1、 預(yù)算會計學(xué) 穆靜 第一節(jié) 預(yù)算會計及其特點(diǎn) 第一章 預(yù)算會計概述預(yù)算會計一、產(chǎn)生和發(fā)展一、產(chǎn)生和發(fā)展n1、體系建成n2、改革1996年頒布，事業(yè)單位財務(wù)制度1997年頒布， 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 行政單位會計制度 國庫集中收付制度 政府采購法等 預(yù)算會計二、法規(guī)體系二、法規(guī)體系n1、基本法事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計制度 n2、行政法規(guī)事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 財政總預(yù)算會計制度 行政單位會計制度 *模式：準(zhǔn)則加制度n3、規(guī)章制度高等學(xué)校財務(wù)制度等 預(yù)算會計三、管理體系三、管理體系 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理n1、財政總預(yù)算會計五級n2、單位會計三級（主管

2、，二級，基層）*改革后，財政支付，不層層撥款一、預(yù)算會計的定義（一）社會經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)及類型（一）社會經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)及類型我國的傳統(tǒng)的劃分方法：我國的傳統(tǒng)的劃分方法：1 1、企業(yè)、企業(yè)n 存在的存在的目的是營利目的是營利，為社會創(chuàng)，為社會創(chuàng)造財富。分為農(nóng)、林、漁等以自然造財富。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。2、事業(yè)單位n 不創(chuàng)造物質(zhì)財富、不具備社會不創(chuàng)造物質(zhì)財富、不具備社會行政管理職能，也不從事實(shí)現(xiàn)物質(zhì)行政管理職能，也不從事實(shí)現(xiàn)物質(zhì)財富的使用價值（經(jīng)營

3、）的業(yè)務(wù)，財富的使用價值（經(jīng)營）的業(yè)務(wù)，但卻是社會所必需的精神財富的創(chuàng)但卻是社會所必需的精神財富的創(chuàng)造者和社會服務(wù)者。造者和社會服務(wù)者。 我國目前哪些單位被列入事業(yè)單位的的行列？我國事業(yè)單位1 1、科、教、文、體、衛(wèi)、廣播、電視、科、教、文、體、衛(wèi)、廣播、電視2 2、農(nóng)、水、氣象、環(huán)保、計劃生育、社會福利、農(nóng)、水、氣象、環(huán)保、計劃生育、社會福利 3 3、社會保障（如統(tǒng)籌辦，醫(yī)保辦），公證法律中介、社會保障（如統(tǒng)籌辦，醫(yī)保辦），公證法律中介4 4、交通運(yùn)輸、城鄉(xiāng)社區(qū)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、金融監(jiān)管、住、交通運(yùn)輸、城鄉(xiāng)社區(qū)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、金融監(jiān)管、住房保障房保障 小知識：由于全球的溫室效應(yīng)，致使北極的氣候急劇

4、小知識：由于全球的溫室效應(yīng)，致使北極的氣候急劇惡化，大量千年冰山融化，北極熊找不冰床只能不惡化，大量千年冰山融化，北極熊找不冰床只能不停地在海里游泳，導(dǎo)致北極熊被活活地累死，而且停地在海里游泳，導(dǎo)致北極熊被活活地累死，而且還導(dǎo)致俄、美、加、冰島因領(lǐng)土問題產(chǎn)生爭議。還導(dǎo)致俄、美、加、冰島因領(lǐng)土問題產(chǎn)生爭議。3、行政單位 n進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，主要包括政府、權(quán)力機(jī)構(gòu)（各級人主要包括政府、權(quán)力機(jī)構(gòu)（各級人大）、大）、 行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、黨派行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、黨派及人民團(tuán)體等。及人民團(tuán)體等。 市場經(jīng)濟(jì)國家的劃分方法：n1 1、營利組織：實(shí)體。包括三個產(chǎn)業(yè)

5、。、營利組織：實(shí)體。包括三個產(chǎn)業(yè)。n2 2、非營利組織：不以營利為目的存、非營利組織：不以營利為目的存在。在。n3 3、政府系統(tǒng)：社會經(jīng)濟(jì)的管理者與、政府系統(tǒng)：社會經(jīng)濟(jì)的管理者與協(xié)調(diào)者。協(xié)調(diào)者。（二）社會會計系統(tǒng)及類型按我國對社會經(jīng)濟(jì)組織類型的劃分：n1 1、企業(yè)會計系統(tǒng)、企業(yè)會計系統(tǒng)n2 2、預(yù)算會計系統(tǒng)：接受國家預(yù)算資金的單、預(yù)算會計系統(tǒng)：接受國家預(yù)算資金的單位的會計系統(tǒng)。位的會計系統(tǒng)。行政單位進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者政府社會經(jīng)濟(jì)的管理者與協(xié)調(diào)者（總預(yù)算）事業(yè)單位社會所必需的精神財富的創(chuàng)造者和社會服務(wù)者預(yù)算預(yù)算西方國家對社會經(jīng)濟(jì)組織劃分的標(biāo)準(zhǔn)：n 1 1、政府會計；、政府會計；n 2

6、 2、非營利組織會計；、非營利組織會計；n 3 3、企業(yè)會計。、企業(yè)會計。我國與西方國家比較我國與西方國家比較n 體系：西方（非營利組織，政府會計）n 內(nèi)容：西方（多以基金為主體組織核算）預(yù)算會計的概念預(yù)算會計屬于非盈利組織會計系統(tǒng)，預(yù)算會計屬于非盈利組織會計系統(tǒng)，是政府、使用國家財政預(yù)算撥款的行是政府、使用國家財政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運(yùn)動政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)過程和結(jié)果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預(yù)算會計會計。預(yù)算會計主體主體是政府和行政事是政府和行政事業(yè)單位。業(yè)單位。預(yù)算會計概念的知識點(diǎn)1 1、中心：以預(yù)算管理為中心、中心：以預(yù)

