1、2016餐飲業營改增工作推進要點及風險防范專題講座_ 0 主講：王麗萍 北京德高遠會計師事務所管理稅收 專業創造價值目 錄 我國增值稅改革背景、目標和進程n 營業稅和增值稅的主要區別n 餐飲業可借鑒的已有營改增行業的增值稅基本政策n “營改增”對餐飲企業的影響及應對措施n 營業稅改征增值稅的主要方法和工作思路1管理稅收 專業創造價值一、我國增值稅改革進程2管理稅收 專業創造價值營改增背景及目標營改增背景及目標營改增的背景營改增的背景n 目前全球共目前全球共 224224個國家和地區，全世界個國家和地區，全世界170170多個國家實行了增多個國家實行了增值稅值稅 ，占，占75%75%以上。是國際

2、上較為先進且較為通行的一個稅種。以上。是國際上較為先進且較為通行的一個稅種。銷售貨物和提供勞務日益融合，企業難以分開，兩套稅制會增銷售貨物和提供勞務日益融合，企業難以分開，兩套稅制會增大納稅成本。大納稅成本。國地稅間、稅企間爭議不斷，稅收風險增加，干擾了企業經營國地稅間、稅企間爭議不斷，稅收風險增加，干擾了企業經營決策。決策。 營改增目標營改增目標消除重復征稅、簡并稅率、公平稅負。消除重復征稅、簡并稅率、公平稅負。管理稅收 專業創造價值營改增對企業的影響營改增對企業的影響營改增對企業的影響情況營改增對整個企業組織架構、經營管理、項目管理、內控管理及業務流程都會帶來深刻的變化；營改增工作對企業各

3、個部門均有影響，遠不是財務部門能單獨勝任的。管理稅收 專業創造價值李克強總理3月5日發布的政府工作報告中提到,全面實施“營改增”，從5月1日起，將試點范圍擴大到生活服務業（生活服務業包括餐飲業），并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。管理稅收 專業創造價值【變化】營改增后企業如何繳稅？1、小規模納稅人從營業額而言，目前很多餐廳都要歸到小規模納稅人行列。這意味著，5月1日后，餐廳繳稅的綜合征收率會降到3%，稅負將明顯降低。餐飲業還有很多都是個體工商戶，而我國營業稅和增值稅都是有起征點的，這部分月銷售（營業）收入不超過3萬元的餐廳，原來免征營業稅，還會繼續免征增值

4、稅。管理稅收 專業創造價值2、一般納稅人稅率調整為、一般納稅人稅率調整為6%，這是否意味著稅負增，這是否意味著稅負增加了呢？加了呢？營業稅收的是一個環節稅，就是說只要營業了，不管營業稅收的是一個環節稅，就是說只要營業了，不管是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個是基于商是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個是基于商品或服務的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固品或服務的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固定資產購入成本可以抵扣，實際稅負反而是降低的。定資產購入成本可以抵扣，實際稅負反而是降低的。就是說，雖然稅率提高了一個百分點，但應稅銷售額就是說，雖然稅率提高了一個百分點，但應稅銷售額會降低很

5、多，整體來說繳的稅比現在還是少的。會降低很多，整體來說繳的稅比現在還是少的。管理稅收 專業創造價值【呼吁】減稅的呼聲喊了多年【呼吁】減稅的呼聲喊了多年翻開營改增的歷史，盡管從翻開營改增的歷史，盡管從2012年就開始啟動試點，年就開始啟動試點，但一直沒有將餐飲業納入到改革范圍內。隨著餐飲業但一直沒有將餐飲業納入到改革范圍內。隨著餐飲業利潤變薄，餐飲從業者對于稅費改革的呼聲也越來越利潤變薄，餐飲從業者對于稅費改革的呼聲也越來越高。連續幾年的兩會代表委員提案議案中，營改稅都高。連續幾年的兩會代表委員提案議案中，營改稅都在提交之列。在提交之列。飲食商會對所屬企業調查，企業需要承擔飲食商會對所屬企業調查

