1、第二章第二章 財稅法概述財稅法概述第一節(jié)第一節(jié) 財稅法概念和體系財稅法概念和體系第二節(jié)第二節(jié) 財稅法律關系財稅法律關系第三節(jié)第三節(jié) 財稅立法體制和立法程序財稅立法體制和立法程序第四節(jié)第四節(jié) 財稅法效力和解釋財稅法效力和解釋第五節(jié)第五節(jié) 財稅法規(guī)的清理、匯編與編纂財稅法規(guī)的清理、匯編與編纂第一節(jié)第一節(jié) 財稅法概念和體系財稅法概念和體系一財稅法的概念和調(diào)整對象一財稅法的概念和調(diào)整對象 1 1財稅法的概念財稅法的概念 從一般意義上而言，稅收內(nèi)含于財政之中，從部門法角度看，財稅法也就是指財政法。 財政法或財稅法是國家立法機關及其授權的行政機關制定的，確認和調(diào)整國家在參與社會產(chǎn)品和國民收入分配和再分配的

2、財政活動中形成的社會關系的法律規(guī)范的總稱。2 2財稅法調(diào)整對象財稅法調(diào)整對象 財稅法的調(diào)整的對象是國家在參與社會產(chǎn)品分配和再分配的活動中所形成的社會關系，即財政關系。包括財政經(jīng)濟關系、財政程序關系和財政權限關系三個方面。 具體可分以下幾類：（1）財政管理體制關系（2）預算管理關系（3）國家信用關系（4）稅收關系（5）國有資產(chǎn)管理關系（6）財務管理關系（7）會計管理關系（8）預算外資金管理關系（9）財政監(jiān)督關系二、財稅法的地位二、財稅法的地位 1. 1. 財稅法是一個獨立的法律部門財稅法是一個獨立的法律部門（1）財稅法有自己獨立的調(diào)整對象。財稅法所調(diào)整的并不是一般的社會關系，而是以國家為主體的社

3、會產(chǎn)品分配和再分配的活動中所發(fā)生的社會關系；財政是以國家為主體的分配；財政關系具有財產(chǎn)所有權和使用權無償轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。（2）財稅法有自己特殊的調(diào)整原則和調(diào)整方法。財稅法在對財政關系調(diào)整時必須堅持財政收支平衡原則。財稅法調(diào)整方法具有綜合性，是運用行政的、刑事的、民事的等多種方法進行綜合調(diào)整。（3）財稅法有獨立且較為完整的法律體系。 2 2 . .財稅法與其他法律部門的關系財稅法與其他法律部門的關系(1)財稅法與經(jīng)濟法的關系相同點：財稅法屬于經(jīng)濟法的范疇不同點：財稅法所調(diào)整的是特殊意義上的經(jīng)濟關系，即以國家為主體的分配關系；財稅法所調(diào)整的經(jīng)濟關系，具有強制、無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的性質(zhì)。 （2）財稅法與行政法

4、的關系相同點：當事人的法律地位都有不平等的一面；都采用命令和服從的辦法來調(diào)整社會關系。區(qū)別：財稅法所調(diào)整的是國家財政活動中所發(fā)生的財政關系，而行政法所調(diào)整的是國家行政管理活動中所發(fā)生的行政關系；前者發(fā)生財產(chǎn)所有權或使用權的轉(zhuǎn)移，后者則不發(fā)生這種轉(zhuǎn)移。 （3）財稅法與民法的關系相同點：都屬于部門法區(qū)別：財政關系，它產(chǎn)生并存在于國家財稅活動中,民法調(diào)整的經(jīng)濟關系，則是在商品流通中產(chǎn)生的。財稅法當事人之間所發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有強制性和無償性。民法當事人之間所發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，則是按自愿和等價有償?shù)脑瓌t進行的；在財稅法律關系中，主體雙方是一種命令和服從的關系，而在民事法律關系，主體雙方的地位是平等的。