7、算管理為中心2 2、實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)管理活動、實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)管理活動3 3、職能：核算，監(jiān)督，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，、職能：核算，監(jiān)督，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，經(jīng)營收支情況，財政性資金活動經(jīng)營收支情況，財政性資金活動4 4、內(nèi)容：、內(nèi)容：1 1）中央，地方各級政府預(yù)算）中央，地方各級政府預(yù)算 2 2）行政事業(yè)單位收支預(yù)算）行政事業(yè)單位收支預(yù)算二、我國預(yù)算會計的構(gòu)成體系n（一）從預(yù)算會計主體的內(nèi)容看，主要由（一）從預(yù)算會計主體的內(nèi)容看，主要由以下三部分構(gòu)成：以下三部分構(gòu)成：1 1、 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計會計主體是各級政府，核算和監(jiān)督財會計主體是各級政府，核算和監(jiān)督財政收支活動以及財政資金使用結(jié)果，政收支

8、活動以及財政資金使用結(jié)果，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體系。系。五級預(yù)預(yù)算算：五級預(yù)預(yù)算算：1 1、中央預(yù)算，、中央預(yù)算，2 2、省，、省，自治區(qū)，直轄市預(yù)算自治區(qū)，直轄市預(yù)算3 3、設(shè)區(qū)的市、設(shè)區(qū)的市、自治州預(yù)算自治州預(yù)算4 4、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)預(yù)算的市、市轄區(qū)預(yù)算5 5、鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)預(yù)算鎮(zhèn)預(yù)算2 2、行政單位會計行政單位會計 行政單位是行使國家行政管理職能、行政單位是行使國家行政管理職能、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位。由權(quán)力機(jī)關(guān)、行政公共秩序的單位。由權(quán)力機(jī)關(guān)

9、、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)構(gòu)、檢查機(jī)構(gòu)和各級黨機(jī)關(guān)、司法機(jī)構(gòu)、檢查機(jī)構(gòu)和各級黨政機(jī)構(gòu)、人民團(tuán)體組成。政機(jī)構(gòu)、人民團(tuán)體組成。3 3、事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計 以事業(yè)單位為會計主體，核算事業(yè)以事業(yè)單位為會計主體，核算事業(yè)單位資金運(yùn)動過程及其結(jié)果的專業(yè)會單位資金運(yùn)動過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。計。三、預(yù)算會計的核算對象（一）財政總預(yù)算會計的核算對象（一）財政總預(yù)算會計的核算對象 財政資金運(yùn)動過程及其結(jié)果。即財政收入財政資金運(yùn)動過程及其結(jié)果。即財政收入與財政支出。與財政支出。（二）行政單位會計對象n行政單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：從財政和行政單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：從財政和上級領(lǐng)取行政經(jīng)費(fèi)并依法收取預(yù)算外收入；上級領(lǐng)

10、取行政經(jīng)費(fèi)并依法收取預(yù)算外收入；合理安排經(jīng)費(fèi)開支，正確計算結(jié)余。合理安排經(jīng)費(fèi)開支，正確計算結(jié)余。（三）事業(yè)單位會計對象n事業(yè)單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：正確計算、事業(yè)單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：正確計算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確組織各種收入、合理安排各種支出，正確計算結(jié)余和各項基金（如事業(yè)基金，固定計算結(jié)余和各項基金（如事業(yè)基金，固定基金、專用基金）?；稹Ｓ没穑?。相關(guān)知識四、與企業(yè)會計區(qū)別四、與企業(yè)會計區(qū)別n企業(yè)：生產(chǎn)和流通領(lǐng)域經(jīng)營資金的資本運(yùn)動以資本循環(huán)為中心，以社會責(zé)任、決策有用為目標(biāo)n預(yù)算：分配領(lǐng)域預(yù)算資金的集中和分配以預(yù)算管理為中心，以實(shí)現(xiàn)公共職能為目標(biāo)，以公共資產(chǎn)為核算對象

11、，以公共事物為核算依據(jù)，以公共業(yè)務(wù)成果為主要考核指標(biāo)。 第二節(jié) 預(yù)算會計的 目標(biāo)預(yù)算會計的基本目標(biāo)基本目標(biāo)：為會計信息使用者提供受托責(zé)任評基本目標(biāo)：為會計信息使用者提供受托責(zé)任評價和公共財政資源分配決策的有用信息價和公共財政資源分配決策的有用信息(3W)(3W)具體：具體：1 1、政府財政會計的主體是各級政府、政府財政會計的主體是各級政府 2 2、行政機(jī)關(guān)的會計主體是行政單位、行政機(jī)關(guān)的會計主體是行政單位 3 3、事業(yè)單位的會計主體是事業(yè)單位、事業(yè)單位的會計主體是事業(yè)單位預(yù)算會計具體目標(biāo)1 1、合理編制單位預(yù)算，真實(shí)反映財務(wù)狀況、合理編制單位預(yù)算，真實(shí)反映財務(wù)狀況2 2、嚴(yán)格預(yù)算單位執(zhí)行，完整

