1、財務(wù)會計12022-6-27第第6章章廣州商學(xué)院廣州商學(xué)院 會會 計計 學(xué)系學(xué)系CASH AND RECEIVABLESChapter 2固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中中 Intermediate Accounting財務(wù)會計22022-6-27學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求理解固定資產(chǎn)的特點、了解固定資產(chǎn)的分類；掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算；掌握固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出后續(xù)支出及減值的核算。財務(wù)會計32022-6-27教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點 重點有四個方面：重點有四個方面：p固定資產(chǎn)的計價方法固定資產(chǎn)的計價方法 ；p固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ；p固定資產(chǎn)折舊

2、范圍、方法及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理 ；p固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損賬務(wù)處理 。財務(wù)會計42022-6-27本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述P159P159第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量P161P161第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量P175P175 精簡版精簡版略講略講 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置P187P187財務(wù)會計52022-6-27第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述P159P159一、固定資產(chǎn)的一、固定資產(chǎn)的含義及特征含義及特征單位價值問題？單位價值問

3、題？財務(wù)會計62022-6-27特征：特征：1、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（區(qū)別于無形資產(chǎn)）（區(qū)別于無形資產(chǎn)）2、可供企業(yè)長期使用。（價值轉(zhuǎn)移形式：區(qū)別于（價值轉(zhuǎn)移形式：區(qū)別于存貨）存貨）3、不以投資和銷售為目的。（勞動工具或手段）（勞動工具或手段）4、具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)財務(wù)會計72022-6-27二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類的分類問題：問題：建筑物、季節(jié)性固定資產(chǎn)是何類？（使用建筑物、季節(jié)性固定資產(chǎn)是何類？（使用中）中）財務(wù)會計82022-6-271、可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性

4、能、來源渠道分類。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項固定定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法。財務(wù)會計92022-6-27三、固定資產(chǎn)的三、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)計價標(biāo)準(zhǔn)P162P162固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價：以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。（一）（一）原始價值原始價值（實際成本實際成本/ /歷史成本歷史成本）p1、原始價值原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、

5、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。p2 2、借款費用問題？棄置費用與清理費用問題？、借款費用問題？棄置費用與清理費用問題？財務(wù)會計102022-6-27存在棄置費用的固定資產(chǎn)存在棄置費用的固定資產(chǎn)P1621、棄置費用棄置費用：指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。2 2、棄置費用、棄置費用計入資產(chǎn)的入賬價值計入資產(chǎn)的入賬價值（但要考（但要考慮折現(xiàn)問題）慮折現(xiàn)問題）財務(wù)會計112022-6-27【例例】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)于207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并

6、交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預(yù)計使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用折現(xiàn)率為10。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：財務(wù)會計122022-6-27(1)20 x7(1)20 x7年年1 1月月1 1日，棄置費用的現(xiàn)值日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000(PF，10，40)=250 000) O.0221=5 525(萬元)固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 5

7、25（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000 預(yù)計負(fù)債 55 250 000財務(wù)會計132022-6-27（2 2）計算第）計算第1 1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：財務(wù)費用 5 525 000 貸：預(yù)計負(fù)債 5 525 000小問題：小問題：以后年度的財務(wù)費用是多少？以后年度的財務(wù)費用是多少？財務(wù)會計142022-6-27（二）重置完全價值（二）重置完全價值（現(xiàn)時價格（現(xiàn)時價格P162P162）p重置完全價值：現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所購置同樣的固定

8、資產(chǎn)所需支付的全部代價。p重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務(wù)在會計實務(wù)中不具有可操作性中不具有可操作性。通常用于對會計報表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明。p在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應(yīng)以重置完全價值為計價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計152022-6-27（三）凈值（三）凈值P162p固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值：固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。p將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。p企業(yè)根據(jù)這個計價標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。現(xiàn)值、賬面價值？現(xiàn)值、賬面價值？財務(wù)會計162022-6-27第二節(jié)

9、第二節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量P161P161一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候什么時候和以多少金額多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。財務(wù)會計172022-6-27固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊工程物資、長期應(yīng)付款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 并應(yīng)考慮棄置費用因素并應(yīng)考慮棄置費用因素基本原則基本原則二、固定資產(chǎn)的二、固定資產(chǎn)的初始計量初始計量財務(wù)會