5、3 3財稅法在我國法律體系中地位財稅法在我國法律體系中地位憲法作為國家的根本大法，處于第一層次。統(tǒng)帥著各個法律部門。財稅法在我國法律體系中，與刑法、民法、經(jīng)濟法和行政法等一樣，屬于第二層次的法律部門。三、財稅法的特征三、財稅法的特征1財稅法是屬于公法性質(zhì)的部門法。2財稅法是以強制性規(guī)范為主的制定法。3. 財稅法是具有獨特調(diào)整對象的行為法。4、財稅法是運用綜合性調(diào)整手段的綜合部門法。四、財稅法體系四、財稅法體系 我國財稅法體系，是由若干財稅法律、法規(guī)制度組成的一個多門類、多層次的相輔相成的統(tǒng)一體，是我國法律體系的重要組成部分。財稅法體系包括兩方面含義：一是從具體內(nèi)容看，各個不同門類組成的體系；二

6、是從層次上看，不同的淵源組成的體系。 1.1.財稅法內(nèi)容體系財稅法內(nèi)容體系（1）預算法律制度（2）稅收法律制度（3）國有資產(chǎn)法律規(guī)范（4）財務管理法律制度（5）會計法律制度（6）注冊會計師法律制度（7）財政監(jiān)督法律制度 2. 2.財稅法的淵源體系財稅法的淵源體系 財稅法的淵源從結(jié)構(gòu)和形式看，類似于行政法的淵源，但內(nèi)含不同。財稅法淵源或?qū)哟螛?gòu)成如下： 一是憲法或財稅基本法 二是財稅法律 三是財稅行政法規(guī) 四是部門規(guī)章 五是地方性法規(guī)和規(guī)章一、財稅法律關系概念和特征一、財稅法律關系概念和特征 1.1.財稅法律關系概念財稅法律關系概念 財稅法律關系是指財稅法所確認和調(diào)整的，各方當事人在國家財政活動中

7、相互形成的權利義務關系。 2.2.財稅法律關系的特征。財稅法律關系的特征。（1）財稅法律關系只發(fā)生在國家財政活動中。（2）財稅法律關系的一方主體始終是國家或國家財稅機關。（3）財稅法律關系主體間的法律地位不平等。國家主要是權利的一方，財稅管理的相對人主要是義務的一方。（4）財稅法律關系是一種財產(chǎn)所有權或支配權單向轉(zhuǎn)移的關系。 第二節(jié)第二節(jié) 財稅法律關系財稅法律關系 二、財稅法律關系的構(gòu)成要件二、財稅法律關系的構(gòu)成要件 1.主體：是指參加財稅法律關系，行使財稅權利和承擔財稅義務的當事人。 2.財稅法律關系內(nèi)容 財稅法律關系的內(nèi)容是財稅法主體依法享有的財政權利和承擔的財政義務。財政權利是指法律賦予

8、的財政法律關系主體享有的某種權利和利益，它既表現(xiàn)為享有財政權利的財政法律關系主體有權作出一定的行為，也表現(xiàn)為有權要求他人作出一定的行為。財政義務是指法律規(guī)定的財稅法律關系主體應承擔的某種行為的必要性和責任。 3.財稅法律關系客體 財稅法律關系客體是指財稅法律關系主體的權利和義務所共同指向的目標和對象。主要有物、貨幣、行為三類。 物是指財稅法所規(guī)定的、能夠在財稅法律關系充當權利對象的物品或其他物資財富。如農(nóng)業(yè)稅征收的糧食、沒收的物品或追回的贓物、賑災物資等。 貨幣主要指我國法定貨幣人民幣，此外，國家債券也是我國財政法律關系的客體。 行為是指法律關系主體為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的而進行的活動。如，預算

9、的編制審批和執(zhí)行行為、稅收征納行為、稅收檢查行為等。 三、財稅法律關系保護 對財稅法律關系的保護，包括保障權利主體行使財政權利和督促義務主體履行財政義務兩個方面內(nèi)容。通常采用的方法有四種。1.財稅管理方法。2.財稅監(jiān)督方法3.法律制裁方法4.行政救濟方法一、財稅立法概念一、財稅立法概念 財稅立法是指有權的國家機關制定、修改和廢止財稅法的活動。 財稅立法有廣義和狹義之分，廣義的財稅立法是指國家權力機關、國家行政機關在其權限內(nèi)，依據(jù)一定的程序制定、修改和廢止各種不同法律效力的規(guī)范性財稅文件的活動。狹義的財稅立法，專指國家最高權力機關及其常設機構(gòu)制定、修改和廢止財稅法律的活動。第三節(jié)第三節(jié) 財稅立法