12、準(zhǔn)確編制單位決、嚴(yán)格預(yù)算單位執(zhí)行，完整準(zhǔn)確編制單位決策策3 3、履行會計監(jiān)督職能，實(shí)施依法組織收、履行會計監(jiān)督職能，實(shí)施依法組織收 入，入，實(shí)施績效考評實(shí)施績效考評4 4、合理配置和有效利用國有資產(chǎn)、合理配置和有效利用國有資產(chǎn)預(yù)算會計的特點(diǎn)預(yù)算會計的特點(diǎn)1、預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理工作2、預(yù)算會計與企業(yè)會計并列為我國兩大會計體系3、預(yù)算會計具有公共性、非營利性、財政性1）、公共性：預(yù)算會計的核算目的是提供社會公共服務(wù)，注重社會效益2）、非營利性：不進(jìn)行成本核算（除一部分事業(yè)單位）4、具有較強(qiáng)的政策性補(bǔ)充：基本前提1 1、會計主體：包括國家各級政府，行政單位，、會計主體：包括國家各級政府，行政單位

13、，事業(yè)單位。界定會計工作的空間范圍事業(yè)單位。界定會計工作的空間范圍2 2、持續(xù)業(yè)務(wù)活動：無限期地延續(xù)下去，不考、持續(xù)業(yè)務(wù)活動：無限期地延續(xù)下去，不考慮破產(chǎn)清算（有時會暫時中斷，但總體不斷）慮破產(chǎn)清算（有時會暫時中斷，但總體不斷）3 3、會計分期：為了核算一定時期的預(yù)算執(zhí)行、會計分期：為了核算一定時期的預(yù)算執(zhí)行情況，界定了時間范圍情況，界定了時間范圍4 4、貨幣計量：強(qiáng)調(diào)幣值穩(wěn)定，不考慮通貨膨、貨幣計量：強(qiáng)調(diào)幣值穩(wěn)定，不考慮通貨膨脹脹第三節(jié)會計要素（一） 資產(chǎn)n 由由過去過去的交易或事項形成、由會計主的交易或事項形成、由會計主體體擁有或控制擁有或控制的、能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)的、能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資

14、源，該資源預(yù)計能為主體資源，該資源預(yù)計能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利帶來經(jīng)濟(jì)利益益，包括各種，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。由于預(yù)算會計具有三種不同的構(gòu)成，其由于預(yù)算會計具有三種不同的構(gòu)成，其資產(chǎn)的類型也不同。資產(chǎn)的類型也不同。P7P7（二） 負(fù)債n 是指由是指由過去過去的交易或事項形成的、能用的交易或事項形成的、能用貨貨幣計量幣計量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還償還的債務(wù)。的債務(wù)。n 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1 1、已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必、已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償還；須償還； 2 2、有明確的計價或可以估價；、有明確的計價或可以估價； 3 3、有明確的償還期和債務(wù)人

15、。、有明確的償還期和債務(wù)人。（三）凈資產(chǎn)：(基金 )n資產(chǎn)與負(fù)債的差額。資產(chǎn)與負(fù)債的差額。n收入收入- -支出支出= =結(jié)余結(jié)余( (年終結(jié)余年終結(jié)余) )（四）收入：n依法取得的依法取得的非償還非償還性資金，包括財政收入、性資金，包括財政收入、行政事業(yè)單位收入等。行政事業(yè)單位收入等。（五）支出：n按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失。按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失。第四節(jié)預(yù)算會計的一般原則 核算原則n 客觀性：內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字正確，資料可靠，項目完整，手客觀性：內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字正確，資料可靠，項目完整，手續(xù)完備續(xù)完備n 相關(guān)性：所提供的信息有助于信息使用者（國家，內(nèi)部）相關(guān)性：所提供的信息有助于信息使用者

16、（國家，內(nèi)部）正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策n 統(tǒng)一性：適應(yīng)全國統(tǒng)一的預(yù)算管理工作要求，按照全國統(tǒng)統(tǒng)一性：適應(yīng)全國統(tǒng)一的預(yù)算管理工作要求，按照全國統(tǒng)一的規(guī)定設(shè)置總帳科目一的規(guī)定設(shè)置總帳科目n 可比性：保證會計指標(biāo)口徑一致，互相可比可比性：保證會計指標(biāo)口徑一致，互相可比n 一貫性：強(qiáng)調(diào)縱向可比，前后各期保持一致，不得隨意變一貫性：強(qiáng)調(diào)縱向可比，前后各期保持一致，不得隨意變更更n 及時性：及時收集，及時核算，及時報送及時性：及時收集，及時核算，及時報送n 清晰性：簡明，易懂清晰性：簡明，易懂單獨(dú)適用的一般原則n實(shí)際成本（實(shí)際成本（歷史成本）：財產(chǎn)物資按取得或購置歷史成本）：財產(chǎn)物資按取得或購置時

17、的價值核算（適用行政單位和事業(yè)單位）時的價值核算（適用行政單位和事業(yè)單位）n配比性：支出與收入配比，便于計算結(jié)余（適用配比性：支出與收入配比，便于計算結(jié)余（適用于成本核算的事業(yè)單位）于成本核算的事業(yè)單位）n收付實(shí)現(xiàn)制：以貨幣是否在本期收付為標(biāo)準(zhǔn)，確收付實(shí)現(xiàn)制：以貨幣是否在本期收付為標(biāo)準(zhǔn)，確定收入和支出（適用政府財政會計，行政單位會定收入和支出（適用政府財政會計，行政單位會計和不實(shí)行經(jīng)營收支核算的事業(yè)單位）計和不實(shí)行經(jīng)營收支核算的事業(yè)單位）n權(quán)責(zé)發(fā)生制：按受益期間確定收入和支出（適用權(quán)責(zé)發(fā)生制：按受益期間確定收入和支出（適用實(shí)行經(jīng)營收支核算的事業(yè)單位）實(shí)行經(jīng)營收支核算的事業(yè)單位）n限制性：有指定

