1、12一、非匯總型核算組織程序設計一、非匯總型核算組織程序設計二、憑證匯總型核算組織程序設計二、憑證匯總型核算組織程序設計會計核算形式：以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法有機結合起來的技術組織方式。 3收款憑證收款憑證現金、存款現金、存款日記賬日記賬總分類帳總分類帳明細分類帳明細分類帳會會計計報報表表付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證匯匯 總總收款憑證收款憑證匯匯 總總付款憑證付款憑證匯匯 總總轉賬憑證轉賬憑證原始憑證匯總表原始憑證匯總表原始憑證原始憑證451、體現會計制度的系統性系統性和完整性完整性 2、保證會計工作的有機運行有機運行會計核算的基礎工作可以概括為

2、三項：填制會計憑證登記會計賬簿編制會計報表 3、提高會計核算質量核算質量和工作效率工作效率 4、節約會計耗費，降低會計成本降低會計成本 一、賬務處理程序的設計意義一、賬務處理程序的設計意義6賬務處理程序逐筆過賬程序記賬憑證賬務處理程序日記總賬賬務處理程序匯總過賬程序科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序憑單日記賬賬務處理程多種日記賬賬務處理程序賬務處理程序分類7 （一）符合本單位的具體情況 1.經濟活動的特點和經濟業務的數量。 2.經濟管理的要求。3.財務機構的內部組織情況。 8（二）有利于憑證、賬簿和報表之間的協調1.憑證憑證與憑證憑證之間的聯系。2.憑證憑證與賬簿賬簿之間的聯系。3

3、.賬簿賬簿與賬簿賬簿之間的聯系。4.賬簿賬簿和報表表之間的關系。9（三）有利于簡化會計工作量，提高會計工作效率 1.以原始憑證代替記賬憑證。2.盡可能采用累計原始憑證。3.設計專用記賬憑證。4.設計多欄式日記賬、專用日記賬。5.改進記賬憑證匯總方法。6.采用憑證與賬簿套寫的方法。（四）有利于加強內部會計控制 10現現金金收收據據（代記賬憑證 ）貸方科目： 收款憑證編號： 年 月 日 收字第 號 交款單位或個人名稱： 收款事由： ￥ 金額（大寫） ： 第二聯 會計記賬會計主管 記賬 審核 出納 交款人 11（一）原有單位賬務處理程序改進設計的步驟（一）原有單位賬務處理程序改進設計的步驟 1.根據

4、對該單位生產經營特點和管理要求的調查，大致規劃出該單位適用的賬務處理程序的類型。2.按照草圖的要求安排賬簿組織，設計各個核算環節使用的會計憑證、序時賬簿、分類賬簿和會計報表等，并使它們各自形成完整的體系。 3.在設計各個具體核算環節的內容時，如果發現事先規定的賬務處理程序有不妥的地方，應當進行修改，在草圖上適當予以調整，使其逐步完善和嚴密，作到科學合理。 12（二）新建單位賬務處理程序設計的步驟（二）新建單位賬務處理程序設計的步驟 1.分別設計所需要的憑證、賬簿及報表的種類和格式，并各自形成獨立的完整體系。2.將各種憑證、賬簿、報表等，結合記賬方法有機地組合起來，確定它們之間的聯系和記賬程序，

5、構成整體賬務處理程序。 3.對不適應或不利于整體賬務處理程序實施的各個核算環節，進行必要的修改或補充。13（一）記賬憑證核算組織程序（一）記賬憑證核算組織程序（二）日記總賬核算組織程序（二）日記總賬核算組織程序 一般適用于經營規模不大、經營規模不大、業務較少的小型企業業務較少的小型企業 14（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1.記賬憑證的設置。 2.賬簿的設置。 15（二）記賬的基本程序1.根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2.根據記賬憑證中的收款、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據各種記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬，并將記賬憑證號

6、記入“憑證登記簿”。 164.根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬，并在總賬的摘要欄內說明經濟業務的主要內容或對方科目，以建立賬戶之間的對應關系。 5.根據總賬資料定期與有關的明細賬和日記賬核對，保證賬賬相符。 6.根據總賬、明細賬和其他有關資料定期編制會計報表。 17現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬原始憑證原始憑證（原始憑證匯總表）（原始憑證匯總表）記賬憑證記賬憑證總分類帳總分類帳明細分類帳明細分類帳會會計計報報表表18原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金 銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表表示填制、登記或編表表示核對 記賬憑證賬務處理程序19（三）優