10、體制和立法程序財稅立法體制和立法程序二、財稅立法體制二、財稅立法體制 1.財稅立法體制概念 財稅立法體制是關于國家財稅立法機關的設置、財稅立法權限的劃分及其行使的基本制度。其核心是財稅立法權的劃分。 財稅立法權，是指有權的國家機關按照一定的程序制定、修改和廢止財稅法律規(guī)范的權力。它不僅包括對財稅法律的制定權、修改權和廢止權，也包括提出財稅立法儀案權、審議財稅法律規(guī)范草案權、通過財稅法律規(guī)范草案權以及發(fā)布財稅法律規(guī)范權等。 財稅立法權包括國家財稅立法權和地方財稅立法權，還有委托財稅立法權和財稅行政立法權。 所謂委托立法權是指有財稅立法權的立法機關委托或授權批準而獲得的財稅立法權；所謂行政立法權，

11、是指有行政機關依法享有的財稅立法權。 2.我國財稅立法體制 我國的財稅立法體制的性質(zhì)和特點是由我國的國體、政體和國家政權機構(gòu)形式?jīng)Q定的。我國目前實行的是兩級多層次的立法體制。所謂兩級，是指中央和地方；所謂多層次，是指享有立法權的各個層次的國家權力機關和行政機關。 在中央一級，全國人民代表大會及常務委員會制定財稅法律；國務院制定行政法規(guī)；財政部等制定財稅部門規(guī)章。 在地方一級，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定地方性財稅法規(guī)；省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定地方性財稅規(guī)章；省級政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人大及常委會和人民政府制定本市財稅法規(guī)和規(guī)章；民族自治地方的人民代表

12、大會有權制定單行財稅條例；根據(jù)授權，廣東、福建兩省的人大及常委會有權制定所屬經(jīng)濟特區(qū)的單行財稅法規(guī)；海南、深圳、廈門人大及常委會和人民政府有權制定經(jīng)濟特區(qū)財稅法規(guī)和規(guī)章。 香港、澳門享有獨立的財稅立法權。 三、財稅立法程序三、財稅立法程序(一)立法程序的概念 立法程序即法的創(chuàng)制程序，是指有法的創(chuàng)制權的國家機關在制定、修改、補充或廢止等法的創(chuàng)制活動過程中的法定步驟和方法。(二)我國立法的基本程序 1法律議案的提出。 2法律草案的審議。 3法律議案的通過。 4法律的公布。 （三）財稅立法程序 1.提出財稅立法議案 我國有權提出財稅法律立法提案的機關和人員包括：在全國人大開會期間，由全國人大主席團、

13、全國人大常委會、全國人大各專門委員會、國務院和一個代表團或30人以上的代表聯(lián)名等分別提出；在人大閉會期間，由全國人大常委會、全國人大各專門委員會、人大常委委員10人以上聯(lián)名和國務院分別提出。財稅行政法規(guī)的立法提案，由財政部提出。財稅規(guī)章的立法提案，由財政部內(nèi)的主管業(yè)務部門或財政法制工作機構(gòu)提出。地方性財稅法規(guī)的立法提案，由地方人大主席團、人大常委會、人大各專門委員會、人大代表10人以上聯(lián)名、人大常委會組成人員10人以上聯(lián)名以及本級人民政府分別提出。 2.審議財稅法規(guī)草案 財稅法律草案，由全國人大或常委會審議；財稅行政法規(guī)草案，由國務院常務會議審議；財稅規(guī)章草案，由財政部部長辦公會議審議。 根據(jù)

14、我國的立法實踐看，財稅法律、財稅行政法規(guī)通常都是由財政部起草，經(jīng)財政部部長辦公會議審查后，以草案形式上報國務院。然后由國務院法制局對草案從實質(zhì)內(nèi)容到法律邏輯等方面進行審查、研究、協(xié)調(diào)、修改，然后才能正式列入國務院常務會議審議。國務院審議通過后，由國務院總理簽署，以議案形式提請全國人大常委會審議。草案在人大常委會立項后，人大法制工作委員會對草案作進一步的審查、研究、協(xié)調(diào)、修改。財稅法律草案一般要經(jīng)全國人大常委會兩次會議審議，重要的法律草案經(jīng)人大常委會審議后作出決定，提交全國人民代表大會審議。在會議審議草案時，財政部部長到會作說明，人大法律委員會主任或副主任向大會作審查報告。 3.通過財稅法規(guī)草案