10、計182022-6-27（一）（一）外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)（二）（二）自制的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)（三）（三）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)（四）（四）租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)（五）（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)（七）（七）接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)（八）（八）盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)財務(wù)會計192022-6-27（一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)：企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。1 1、成本成本包括：實際支付的買價實際支付的買價；進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費其他稅費；使固定資

11、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費）財務(wù)會計202022-6-272 2、消費型增值稅問題：、消費型增值稅問題：動產(chǎn)與不動產(chǎn)（應(yīng)稅消費品）3、采用一攬子購買方式進(jìn)行一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)：將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？財務(wù)會計212022-6-274、需要安裝的固定資產(chǎn)安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付

12、的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目財務(wù)會計222022-6-27P163P163例例6 61 1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)31 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 5 100 貸：銀行存款 36 300財務(wù)會計232022-6-27【例例】20209 9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)

13、備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費發(fā)生運輸費5 0005 000元，元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。求購入成本和賬務(wù)處理？財務(wù)會計242022-6-27甲公司購置設(shè)備的成本甲公司購置設(shè)備的成本=1 000 000 +5 000-5 0007=1 004 650(元)財務(wù)處理如下：財務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)X X設(shè)備 1 004 650 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項)170 350 (170 000 +5 000 (170 000 +5 000 7 7) ) 貸：銀行存款 1 175 000財務(wù)會計252022-6-27P163P16

14、3例例6 622改動：改動：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房廠房，共計支付現(xiàn)金（價稅合計）（價稅合計）390 000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150 000元、120 000元和130 000元。（說清有關(guān)增值稅？）（說清有關(guān)增值稅？）設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會計處理如下?財務(wù)會計262022-6-27P164P164例例6 633華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如

15、下：（1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資工程物資 52 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）8 500 貸：銀行存款 60 600財務(wù)會計272022-6-27（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52 900 貸：工程物資 52 100 銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52 900 貸：在建工程 52 900財務(wù)會計282022-6-27【例例2 2】209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安

16、裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。財務(wù)會計292022-6-27甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元：借：在建工程XX設(shè)備 502 325 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (85 000 +2 500 7) 85 175 貸：銀行存款 587 500財務(wù)會計302022-6-27(2)(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為等費用合計

17、為34 90034 900元：元：借：在建工程XX設(shè)備 34 900貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 4 900財務(wù)會計312022-6-27(3)(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)X X設(shè)備 537 225 貸：在建工程X X設(shè)備 537 225固定資產(chǎn)的成本=502 325+34 900=537 225(元)財務(wù)會計322022-6-27（二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)P1641、應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。2、為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”

18、科目。3、在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。財務(wù)會計332022-6-27自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程自營工程和出包工程。財務(wù)會計342022-6-271、自營工程、自營工程（自制專用設(shè)備）（自制專用設(shè)備）（1）企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出直接支出計入工程成本。（2）一些間接支出一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。（3）在確定自營工程成本時還需要注意以下八需要注意以下八個方面的問題個方面的問題：具體內(nèi)容詳見教材P165財務(wù)會計352022-6-27P165P165例例6 64 4，改正一點

19、改正一點 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：209年1月6日用銀行存款購入工程物資93 600元，其中價款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗收入庫。財務(wù)會計362022-6-27209年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6 000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本際成本8 1008 100元，計稅價格元，計稅價格11 00011 000元，計算元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額應(yīng)交的增值稅銷項稅額1 8701 870元元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計

20、5 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費10 260元。209年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財務(wù)會計372022-6-27其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）209年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）13 600貸：銀行存款 93 600（2）209年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80 000 貸：工程物資 80 000財務(wù)會計382022-6-27（3）209年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 6 000貸：原材料 6 000（4）209年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 8100貸：庫存商

21、品 8100財務(wù)會計392022-6-27（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費。借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 5 000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費。借：在建工程 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260財務(wù)會計402022-6-27（7）209年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80 000+6 000+8100+5 000+10 260=109360（元）借：固定資產(chǎn) 109360 貸：在建工程 109360財務(wù)會計412022-6-272 2、 精簡班不講精簡班不講 出包工程出包工程：指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建

22、造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：財務(wù)會計422022-6-271、如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。2、設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產(chǎn)的原始價值。財務(wù)會計432022-6-273、對于整體建設(shè)項目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：財務(wù)會計442022-6-274、在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由