6、，企業需要承擔50項稅費，項稅費，總計約占企業營收的總計約占企業營收的12.5%；餐飲業各項稅費；餐飲業各項稅費14項，項，占據營收的占據營收的8.7%；小南國集團董事長王慧敏曾表示，；小南國集團董事長王慧敏曾表示，上海餐飲企業承擔的稅費在上海餐飲企業承擔的稅費在20項左右，占據營收的項左右，占據營收的8%13%。管理稅收 專業創造價值在今年的兩會上，委員劉維嘉再提餐飲行業稅在今年的兩會上，委員劉維嘉再提餐飲行業稅費重。費重?！耙跃茦且跃茦?8元元/例的白切雞為例，現在酒例的白切雞為例，現在酒樓每賣一只白切雞，要賠樓每賣一只白切雞，要賠4.35元。元?！比珖f委員、重慶陶然居集團董事長嚴琦全

7、國政協委員、重慶陶然居集團董事長嚴琦2016年政協委員提案中再提營改增。她表示，年政協委員提案中再提營改增。她表示，餐飲業的負擔真的非常重，我國消費趨勢正驅餐飲業的負擔真的非常重，我國消費趨勢正驅使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費依然使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費依然“高端化高端化”，“稅重費多稅重費多”已使中國餐飲企業已使中國餐飲企業處于發展和滑落的尷尬處境中。處于發展和滑落的尷尬處境中。管理稅收 專業創造價值營業稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因營業稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因此是一種不合理的稅，這也是我國為何要進行此是一種不合理的稅，這也是我國為何要進行“營改增營改增”

8、的原因。的原因?！净貞繝I改增能否減負到位？【回應】營改增能否減負到位？喊了這么多年，餐飲業終于被納入營改增試點喊了這么多年，餐飲業終于被納入營改增試點范圍。當然，這也要求餐飲企業完善財務制度，范圍。當然，這也要求餐飲企業完善財務制度，特別是一般納稅人，因為減稅是建立在有進項特別是一般納稅人，因為減稅是建立在有進項抵扣的前提下。打個比方來說，如果餐廳去菜抵扣的前提下。打個比方來說，如果餐廳去菜市場采購食材，小攤販是無法給發票的，這部市場采購食材，小攤販是無法給發票的，這部分開支就不能抵扣。分開支就不能抵扣。管理稅收 專業創造價值對于餐飲業來說，人工成本是一筆不小的開支，對于餐飲業來說，人工成本

9、是一筆不小的開支，而這些不能抵扣。極端的話，如果無任何抵扣而這些不能抵扣。極端的話，如果無任何抵扣項，則企業繳稅按照項，則企業繳稅按照6%的稅率，繳稅額不減反的稅率，繳稅額不減反增。增。京味菜品牌印巷小館的創始人尹彪表示，營改京味菜品牌印巷小館的創始人尹彪表示，營改增對餐飲企業來說可能會增加成本、利潤降低。增對餐飲企業來說可能會增加成本、利潤降低。因為大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅因為大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發票，對于供應商企業有些是沒有資格開增值發票，對于供應商企業有些是沒有資格開增值稅發票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，稅發票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成

10、本很可能轉嫁到餐廳。這個成本很可能轉嫁到餐廳。管理稅收 專業創造價值餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。尹彪認為，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。尹彪認為，真正給餐飲業真正給餐飲業“減稅減稅”的做法還是應該直接降的做法還是應該直接降稅點。稅點。尹彪不敢把企業做大的顧慮也代表了很多餐飲尹彪不敢把企業做大的顧慮也代表了很多餐飲老板們的心聲。在北京擁有老板們的心聲。在北京擁有18家分店的印巷小家分店的印巷小館的每家小館依然是獨立企業，所以雖然整體館的每家小館依然是獨立企業，所以雖然整體企業的年收入已近億，但每家的規模仍可以列企業的年收入已近億，但每家的規模仍可以列入小規模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業