18、用途的資金按規(guī)定使用，單獨(dú)反限制性：有指定用途的資金按規(guī)定使用，單獨(dú)反映映第二章預(yù)算會計基本方法 第一節(jié)預(yù)算會計等式第一節(jié)預(yù)算會計等式 1 1、事業(yè)單位資金供給者有兩類、事業(yè)單位資金供給者有兩類:1):1)出資人出資人, ,不不要求取得回報要求取得回報, ,權(quán)利是要求事業(yè)單位按規(guī)定權(quán)利是要求事業(yè)單位按規(guī)定用途和范圍使用資金用途和范圍使用資金2)2)債權(quán)人債權(quán)人, ,要求事業(yè)單位要求事業(yè)單位償還償還, , 2 2、出資人提供的資金是事業(yè)單位的基金、出資人提供的資金是事業(yè)單位的基金 3 3、債權(quán)人提供的資金是事業(yè)單位的負(fù)債、債權(quán)人提供的資金是事業(yè)單位的負(fù)債一、會計等式基本等式基本等式1 1、資產(chǎn)、

19、資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +基金基金資產(chǎn)表明資金的運(yùn)用，負(fù)債和基金表明資金資產(chǎn)表明資金的運(yùn)用，負(fù)債和基金表明資金的來源的來源擴(kuò)展等式擴(kuò)展等式2 2、資產(chǎn)、資產(chǎn)+ +支出支出= =負(fù)債負(fù)債+ +凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+ +收入收入3 3、收入、收入- -支出支出= =結(jié)余結(jié)余會計要素的增減變動分為四種類型（會計要素的增減變動分為四種類型（P13P13）第2節(jié)預(yù)算會計科目、帳戶和借貸記帳法一、預(yù)算會計科目的概念一、預(yù)算會計科目的概念P14P14二、預(yù)算會計科目的分類二、預(yù)算會計科目的分類1 1、按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分（即按會計要素、按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分（即按會計要素分）五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、基金類、收分）五

20、大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、基金類、收入類、支出類、入類、支出類、P15P152 2、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 兩大類：總帳科目、明細(xì)科目兩大類：總帳科目、明細(xì)科目P1516P1516 第2節(jié)預(yù)算會計科目、帳戶和借貸記帳法三、預(yù)算會計帳戶三、預(yù)算會計帳戶 1 1、概念、概念P16P162 2、 會計科目與帳戶的聯(lián)系與區(qū)別會計科目與帳戶的聯(lián)系與區(qū)別P16P16四、記賬方法：借貸記賬法n（一）（一） 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)P17P17n（二）（二） 不同類型賬戶下的記賬規(guī)則不同類型賬戶下的記賬規(guī)則n（三）（三） 記賬規(guī)則記賬規(guī)則 本章思考題1 1、 預(yù)算會計的概念預(yù)算會計的概念2 2

21、、 預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)3 3、 預(yù)算會計與企業(yè)會計的關(guān)系預(yù)算會計與企業(yè)會計的關(guān)系4 4、 預(yù)算會計的構(gòu)成體系預(yù)算會計的構(gòu)成體系5 5、 預(yù)算會計的要素預(yù)算會計的要素6 6、 預(yù)算會計的核算對象預(yù)算會計的核算對象7 7、 預(yù)算會計的會計主體預(yù)算會計的會計主體政治 經(jīng)濟(jì) 社會生活 國計民生通脹：通脹： 動因動因 類型類型 我國近期通脹的原因、對策我國近期通脹的原因、對策 加息對加息對大眾的影響大眾的影響大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè): : 必要條件必要條件 哪些行業(yè)必須先積累足夠哪些行業(yè)必須先積累足夠的經(jīng)驗的經(jīng)驗房產(chǎn)：全國最高價房產(chǎn)：全國最高價 均價均價 建安成本建安成本 地價地價

22、 相關(guān)證件相關(guān)證件 租租金多高比重適合投資金多高比重適合投資臺灣政策：近期動態(tài)臺灣政策：近期動態(tài) 對臺策略對臺策略經(jīng)濟(jì)發(fā)展：速度經(jīng)濟(jì)發(fā)展：速度 國際地位國際地位 去年相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)去年相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù) 股市股市 期貨期貨 權(quán)證權(quán)證 近期推出的港股近期推出的港股外匯外匯 人民幣貶值人民幣貶值醫(yī)療醫(yī)療 教育教育 38第二篇第二篇事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計39v 一、事業(yè)單位一、事業(yè)單位 指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和經(jīng)營，也指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、或間接地為社會經(jīng)濟(jì)

23、服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、社會福利救濟(jì)，還包科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、社會福利救濟(jì)，還包括氣象，土管、地震、出版等。括氣象，土管、地震、出版等。P239P239v二、二、事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計 是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果象，反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計的專業(yè)會計。40v三、事業(yè)單位會計的特點(diǎn)三、事業(yè)單位會計的特點(diǎn)1.一般不進(jìn)行完全的成本核算，有經(jīng)營活動的，一般不進(jìn)行完全的成本核算，有經(jīng)營活動的，可以進(jìn)行內(nèi)部成本核算。可以進(jìn)行內(nèi)部成本核算。2.經(jīng)濟(jì)來源既有財政預(yù)

24、算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收經(jīng)濟(jì)來源既有財政預(yù)算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收入。入。v具有多層次、多元化的會計核算組織結(jié)構(gòu)具有多層次、多元化的會計核算組織結(jié)構(gòu)v資金來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務(wù)資金來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務(wù)v有時要以有特定來源同時有特定用途作用的基金作為有時要以有特定來源同時有特定用途作用的基金作為會計主體。會計主體。3.會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。41v四、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法四、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法現(xiàn)行國家財政對事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法為現(xiàn)行國家財政對事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法