7、缺點及適用范圍1.優點。手續簡便，賬務處理環節少，操作比較容易；總分類賬可以比較詳盡地記錄和反映經濟業務的發生或完成情況，對一些不常發生經濟業務的會計科目，如“待攤費用”、“預提費用”等，可以不設置明細分類賬，只需在總分類賬的摘要欄內詳細說明業務內容即可，使總賬內一些會計科目的摘要記錄起到明細賬的作用；對月末沒有余額的一些會計科目，如“管理費用”、“主營業務收入”等，其總賬和明細賬可以合二為一，只要總賬使用多欄式賬頁，就可避免總賬與一些明細賬的重復登記問題。20（三）優缺點及適用范圍 2.缺點主要是總賬逐筆登記，導致工作量較大，尤其是經濟業務量多時，存在大量的重復勞動。因此，它適用于規模較小，

8、經濟業務較少的企事業單位。21（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1記賬憑證的設置。賬憑證可以采用收款、付款、轉賬三種專用格式，但最好設計成通用格式。一般使用復式記賬憑證，不設匯總記賬憑證。222賬簿的設置。賬簿組織包括日記總賬和各種明細分類賬。日記總賬采用特殊的多欄式， 表 72 日 記 總 賬 第 頁 年 憑 證 固定資產 材 料 賬戶 月 日 字 號 摘要 發 生 額（合計） 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 23（二）記賬的基本程序日記總賬賬務處理程序應當包括：1根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2根據有關記賬憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3根據記賬憑證，結合原始

9、憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。244根據記賬憑證逐筆登記日記總賬。5日記總賬與有關的明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。6根據日記總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。25原始憑證原始憑證（原始憑證匯總表）（原始憑證匯總表）記賬憑證記賬憑證現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬日記總賬日記總賬明細分類帳明細分類帳會會計計報報表表26表示填制、登記或編表表示核對原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬日記總賬明細分類賬會計報表總賬科目余額表圖7-3日記總賬賬務處理程序27（三）優缺點及適用范圍（三）優缺點及適用范圍1優點。（1）將全部經

10、濟業務集中記錄在日記總賬上，便于反映企業經濟活動的全貌；（2）賬簿上能夠清楚地反映賬戶之間的對應關系，便于會計分析和進行查賬，減少賬簿登記中的錯誤；（3）同時進行序時記錄和分類記錄，賬務處理手續簡化；（4）月末可以直接對本月發生額和余額進行核對和試算平衡，保證會計報表編制的順利進行，不需要編制“總賬科目余額試算平衡表”。28 2缺點。（1）不便于分工記賬；（2）如果企業經濟業務復雜，運用會計科目較多，日記總賬的賬頁就會過長，既不便于記賬和查閱，又造成紙張的浪費，也不利于賬簿的保管。因此，它適用于業務特別簡單，會計科目數量少，會計人員不多，分工不細的單位，如小型建筑施工單位、小型機關、團體和學校

11、等。29第三節 匯總過賬賬務處理程序的設計30 （一）記賬憑證全部匯總（一）記賬憑證全部匯總 （二）記賬憑證分類匯總（二）記賬憑證分類匯總 （三）科目匯總（三）科目匯總一般適用于經濟業務較經濟業務較多的大中型企業多的大中型企業 31（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。2.賬簿的設置。 32表 73 記記賬賬憑憑證證匯匯總總表表 年 月 日至 日 記匯字第 號 發 生 額 會計科目 總 賬 頁 次 借 方 貸 方 合 計 附記賬憑證 張 會計主管 復核 記賬 制證 33（二）記賬的基本程序 1根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行

12、存款日記賬。 3根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。34 4根據記賬憑證定期編制“記賬憑證匯總表”。 5根據記賬憑證匯總表登記總分類賬。 6總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。 7根據總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。35原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表記賬憑證匯總表36（三）優缺點及適用范圍 1優點。主要有： （1）匯總手續簡單，大大簡化了登記總賬的工作量； （2）記賬憑證匯總表分別借貸方合計本期各賬戶的借方發生額和貸方發生額，利用借貸方合計數可以起到試算平衡的作用，便于及時發現錯誤予以

13、更正； （3）總賬記錄成為綜合性的數據，只反映各會計科目一定時期的增減發生額，因此，總賬可以不設置“摘要”欄而采用多欄式總賬格式，方便記賬、對賬工作。372缺點。（1）經濟業務復雜，復合會計分類較多時，匯總工作比較麻煩；（2）記賬憑證匯總表和總分類賬中，不能明確反映賬戶之間的對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。該程序適用于經濟業務較多的大中型企業。 38二、記賬憑證分類匯總賬務處理程序的設計二、記賬憑證分類匯總賬務處理程序的設計 （一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1.記賬憑證的設置。 格式分別參見表7-4、表7-5、表7-62.賬簿的設置。39表 74 匯總收款憑證匯

14、總收款憑證 借方科目： 年 月 匯收字第 號 金 額 總賬頁次 貸方 科目 1 日至 10日收款憑證第號至第號 11日至20日收款憑證第號至第號 21日至31日收款憑證第號至第號 合 計 借方 貸方 合計 會計主管 復核 記賬 制證 40 表 7-5 匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目： 年 月 匯付字第 號 金 額 總賬頁次 借方科目 1 日至 10日付款憑證第號至第號 11 日至 20日付款憑證第號至第號 21 日至 31日付款憑證第號至第號 合 計 借方 貸方 合計 會計主管 復核 記賬 制證 41 表 76 匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證 貸方科目： 年 月 匯轉字第 號 金 額 總賬頁次