11、入小規模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業所以不發展為所以不發展為“一般規模一般規?！本褪且驗閾恼也痪褪且驗閾恼也坏降挚圻M項，很容易從微盈利滑向虧損。到抵扣進項，很容易從微盈利滑向虧損。管理稅收 專業創造價值經營港式菜點的表妹靚點餐廳總經理李靜陶則經營港式菜點的表妹靚點餐廳總經理李靜陶則對營改增表示十分樂觀。他的餐廳同樣是小規對營改增表示十分樂觀。他的餐廳同樣是小規模納稅人，他認為餐飲業中小規模納稅人居多，模納稅人，他認為餐飲業中小規模納稅人居多，營改增取消了之前的營業稅，將增值稅定為營改增取消了之前的營業稅，將增值稅定為3%，讓他的餐廳直接得到了實惠。他認為，餐飲業讓他的餐廳直接得到了實惠

12、。他認為，餐飲業的增值稅發票少、抵扣少，但整體來看，營改的增值稅發票少、抵扣少，但整體來看，營改增后還是會比目前稅費低。增后還是會比目前稅費低。管理稅收 專業創造價值經營云南大理特色菜式的無量山下餐廳總經理本盛分析說，有些餐飲公司所以會感到營改增的壓力，是因為其財務制度不規范，如果餐飲企業每項支出是有發票的，每項進貨都是有發票的，那營改增肯定是能降低公司成本的。但是目前有些企業進貨沒有發票是已經采用了避稅的方式，在走向規范的過程中，是補齊這些成本，自然顯得比原來付出的多了。管理稅收 專業創造價值目前讓餐飲供貨商都提供發票是不符合行業實際的，但隨著財務規范化，特別是企業要做大做強，確保進貨的安全

13、可追溯，還是不能夠逃避營改增的方向。管理稅收 專業創造價值16 按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征稅環節。逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。 -國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要第四十七章加快財稅體制改革第三節改革和完善稅收制度營改增主要依據 管理稅收 專業創造價值17生產型增值稅消費型增值稅試點

14、全國實施消費型增值稅營改增試點我國增值稅進程 正式出臺了增值稅暫行條例（草案） 94年1月始實施增值稅暫行條例（草案） 在東北由生產型向消費型增值稅試點 全部實施營業稅改征增值稅 在上海開始營業稅改增值稅試點,2013年8月全國試點 全國實施增值稅轉型改革 11月國務院修訂增值稅暫行條例1984年1994年1月2004年7月2008年12月2009年1月2012年1月-2013年8月2015年17管理稅收 專業創造價值2010年2011年2012年3月，第十一屆全國人大第四次會議通過的國民經濟和社會發展第十二個五年計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收?！?10月26日，

15、國務院總理溫家寶召開國務院常務會議, 決定開展深化增值稅制度改革試點11月16日，財政部和國家稅務總局聯合頒布了財稅2011110和111號文營改增試點正式在上海啟動運行北京營改增試點將在2012年9月1日啟動運行。安徽，江蘇營改增試點將在2012年10月1日啟動運行。福建（含廈門），廣東（含深圳） 營改增試點將在2012年11月1日啟動運行。天津，湖北，浙江（含寧波）營改增試點將在2012年12月1日啟動運行。2013年-2014年2010年1月，增值稅立法被列入國務院2010年立法工作計劃重點立法項目。2010年3月，財政部、國家稅務總局、國務院法制辦成立了增值稅立法工作組。8月1日，交通

16、運輸和現代服務業營改增全國推行，增加了廣播影視服務業。財稅（2013）106號文件2014年1月1日起，將鐵路運輸 郵政業納稅營 改增試點范圍。財稅（2014）43號文件自2014年6月1日 起，將電信業納稅營業稅改增增值稅試點范圍?！盃I改增”推動情況2016年全面實現營改增試點工作年全面實現營改增試點工作。管理稅收 專業創造價值19增值稅稅率管理稅收 專業創造價值 二、營業稅和增值稅的比較管理稅收 專業創造價值21應交營業稅例：境內單位提供餐飲服務，營業稅率5%，當期取得合同收入100萬營業稅的基本思想營業稅稅率管理稅收 專業創造價值營業稅暫行條例實施細則第四條對此做了進一步解釋，條例第一條

17、所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；22營業稅的基本思想管理稅收 專業創造價值境內單位繳納營業稅的計稅基礎是什么？境內單位繳納營業稅的計稅基礎是什么？ 計稅基礎：計稅基礎：100應繳營業稅：應繳營業稅： 100萬萬5%=5萬元萬元 財務核算：財務核算： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 （含稅銷售額）（含稅銷售額） 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 5 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 523營業稅的基本思想管理稅收 專業創造價

