1、稅收基礎知識安徽省稅務干部學校安徽省稅務干部學校李衛紅李衛紅2內容概要內容概要 稅收基礎理論：第一章稅收基礎理論：第一章 稅收制度：第二、三、四章稅收制度：第二、三、四章 稅收征管基礎：第五章稅收征管基礎：第五章 國際稅收：第六章國際稅收：第六章3執法資格考試題型及分數分布執法資格考試題型及分數分布 試卷總分及試卷總分及題數題數單選（單選（25） 多選（多選（40） 判斷（判斷（15） 綜合（綜合（20）合計（合計（100）25 T20 T15 T10（2）T70 T基礎理論（基礎理論（1）31323112稅制（稅制（2.3.4）61224162（1） 26其他（其他（5.6）31522115

2、題數合計題數合計12T10T9T6T37T分數合計分數合計122091253第一部分第一部分 稅收基礎理論稅收基礎理論41.1 稅收的概念稅收的概念 稅收的產生和發展稅收的產生和發展 稅收的定義和本質稅收的定義和本質61.1 稅收的概念稅收的概念一、稅收的產生和發展一、稅收的產生和發展1、稅收產生的兩個條件、稅收產生的兩個條件 稅收產生的稅收產生的社會社會條件條件國家公共權力建立國家公共權力建立 稅收產生的稅收產生的經濟經濟條件條件私有制的存在私有制的存在 71.1 稅收的概念稅收的概念2、我國稅收的發展過程、我國稅收的發展過程 萌芽期：夏（貢）、商（助）、周（徹）萌芽期：夏（貢）、商（助）、

3、周（徹） 發展期：發展期： “初稅畝初稅畝”（前（前594年魯國）年魯國）租庸租庸調制（唐）調制（唐）兩稅法（唐）兩稅法（唐）一條鞭法一條鞭法（明）（明）攤丁入畝（清）攤丁入畝（清） 嬗變期：民國時期稅收嬗變期：民國時期稅收 過渡期：建國初期至過渡期：建國初期至1994稅制改革稅制改革 成熟期：成熟期：1994年稅改至今年稅改至今 稅種演變圖稅種演變圖.doc81.1 稅收的概念稅收的概念3、稅收的發展規律、稅收的發展規律（三個方面的變化）（三個方面的變化） 稅收發展方式的變化：稅收發展方式的變化： 自由納貢自由納貢 承諾課稅承諾課稅 專制課征專制課征 立憲課稅立憲課稅 稅收主體稅種的變化：稅

4、收主體稅種的變化： 古老的古老的直接稅直接稅 間接稅間接稅 現代直接稅（所得稅）現代直接稅（所得稅） 稅收繳納方式的變化：稅收繳納方式的變化： 力役力役 實物實物 貨幣貨幣1.1 稅收的概念稅收的概念9二、稅收的二、稅收的定義和本質定義和本質1 1、稅收是、稅收是？101.1 稅收的概念稅收的概念 2、稅收的形式特征、稅收的形式特征（強制、無償、固定）（強制、無償、固定） 3、稅收的本質、稅收的本質（公共需要論）（公共需要論） 目的目的公共需要公共需要 依據依據政治權力政治權力 源泉源泉社會剩余產品社會剩余產品 結果結果社會再分配（產生分配關系）社會再分配（產生分配關系）111.2 稅收的職能

5、作用稅收的職能作用一、稅收的職能一、稅收的職能 1. 組織組織財政財政收入的職能（基本職能）收入的職能（基本職能） 2. 調節調節社會經濟生活的職能社會經濟生活的職能 3. 監督監督社會經濟發展的職能社會經濟發展的職能二、稅收的作用二、稅收的作用 注意注意：稅收在現代經濟生活中的作用是有限的，不是萬能的。：稅收在現代經濟生活中的作用是有限的，不是萬能的。1.3 稅收基本原則稅收基本原則稅收的稅收的財政財政原則原則稅收的稅收的公平公平原則原則稅收的稅收的效率效率原則原則稅收的稅收的法治法治原則原則131.3 稅收基本原則稅收基本原則 稅收原則稅收原則是政府在設計稅制和實施稅法時是政府在設計稅制和

6、實施稅法時遵循的基本準則，也是評價稅收制度優劣、考遵循的基本準則，也是評價稅收制度優劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。核稅務行政管理狀況的基本標準。 141.3 稅收基本原則稅收基本原則一、稅收的一、稅收的財政財政原則原則（首要原則首要原則） 兼顧需要與可能，取之有度。兼顧需要與可能，取之有度。 1、收入充裕、收入充裕基本滿足政府的財政需要基本滿足政府的財政需要 2、收入彈性、收入彈性隨財政需要和經濟變化而變化（自然隨財政需要和經濟變化而變化（自然彈性和政策彈性）彈性和政策彈性） “稅收彈性系數稅收彈性系數”：稅收收入增長率與經濟增長：稅收收入增長率與經濟增長率之比。大于率之比。大于1 1表