23、承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并按支并按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可。即可。 “在建工程在建工程”科目科目主要是企業(yè)與建造承包主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的商辦理工程價款的結(jié)算科目結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。財務(wù)會計452022-6-27 小小例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1 500 000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處

24、理如下：（1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1 000 000元。借：預(yù)付賬款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000財務(wù)會計462022-6-27（2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500 000元借：在建工程 1 500 000 貸：銀行存款 500 000 預(yù)付賬款1 000 000（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：在建工程1 500 000教材P167例65財務(wù)會計472022-6-27（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價值：入賬價值：按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的

25、入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外價值不公允的除外。 價值是否價值是否“公允公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等貸：實收資本等財務(wù)會計482022-6-27P168P168例例6 666華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值作為投資各方投入資本價值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價值為1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價值為200 000元，應(yīng)交增值稅34

26、 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3 000元。財務(wù)會計492022-6-27其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本A股東 1 000 000 資本公積 200 000財務(wù)會計502022-6-27（2）B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 34 000 貸：股本B股東 160 000 資本公積 74 000財務(wù)會計512022-6-27（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建

27、工程 203 000 貸：工程物資 200 000 銀行存款 3 000（4）設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 203 000 貸：在建工程 203 000財務(wù)會計522022-6-27（四）租入的固定資產(chǎn)（四）租入的固定資產(chǎn)P169 P169 精簡版略講精簡版略講 租賃是租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。租賃的特征表現(xiàn)：租賃的特征表現(xiàn)：1、轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，而非資產(chǎn)的所有權(quán)。2、這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹Ｙ徹浐贤⒎制诟犊詈贤⒎?wù)性合同、借用合同？財務(wù)會計532022-6-27按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和

28、報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃和融資性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。財務(wù)會計542022-6-27出租人出租人承租人承租人與所有權(quán)有關(guān)的與所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部幾乎全部風(fēng)險風(fēng)險和和報酬報酬l 融資租賃融資租賃注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行。所有權(quán)最終所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失；直接使用經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)收益等。 財務(wù)會計552022-6-27融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)？融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)？融資租

29、賃融資租賃租賃期屆滿時，租賃資租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)賃資產(chǎn)的選擇權(quán)遠(yuǎn)低于公允價遠(yuǎn)低于公允價25%租賃期占租賃資產(chǎn)使租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分用壽命的大部分75%最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于公允價值幾乎相當(dāng)于公允價值90%如果不做較大改造如果不做較大改造只有承租人才能使用只有承租人才能使用財務(wù)會計562022-6-27財務(wù)會計572022-6-2757融資租賃與經(jīng)營租賃區(qū)別融資租賃與經(jīng)營租賃區(qū)別項目項目融資租賃融資租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃風(fēng)險報酬所有權(quán)初始直接費租金租期選擇權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移可

30、轉(zhuǎn)移可轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移計入成本計入成本計入損益計入損益計入成本計入成本計入損益計入損益較長較長較短較短購買資產(chǎn)購買資產(chǎn)退租、續(xù)租退租、續(xù)租財務(wù)會計582022-6-271 1、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)（1）特征：融物P169（2）會計處理？（3）改良支出？財務(wù)會計592022-6-27經(jīng)營租賃會計處理的基本規(guī)定經(jīng)營租賃會計處理的基本規(guī)定租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移：承租人備查賬；出租記入單獨的明細(xì)賬戶。租金的收付：租金的收付：承租人確認(rèn)為租賃期內(nèi)各期的費用；出租人直接確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入。租賃相關(guān)費用：租賃相關(guān)費用：初始直接費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用；或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，出租人

31、收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入；出租人按期計提固定資產(chǎn)折舊。財務(wù)會計602022-6-27相關(guān)會計信息披露相關(guān)會計信息披露承租人承租人應(yīng)當(dāng)對重大的經(jīng)營租賃作如下披露:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。出租人出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目內(nèi)。按照資產(chǎn)類別披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值。財務(wù)會計612022-6-27財務(wù)會計622022-6-27承租人的會計處理承租人的會計處理承租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確直線法確認(rèn)為費用（除非其他