18、值餐飲業務屬于營改增范圍，應繳納增值稅。餐飲業務屬于營改增范圍，應繳納增值稅。接上例：假定收入總額為接上例：假定收入總額為100萬元，當期取得收入萬元，當期取得收入100萬元，該單萬元，該單位是增值稅一般納稅人，無進項稅額。（稅率位是增值稅一般納稅人，無進項稅額。（稅率6%）問題：計稅基礎是多少？問題：計稅基礎是多少？ 不含稅 100（1+6%）=94.34 應交增值稅： 94.34*6%=5.66 24增值稅的基本思想之價稅分離（即不含稅價）價稅分離對合同的影響？管理稅收 專業創造價值增值稅的基本思想之對增值額納稅增值稅計算基本公式：增值稅計算基本公式：應交增值稅應交增值稅=銷售收入銷售收入

19、稅率稅率采購金額采購金額稅率稅率 =（銷售金額（銷售金額采購金額）采購金額） 稅率稅率不含稅價不含稅價=銷售收入（含稅）銷售收入（含稅）/(1+稅率）稅率）25管理稅收 專業創造價值26銷項稅進項稅應交增值稅銷售稅率進項稅率例：采購鋼材，采購金額20萬，銷售金額100萬。（稅率為17%，均為不含稅金額）收入100萬17%銷項稅17萬成本20萬17%進項稅3.4萬 應交增值稅13.6萬增值稅的基本思想之對增值額納稅管理稅收 專業創造價值1、采購 借：原材料 20 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3.4 貸：銀行存款 23.42、銷售借：銀行存款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅金應交增值

20、稅（銷項稅額 ） 17 27營改增對財務核算的影響管理稅收 專業創造價值2011年7月6日，原告某電梯有限公司和被告李某簽訂一份電梯購銷合同書。電梯購銷合同書約定：“一、電梯型號及數量2.本合同為不含稅價。二、合同總金額為220000元。2011年12月12日該電梯經某市特種設備檢驗檢測所檢驗合格，同時出具檢驗合格證明。2012年12月16日，原告某電梯有限公司將電梯移交給被告李某。被告相繼支付160000元，余款60000元未支付。28增值稅的基本思想之購買方承擔稅款 本案合同產生的增值稅額為37400元。原告某電梯有限公司要求被告李某支付貨款60000元，被告李某要求原告某電梯有限公司開具

21、金額為220000元的增值稅發票。雙方為增值稅款37400元由誰承擔發生爭議。管理稅收 專業創造價值29 電梯公司 甲方 合同總金額220000元 （不含稅）開票金額：160000+60000=220000？開票金額：220000+37400=257400？增值稅：220000*17%=37400 由誰承擔？增值稅的基本思想之購買方承擔稅款管理稅收 專業創造價值中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規定，第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，配勞務以及

22、進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。應當依照本條例繳納增值稅。第五條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照第五條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取向購買方收取的增值稅額的增值稅額，為銷項稅額為銷項稅額。30稅收法律依據管理稅收 專業創造價值購買方承擔增值稅購買方承擔增值稅31管理稅收 專業創造價值甲方承擔增值稅甲方承擔增值稅37400元，開具發票金額：元，開具發票金額：220000+37400元；在財務核算時，甲方的成本為元；在財務核算時，甲方的成本為220000元。元。借：固

23、定資產借：固定資產 220000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）37400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25740032增值稅對合同和發票金額的影響管理稅收 專業創造價值電梯公司合同金額：220000萬元；在財務核算時，電梯公司的收入為220000元，銷項稅額：37400元。 借：銀行存款 257400 貸：主營業務收入 220000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3740033增值稅對合同和發票金額的影響管理稅收 專業創造價值 增值稅的基本思想之對消費者征稅34 最終由消費者承擔增值稅：（20.4 17）+（25.5 20.4）+ （30.6 25.5）+（34