25、為“核核定收支，定額或定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用定收支，定額或定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”v五、事業(yè)單位編制預(yù)算的原則：五、事業(yè)單位編制預(yù)算的原則：政策性；政策性；可靠性；可靠性；合理性；合理性；完整性；完整性；統(tǒng)一性統(tǒng)一性42 v六、財政對事業(yè)單位的補(bǔ)助原則和補(bǔ)助方法六、財政對事業(yè)單位的補(bǔ)助原則和補(bǔ)助方法1.補(bǔ)助原則補(bǔ)助原則社會共同需要原則；保證征占兼顧一般原則；科學(xué)合理社會共同需要原則；保證征占兼顧一般原則；科學(xué)合理原則。原則。2.具體方法：具體方法：v(1)經(jīng)費(fèi)和任務(wù)掛鉤，一年一定；經(jīng)費(fèi)和任務(wù)掛鉤，一年一定；v(2)核定基數(shù)，比例遞增；核定基數(shù)，比例遞增；v(3)核定基數(shù)，一年幾定；

26、核定基數(shù)，一年幾定；v(4)核定基數(shù)，比例遞減；核定基數(shù)，比例遞減；v(5)綜合定額加專項補(bǔ)助。綜合定額加專項補(bǔ)助。43第二節(jié)事業(yè)單位會計要素v包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出v具體見P24144第三節(jié)事業(yè)單位會計的職能和任務(wù)v一、事業(yè)單位會計的職能v1）進(jìn)行會計核算v2）編制單位預(yù)算v3）監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行P24445第三節(jié)事業(yè)單位會計的職能和任v第三節(jié)事業(yè)單位會計的任務(wù)v1）組織資金供應(yīng)，合理使用資金v2）保護(hù)公共財產(chǎn)，合理分配結(jié)余v3）反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)編報單位預(yù)算v4）實(shí)行會計監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)P24446第四節(jié)事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計科目v一、事業(yè)單位的財務(wù)管理v1）基本由財政全額

27、供應(yīng)資金v2）財政供應(yīng)一部分資金，單位解決另一部分資金v3）不安排財政撥款，靠業(yè)務(wù)收入解決資金需要，有的還能上繳一部分資金47v二、會計科目P24748v第十六章第十六章 v v事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算49v第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 概念概念v在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源內(nèi)容內(nèi)容v包括貨幣資產(chǎn)、材料物資和債權(quán)。包括貨幣資產(chǎn)、材料物資和債權(quán)。一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金v管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實(shí)反映庫存。額管理、不坐支、如實(shí)反映庫存。二、銀行存款二、銀行存

28、款v有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時行明細(xì)核算。發(fā)生時應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人存款日記賬時行明細(xì)核算。發(fā)生時應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。50v例、例、1 1月月1 1日有美元存款日有美元存款1000010000元，匯率元，匯率1 1：7.757.75，銀行存款折為人民幣，銀行存款折為人民幣775007750

29、0元。年末匯元。年末匯率為率為1 1：7.627.62，折人民幣為，折人民幣為7620076200元，差額為元，差額為13001300元，則須作會計調(diào)整：元，則須作會計調(diào)整：v匯兌損益匯兌損益=76200-77500=-1300(=76200-77500=-1300(在貸方在貸方) )借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 13001300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300130051v新增新增: :三、零余額帳戶用款額度（編號三、零余額帳戶用款額度（編號103103） 財政授權(quán)支付下，按到帳通知書標(biāo)明的額度財政授權(quán)支付下，按到帳通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度

30、 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 使用，提現(xiàn)使用，提現(xiàn) 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /材料材料/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度52財政應(yīng)返還額度（編號財政應(yīng)返還額度（編號125125 ）年終，根據(jù)對帳單注銷額度，年終，根據(jù)對帳單注銷額度， 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-授權(quán)支付授權(quán)支付( (已返還已返還, ,所所以負(fù)債減少在借方以負(fù)債減少在借方) ) 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 下年恢復(fù)額度時，下年恢復(fù)額度時， 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-授權(quán)支付授權(quán)支付如果授權(quán)支付指標(biāo)如果授權(quán)支付

31、指標(biāo)大于大于零余額用款額度，差額零余額用款額度，差額 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-授權(quán)支付授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 53v財政應(yīng)返還額度（編號財政應(yīng)返還額度（編號125125 ） 直接支付直接支付 年終，根據(jù)直接支付指標(biāo)與實(shí)際支出的差額，年終，根據(jù)直接支付指標(biāo)與實(shí)際支出的差額，借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 下年恢復(fù)額度后，使用時，下年恢復(fù)額度后，使用時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /材料材料/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度54v四、應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款（一）（一） 入賬價值：入賬價值： 1 1、一般銷售

32、業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬；、一般銷售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬； 2 2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進(jìn)去，按、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價或凈價入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營支出處理。總價或凈價入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營支出處理。（二）（二） 會計分錄：會計分錄：1 1、無折扣、無折扣借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入552 2、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價法下發(fā)生銷售時：總價法下發(fā)生銷售時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (原價原價) ) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 到期收款時：到期收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營支出（折扣）經(jīng)營支出（折扣）

33、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款* *一般不提壞帳準(zhǔn)備，特別規(guī)定除外，如一般不提壞帳準(zhǔn)備，特別規(guī)定除外，如醫(yī)院財務(wù)醫(yī)院財務(wù)制度制度規(guī)定，按年末應(yīng)收醫(yī)療款，醫(yī)藥費(fèi)規(guī)定，按年末應(yīng)收醫(yī)療款，醫(yī)藥費(fèi)3%-5%3%-5%計計提壞帳準(zhǔn)備。提壞帳準(zhǔn)備。56凈價法入賬：凈價法入賬： 認(rèn)為對方會在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時就直接將最大認(rèn)為對方會在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時就直接將最大折扣列為經(jīng)營支出，待對方實(shí)際付款時再作調(diào)整：折扣列為經(jīng)營支出，待對方實(shí)際付款時再作調(diào)整：發(fā)生銷售時：發(fā)生銷售時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (原價原價- -折扣折扣) ) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 對方如期付款時：對方如