32、方法更合（除非其他方法更合理），理），可按實際情況記入“銷售費用”、“管理費用”或“制造費用”等科目。問題：問題：出租人提供了免租期？出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)的某些費用？教材P169例67財務(wù)會計632022-6-27【例題例題】甲公司于2009年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為5年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為15年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第5年的租金各為30萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2012年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（ B ）萬元。 A30B24 C32 D50財務(wù)會計642022-6-27 例例2008年1月1日，

33、A A公司公司從B公司租入全新建筑物一套，租期為3年。建筑物原賬面價值為900 000元，預(yù)計使用年限為25年。A公司向相關(guān)單位支付初始直接費用6000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日A公司向B公司一次性預(yù)付租金36000元，第一年末支付租金30000元，第二年末支付租金30000元，第三年末支付租金12000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，B公司收回辦公用房使用權(quán)。辦公用房使用權(quán)。財務(wù)會計652022-6-27分析：分析：租賃租金總額為108000元，按直線法計算3年租賃期內(nèi)每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?6000元。承租人（承租人（A公司）的會計分錄為公司）的會計分錄為:2008年1月1日。借:管理費用 6

34、000 貸:銀行存款 6000借:長期待攤費用（預(yù)付？）（預(yù)付？） 36000 貸:銀行存款 36000財務(wù)會計662022-6-2720082008年年1212月月3131日。日。借:管理費用租賃費 36000 貸:銀行存款 30000 長期待攤費用 600020092009年年1212月月3131日。日。借:管理費用租賃費 36000 貸:銀行存款 30000 長期待攤費用 6000財務(wù)會計672022-6-2720102010年年1212月月3131日。日。借:管理費用租賃費 36000 貸:銀行存款 12000 長期待攤費用 24000財務(wù)會計682022-6-27主主體體經(jīng)營租賃的會

35、計處理經(jīng)營租賃的會計處理租賃期開始日租賃期開始日各個期間各個期間或有租金、履約成或有租金、履約成本實際發(fā)生時本實際發(fā)生時承租人初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款支付租金：借：管理費用等貸：銀行存款借：銷售費用 或財務(wù)費用等貸：銀行存款出租人收到租金：借：銀行存款貸：租賃收入 或其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：租賃收入 或其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃會計處理小結(jié)經(jīng)營租賃會計處理小結(jié)財務(wù)會計692022-6-272 2、融資租入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)P170P170 精簡版不講精簡版不講 （1 1）特征與標(biāo)準(zhǔn)：融物還是融資？）特征與標(biāo)準(zhǔn)：融物還是融資？（2 2）相關(guān)概念？）相關(guān)概念？（3 3）會計處

36、理？）會計處理？財務(wù)會計702022-6-27（1 1）特征與標(biāo)準(zhǔn)：）特征與標(biāo)準(zhǔn)：融物還是融資？四大標(biāo)準(zhǔn)？融物還是融資？四大標(biāo)準(zhǔn)？（2 2）相關(guān)概念？）相關(guān)概念？最低租賃付款額（現(xiàn)值）最低租賃付款額（現(xiàn)值）是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值問題：問題：有優(yōu)惠購買權(quán)呢？財務(wù)會計712022-6-27租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。1）首選，出租人的租賃內(nèi)含利率作為租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率

37、。（出租人的內(nèi)含報酬率：出租人將來賺的錢折成現(xiàn)值等于現(xiàn)在投資的錢。）2）次選，租賃協(xié)議規(guī)定的利率租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。3）否則，以同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。財務(wù)會計722022-6-27（3 3）會計處理？）會計處理？涉及的會計科目涉及的會計科目固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用（負(fù)債類，長期應(yīng)付款的備抵）（負(fù)債類，長期應(yīng)付款的備抵）核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用可按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項目進(jìn)行明細(xì)核費用可按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項目進(jìn)行明細(xì)核算算 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用未

38、確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用的攤余價值的攤余價值分期攤銷分期攤銷 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用租賃期開始日租賃期開始日借方的差額借方的差額財務(wù)會計742022-6-27涉及以下幾個問題：涉及以下幾個問題： 租賃期開始日的會計處理； 初始直接費用的處理； 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅?租賃資產(chǎn)折舊的計提； 履約成本的會計處理； 或有租金的會計處理； 租賃期屆滿時的會計處理。財務(wù)會計752022-6-27 A、租賃期開始日（租賃期開始日（還有一個還有一個30%的概念的概念）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低款額的現(xiàn)值孰低+初始直接費）初始直接