24、 30.6）=17 增值稅中供應商選擇對進項稅額的影響管理稅收 專業創造價值中間環節不管有多少，也不論各環節交多少稅，國中間環節不管有多少，也不論各環節交多少稅，國家收取的稅額是家收取的稅額是1717萬元萬元下環節抵扣的進項稅等于上環節銷項稅額下環節抵扣的進項稅等于上環節銷項稅額中間環節優惠，加重企業稅收負擔。中間環節優惠，加重企業稅收負擔。增值稅最終由消費者承擔，與企業的收入、成本、增值稅最終由消費者承擔，與企業的收入、成本、利潤無關。利潤無關。出口環節退稅、進口環節征稅，符合公平竟爭原則出口環節退稅、進口環節征稅，符合公平竟爭原則 增值稅的基本思想之對消費者征稅管理稅收 專業創造價值增值稅

25、的基本思想之按比例征稅 36增 值 稅稅率選擇低稅率做銷項稅，高稅率做進項稅管理稅收 專業創造價值增值稅的基本思想之實行稅款抵扣制度37強化增值稅扣稅憑證的管理管理稅收 專業創造價值增值稅的基本思想之實行稅款抵扣制度38增值稅進項稅額可抵扣操作要點1、采用一般計稅方法的增值稅納稅人：取得的進項稅額可抵扣2、票據合規：取得合規的增值稅扣稅憑證上記載的進項稅額可抵扣管理稅收 專業創造價值增值稅基本原理1、普遍征收2、實行價外稅制度3、稅收負擔由商品最終消費者承擔4、實行稅款抵扣制度5、實行比例稅率39管理稅收 專業創造價值40營業稅與增值稅的區別管理稅收 專業創造價值41三、餐飲業可借鑒的已經營改

26、增的基本理念管理稅收 專業創造價值42達到500萬元未達到500萬增值稅一般納稅人小規模納稅人適用一般計稅方法： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =銷售額稅率-購進額稅率簡易計稅方法： 應納稅額=銷售額征收率認定標準認定標準小規模納稅人與一般納稅人是否可相互轉換？納稅人身份認定標準管理稅收 專業創造價值43一般納稅人小規模納稅人除國家稅務總局另有規定上，一經認定為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人。納稅人身份的變更管理稅收 專業創造價值原增值稅一般納稅人兼營應稅服務，如何申請增值稅一般納稅人？原增值稅一般納稅人兼營應稅服務，如何申請增值稅一般納稅人？ 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修

27、配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。適用增值稅一般納稅人資格認定標準。原增值稅一般納稅人兼營應稅服務，在應稅服務部分營改增后，原增值稅一般納稅人兼營應稅服務，在應稅服務部分營改增后，原增值稅一般納稅人是否需要重新認定增值稅一般納稅人？原增值稅一般納稅人是否需要重新認定增值稅一般納稅人？ 試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。44納稅人身份的變更管理稅收 專業創造價值下列納稅人不適用于一般計稅方法：下列納稅人

28、不適用于一般計稅方法：n一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。n應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。應按照銷售額和應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。應按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。稅專用發票。 公式公式 ：一般納稅人應納稅額：一般納稅人應納稅額=銷售額銷售額稅率稅率45計稅方法的變更管理稅收 專業創造價值1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2、200

29、8年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；財稅（2008）170）3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。 自2014年7月1日起，上述第2、3中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 財稅（2014）57號

30、 46已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產簡易計稅-處置使用過的固定資產固定管理稅收 專業創造價值目前營改增進項抵扣的銜接政策47 (一）原增值稅納稅人取得營改增后專用發票上的進項稅額能否抵扣？原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 （二）原增值稅一般納稅人兼營應稅服務，應稅服務營改增后計算的銷項稅額，能否抵扣原增值稅納稅人的留抵稅額？原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的

31、銷項稅額中施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。抵扣。財稅（財稅（2013）106號附件號附件管理稅收 專業創造價值48應稅項目非應稅和免稅項目收入支出哪些屬于非應稅項目？增值稅進項稅抵扣管理稅收 專業創造價值49一.營改增一般納稅人進項稅額不得從銷項稅中抵扣的項目注：貨物注：貨物，是指有形動產有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業創造價值進項稅額不得抵扣操作要點50（1）小規模納稅人取得的進項稅額不能抵扣（2）一般納稅人實施簡易辦法計稅的，進項稅額不得抵扣二二.簡易計稅的納稅人不得抵扣進項稅額簡易計稅的納稅人不得抵扣進項稅額管理稅收