7、示稅收增長大于經濟增長。表示稅收增長大于經濟增長。 3、收入適度、收入適度兼顧經濟承受能力兼顧經濟承受能力 拉弗曲線：拉弗曲線：15稅收收入稅收收入稅稅率率fCa a100100Eb b最佳點最佳點161.3 稅收基本原則稅收基本原則二、稅收的二、稅收的公平公平原則原則1、普遍征稅、普遍征稅稅法面前人人平等（形式正義）稅法面前人人平等（形式正義） 2、平等課征、平等課征經濟能力相同繳納相同稅收（橫向公平）經濟能力相同繳納相同稅收（橫向公平） 要求稅基廣泛、寬免一致。要求稅基廣泛、寬免一致。3、量能課稅、量能課稅經濟能力不同繳納不同稅收（縱向公平）經濟能力不同繳納不同稅收（縱向公平） 要求稅制累

8、進，但應適度。要求稅制累進，但應適度。171.3 稅收基本原則稅收基本原則三、稅收的三、稅收的效率效率原則原則1、稅收行政效率稅收行政效率稅收成本最小化（征收成本和納稅成本）稅收成本最小化（征收成本和納稅成本） 2、稅收經濟效率稅收經濟效率稅收額外負擔最小；保護稅本；稅收額外負擔最小；保護稅本； 提高資源配置效率提高資源配置效率3、稅收生態效率稅收生態效率稅收政策要有利于保護環境、節約資源稅收政策要有利于保護環境、節約資源 （綠色稅收）（綠色稅收）181.3 稅收基本原則稅收基本原則四、稅收的四、稅收的法治法治原則原則1、堅持、堅持納稅人權利本位納稅人權利本位主義主義 稅收立法稅收立法保護納稅

9、人權利保護納稅人權利 稅收執法稅收執法“管理管理”向向“服務服務”轉變轉變 “權本位權本位”向向“責本位責本位”轉變轉變2、堅持、堅持稅收法定稅收法定主義主義 課稅要素法定；課稅要素明確；稅收程序法定課稅要素法定；課稅要素明確；稅收程序法定3、堅持、堅持稅收司法稅收司法主義主義 有完善的司法體系有完善的司法體系 ；公正司法；公正司法1.4 稅收與宏觀調控稅收與宏觀調控 稅收與經濟效率稅收與經濟效率 稅收與社會公平稅收與社會公平 稅收與經濟穩定稅收與經濟穩定201.4 稅收與宏觀調控稅收與宏觀調控一、稅收與經濟效率一、稅收與經濟效率（發揮稅收調節功能）發揮稅收調節功能） 征稅要有利于促進經濟效率

10、提高。征稅要有利于促進經濟效率提高。 稅收效應稅收效應（稅收對經濟運行和資源配置的影響狀態）。（稅收對經濟運行和資源配置的影響狀態）。包括包括 ：總量效應；結構效應；周期效應。：總量效應；結構效應；周期效應。u 稅收效應有稅收效應有正的效應正的效應和和負的效應負的效應之分。之分。211.4 稅收與宏觀調控稅收與宏觀調控二、稅收與社會公平二、稅收與社會公平 稅收可以調節社會財富的再分配，促進社會公平。稅收可以調節社會財富的再分配，促進社會公平。 稅收政策的選擇：稅收政策的選擇： 調整高收入者收入調整高收入者收入實行累進所得稅實行累進所得稅 增加低收入者收入增加低收入者收入增加稅式支出增加稅式支出

11、 削弱財富的過度集中削弱財富的過度集中征收遺產稅征收遺產稅 加大轉移支付力度加大轉移支付力度征收社會保障稅征收社會保障稅221.4 稅收與宏觀調控稅收與宏觀調控三、稅收與經濟穩定三、稅收與經濟穩定（對宏觀經濟的調控）（對宏觀經濟的調控） 稅收可以調節社會總供給和社會總需求。稅收可以調節社會總供給和社會總需求。 所得稅對社會經濟具有所得稅對社會經濟具有“自動穩定器自動穩定器”功能。功能。 相機抉擇的稅收政策：相機抉擇的稅收政策： 政府采取逆經濟周期的主動調節政府采取逆經濟周期的主動調節 總需求小于總供給總需求小于總供給 擴張性財政政策擴張性財政政策（減稅）（減稅） 降低稅率、增加優惠、停征降低稅