34、期付款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 57五、應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時均按票面金額（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時均按票面金額入賬入賬（二）（二） 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)1 1、到期值、到期值= =面值面值* *（1+1+票據(jù)利率）票據(jù)利率）2 2、貼息、貼息= =到期值到期值* *貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率* *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期（三）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。（三）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。六、預(yù)付賬款六、預(yù)付賬款七、其他應(yīng)收款七、其他應(yīng)收款 包括借出款，備用金，各種墊付款等。包括借出款，備用金，各種墊付款等。58八、存貨八、存貨（一）材料

35、（一）材料 購進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額購進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額1 1、一般納稅人購入、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開，非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣：可以抵扣： 借：材借：材 料料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入和一般納稅人購入自用自用材料的處理相材料的處理相同：同：按含稅價計入材料成本按含稅價計入材料成本： 借：材料（含稅）借：材料（含稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等59 發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：根據(jù)發(fā)出材料用途： 借：事業(yè)支

36、出、成本費(fèi)用等借：事業(yè)支出、成本費(fèi)用等 貸：材料貸：材料存貨盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)v 1 1、盤盈：沖減支出、盤盈：沖減支出v 2 2、盤虧：增加支出、盤虧：增加支出（二）產(chǎn)成品（二）產(chǎn)成品入庫入庫 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出等借：經(jīng)營支出等 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品60v第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、定義一、定義二、核算二、核算（一）資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來源和不同的經(jīng)費(fèi)作固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處理不同處理1 1、 購入購入 ( (收益性支出收益性支出) )原則上按實(shí)際成本入

37、賬，即購入時所花費(fèi)的買價和相關(guān)原則上按實(shí)際成本入賬，即購入時所花費(fèi)的買價和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源：費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源：（1 1） 預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：（2 2） 用專用基金購入，減少專用基金；用專用基金購入，減少專用基金；（3 3） 用專項資金購入，增加專項支出；用專項資金購入，增加專項支出；2 2、 接受捐贈，按有效憑證或評估接受捐贈，按有效憑證或評估3 3、 融資租入融資租入61按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時：租入時： 借：固定資產(chǎn)（合

38、同價）借：固定資產(chǎn)（合同價） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款付款時：付款時： 借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出）借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出） 貸：固定基金貸：固定基金 同時：同時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、 盤盈：按完全重置價入賬盤盈：按完全重置價入賬62（二）固定資產(chǎn)減少的核算（二）固定資產(chǎn)減少的核算1 1、轉(zhuǎn)讓：報廢：、轉(zhuǎn)讓：報廢：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入作為非稅收入，記入有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入作為非稅收入，記入“應(yīng)應(yīng)繳財政專戶款繳財政專戶款”2 2、投資轉(zhuǎn)出。、投資轉(zhuǎn)出。3 3、盤虧、盤虧63第三節(jié)第三節(jié) 對外投資對外投資與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長短期

39、，與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長短期，只通過一個科目進(jìn)行核算。只通過一個科目進(jìn)行核算。 一、一、 證券投資證券投資 借：對外投資借：對外投資證券投資證券投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 利息收入作利息收入作“其他收入其他收入”處理。處理。 64二、固定資產(chǎn)投資二、固定資產(chǎn)投資 按合同價或評估價入賬。按合同價或評估價入賬。借：對外投資（協(xié)議價）借：對外投資（協(xié)議價） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金借：固定基金（賬面價）借：固定基金（賬面價） 貸：固定資產(chǎn)（賬面價）貸：固定資產(chǎn)（賬面價） 65三、材料

40、投資：三、材料投資：視同銷售視同銷售 按合同價或評估價入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分按合同價或評估價入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。（一）為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。（一） 一般納一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調(diào)節(jié)稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調(diào)節(jié)：借：對外投資借：對外投資 貸：材料貸：材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（資產(chǎn)增值）投資基金（資產(chǎn)增值） 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金（不含稅賬值）一般基金（不含稅賬值） 貸：事業(yè)基金貸：

41、事業(yè)基金投資基金投資基金66（二）（二） 小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價處理小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價處理 借：對外投資（合同價）借：對外投資（合同價） 貸：材料（含稅價）貸：材料（含稅價） 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金（含稅價）一般基金（含稅價） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 差額增加或減少投資基金。差額增加或減少投資基金。67四、無形資產(chǎn)投資四、無形資產(chǎn)投資 按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調(diào)整事業(yè)基金調(diào)整 1 1、當(dāng)評估價高于賬面價時：、當(dāng)評估價高于賬面價時： 借：對外投資（評估價）借：對外投資（評估價） 貸

42、：無形資產(chǎn)（賬值）貸：無形資產(chǎn)（賬值） 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（差價）投資基金（差價） 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金（賬值）一般基金（賬值） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金682 2、當(dāng)評估價低于賬面價時：、當(dāng)評估價低于賬面價時： 借：對外投資（評估價）借：對外投資（評估價） 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（差價）投資基金（差價） 貸：無形資產(chǎn)（賬值）貸：無形資產(chǎn)（賬值） 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金（賬值）一般基金（賬值） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金69 第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 一、內(nèi)容：長期使用，不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。一、內(nèi)容：長期使用，不具備實(shí)物形態(tài)的