32、 專業創造價值三三.取得不合規的增值稅抵扣憑證不得抵扣取得不合規的增值稅抵扣憑證不得抵扣1.取得的“虛開增值稅專用發票”； （1）沒有貨物購銷或沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或金額不實的增專用發票； （3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開專用發票；這里的”他人”構成虛開增值稅專用發票“罪。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業創造價值四四. .超過規定期限未認證的超過規定期限未認證的 企業取得的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業專用發票和機動車銷售

33、統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。否則，不予抵扣進項稅額。五五.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。 按照銷售額依照規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業創造價值53增值稅專用發票上注明的稅額六、不能劃分不得抵扣的進項稅額如何處理？進項稅額不得抵扣操作要點管理稅收 專業創造價值 納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明

34、的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。54財稅（財稅（20082008）170170號號固定資產進項稅額的抵扣管理稅收 專業創造價值 1、增值稅暫行條例實施細則第二十一條 條例規定：第十條第（一）項所稱購進貨物購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產固定資產。 符合上述條件購進的固定資產可以抵扣；專用于免征增值稅、非增值稅項目的固定資產進項稅額，不允許抵扣。注：貨物注：貨物，是指有形動產有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。552009年1月1日后購進的固定資產進項稅額都能抵扣嗎？增值稅暫

35、行條例自增值稅暫行條例自20092009年年1 1月月1 1日起實施日起實施固定資產進項稅額的抵扣管理稅收 專業創造價值2、以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，、以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、

36、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。建筑企業、房地產電氣、智能化樓宇設備和配套設施。建筑企業、房地產企業營改增后，均屬于增值稅范圍，此規定應廢止。企業營改增后，均屬于增值稅范圍，此規定應廢止。56關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知 財稅（2009）113號固定資產進項稅額的抵扣管理稅收 專業創造價值572012年1月1日營改增至今20162016年不動產營改增后，一般納稅人的不動產進項應能抵扣年不動產營改增后，一般納稅人的不動產進項應能抵扣固定資產進項稅額的抵扣管理稅收 專業創造價值 一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 公共交通運輸服務，包括輪客渡、公

37、交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸財稅（財稅（20132013）106106號附件號附件2 258企業采用簡易計稅方法申報增值稅，其固定資產進項稅額能否抵扣？答：不能抵扣固定資產進項稅額的抵扣 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。營改增試點有關事項的規定財稅（營改增試點有關事項的規定財稅（2013）106號號管理稅收 專業創造價值59已經營改增的企業抵扣案例n 外部培訓費能否抵扣n 廣告費能否抵扣n 企業所得稅鑒證費能否抵扣n 會議費能否抵扣n 運費結

38、算單據能否抵扣n 產品設計費用能否抵扣n 貨物倉儲費能否抵扣n 貨物裝卸搬運費能否抵扣管理稅收 專業創造價值n 人工成本支出n 招待、差旅等n 不動產購置支出n 不動產租賃、維修支出n 設備投資及購買軟件n 購買材料、燃料支出n 電費、水費n 運輸費n 咨詢費（會計、審計、律師）、技術服務費等管理稅收 專業創造價值61四、“營改增”對餐飲企業的影響及應對措施管理稅收 專業創造價值進項稅抵扣與價格折讓臨界點選擇進項稅抵扣與價格折讓臨界點選擇注：此表為多種供應商供貨情況下，現金凈流入量最大選擇分析表，已考慮注：此表為多種供應商供貨情況下，現金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費附加

39、、企業所得稅的影響。增值稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅的影響。管理稅收 專業創造價值對對合合同同的的影影響響合同條款具體內容的修訂合同中相關項目管理模式的確定合同中相關材料采購的確定可能涉及的部門可能涉及的部門法務部企劃部物資資產管理部對合同的影響管理稅收 專業創造價值營改增中對合同應對措施營改增中對合同應對措施合同中明確標明項目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中明確標明項目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中對混合經營內容，應分別標明相關的項目金額；合同中對混合經營內容，應分別標明相關的項目金額；合同中應標明取得票據的種類；合同中應標明取得票據的種類；合同中應標明項目管理具體實施者等。