12、率、增加優惠、停征 總需求大于總供給總需求大于總供給 緊縮性財政政策緊縮性財政政策（增稅）（增稅） 提高稅率、減少優惠、開征新稅種提高稅率、減少優惠、開征新稅種1.5 稅收與依法行政稅收與依法行政 稅法與稅收法律關系稅法與稅收法律關系 稅法構成要素稅法構成要素 依法行政依法行政241.5 稅收與依法行政稅收與依法行政一、稅法與稅收法律關系一、稅法與稅收法律關系 1. 稅法的概念及其特征稅法的概念及其特征u 稅法的概念稅法的概念 【 p.59】u 特征：特征： 稅法的經濟性稅法的經濟性 稅法的政策性稅法的政策性 稅法的技術性稅法的技術性251.5 稅收與依法行政稅收與依法行政2. 稅收法律關系稅

13、收法律關系 主體：納稅主體；征稅主體主體：納稅主體；征稅主體 客體：稅收權力、物和行為客體：稅收權力、物和行為 內容：主體的權利和義務內容：主體的權利和義務（注意納稅人的權利和義務注意納稅人的權利和義務）261.5 稅收與依法行政稅收與依法行政3. 稅法效力稅法效力o 包括稅法效力來源；稅法效力范圍；稅法效力等級包括稅法效力來源；稅法效力范圍；稅法效力等級u 我國稅法體系的層次構成（我國稅法體系的層次構成（效力等級效力等級）：）： 稅收法律（全國人大）稅收法律（全國人大） 稅收行政法規（國務院）稅收行政法規（國務院） 稅收地方性法規（地方人大）稅收地方性法規（地方人大） 稅務部門規章（財政部和

14、國家稅務總局）稅務部門規章（財政部和國家稅務總局） 地方政府稅收規章（省級政府）地方政府稅收規章（省級政府）271.5 稅收與依法行政稅收與依法行政二、稅法構成要素二、稅法構成要素p 基本要素：基本要素： 納稅人納稅人法定的納稅主體法定的納稅主體 注意與注意與“負稅人負稅人”的區別的區別 征稅對象征稅對象法定的征收客體，體現征稅的廣度。法定的征收客體，體現征稅的廣度。 在稅種里表現為在稅種里表現為征稅范圍征稅范圍、計稅依據計稅依據。 稅率稅率體現征稅的深度。體現征稅的深度。 三種形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率281.5 稅收與依法行政稅收與依法行政p

15、其他要素：其他要素： 納稅環節納稅環節單一環節征稅；多環節征稅單一環節征稅；多環節征稅 納稅期限納稅期限包括申報期限、交納期限。包括申報期限、交納期限。 納稅地點納稅地點營業地、機構所在地（居住地）營業地、機構所在地（居住地） 稅收優惠稅收優惠計稅依據優惠、稅率優惠、稅額減免；計稅依據優惠、稅率優惠、稅額減免； 起征點與免征額起征點與免征額 法律責任法律責任有經濟責任、行政責任和刑事責任三種有經濟責任、行政責任和刑事責任三種29第一部分第一部分 稅收基礎理論稅收基礎理論l 小結：小結： 稅收稅收u 稅收屬于經濟范疇稅收屬于經濟范疇u 稅權是國家主權之一稅權是國家主權之一u 稅法是稅收的存在形式

16、稅法是稅收的存在形式u 稅法由各要素構成稅法由各要素構成第二部分第二部分 稅收制度稅收制度31主要內容主要內容 貨物與勞務稅貨物與勞務稅（國稅部分）（國稅部分）p 增值稅增值稅p 消費稅消費稅p 車輛購置稅車輛購置稅 所得稅所得稅企業所得稅企業所得稅322.1 貨物與勞務稅概述貨物與勞務稅概述一、貨物與勞務稅及其特征一、貨物與勞務稅及其特征p 是以商品和勞務服務為征稅對象的一類稅。包是以商品和勞務服務為征稅對象的一類稅。包括：增值稅、消費稅、營業稅、車輛購置稅和關稅括：增值稅、消費稅、營業稅、車輛購置稅和關稅p 主要特征：主要特征： 征稅范圍廣征稅范圍廣 計稅依據不受經營成本、費用的影響計稅依

17、據不受經營成本、費用的影響 是間接稅（稅負易轉嫁）是間接稅（稅負易轉嫁） 稅款計算簡便稅款計算簡便332.1 貨物與勞務稅概述貨物與勞務稅概述二、貨物與勞務稅的優缺點二、貨物與勞務稅的優缺點o 優點：優點： 稅收收入穩定稅收收入穩定 征管相對簡便征管相對簡便 稅負易轉嫁稅負易轉嫁o 缺點：缺點： 稅負具有累退性稅負具有累退性 稅收缺乏彈性稅收缺乏彈性u 所得稅的優缺點所得稅的優缺點o 優點：優點： 體現稅負公平體現稅負公平 稅收具有彈性稅收具有彈性o 缺點：缺點： 稅收收入不穩定稅收收入不穩定 征管復雜征管復雜 稅負不易轉嫁稅負不易轉嫁2.2 增值稅增值稅352.2 增值稅增值稅 增值稅原理增

