1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規劃教材第十五章第十五章 會計調整會計調整第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更第三節第三節 前期差錯更正前期差錯更正第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項目 錄會計調整會計調整 會計調整是企業因會計政策變更、會計估計變更、前期會計調整是企業因會計政策變更、會計估計變更、前期差錯更正和資產負債表日后事項而對會計記錄和財務報差錯更正和資產負債表日后事項而對會計記錄和財務報表的調整。表的調整。一、會計政策一、會計政策 （一）（一） 會計政策的概念會計政策的概念 會計政策，是指企業在會計

2、確認、計量和報告中所采會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。用的原則、基礎和會計處理方法。第一節 會計政策及其變更會 計 政 策原則基礎會計處理方法按照企業會計準則規定的、適合于企業會計核算所采用的具體會計原則為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎企業在會計核算中按照法律、行政法規或者國家統的會計制度等規定采用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法 （二）會計政策的特點（二）會計政策的特點 在我國，會計準則屬于法規。在我國，會計準則屬于法規。企業基本上是在法規所允許企業基本上是在法規所允許的范圍內選擇適合本企業實的范圍內選擇適合本

3、企業實際情況的會計政策。際情況的會計政策。 （1 1）強制性。）強制性。 （2 2）多層次。）多層次。 （三）重要的會計政策（三）重要的會計政策 企業應當披露重要的會計企業應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。計政策可以不予披露。企業應當披露的重要會計政策發出存貨成本的計量長期股權投資的后續計量投資性房地產的后續計量固定資產的初始計量生物資產的初始計量無形資產的確認非貨幣性資產交換的計量收入的確認借款費用的處理其他重要會計政策二、會計政策變更二、會計政策變更 會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由

4、原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策：只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策： 第一，依法變更。第一，依法變更。 第二，自行變更。第二，自行變更。 在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更的范圍：在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更的范圍： 一是企業本期發生的交易或事項與以前相比具有本質一是企業本期發生的交易或事項與以前相比具有本質的差別而采用新的會計政策。的差別而采用新的會計政策。 二是對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的二是對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。會計政策。三、會計政策變更的會

5、計處理三、會計政策變更的會計處理 （一）會計政策變更的會計處理原則（一）會計政策變更的會計處理原則 1.1.按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度等要按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度等要求變更的情況下，企業應當分別按以下情況進行處理：求變更的情況下，企業應當分別按以下情況進行處理： （1 1）國家發布相關的會計處理辦法的，則按照國家）國家發布相關的會計處理辦法的，則按照國家發布相關的規定進行會計處理。發布相關的規定進行會計處理。 （2 2）國家沒有發布相關的會計處理辦法的，則采用）國家沒有發布相關的會計處理辦法的，則采用追溯調整法進行會計處理。追溯調整法進行會計處理。 2.2.會計政

6、策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業應當采用追溯調整法進行會計處理，將會計的，企業應當采用追溯調整法進行會計處理，將會計政策變更的累積影響數調整列報前期最早期初留存收政策變更的累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也一并調整。比較數據也一并調整。 3.3.確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策

7、。會計政策。 4.4.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。 （二）追溯調整法（二）追溯調整法 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時，即采用變更后的會視同該項交易或事項初次發生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 追溯調整法是將會計政策變更的追溯調整法是將會計政策變更的累積影響數累積影響數調整列報調整列報

8、前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。計算會計政策變更的累積影響數編制相關項目調整分錄調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額附注說明 （三）未來適用法（三）未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。 變更之日仍保留企業會計賬簿記錄及財務報表上反變更之日仍保留企業會計賬簿記錄及財務報表上反映的原有的金額，不因會計政

9、策變更而改變以前年映的原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現有金額的基礎上按新的會計度的既定結果，并在現有金額的基礎上按新的會計政策進行處理。政策進行處理。四、會計政策變更的披露四、會計政策變更的披露 企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息： （1 1）會計政策變更的性質、內容和原因。）會計政策變更的性質、內容和原因。 （2 2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。名稱和調整金額。 （3 3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及）無法進行追溯調整的