43、資產(chǎn)。 1 1、專利權(quán)：政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的外型、配方、專利權(quán)：政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的外型、配方、結(jié)構(gòu)、工藝或制造程序等的發(fā)明上給予其制造或出售等結(jié)構(gòu)、工藝或制造程序等的發(fā)明上給予其制造或出售等方面的專門權(quán)力。受法律保護(hù)。方面的專門權(quán)力。受法律保護(hù)。 2 2、商標(biāo)權(quán)：專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定、商標(biāo)權(quán)：專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊登記就獲得了法律的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊登記就獲得了法律上的保護(hù)。單位自創(chuàng)商標(biāo)的注冊費(fèi)較小，一般不作無形上的保護(hù)。單位自創(chuàng)商標(biāo)的注冊費(fèi)較小，一般不作無形資產(chǎn)管理；購入的商標(biāo)使用權(quán)，一次性花費(fèi)較大的，可資產(chǎn)

44、管理；購入的商標(biāo)使用權(quán)，一次性花費(fèi)較大的，可以資本化，作無形資產(chǎn)管理。以資本化，作無形資產(chǎn)管理。703 3、土地使用權(quán)。、土地使用權(quán)。 4 4、非專利技術(shù)：未公開的未申請專利的技術(shù)或資料，、非專利技術(shù)：未公開的未申請專利的技術(shù)或資料，專有技術(shù)或技術(shù)秘密。專有技術(shù)或技術(shù)秘密。5 5、著作權(quán)：包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、使用權(quán)、著作權(quán)：包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)。和獲得報酬權(quán)。6 6、商譽(yù)：由于地理位置優(yōu)越或由于信譽(yù)好等原因引、商譽(yù)：由于地理位置優(yōu)越或由于信譽(yù)好等原因引起的無形價值?？梢宰詣?chuàng)，也可以購入。前者不入起的無形價值?？梢宰詣?chuàng)，也可以購入。前者不入賬，后者以整體購買企業(yè)

45、支付的金額與對方凈資產(chǎn)賬，后者以整體購買企業(yè)支付的金額與對方凈資產(chǎn)的差額部分入賬。的差額部分入賬。 71二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算（一）（一） 增加無形資產(chǎn)增加無形資產(chǎn) 1 1、購入按實(shí)際成本入賬：、購入按實(shí)際成本入賬： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、自創(chuàng)：、自創(chuàng)： 開發(fā)過程中的開發(fā)成本計入當(dāng)期事業(yè)支出，申請開發(fā)過程中的開發(fā)成本計入當(dāng)期事業(yè)支出，申請法律保護(hù)過程中的各種費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)成本入法律保護(hù)過程中的各種費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。賬。72（二）（二） 減少無形資產(chǎn)減少無形資產(chǎn)1 1、 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期平均攤

46、銷。無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 2 2、轉(zhuǎn)讓：、轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓收入作事業(yè)收入，同時按攤余價值注銷無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓收入作事業(yè)收入，同時按攤余價值注銷無形資產(chǎn)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入同時：稅費(fèi)同時：稅費(fèi) 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 借：銷售稅金及附加借：銷售稅金及附加 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)7374v 第四章第四章 v事業(yè)單位負(fù)債的事業(yè)單位負(fù)債的核算核算75一、負(fù)債及其特點(diǎn)一、負(fù)債及其特點(diǎn) 概念：概念： 由過去交易或事項形成的義務(wù)，履由過去交易或事項形成的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

47、出。行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。 分類：分類： 按償還期分，分為流動負(fù)債和長期按償還期分，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。包括借入款、應(yīng)付項目、應(yīng)繳項負(fù)債。包括借入款、應(yīng)付項目、應(yīng)繳項目等。目等。76其特點(diǎn)為：其特點(diǎn)為： 1 1、有明確的價值；、有明確的價值； 2 2、有明確的償還期；、有明確的償還期； 3 3、有明確的債務(wù)人。、有明確的債務(wù)人。二、負(fù)債的核算二、負(fù)債的核算 （一）借入款：（一）借入款：1 1、借入、借入2 2、利息作支出處理、利息作支出處理3 3、歸還、歸還 （二）應(yīng)付項目（二）應(yīng)付項目771 1、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 如采取如采取現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實(shí)際

48、方式購入材料時，按總價法入賬，實(shí)際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。 購入時：購入時： 借：材料借：材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 在折扣期付款時：在折扣期付款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 經(jīng)營支出經(jīng)營支出782 2、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付票據(jù) 如果是帶息票據(jù)，支出款項時的利息作如果是帶息票據(jù)，支出款項時的利息作事業(yè)支出事業(yè)支出處理：處理： 購入時：購入時： 借：材料借：材料 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 付款時：付款時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 79 3 3、其他應(yīng)付款、其

49、他應(yīng)付款 租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等?；I退休金等。 4 4、預(yù)收賬款：、預(yù)收賬款： 銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。然消失。 5 5、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi) 6 6、 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)、長期應(yīng)付款應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)、長期應(yīng)付款（增補(bǔ)選用）（增補(bǔ)選用） 80（三）（三） 應(yīng)繳項目應(yīng)繳項目 1 1、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳預(yù)算款 事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入等；應(yīng)繳預(yù)算款罰沒收入、無主財物變價收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額

50、上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。須定期全額上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。 812 2、 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 代收的預(yù)算外資金，內(nèi)容：代收的預(yù)算外資金，內(nèi)容：（1 1）按國家統(tǒng)一規(guī)定代收的政府性基金（收費(fèi)）按國家統(tǒng)一規(guī)定代收的政府性基金（收費(fèi)）（2 2）地方政府規(guī)定代收的政府性基金）地方政府規(guī)定代收的政府性基金（3 3）鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金）鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金（4 4）從下級集中的資金）從下級集中的資金（5 5）其他）其他管理方式由財政部門確定，分為三種：管理方式由財政部門確定，分為三種：（1 1）全額上繳財政）全額上繳財政（2 2）比例上繳財政）比例上繳財政（3 3）結(jié)余上繳財政）結(jié)余上繳財政 82