18、值稅原理 增值稅基本構成要素增值稅基本構成要素 一般納稅人的增值稅計算一般納稅人的增值稅計算【重點重點】 小規模納稅人的增值稅計算小規模納稅人的增值稅計算 增值稅的征收管理增值稅的征收管理362.2.1 增值稅原理增值稅原理一、增值稅原理一、增值稅原理 1、增值稅的科學性、增值稅的科學性p 不重復征稅，有利于專業化協作生產不重復征稅，有利于專業化協作生產p 稅收收入與國民收入同步增長，有利于財政稅收收入與國民收入同步增長，有利于財政收入的穩定收入的穩定p 實行出口商品退稅，有利于對外貿易發展實行出口商品退稅，有利于對外貿易發展372.2.1 增值稅原理增值稅原理 2、增值稅的計算方法及類型、增

19、值稅的計算方法及類型p 增值稅的計算方法：增值稅的計算方法： 應納稅額應納稅額=納稅人增值額納稅人增值額稅率稅率 =（銷售額（銷售額-外購金額）外購金額） 稅率稅率 =銷售額銷售額稅率稅率-上一環節增值稅上一環節增值稅 =銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額p 增值稅類型：增值稅類型： 生產型生產型收入型收入型消費型消費型 【p.89表2-1】 我國從我國從20092009年開始實行消費型增值稅。年開始實行消費型增值稅。382.2.2 增值稅基本構成要素增值稅基本構成要素二、增值稅基本構成要素二、增值稅基本構成要素 納稅人納稅人 征稅范圍征稅范圍 稅率稅率392.2.2 增值稅構成要素：納稅人增

20、值稅構成要素：納稅人 （一）增值稅納稅人（一）增值稅納稅人 發生了以下經濟行為的單位和個人：發生了以下經濟行為的單位和個人：p 在我國境內銷售貨物在我國境內銷售貨物p 在我國境內提供加工、修理修配勞務在我國境內提供加工、修理修配勞務 p 在我國進口貨物在我國進口貨物u 在我國境內提供交通運輸和應稅現代服務業在我國境內提供交通運輸和應稅現代服務業 ( (“營改增營改增”2012.1.12012.1.1開始試點開始試點; 2013.8.1; 2013.8.1全國實施全國實施 財稅財稅201337201337) ) 在我國境內提供郵政業服務在我國境內提供郵政業服務（20142014年開始年開始 財稅

21、財稅20131062013106 ） 在我國境內提供電信業服務在我國境內提供電信業服務（2014.6.12014.6.1開始開始 財稅財稅20144201443 3）注意：注意：“貨物貨物”的界定；境內與境外的區分的界定；境內與境外的區分402.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人o 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。o 我國境外的單位或個人在我國

22、境內提供應稅項目，我國境外的單位或個人在我國境內提供應稅項目，但在我國境內未設立經營機構的，以其代理人為增值稅但在我國境內未設立經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；沒有代理人的，以接受方為扣繳義務人。扣繳義務人；沒有代理人的，以接受方為扣繳義務人。412.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人p 一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人的劃分：的劃分： 1.1.可申請認定為一般納稅人的條件可申請認定為一般納稅人的條件 （1 1）年應稅銷售額超過標準年應稅銷售額超過標準的納稅人。的納稅人。 （2 2）新開業的納稅人及年應稅銷售額未超標的小規新開業的納稅人及年應稅銷售額

23、未超標的小規模納稅人模納稅人，必須同時滿足以下條件：必須同時滿足以下條件： 有固定的生產經營場所；有固定的生產經營場所； 能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 422.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人 兩類納兩類納稅人認稅人認定的標定的標準準1.生產貨物或提生產貨物或提供應稅勞務的納稅供應稅勞務的納稅人，或以其為主，人，或以其為主，并兼營貨物批發或并兼營貨物批發或零售的納稅人零售的納稅人 2.以批發或零以批發或零售貨物為主的售貨物為主的納稅

24、人納稅人 3.提供交通運輸、郵政電信業和提供交通運輸、郵政電信業和部分現代服務業的納稅人部分現代服務業的納稅人 1.小規小規模納稅模納稅人人 年應稅銷售額在年應稅銷售額在5050萬元以下（含）萬元以下（含） 年應稅銷售年應稅銷售額在額在8080萬元以萬元以下下 （含）（含） 年應稅銷售額在年應稅銷售額在500500萬元以下萬元以下 （含）（含）【年應稅銷售額年應稅銷售額】指連續不超過指連續不超過1212個月的應稅服務營業額個月的應稅服務營業額, ,即：即：營營業額合計業額合計(1+3%)(1+3%)2.一般一般納稅人納稅人 年應稅銷售額在年應稅銷售額在5050萬元以上萬元以上 （不（不含）含）