10、，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。 具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P477477P P478478 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。的附注中已披露的會計政策變更的信息。五、會計政策變更與會計估計變更的劃分五、會計政策變更與會計估計變更的劃分 （一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎（一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎 （1 1）以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。）以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。

11、（2 2）以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。）以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。 （3 3）以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。）以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。 （4 4）根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、）根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數值所采用的處理方法，為取得與該項目有關的金額或數值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。估計變更。 （二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法 企業可以采用以下具體方法劃分會計政策

12、變更與會計企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：估計變更： 分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。擇或列報項目的變更。 當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；計政策變更； 不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。計估計變更。會計政策變更例題 甲公司是股份有限公司，增值稅一般納稅人，稅率為甲公司是股份有限公司，增值稅一般納稅人，稅率為17%17%，每年按凈利潤的，每年按凈利潤的10%10%

13、計提法定盈余公積，所得稅稅率計提法定盈余公積，所得稅稅率為為25%25%。20112011年年1 1月月1 1日，甲公司將對外出租的辦公樓由成日，甲公司將對外出租的辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量。本模式計量改為公允價值模式計量。 該辦公樓于該辦公樓于20072007年年1212月月3131日對外出租，出租時辦公樓日對外出租，出租時辦公樓原價為原價為1000010000萬元，已提折舊萬元，已提折舊20002000萬元，預計尚可使用年萬元，預計尚可使用年限為限為2020年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0 0，采用年限平均法計提折舊。，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司計提折舊的方法，預計

14、使用年限及預計凈殘值假定甲公司計提折舊的方法，預計使用年限及預計凈殘值于稅法規定相同。于稅法規定相同。 從從20072007年年1 1月月1 1日起，甲公司所在地有活躍的房地產交日起，甲公司所在地有活躍的房地產交易市場，公允價值可以持續可靠取得，甲公司對外出租的易市場，公允價值可以持續可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓辦公樓20072007年至年至20102010年年底的公允價值分別為年年底的公允價值分別為80008000萬元，萬元，90009000萬元，萬元，96009600萬元和萬元和1010010100萬元。萬元。一、一、 會計估計會計估計 （一）會計估計的概念（一）會計估計的概念 會計估

15、計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以其最近利用的信息為基礎所做的判斷。其最近利用的信息為基礎所做的判斷。 （二）會計估計的特點（二）會計估計的特點 （1 1）會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確）會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。定性因素的影響。 （2 2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。資料為基礎。 （3 3）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。靠性。第二節 會計估計及其變更 （三）會計估計的判斷（三）會

16、計估計的判斷 企業會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目企業會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。的性質和金額。 通常情況下，屬于會計估計通常情況下，屬于會計估計的的內容：內容： 具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P480480P P481481二、會計估計變更二、會計估計變更 會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 隨著時間的推移，如果賴以進行估

17、計的基礎發生變化，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經驗或后來或者由于取得了新的信息、積累了更多的經驗或后來的發展可能不得不對估計進行修訂，但會計估計變更的發展可能不得不對估計進行修訂，但會計估計變更的依據應當真實、可靠。的依據應當真實、可靠。 會計估計變更的情形包括：會計估計變更的情形包括： （1 1）賴以進行估計的基礎發生了變化。）賴以進行估計的基礎發生了變化。 （2 2）取得了新的信息、積累了更多的經驗。）取得了新的信息、積累了更多的經驗。三、會計估計變更的會計處理三、會計估計變更的會計處理 企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理，其處

18、理企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理，其處理方法為：方法為： （1 1）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。當在變更當期予以確認。 （2 2）既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數）既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。應當在變更當期和未來期間予以確認。 （3 3）企業應當正確劃分會計政策變更和會計估計變）企業應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。更，并按不同的方法進行相關會計處理。四、會計估計變更的披露四、會計估計變更的披露 企業應當在附注中披露與