40、合同中應標明項目管理具體實施者等。合同中標明相關的收付款時間合同中標明相關的收付款時間管理稅收 專業創造價值65關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；（業務流）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；（資金流）三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票據流）。受票方納稅人取得的符合上

41、述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第3939號號對外開具增值稅發票原則“三流合一”管理稅收 專業創造價值2022-4-29 從開具增值稅發票方的角度規定對外開具發票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流“、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。納稅人受票人票據流資金流業務流對外開具增值稅發票原則“三流合一”管理稅收 專業創造價值 需要提醒的是，“資金流”規定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據，也就將俗說的“三方協議”納

42、入范圍“資金流”。67丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方將對乙方的債權轉讓給丙。假如乙方以現金還債，丙能給乙開專用發票嗎？答：不能開票，只可以開給甲方，三方協議 可作為”資金流”依據。甲方乙方資金流憑據票 據 流 勞務 勞務對外開具增值稅發票原則“三流合一”管理稅收 專業創造價值2022-4-29基于上述規則，營改增對企業的項目管理模式、企基于上述規則，營改增對企業的項目管理模式、企業集中采購管理、企業資金集中管理、企業組織架業集中采購管理、企業資金集中管理、企業組織架構等都將產生影響，企業稅務增值稅票據集中管理構等都將產生影響，企業稅務增值稅票據集中管理也應引起決策的關注；也應引起決策的關注；對外

43、開具增值稅發票原則“三流合一”管理稅收 專業創造價值國稅發1993154號文件從受票方的角度規定對外開具增值稅發票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一開具發票方，強調了是三者“一致”。69對外開具增值稅發票原則“三流合一”管理稅收 專業創造價值2022-4-29對物資采購、項目管理的影響對物資采購、項目管理的影響增值稅發票管理要求，將對物資采購部門、項目管理部門的采購模式、項目管理模式產生影響。管理稅收 專業創造價值2022-4-29對物資采購影響對物資采購影響-集采集采上級單位集中采購集中采購主要有以下幾種方式：1、“統談、統簽、統付”2、

44、“統談、分簽、統付”3、“統談、分簽、分付”。-此模式在營改增前后無影響。管理稅收 專業創造價值2022-4-29對物資采購影響對物資采購影響-集采集采1、“統談、統簽、統付” 營業稅模式下，各采購單位將采購計劃報至上級單位，上級單位與供應商統一恰談，簽訂合同，各采購單位驗收貨后，通知上級單位，由上級單位統一支付款項，供應商將發票開給各采購單位。營業稅下，對票據的管理無特別要求。 增值稅模式下，上述流程中，供應商將發票開給各采購單位。形成上級單位與供應商簽訂采購合同；上級單位將款項支付給供應商；發票由供應商開給各采購單位。形成”三流不一致“，對各采購單位的進項稅額抵扣形成風險。管理稅收 專業創

45、造價值統談、統簽、統付委托代購模式：供應商與集采單位在合同主體與款項支付主體一致，合同主體與票據受讓方不一致。合同中明確相關內容，資金支付與各采購單位入庫金額合計一致。按照業務真實性、實質生形式原則及管理模式三方面可與稅局溝通。對物資采購影響-集采管理稅收 專業創造價值2022-4-29業務流各采購需求單位提出采購的具體要求，集中采購單位統一進行招投標、議價等，各采購需求單位可參與；由集中采購單位確定供應商，并下發通知。集中采購單位統一與供應商簽訂統一合同，在合同中明確各采購需求單位，并將各具體需求明細作為合同附件。資金流供應商根據合同所附需求明細向各采購需求單位提供貨物，各采購需求單位驗貨無