15、借方科目 1 日至10 日轉賬憑證第號至第號 11日至20日轉賬憑證第號至第號 21日至31日轉賬憑證第號至第號 合 計 借方 貸方 合計 會計主管 復核 記賬 制證 42（二）記賬的基本程序（二）記賬的基本程序 1根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。 3根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。 4根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。43 5月終，根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。 6總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。 7根據

16、總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。44 （三）優缺點及適用范圍 1優點。 （1）匯總記賬憑證每月定期編制一次或數次，登記總賬，大大簡化了記賬工作； （2）匯總記賬憑證和總賬上仍然能夠反映出科目之間的對應關系，不僅便于了解經濟業務內容的來龍去脈，而且發生差錯后也容易查找； （3）分類匯總、分類平衡，便于財會人員分工，加快匯總的速度。452缺點。匯總手續比全部匯總核算程序麻煩，如果單位經濟業務較少，憑證數量不多，會增加匯總的工作量，起不到簡化的作用。因此，它適用于規模大，業務多的企業。46原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表匯總收

17、款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證圖7-5匯總記賬憑證處理程序表示填制、登記或編表表示核對47（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。 2 .賬簿的48表 77 科科 目目 匯匯 總總 表表 會計科目： 年 月 日至 日 科匯字第 號 對方科目 憑證張數 借方金額 對方科目 憑證張數 貸方金額 本期發生額 本期發生額 期初余額 期末余額 合 計 合 計 49（二）記賬基本程序1.根據原始憑證或原始憑證總表編制記賬憑證。2.根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。504.根據記賬憑證定期編制科目匯總表。5.根

18、據科目匯總表編制“總賬科目余額表”。6.月終，科目匯總表與有關的明細賬、日記賬核對相符。7.根據總賬科目余額表、明細自由式和其他有關資料編制會計報表。51原始憑證原始憑證（原始憑證匯總表）（原始憑證匯總表）記賬憑證記賬憑證現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類帳總分類帳明細分類帳明細分類帳會會計計報報表表科目匯總表科目匯總表52表示填制、登記或編表表示核對原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現金銀行存款日記賬科目匯總表（代總賬）明細分類賬會計報表總賬科目余額表53（三）優缺點及適用范圍（三）優缺點及適用范圍1優點優點。主要有：匯總憑證上仍然能夠清晰地反映科目之

19、間的對應關系，便于分析和檢查經濟業務；可以省略總分類賬的設置與登記；利用現金、銀行存款科目匯總表可以考核和檢查貨幣資金收支計劃的執行情況。2缺點缺點。主要是匯總工作量大，對記賬憑證的編制要求嚴格，需要對一些一借多貸和多借多貸的會計分錄分解，導致記賬憑證的數量增加。54（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1記賬憑證的設置。2賬簿的設置。55應當設置下列特種日記簿：（1）現金日記賬，用來記錄現金的收入和支出。 （2）銀行存款日記賬，用來記錄銀行存款的收支業務。 （3）購貨、銷貨業務中，賒購、賒銷業務較多時，可設專門的“購貨日記賬”和“銷貨日記賬”，用來記錄材料賒購業務和產品賒銷業務。（4）生產日記賬

20、，用來記錄生產費用及產品完工的業務，為工業企業所特有。（5）普通日記賬，用來記錄除了上述各特種日記賬所記內容之外的其他各種轉賬業務。 56（二）記賬的基本程序多種日記帳賬務處理程序應當包括：1在原始憑證上加蓋記賬戳記，并據此編制原始憑證匯總表。2根據實際需要，對外來原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3根據加蓋戳記的原始憑證或記賬憑證登記各種日記賬。4根據日記賬，結合原始憑證登記各種明細分類賬。575每月月末，根據各種特種日記賬的各專欄合計數（月結數）登記總分類賬，并根據普通日記賬逐筆或匯總登記總分類賬6總賬與有關的明細賬定期核對。7根據總賬編制總賬科目余額表。8根據總賬、明細賬和有關的日記賬編制會計報表。58（三）優缺點及適用范圍1優點。（1）日記賬簿形成完整的序時記錄體系，便于分析和檢查各類經濟業務的發生情況；（2）省略了部分記賬憑證的編制工作，同時簡化了總賬的登記工作；（3）便于會計人員分工，提高工作效率。592缺點。多種日記帳賬務處理程序的缺點主要是賬簿組織復雜，不便于中小企業使用，且不太符合會計實際工作者的習慣。因此，它適用于經濟業務復雜，往來業務多，財會人員分工細，業務水平較高的大型工商企業