39、費） 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用（差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款 （初始直接費用）（初始直接費用） 財務(wù)會計762022-6-27財務(wù)會計772022-6-27未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法實際利率法。1、以出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率。2、以合同規(guī)定利率規(guī)定利率。3、以銀行同期貸款利率同期貸款利率分?jǐn)偂?、以租賃資產(chǎn)公允價值公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新重新計算分?jǐn)偮视嬎惴謹(jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。財務(wù)會計782022-6-27租賃資產(chǎn)折舊的計提

40、租賃資產(chǎn)折舊的計提1、折舊政策：、折舊政策：應(yīng)采用與自有應(yīng)資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊基數(shù)？折舊基數(shù)？1）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固固定資產(chǎn)的入賬價值。定資產(chǎn)的入賬價值。財務(wù)會計792022-6-272 2、折舊期間：、折舊期間：1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間

41、；產(chǎn)的壽命作為折舊期間；2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。財務(wù)會計802022-6-27財務(wù)會計812022-6-27相關(guān)會計信息的列報與披露相關(guān)會計信息的列報與披露表內(nèi)：表內(nèi)：將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。附注附注：1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。2、連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資

42、費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。教材P171例68財務(wù)會計822022-6-27（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 精簡版不講精簡版不講 債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值公允價值作為入賬價值。（注意壞賬準(zhǔn)備問題注意壞賬準(zhǔn)備問題）債權(quán)企業(yè)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)教材P172例69財務(wù)會計832022-6-27（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 精簡版不講精簡版不講 1、同時滿足下列條件，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。教材P173例610

43、，112、未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。教材P173例612，13，部分更正部分更正財務(wù)會計842022-6-27（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費計入營業(yè)外收入確定賬面價值確定賬面價值財務(wù)會計852022-6-27 例例614614華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者

44、提供的有關(guān)價值憑證上標(biāo)明的價格為117 000元，應(yīng)交增值稅19 890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費2 900元。借：固定資產(chǎn) 119 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）19 890 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 136 890 銀行存款 2 900財務(wù)會計862022-6-27（八）盤盈的固定資產(chǎn)（八）盤盈的固定資產(chǎn)1、在未報經(jīng)批準(zhǔn)處理前， 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。財務(wù)會計872022-6-2

45、72、盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 例例615615華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2 000元，則：借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000財務(wù)會計882022-6-27第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量P175P175固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價的價值金額以及最終價值額的確定。值額的確定。在資產(chǎn)減值問題中單獨闡述財務(wù)會計892022-6-27一、固定資產(chǎn)折舊一、

46、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅ㄅ浔龋ㄅ浔确绞街唬┓绞街唬Ｎ覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)（實體性、功能性和經(jīng)濟(jì)性實體性、功能性和經(jīng)濟(jì)性）固定資產(chǎn)損耗：固定資產(chǎn)損耗：有形損耗有形損耗、無形損耗無形損耗性質(zhì)：性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。財務(wù)會計902022-6-27應(yīng)計折舊額：應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減

47、值準(zhǔn)備累計金額。應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額（折舊基數(shù)）（折舊基數(shù)）=原價預(yù)計凈殘值已計提減值準(zhǔn)備累計金額財務(wù)會計912022-6-27（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍舊范圍1、影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等等環(huán)境環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核財務(wù)會計922022-6-27（1 1）原始價值）原始價值p以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀

48、因素的影響。（2 2）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值p我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。財務(wù)會計932022-6-27（3 3）預(yù)計使用年限）預(yù)計使用年限p固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限p企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P177（4）折舊方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。財務(wù)會計942022-6-272 2、固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍：所有的所有的固

49、定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折提足折舊舊仍仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)單獨單獨計價入賬的土地計價入賬的土地和轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入在建工程中的除外。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.A.超期使用的汽車超期使用的汽車 B.B.購入暫時不需用的新設(shè)備購入暫時不需用的新設(shè)備 C.C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D.D.季節(jié)性大修理的機(jī)器季節(jié)性大修理的機(jī)器財務(wù)會計952022-6-27折舊的范圍說明折舊的范圍說明1 1財務(wù)會計962022-6-27（1）企業(yè)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，但尚未辦理竣