46、誤后，告知集中采購單位，然后由集中采購單位根據合同要求統一向供應商付款。對物資采購影響對物資采購影響-集采集采管理稅收 專業創造價值2022-4-29票據流供應商根據合同所附需求明細向各采購需求單位提供貨物，并向各采購需求單位開具增值稅專用發票。各采購需求單位據增值稅專用發票入賬核算。對物資采購影響對物資采購影響-集采集采管理稅收 專業創造價值統談、分簽、統付業務主體與合同主體一致；票據主體與業務主體一致；支付資金主體與實際采購單位不一致。形成”三流不一致“。委托代購模式： 企業資金統一管理、集中采購管理。支付的資金實際是各采購單位的資金存放在上級單位?？膳c所屬單位簽定委托代購協議，集采單位收

47、取一定的手續費。對物資采購影響-集采管理稅收 專業創造價值外購模式統談、分簽、分付營改增前后不產生影響。管理稅收 專業創造價值采購模式分析 集中采購模式下，存在“業務流”、“資金流”、“票據流”等“三流不一致”的情況。根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發1995192號）第一條第三款的規定，“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”，即增值稅進項稅額的抵扣應當符合“業務流”、“資金流”、“票據流”三流合一的原則。對物資采購影響-集采管理稅收 專業創造價值采購模式分析

48、：方案選擇分析與選擇 盡管在實際操作中，對于“三流不一致”情形下能否抵扣進項存在爭議，甚至對于此種情形下的進項稅額抵扣不應僅因形式條件的不滿足而否定進項抵扣的合法性。但基于上述規定下的集中采購模式，可能對增值稅抵扣產生不利影響。綜合考慮“直接采購”模式下的不利影響，“統談、分簽、分付”的模式更有利于進項稅額抵扣的進行。同時，施工單位在以上述模式購買設備時，應當注意： 合同簽訂的雙方、發票開具的雙方、款項支付的雙方必須一致，至于設備供應商的選擇、招標等，可在集中管理的模式下，以施工單位上級單位的名義來做，目的包括但不限于成本的節約、設備質量的保證等。對物資采購影響-集采管理稅收 專業創造價值20

49、22-4-29采購業務涉及部門采購業務涉及部門物資采購模式合同簽訂物資入庫、出庫、管理可能涉及采購招標專票的取得、認證、傳遞等管理對采購業務影響涉及部門招投標部門物資管理部門法務部門項目部財務部門管理稅收 專業創造價值2022-4-29采購業務應對措施采購業務應對措施 合同管理部門對材料采購合同中明確采購方式，明確供應商提供增值稅發票的種類； 采購物資要合理確定從一般納稅人采購和從小規模納稅人采購的價格臨界點。 物資采購部門對票據取得、認證、傳遞等工作做好傳遞工作； 完善增值稅模式下的采購內控管理制度； 管理稅收 專業創造價值直接向銀行借款；統借統還業務；集團內部關聯借款業務；委托貸款業務2.

50、資金經營模式模式對資金的影響營改增對企業資金管理的影響營改增對企業資金管理的影響資金池管理業務管理稅收 專業創造價值2022-4-29營業稅制下全額納稅，加大了企業負擔營業稅制下全額納稅，加大了企業負擔將集團內部借款混為統借統還，不繳營業稅，引起涉將集團內部借款混為統借統還，不繳營業稅，引起涉稅風險。稅風險。統貸統還不繳營業稅條件較苛刻，且各地政策不一，統貸統還不繳營業稅條件較苛刻，且各地政策不一，使統貸統還業務成為涉稅風險點使統貸統還業務成為涉稅風險點營業稅未有明確政策，在是否納稅問題上引起爭議，營業稅未有明確政策，在是否納稅問題上引起爭議，如資金池管理業務如資金池管理業務內部貸款業務，支付利息方無法取得合規票據，所得內部貸款業務，支付利息方無法取得合規票據，所得稅前不能扣除稅前不能扣除營改增對企業資金管理的影響營改增對企業資金管理的影響管理稅收 專業創造價值2022-4-29u餐飲業購買各種材料無發票的現象如何處理？u融資利息支出；u代開發票，意義重大；u試點前的存量資產等。其他影響管理稅收 專業創造價值2022-4-29u納稅申報的復雜性85u納稅申報的復雜性對納稅管理的影響管理稅收 專業創造價值2022-4-29營業稅模式下，對票據使用中的違法行為，一般是處以罰款。