短期投資賬面價值，處置時再確認投資收益。借：銀行存款 貸：短期投資.3期末計價： 本錢與市價孰低按投資總體計提按投資類別計提按單項投資計提 占整個短期投資10%及以上借：投資收益-短期投資跌價預備。 貸：短期投資跌價預備 .4.處置：借：銀行存款 短期投資跌價預備 (單項計提時)

19、貸：短期投資 投資收益按總體計提、類別計提的跌價預備，月底再調整。.資料：甲公司2002年3月購入飛遠公司股票10 000股，擬持有4個月，每股面值30元，購入價為每股58元，實踐支付金額580 000元，其中包含有已宣揭露、但尚未支付的股利，每股8元，4月甲公司以每股62元價錢出賣5 000股包含股利，購入、售出時的買賣費用已包含在價錢之內，甲公司作如下分錄：借：短期投資股票投資 500 000 投資收益股票投資 80 000 貸：銀行存款 580 000借：銀行存款 310 000 貸：短期投資股票投資 310 000年底，市價上漲到80元，因此，甲公司在資產負債表 “短期投資工程中列示數

20、為400 000元甲公司僅有此一種股票。要求：分析該業務存在的問題，并進展正確調整。.審計分析：1購入股票時的正確處置是：應將購入時的價款中包含的股利，記入 “應收股利賬戶中。 借：短期投資股票投資 500 000 應收股利 80 000 貸：銀行存款 580 000損益表 “投資收益工程調整添加80000元。2出賣股票時，應將每股包含的未發放股利轉出，按購入價短期投資本錢，買賣差價作為損益，轉入投資收益 。借：銀行存款 310 000 貸：短期投資股票投資 250 000 應收股利 40 000 投資收益股票投資 20 000損益表 “投資收益工程調增20000元，兩項調整，使 “投資收益工

21、程添加100000元。3資產負債表 “短期投資工程中的數額應按實踐本錢列示為250000元。 .思索與練習一、單項選擇題1、企業以認購股票、債券方式對外投資的應按 計價。A、評價確認價 B、合同或協議商定的價錢C、實踐支付的價款 D、股票、債券的票面價值2、在折價發行長期債券時，本期投收益應為應計利息與折價攤銷額 。A、之差 B、之比 C、比積 D、之和cD.二、多項選擇題1.注冊會計師在審查長期投資業務時，應留意審查( )。A.計算審查長期投資額占凈資產的比例B.查閱董事會決議，確認長期投資業務能否經過同意C.核對長期投資總賬與明細賬，審查其能否賬賬、賬實相符，確實投出和收回金額計算的正確性

22、D.核對證券買賣憑證與貨幣資金的收支2.對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉，注冊會計師應留意審查( )。A.一年內到期的長期債券投資能否已轉列到流動資產類下B.長期投資轉化為短期投資的合理性C.檢查有無應屬長期投資性質的短期投資D.檢查長期投資能否超越凈資產的50%ABCDABC.資料：(1)A股份“長期債務投資持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，合計2460萬元。注冊會計師在審計中發現，F公司根據年末資產負債表日市場行情每份市價為11元，計提減值預備150萬元。 (2)注冊會計師在審計F公司的2000年度會計報表時，發現F股份“長期債務投資持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，合計2460萬元。1999年末該債券市價為11元。2000年2月份F公司將此債券出賣，每份價錢為10.5元，F公司的會計處置為： 借：銀行存款(200萬份10.5) 2100萬元 投資收益 360萬元 貸：長期債務投資債券投資面值 2000萬元 長期債務投資債券投資債券