25、 年應稅銷售年應稅銷售額在額在8080萬元以萬元以上上 （不含）（不含） 年應稅銷售額在年應稅銷售額在500500萬元以上萬元以上 （不含）（不含） 432.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人 納稅人既有原增值稅業務，也有納稅人既有原增值稅業務，也有“營改增營改增”應應稅服務，應該分別核算其銷售額，任一業務的銷售稅服務，應該分別核算其銷售額，任一業務的銷售額超過小規模納稅人標準的，都必須按規定申請辦額超過小規模納稅人標準的，都必須按規定申請辦理一般納稅人認定手續；理一般納稅人認定手續； 若兩項業務的銷售額均未達到各自的小規模納若兩項業務的銷售額均未達到各自的小規模納稅人標準上

26、限，除非納稅人主動申請并且同時具備稅人標準上限，除非納稅人主動申請并且同時具備小規模納稅人認定為一般納稅人的兩項條件，否則，小規模納稅人認定為一般納稅人的兩項條件，否則，國稅機關不得將其認定為一般納稅人。國稅機關不得將其認定為一般納稅人。442.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人o 2.不予認定為一般納稅人的納稅人（即小規模納稅不予認定為一般納稅人的納稅人（即小規模納稅人）：人）： （1） 個體工商戶以外的個體工商戶以外的其他個人其他個人 ； （2） 選擇按小規模納稅人納稅的選擇按小規模納稅人納稅的非企業性單位非企業性單位； （3）選擇按小規模納稅人納稅的）選擇按小規模納稅人

27、納稅的不經常發生增值稅不經常發生增值稅應稅行為的企業應稅行為的企業。452.2.2 增值稅構成要素：納稅人增值稅構成要素：納稅人o 3. 一般納稅人的納稅輔導期制度一般納稅人的納稅輔導期制度 p.92 （1）納稅輔導的范圍：）納稅輔導的范圍： 小型商貿批發企業。小型商貿批發企業。即注冊資金在即注冊資金在8080萬元（含）萬元（含）以下、職工人數在以下、職工人數在1010人（含）以下的批發企業。人（含）以下的批發企業。 【輔導期為輔導期為3 3個月個月】 其他企業。其他企業。增值稅偷稅數額占應納稅額的增值稅偷稅數額占應納稅額的10%10%以以上并且偷稅數額在上并且偷稅數額在1010萬元以上的；騙

28、取出口退稅的；虛萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的。開增值稅扣稅憑證的。 【輔導期為輔導期為6 6個月個月】 （2）制度內容：發票限量限額；先比對后抵扣；增購）制度內容：發票限量限額；先比對后抵扣；增購發票預繳稅款。發票預繳稅款。462.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍（二）增值稅征稅范圍（二）增值稅征稅范圍基本規定基本規定視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為混合銷售行為混合銷售行為兼營非應稅勞務行為兼營非應稅勞務行為其他特殊應稅行為其他特殊應稅行為472.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍 1、基本規定、基本規定p （1）銷售貨物銷售貨

29、物 包括貨物的生產、批發和零售環節。包括貨物的生產、批發和零售環節。 “銷售銷售”是指有償轉讓貨物的所有權。是指有償轉讓貨物的所有權。 p （2）有償提供加工和修理、修配勞務有償提供加工和修理、修配勞務。 加工：指受托為他人制造貨物的業務加工：指受托為他人制造貨物的業務 。 修理修配：受他人委托對損傷和喪失功能的貨物進修理修配：受他人委托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使該貨物恢復原狀和功能的業務。行修復，使該貨物恢復原狀和功能的業務。 但不包括單位或個體經營者聘用的員工為本單位或但不包括單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務。雇主提供的勞務。p （3）進口貨物進口貨物482.2.

30、2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍o （4）交通運輸業、郵政業和部分現代服務業（）交通運輸業、郵政業和部分現代服務業（2+7)2+7) 1.1.陸路、水路、航空、管道運輸服務陸路、水路、航空、管道運輸服務 2.2.郵政業郵政業（2014.1.12014.1.1開始實行）開始實行）電信業電信業（2014.6.12014.6.1起）起） 研發和技術服務研發和技術服務 信息技術服務信息技術服務 文化創意服務文化創意服務 3. 3. 物流輔助服務物流輔助服務 有形動產租賃服務有形動產租賃服務 鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務 廣播影視服務廣播影視服務 【具體見增值稅征稅范圍一覽表具體見增值稅

31、征稅范圍一覽表】49案例：案例：o 【例例1 1】甲企業向乙企業定購一批貨物，雙方已簽訂購甲企業向乙企業定購一批貨物，雙方已簽訂購銷合同并且甲企業向乙企業支付了部分定金，后甲企業銷合同并且甲企業向乙企業支付了部分定金，后甲企業違反合同不再向乙企業購買貨物，乙企業按合同約定沒違反合同不再向乙企業購買貨物，乙企業按合同約定沒收了定金。收了定金。乙企業沒收的定金乙企業沒收的定金是否應繳是否應繳增值稅？增值稅？ o 【例例2 2】甲企業向乙企業購買了一臺設備，乙企業交貨甲企業向乙企業購買了一臺設備，乙企業交貨后，甲企業先支付了后，甲企業先支付了10%10%的貨款。甲企業使用的貨款。甲企業使用3 3個月