15、 在我國，財稅法律草案和地方財稅法規(guī)草案的通過，實行表決制，即分別由人大代表或常委委員過半數(shù)通過。對財稅行政法規(guī)草案、財稅規(guī)章草案和地方性財稅規(guī)章草案的通過不實行表決制，而是在國務院常務會議、部長辦公會議、省長辦公會議的組成人員討論，然后由首長（總理、部長、省長等）作最后決定。 4.財稅法規(guī)的公布 財稅法律以主席令形式公布；財稅行政法規(guī)以國務院總理令形式公布。四、財稅立法技術四、財稅立法技術(一)立法技術的概念和作用 立法技術，是指在法的創(chuàng)制活動中所應體現(xiàn)和遵循的有關法的創(chuàng)制知識、經(jīng)驗、規(guī)則、方法和操作技巧等的總稱。 (二)財稅立法技術 財稅立法技術，是指財稅立法機關在處理財稅法律、法規(guī)和規(guī)章

16、的結(jié)構(gòu)、形式及法律規(guī)范與法律條文的關系時形成的方法和技巧。 1.財稅法律規(guī)范和法律條文 財稅法律規(guī)范是國家制定的并由國家強制力保證實施的，調(diào)整財政關系的一種行為規(guī)則。它通常由假定、處理和制裁三個部分組成。 財稅法律條文：指以文字形式表達的財稅法律規(guī)范。財稅法律規(guī)范是財稅法律條文的內(nèi)容，而財稅法律條文是財稅法律規(guī)范的表述形式。 2.財稅法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)：根據(jù)立法法規(guī)定，法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)形式分編、章、節(jié)、條、款、項、目。編、章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述，款不編序號，項的序號用中文數(shù)字加括號依次表述，目的序號用阿拉伯數(shù)字依次表述。一、財稅法效力一、財稅法效力 財稅法的效力是指財稅法在何時、何地、對

17、什么人有效。 1.時間效力。包括生效時間、失效時間和對生效前的事項和行為是否適用。 2.空間效力。我國財稅法規(guī)的空間效力主要有三種情況：一是全國范圍內(nèi)有效。二是在一定區(qū)域內(nèi)有效。三是在域外有效。 3.人的效力。 第四節(jié)第四節(jié) 財稅法效力和解釋財稅法效力和解釋二、財稅法的解釋二、財稅法的解釋 財稅法的解釋是指對財稅法規(guī)定的精神、內(nèi)容、含義及其所使用的概念、術語、定義所作的必要的說明。 1.解釋的種類 財稅法的解釋一般可以分為兩種，即正式解釋和非正式解釋。正式解釋是指擁有財稅法解釋權的國家機關在其法定權限范圍內(nèi)對財稅法規(guī)定所作出的解釋。這種解釋具有法律效力，所以又稱有效解釋。正式解釋具體分為立法解

18、釋、司法解釋和行政解釋。 非正式解釋是指由擁有財稅法解釋權的國家機關以外的其他機關、團體或個人對財稅法所作出的不具法律效力的解釋。這種解釋是在學術研究、法學教學和法制宣傳教育中從學理角度進行的，所以又稱學理解釋。 2.解釋的方法 財稅法的解釋方法主要有五種，即語法解釋、字義解釋、邏輯解釋、系統(tǒng)解釋和歷史解釋。一、財稅法規(guī)的清理一、財稅法規(guī)的清理 財稅法規(guī)的清理，是指把一定時期內(nèi)制定發(fā)布的財稅法規(guī)，按照一定的方式，加以系統(tǒng)的研究、分析、鑒定并作出處理。屬于財稅立法活動。 財稅法規(guī)清理包括三方面工作 (1)將一定時期內(nèi)制定發(fā)布的財稅法規(guī)搜集起來，根據(jù)黨的方針政策和現(xiàn)行憲法、法律法規(guī)進行鑒定，確定哪些法規(guī)可以繼續(xù)適用，哪些法規(guī)需要修改、補充，哪些法規(guī)需要廢止或已經(jīng)失效。第五節(jié)第五節(jié) 財稅法規(guī)的清理、匯編與編纂財稅法規(guī)的清理、匯編與編纂（2）將適用的法規(guī)列為現(xiàn)行財稅法規(guī)，加以匯編，公開發(fā)行；將需要修改、補充的法規(guī)列入立