19、會計估計變更有關的下列信息：企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息： （1 1）會計估計變更的內容和原因。）會計估計變更的內容和原因。 （2 2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數。）會計估計變更對當期和未來期間的影響數。 （3 3）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。事實和原因。會計估計變更例題 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日起對某項管理用設備計提日起對某項管理用設備計提折舊，原價為折舊，原價為8400084000元，預計使用年限為元，預計使用年限為8 8年，預年，預計凈殘值為計凈殘值為40004000

20、，采用年限平均法計提折舊。，采用年限平均法計提折舊。 20112011年年1 1月月1 1日，由于新技術發展等原因，需日，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值做出修正，修改要對原估計的使用壽命和凈殘值做出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為后該設備預計尚可使用年限為8 8年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為20002000元。元。一、前期差錯的概念及類型一、前期差錯的概念及類型 （一）（一） 前期差錯的概念前期差錯的概念 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：息，而對前期財務報表造成省略或錯報

21、： （1 1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；的可靠信息； （2 2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第三節 前期差錯更正 （二）（二） 前期差錯的類型前期差錯的類型 沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：主要有： （1 1）計算以及賬戶分類錯誤。）計算以及賬戶分類錯誤。 （2 2）采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等）采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的會計政策。不允許的會計政策。 （3

22、3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。 （4 4）在期末對應計項目與遞延項目未予調整。）在期末對應計項目與遞延項目未予調整。 （5 5）漏記已完成的交易。）漏記已完成的交易。 （6 6）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。 （7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯等。）資本性支出與收益性支出劃分差錯等。二、前期差錯重要性的判斷二、前期差錯重要性的判斷 前期差錯的重要性取決于在相關環境下對遺漏或錯誤表前期差錯的重要性取決于在相關環境下對遺漏或錯誤表述的規模和性質的判斷。述的規模和性質的判斷。 前期差錯所影響的財務報

23、表項目的金額或性質，是判斷前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。 一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質越嚴重，其重要性水平越高。性質越嚴重，其重要性水平越高。三、前期差錯更正的會計處理三、前期差錯更正的會計處理 當期發現的當期差錯應當在財務報表發布之前予以更正。當期發現的當期差錯應當在財務報表發布之前予以更正。 當重要差錯直到下一期間才被發現，就形成了前期差錯。當重要差錯直到下一期間才被發現，就形成了前期差錯。 企業應當采用追溯重述法更正重要

24、的前期差錯，但確定企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。前期差錯累積影響數不切實可行的除外。 追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。的方法。 （一）不重要的前期差錯的處理（一）不重要的前期差錯的處理 對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。項目。 屬

25、于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；損益項目； 屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。項目。 （二）重要的前期差錯的處理（二）重要的前期差錯的處理 對于重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務對于重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。報表中，調整前期比較數據。 具體地說，企業應當在當期的財務報表中，進行追溯具體地說，企業應當在當期的財務報表中，進行追溯更正：更正： （1 1）追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額；）追溯重述差錯發生期間列報的前期比

26、較金額； （2 2）如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則）如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。益相關項目的期初余額。四、前期差錯更正的披露四、前期差錯更正的披露 企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息： （1 1）前期差錯的性質；）前期差錯的性質； （2 2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；更正金額； （3 3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及）無法進

27、行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。的附注中已披露的前期差錯更正的信息。前期差錯更正例題 20092009年年1212月月3131日，甲公司發現日，甲公司發現20082008年漏記一年漏記一項管理用固定資產折舊費項管理用固定資產折舊費300000300000元，所得稅申報元，所得稅申報表中也為扣除該項費用。表中也為扣除該項費用。 假定甲公司每年按凈利潤的假定甲公司每年按凈利潤的

28、10%10%計提法定盈計提法定盈余公積，所得稅稅率為余公積，所得稅稅率為25%25%。一、資產負債表日后事項的概念及涵蓋期間一、資產負債表日后事項的概念及涵蓋期間 （一）資產負債表日后事項的概念（一）資產負債表日后事項的概念 資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。出日之間發生的有利或不利事項。 1.1.資產負債表日資產負債表日 會計年度末和會計中期期末會計年度末和會計中期期末 2.2.財務報告批準報出日財務報告批準報出日 董事會或類似機構批準財務報告報出的日期董事會或類似機構批準財務報告報出的日期 3.