32、發現個月發現該設備不能滿足本單位的生產經營，因此將設備退回乙該設備不能滿足本單位的生產經營，因此將設備退回乙企業，乙企業因甲企業已將設備使用了一段時間，因此企業，乙企業因甲企業已將設備使用了一段時間，因此也未將已經收到的貨款退給甲企業。也未將已經收到的貨款退給甲企業。乙企業收取的乙企業收取的10%10%貨款是否應繳增值稅？貨款是否應繳增值稅？502 2、視同銷售貨物行為、視同銷售貨物行為（p.93p.93）【注意與所得稅的區別注意與所得稅的區別】（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物

33、用于銷售的；）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的；（4）將自產、委托加工的貨物用于）將自產、委托加工的貨物用于 非增值稅應稅項目（營業稅項目或不征增值稅項目）；非增值稅應稅項目（營業稅項目或不征增值稅項目）； 集體福利或個人消費。集體福利或個人消費。（5）將自產、委托加工或者）將自產、委托加工或者購進購進的貨物的貨物 作為投資，提供給其他單位或者個體經營者；作為投資，提供給其他單位或者個體經營者； 分配給股東或投資者；分配給股東或投資者； 無償贈送給其他單位或者個人無償贈送給其他單位或者個人（不分公益性和非公益性）（不分公益性和非公益性）。512.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增

34、值稅構成要素：征稅范圍 3 3、混合銷售行為、混合銷售行為 （1 1）基本規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，）基本規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。為混合銷售行為。 （2 2）是否征收增值稅的規定：）是否征收增值稅的規定：【新細則第五條規定新細則第五條規定】 從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應

35、稅勞務，不征收增值稅。征收增值稅。 522.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍p 特殊規定特殊規定允許納稅人分別核算的混合銷售行為允許納稅人分別核算的混合銷售行為 （1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。o 對上述兩情形，納稅人應當分別核算，分別納稅，對上述兩情形，納稅人應當分別核算，分別納稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物銷售額，征未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物銷售額，征增值稅。增值稅。532.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍

36、增值稅構成要素：征稅范圍 4 4、兼營非應稅勞務行為、兼營非應稅勞務行為o 兼營行為：是指納稅人從事多種經營，其中既有增值稅兼營行為：是指納稅人從事多種經營，其中既有增值稅項目，又有營業稅項目。項目，又有營業稅項目。 o 稅務處理：稅務處理：分別核算，分別征稅。分別核算，分別征稅。 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，分別征收增值稅和營業稅；分別征收增值稅和營業稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或

37、者應稅勞務的銷售額，征收增值稅。勞務的銷售額，征收增值稅。542.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍 5、征稅范圍的其他特別規定、征稅范圍的其他特別規定 【P.95P.95】u （1）銀行銷售金銀的業務，征收增值稅。）銀行銷售金銀的業務，征收增值稅。 u （2）典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包）典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內），征收增值稅。括居民個人寄售的物品在內），征收增值稅。u （3）縫紉勞務，征收增值稅。）縫紉勞務，征收增值稅。u （4）企業轉讓全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，）企業轉讓全部產權涉及的應稅貨物的

38、轉讓，不征收增值不征收增值稅稅。（轉讓企業全部產權，是指整體轉讓企業資產、債權、債（轉讓企業全部產權，是指整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。）務及勞動力的行為。）552.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍u （5）代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：）代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： a. 受托方不墊付資金；受托方不墊付資金； b. 銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；給委托方； c. 受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理受托方按銷售方實際收取

39、的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。另外收取手續費。562.2.2 增值稅構成要素：征稅范圍增值稅構成要素：征稅范圍u （6 6）商業企業向供貨方收取的部分收入征稅問題）商業企業向供貨方收取的部分收入征稅問題 商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入入（例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理（例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費

40、等），費等），不征收增值稅。不征收增值稅。 商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項收入，按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。稅金。u 商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。增值稅專用發票。 572.2.2 2.2.2 增值稅構成要素：稅率和征收率增值稅構成要素：稅率和征收率（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率u【稅率的規定稅率的規定】

41、稅率稅率適用范圍適用范圍17%17%（1 1）13%13%稅率外的其他貨物（含銷售或進口）；稅率外的其他貨物（含銷售或進口）；（2 2）加工、修理修配勞務；（）加工、修理修配勞務；（3 3）有形動產租賃。）有形動產租賃。13%13% 八類貨物的銷售或進口八類貨物的銷售或進口11%11% 交通運輸業；郵政業；電信業（基礎電信服務）交通運輸業；郵政業；電信業（基礎電信服務）6%6% 其他部分現代服務業；電信業（增值電信服務）其他部分現代服務業；電信業（增值電信服務）0%0%（1 1）出口貨物；（出口貨物；（2 2）國際運輸服務；（）國際運輸服務；（3 3）向境）向境外單位提供研發服務和設計服務。外