50、工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不得調(diào)整原已計提的折舊額。的暫估價值，不得調(diào)整原已計提的折舊額。（2）以融資租賃方式租入融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃以經(jīng)營租賃方式租出方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計提折舊。折舊的范圍說明折舊的范圍說明2 2財務(wù)會計972022-6-27（3）處于更新改造過程更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提

51、折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。（4）因進(jìn)行大修理而停用大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。財務(wù)會計982022-6-27單選題：單選題：不計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。 A正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn) B因季節(jié)性原因停工的固定資產(chǎn) C大修理停用的設(shè)備 D企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)答案：A：改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入了在建工程，在改擴(kuò)建期間不需要計提折舊。財務(wù)會計992022-6-27( (三三) )固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法P177P177解決的主要問題：解決的主要問題：是應(yīng)提折舊總額采用何

52、種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去1、是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法。2、折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅的凈收益和所得稅。財務(wù)會計1002022-6-273、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計報表附注中予以說明。4、固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對影響折舊計算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。5、是會計估計會計估計而不是會計政策財務(wù)會計1012022-6-27折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工

53、作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法財務(wù)會計1022022-6-271 1、年限平均法、年限平均法P177P177也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。財務(wù)會計1032022-6-27在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率折舊率計算的。財務(wù)會計1042022-6-27 例例616616華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價值為92 000元，預(yù)計凈殘值率為4，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）5100%=19.2%月折舊率=19.2%12=1.6%年折舊額=92 0

54、0019.2%=17 664（元）月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表61。財務(wù)會計1052022-6-27表表6 61 1 使用年限法各年折舊計算表使用年限法各年折舊計算表使用年次使用年次年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額賬面凈值賬面凈值購置時12345 1766417664176641766417664 176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320 財務(wù)會計1062022-6-27 平均年限法例題平均年限法例題 A企業(yè)2003年12月25日

55、投入一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計總使用年限為為5 5年年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于2005年1月1日將該設(shè)備的總折舊年限改改為為3 3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。求求: :各年的折舊額與會計處理？會計估計變更各年的折舊額與會計處理？會計估計變更對對20052005年的凈利潤影響？年的凈利潤影響？財務(wù)會計1072022-6-27(1) 2004年 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費用 1.9 貸：累計折舊 1.9 財務(wù)會計1082022-6-27(2) 2005年1月1日起年折

56、舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬元 借：制造費用 3.8 貸：累計折舊 3.8 此為會計估計變更，它使2005年度凈利潤減少14 250元【(3.81.9) (125%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。財務(wù)會計1092022-6-27從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。財務(wù)會計1102022-6-272 2、工作量法、工作量法P178P178也稱為變動費用法稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的財務(wù)會計1112022-

57、6-27財務(wù)會計1122022-6-27 例例617617華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計提折舊。原始價值150 000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20 000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7 200小時，第2年6 800小時，第3年4 500小時，第4年1 500小時。單位臺班小時折舊額=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）財務(wù)會計1132022-6-27表表62 62 工作量法各年折舊計算表工作量法各年折舊計算表使用年次使用年次各年折舊額各年折舊額累計折舊額累計折舊額賬面凈值賬面凈值購置時1234 523804947

58、032737.510912.5 52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500 財務(wù)會計1142022-6-27【工作量法例題工作量法例題】 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為800 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預(yù)計凈殘值率為5，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個產(chǎn)品折舊額 =800 000(1-5)/4 000 000=0.19(元個) 本月折舊額=40 0000.19=7 600(元)財務(wù)會計1152022-6-27從上面的計算過

59、程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用于使用適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車財務(wù)會計1162022-6-273 3、加速折舊法、加速折舊法P179P179 又稱遞減折舊費用法遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有：具體方法有：余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、遞減折舊率法財務(wù)會計1172022-6-27加速折舊法有如下特點：特點：財務(wù)會計1182022-6-27(1)(1)雙

60、倍余額遞減法雙倍余額遞減法p雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率雙倍的直線折舊率（不考（不考慮殘值）慮殘值）作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。p折舊額的計算用公式表示如下：財務(wù)會計1192022-6-27固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 考慮殘值收入嗎？考慮殘值收入嗎？最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？財務(wù)會計1202022-6-27A、在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