51、v核算：（1 1）全額上繳財政：收到時全額作應(yīng)）全額上繳財政：收到時全額作應(yīng)繳財政專戶款；繳財政專戶款；A A、收到、收到vB B、上繳、上繳vC C、下?lián)?、下?lián)埽? 2）比例上繳財政：收到時按比例分開，應(yīng)繳部分作負(fù)債，）比例上繳財政：收到時按比例分開，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入留用部分作事業(yè)收入ABCABC（3 3）結(jié)余上繳財政：收到時全額作事業(yè)收入）結(jié)余上繳財政：收到時全額作事業(yè)收入預(yù)算外收預(yù)算外收入入 ABCABCv 83 第五章第五章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算的核算84第一節(jié)第一節(jié) 事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有

52、的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要來源有：主要來源有： 1 1、 各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余； 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金 2 2、 用專款完成的項目，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時，用?？钔瓿傻捻椖浚匆?guī)定結(jié)余留給本單位時， 將結(jié)余轉(zhuǎn)入；將結(jié)余轉(zhuǎn)入； 借：撥入?？罱瑁簱苋雽？?貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金 3 3、 投資形成的投資產(chǎn)權(quán)；投資形成的投資產(chǎn)權(quán)；854 4、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或會計變更時，、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或會計變更時，如涉及到以前年度結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基如涉及到以前年度結(jié)

53、余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）金。（特殊情況除外）收回以前年度已列支出收回以前年度已列支出 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金86第二節(jié)第二節(jié) 固定基金固定基金v固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時核算。與固定資產(chǎn)同時核算。 1 1、增加固定基金、增加固定基金 （1 1） 以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備；以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備； （2 2）用專用基金購入設(shè)備；）用專用基金購入設(shè)備； （3 3）接受捐贈設(shè)備；）接受捐贈設(shè)備； （4 4）盤盈設(shè)備）盤盈設(shè)備 （5 5）融資租入設(shè)備；）融資租入設(shè)備；87

54、2 2、減少固定基金、減少固定基金 （1 1）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)；）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)； （2 2）報廢固定資產(chǎn)；）報廢固定資產(chǎn)； （3 3）盤虧固定資產(chǎn)）盤虧固定資產(chǎn)88第三節(jié)第三節(jié) 專用基金專用基金v專用基金：按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途專用基金：按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。的凈資產(chǎn)。v 區(qū)分專用基金與專項資金、事業(yè)基金區(qū)分專用基金與專項資金、事業(yè)基金 專項資金：外來（財政、上級、其他單位）專項資金：外來（財政、上級、其他單位） 事業(yè)基金：非限定用途事業(yè)基金：非限定用途891 1、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、專款、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ谩Ｓ?。 按規(guī)定比

55、例提取，如會計制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由按規(guī)定比例提取，如會計制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由財政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單財政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用?；鸬慕缇€，不同的專用基金不能混用。v 902 2、內(nèi)容：、內(nèi)容：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。3 3、核算、核算 A A、修購基金：、修購基金：v

56、按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，用于固定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)維護(hù)和購置的資金。資產(chǎn)維護(hù)和購置的資金。v 來源：一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，來源：一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各置費(fèi)中各50%50%；二是按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入。；二是按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入。91例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000500000元，經(jīng)營收入元，經(jīng)營收入300000300000元。修購基金提取比例為元。修購基金提取比例為5%5%、3%3%提取額提取額=

57、500000=500000* *5%=250005%=25000 =300000 =300000* *3%=90003%=9000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出修繕費(fèi)修繕費(fèi)1250012500 購置費(fèi)購置費(fèi)1250012500 經(jīng)營支出經(jīng)營支出修繕費(fèi)修繕費(fèi)45004500 購置費(fèi)購置費(fèi)45004500 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 340003400092vB B、職工福利基金、職工福利基金：v 按非限定用途的結(jié)余的一定比例提取或其他規(guī)定轉(zhuǎn)按非限定用途的結(jié)余的一定比例提取或其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。入，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。v 提取額提取額= =（結(jié)

58、余（結(jié)余- -應(yīng)交所得稅）應(yīng)交所得稅）* *提取率提取率 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金v 93vC C、醫(yī)療基金、醫(yī)療基金v未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斘醇{入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。的資金。v提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出中的社會保障費(fèi)中。提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出中的社會保障費(fèi)中。94v 納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財政一般是在年初

59、核定事業(yè)單納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財政一般是在年初核定事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。v 未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎斦_定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基地財政確定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列支。人員，分別列支。v 提取額提取額= =職工人數(shù)職工人數(shù)* *提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）提取標(biāo)準(zhǔn)

60、（預(yù)算定額）95vD D、住房基金、住房基金：v除財政預(yù)算撥付和財政專戶撥付的住房補(bǔ)貼（包括住除財政預(yù)算撥付和財政專戶撥付的住房補(bǔ)貼（包括住房公積金、提租補(bǔ)貼和購房補(bǔ)貼）外，事業(yè)單位收到房公積金、提租補(bǔ)貼和購房補(bǔ)貼）外，事業(yè)單位收到其他方面的資金，但不包括職工的住房公積金。其他方面的資金，但不包括職工的住房公積金。v內(nèi)容：自管住房出租收入；留歸單位使用的售房收入；內(nèi)容：自管住房出租收入；留歸單位使用的售房收入；住房資金利息收入；其他建房資金；從單位售房收入住房資金利息收入；其他建房資金；從單位售房收入提取的住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金；劃轉(zhuǎn)的提取的住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金；劃轉(zhuǎn)的住