42、單位提供研發服務和設計服務。582.2.2 增值稅構成要素：稅率和征收率增值稅構成要素：稅率和征收率u 【征收率的規定征收率的規定】 1.1.小規模納稅人征收率：小規模納稅人征收率： 基本征收率：基本征收率：3%3% （20092009年年1 1月月1 1日起）日起） 2. 2. 一般納稅人簡易征收增值稅的征收率一般納稅人簡易征收增值稅的征收率： 3%3%；4%4%；5%; 6% 5%; 6% 2014.7.12014.7.1起起4%4%和和6%6%征收率一律調整為征收率一律調整為3%3%（財稅財稅201420145757） 【詳細見增值稅征收率一覽表詳細見增值稅征收率一覽表】592.2.2

43、增值稅構成要素：稅率和征收率增值稅構成要素：稅率和征收率 混業經營業務混業經營業務 納稅人兼有不同稅率或不同征收率的銷售貨物、提供納稅人兼有不同稅率或不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或應稅服務的，應當加工修理修配勞務或應稅服務的，應當分別核算分別核算適用不適用不同稅率或不同征收率的銷售額；同稅率或不同征收率的銷售額；未分別核算的，從高未分別核算的，從高適適用稅率。用稅率。 兼營免稅、減稅項目業務兼營免稅、減稅項目業務 納稅人應分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別納稅人應分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。核算的，不得免稅、減稅。602.2.3 增值稅：應納

44、稅額計算增值稅：應納稅額計算三、一般納稅人的增值稅計算三、一般納稅人的增值稅計算 計算公式計算公式 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額612.2.3 增值稅：計算增值稅：計算 （一）計算公式：（一）計算公式：o 銷售貨物或應稅勞務：銷售貨物或應稅勞務： 當期應納增值稅當期應納增值稅 =當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額 （+進項稅額轉出）進項稅額轉出）o 進口貨物：進口貨物： 應納增值稅應納增值稅=（關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅）關稅）稅率稅率622.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算（二）（二）銷項稅額銷項稅額o 1 1、概念：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按

45、照銷售、概念：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。項稅額。 o 2 2、計算公式、計算公式! （1 1）銷項稅額）銷項稅額 = = 不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 = = 含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）稅率稅率! （2 2）銷項稅額）銷項稅額 = = 組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率成本利潤率）632.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算o 3 3、銷售額的確定、銷售額的確定 是指納稅人銷售貨物或提供應稅

46、勞務向購買方收取的是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。，但不包括收取的銷項稅額。【注意注意】 （1）價外費用的具體項目；）價外費用的具體項目； （2）不包括在價外費用的項目；）不包括在價外費用的項目； 【p.97】642.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算 （3 3）含稅銷售額與不含稅銷售額的轉換）含稅銷售額與不含稅銷售額的轉換 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/1+稅率稅率 （4 4）視同銷售行為或價格偏低）視同銷售行為或價格偏低（或偏高）（或偏高）的銷售額確定的銷售額確定l 按納稅人最近時期

47、同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；l 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；l 按組成計稅價格確定。按組成計稅價格確定。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅消費稅 （或者）（或者）= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/1-/1-消費稅稅率消費稅稅率652.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算 特殊銷售方式的銷售額確定：特殊銷售方式的銷售額確定：p （1 1）折扣銷售折扣銷售（會計稱之為商業折扣）（會計稱之為商業折扣） 銷售額和

48、折扣額是否在同一張發票上分別注明。銷售額和折扣額是否在同一張發票上分別注明。p （2 2）銷售折扣銷售折扣（會計稱之為現金折扣）：銷售折扣不（會計稱之為現金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。（鼓勵早付款）能從銷售額中扣除。（鼓勵早付款） p （3 3）銷售折讓銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。（質：銷售折讓可以從銷售額中扣除。（質量異議、價格異議）量異議、價格異議）662.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算p （4 4）以舊換新以舊換新銷售方式銷售方式 除金銀首飾外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售除金銀首飾外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。額。 金銀首飾按實際收取的

49、差價款計稅。金銀首飾按實際收取的差價款計稅。p （5 5）還本銷售還本銷售方式方式 按貨物實際價款計稅，不得扣除還本款。按貨物實際價款計稅，不得扣除還本款。p （6 6）以物易物以物易物銷售方式銷售方式 雙方都應作購銷處理，銷售額按納稅人同類貨物的正雙方都應作購銷處理，銷售額按納稅人同類貨物的正常銷售價格確定。常銷售價格確定。672.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算p （7 7）包裝物押金包裝物押金計稅問題計稅問題 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在核算的，時間在1年內，又未過期的，不并入銷售額