29、3.有利或不利事項有利或不利事項 資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）第四節 資產負債表日后事項 （二）資產負債表日后事項涵蓋的期間（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間日起至財務報告批準報出日止的一段時間 具體是指報告年度次年的具體是指報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期下一期間日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構

30、批準財務報告對外公的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。布的日期。 財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。報告對外公布的日期為截止日期。二、資產負債表日后事項的內容二、資產負債表日后事項的內容 （一）調整事項（一）調整事項 含義：含義： 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已資產負債表日后調整事項，是指對資產

31、負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。 特點：特點： 其一是在資產負債表日或以前已經存在，資產負債其一是在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；表日后得以證實的事項； 其二是對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表其二是對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。產生重大影響的事項。 （二）非調整事項（二）非調整事項 含義：含義： 資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。日后發生的情況的事項。 特點：特點： 第一，資產負債表日并未發生或存

32、在，完全是期后第一，資產負債表日并未發生或存在，完全是期后才發生的事項；才發生的事項； 第二，對理解和分析財務報告有重大影響的事項。第二，對理解和分析財務報告有重大影響的事項。三、資產負債表日后調整事項的會計處理三、資產負債表日后調整事項的會計處理 （一）資產負債表日后調整事項的處理原則（一）資產負債表日后調整事項的處理原則 （1 1）涉及損益的事項，通過）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目處理。科目處理。 （2 2）涉及利潤分配調整的事項，直接在）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目中處理。科目中處理。 （3 3）不涉及損益以及

33、利潤分配的事項，調整相關科）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。目。 （4 4）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目相關項目和和附注內容的數字。附注內容的數字。調整事項例題1： 甲公司和已公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在甲公司和已公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在20092009年年8 8月向乙公司交付產品月向乙公司交付產品30003000件。但甲公司未按照合同發貨，件。但甲公司未按照合同發貨，并致使乙公司遭受重大損失。并致使乙公司遭受重大損失。20092009年年1111月，乙公司將甲公司月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公

34、司賠償告上法庭，要求甲公司賠償900900萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日法院日法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債600600萬元，乙萬元，乙公司未確認應收賠償款。公司未確認應收賠償款。 20102010年年2 2月月8 8日，法院判決甲公司應賠償乙公司日，法院判決甲公司應賠償乙公司800800萬元，萬元，雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款800800萬元。萬元。 假定甲乙公司財務報告批準報出日是次年假定甲乙公司財務報告批準報出日是次年3 3月月3131日，

35、所得日，所得稅稅率為稅稅率為25%25%，按凈利潤的，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，所得稅匯提取法定盈余公積，所得稅匯算清繳在算清繳在20102010年年3 3月月3131日完成，該預計負債產生的損失不允日完成，該預計負債產生的損失不允許在稅前扣除，只有在損失實際發生時才允許稅前扣除。許在稅前扣除，只有在損失實際發生時才允許稅前扣除。調整事項例題2： 甲公司甲公司20092009年年6 6月銷售給公司一批貨物，貨款為月銷售給公司一批貨物，貨款為200200萬元萬元（含稅）。乙公司（含稅）。乙公司7 7月份收到貨物并驗收入庫，按約定乙公月份收到貨物并驗收入庫，按約定乙公司應在司應在3 3個月以后支付貨款。由于乙公司財務狀況不佳，到個月以后支付貨款。由于乙公司財務狀況不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未支付。甲公司于日仍未支付。甲公司于20092009年年1212月月3