50、征稅。年內，又未過期的，不并入銷售額征稅。 若逾若逾期（超過期（超過12個月），無論是否退還均并入銷售額征稅。個月），無論是否退還均并入銷售額征稅。 押金并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額押金并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額 。 酒類產品包裝物押金處理：酒類產品包裝物押金處理： 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。酒、黃酒押金按是否逾期處理。682.2.3 增值稅：銷項稅額計算增

51、值稅：銷項稅額計算o 例如：某生產企業（增值稅一般納稅人），例如：某生產企業（增值稅一般納稅人），20112011年年7 7月銷售化工產品取得含稅銷售額月銷售化工產品取得含稅銷售額793.26793.26萬元，為銷售萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金貨物出借包裝物收取押金15.2115.21萬元，約定萬元，約定3 3個月內返個月內返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金8.198.19萬元。萬元。 該企業該企業20112011年年7 7月上述業務的銷項稅額是多少？月上述業務的銷項稅額是多少？p 計稅銷售額（計稅銷售額（793.26+8.19793.26+8.19）

52、（1+17%1+17%） 685685（萬元）。（萬元）。p 銷項稅額銷項稅額= 685= 68517%=116.4517%=116.45（萬元）（萬元）692.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算o 注意注意：“營改增營改增”企業差額征稅的規定企業差額征稅的規定 1、2013年年8月月1日以前，日以前，“營改增營改增”試點地區納試點地區納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。扣除支付給

53、非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 2、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。702.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算 3.經批準從事有形資產融資租賃業務的企業經批準從事有形資產融資租賃業務的企業 提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人本金，以及對外支付的

54、借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。 提供其他有形動產融資租賃服務的，以收取的全部提供其他有形動產融資租賃服務的，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。 712.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算 4.4.代理服務代理服務 試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理試點納稅人

55、提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。業性收費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。不得開具增值稅專用發票。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支

56、付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。 722.2.3 增值稅：銷項稅額計算增值稅：銷項稅額計算 5 5、自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般、自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵扣。扣。 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應試點納稅人從全

57、部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。憑證。否則，不得扣除。732.2.3 增值稅：進項稅額抵扣增值稅：進項稅額抵扣（三）進項稅額（三）進項稅額o1.1.概念：納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅概念：納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額為進項稅額。額為進項稅額。 準予抵扣進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規模納稅人。準予抵扣進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規模納稅人。 o2.2.準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額 （1 1）外購貨物或勞務取得的）外購貨物或勞

58、務取得的增值稅專用發票（增值稅專用發票（包括運輸業專用包括運輸業專用發票發票）上注明的增值稅額；）上注明的增值稅額； （2 2）進口貨物取得）進口貨物取得海關海關進口增值稅專用繳款書進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅上注明的增值稅額；額；742.2.3 增值稅：進項稅額抵扣增值稅：進項稅額抵扣（3 3）購進）購進免稅農產品免稅農產品 ：o 向農民收購初級農產品向農民收購初級農產品，可自開，可自開收購發票收購發票并按買價乘以并按買價乘以13%13%的扣除的扣除率計算抵扣進項稅額；率計算抵扣進項稅額；o 向小規模納稅人購進初級農產品向小規模納稅人購進初級農產品，憑從銷售方取得的，憑從銷售方取得的普

59、通發票普通發票上上注明的銷售金額按注明的銷售金額按13%13%的扣除率計算抵扣進項稅額。的扣除率計算抵扣進項稅額。 進項稅額進項稅額= =買價買價13%13% o2012年年7月月1日起部分行業試行農產品增值稅進項稅額日起部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除核定扣除辦法辦法 （具體見財稅（具體見財稅201238201238號號 ） 752.2.3 增值稅：進項稅額抵扣增值稅：進項稅額抵扣（4 4）取得的鐵路運輸費用結算單據）取得的鐵路運輸費用結算單據（20142014年之前）年之前） 按按結算單據上的結算單據上的運費金額乘以運費金額乘以7%7%的扣除率計算進項稅額的扣除率計算進項稅額。o

60、范圍：外購、銷售以及生產經營中支付的鐵路運輸費用。范圍：外購、銷售以及生產經營中支付的鐵路運輸費用。o 抵扣項目抵扣項目: :鐵路鐵路運輸單位開具的運輸單位開具的貨票貨票上注明的上注明的運費和運費建設基運費和運費建設基金金，不包括裝卸費、保險費等雜費。，不包括裝卸費、保險費等雜費。o 貨運發票種類：不包括貨運定額發票、國際貨物運輸代理業和貨運發票種類：不包括貨運定額發票、國際貨物運輸代理業和國際貨物運輸發票。國際貨物運輸發票。 進項稅額進項稅額= =支付的運費支付的運費7%7%20142014年年1 1月月1 1日起，鐵路運輸業改征增值稅，抵扣憑證為運輸業專用發票。日起，鐵路運輸業改征增值稅，