1、營改增政策培訓會營改增政策培訓會 西安鼎力稅務(wù)所事務(wù)所西安鼎力稅務(wù)所事務(wù)所1370027529813700275298營改增政策培訓會營改增政策培訓會 陜西省江蘇商會主辦陜西省江蘇商會主辦 陜西運華聯(lián)合會計師事務(wù)所陜西運華聯(lián)合會計師事務(wù)所 西安鼎力稅務(wù)師事務(wù)所西安鼎力稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)合承辦江蘇商會財務(wù)群 563641909營改增納稅人政策培訓營改增納稅人政策培訓張國防張國防電話：電話：1370027529813700275298郵箱：郵箱： 2016 2016年年4 4月月v李克強總理在今年政府工作報告中宣李克強總理在今年政府工作報告中宣布決定全面實施布決定全面實施“營改增營改增”，自，自201

2、62016年年5 5月月1 1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。v國家稅務(wù)總局局長王軍國家稅務(wù)總局局長王軍 完善稅收制度。深化稅收制度改革，完完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進增增值稅改革值稅改革，適當簡化稅率。調(diào)整，適當簡化稅率。調(diào)整消費稅消費稅征收范征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)

3、品及部圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的分類相結(jié)合的個人所得稅個人所得稅制。加快制。加快房地產(chǎn)稅房地產(chǎn)稅立立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。境保護費改稅。 -十八屆三中全會中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定第五部分第18條v國家稅務(wù)總局局長王軍國家稅務(wù)總局局長王軍稅 改 步 驟 完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進系，逐步提高直接稅比重。推進增值稅改

4、革增值稅改革，適當簡化，適當簡化稅率。調(diào)整稅率。調(diào)整消費稅消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅個人所得稅制。加快制。加快房地產(chǎn)稅房地產(chǎn)稅立法立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。稅。 -十八屆三中全會中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定第五部分第18條為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)

5、稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。 征收范圍： （1）交通運輸業(yè) （2）建筑業(yè) （3）郵電通信業(yè) （4）文化體育業(yè) （5）娛樂業(yè) （6）金融保險業(yè) （7）服務(wù)業(yè) （8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應納稅額營業(yè)收入稅率1.營業(yè)稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？n 從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 n 制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。 n 從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收 全額征稅提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）信息服務(wù) 廣告業(yè) 運輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不

6、可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細化大而全分工細化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？n 制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展； n 影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果； n 影響了我國國際競爭力； n 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出121. 1. 2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍第二步5. 5. 實行增值稅立法。2. 2. 2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋4. 4.

7、 完善增值稅中央和地方分配體制3. 3. 進一步完善增值稅稅制李總理營改增五步曲李總理營改增五步曲營改增納稅人政策培訓營改增納稅人政策培訓張國防張國防電話：電話：1370027529813700275298郵箱郵箱:963777123QQ.com:963777123QQ.com20162016年年4 4月月營改增試點政策講解一、增值稅簡介二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化三、營改增后稅率稅目變化四、簡易計稅項目五、其他一般性政策規(guī)定六、不動產(chǎn)與建筑服務(wù)七、營改增過渡政策15一、增值稅簡介（一）增值稅的概念v 增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 W=C+

8、V+Mv 國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法（二）增值稅的特點v 1、不重復征稅v 2、道道征稅，環(huán)環(huán)相扣 16（二）（二）“營改增營改增”擴圍路線擴圍路線 部分行業(yè)部分行業(yè) 部分地區(qū)部分地區(qū) 部分行業(yè)部分行業(yè) 全國范圍全國范圍 所有行業(yè)所有行業(yè) 全國范圍全國范圍財稅（財稅（20162016）3636號文號文n經(jīng)國務(wù)院批準，自經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年年5月月1日起，在日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納

9、納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。n貴公司納入本次營改增范圍。貴公司納入本次營改增范圍。18（三）計稅方法n 1、一般納稅人“一般計稅方法” 應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。 19（三）計稅方法注意: 1、 銷售額：含稅銷售額：含稅銷售額要換算成不含稅銷售額銷售額要換算成不含稅銷售額 2、兼營：、兼營：適用不同稅率或者征收率的，應當分別核適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。 3、混合銷售、混合銷售： 一項銷售行為如果既涉

10、及服務(wù)又涉及一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。貨物，為混合銷售。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v 一、什么是增值稅進項稅額？一、什么是增值稅進項稅額？v 增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為當期應納稅額。稅額抵扣當期進項稅額后

11、的余額為當期應納稅額。v 進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。v 注釋：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，注釋：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。v 例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)， 2016年年6月月10日，購進建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額日，購進建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為為100萬，則萬，則

12、100萬為該納稅人當期的進項稅額。萬為該納稅人當期的進項稅額。21（四）計稅方法n 增值稅進項稅額及扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票 （貨運專票）（貨運專票） 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 ：農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率 完稅憑證 西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v 二、哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？二、哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？v 答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：v 1.從銷售方取得的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控（含稅控機機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。）上注明的增值稅額。v

13、2.從海關(guān)取得的從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注上注明的增值稅額。明的增值稅額。v 3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票或或海海關(guān)進口增值稅專用繳款書關(guān)進口增值稅專用繳款書，可以按照注明的增值稅額進，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取行抵扣。未全部取得的，采取農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法定扣除辦法進行抵扣。進行抵扣。v 4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)

14、人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。證上注明的增值稅額。v 提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符，稽核比對結(jié)果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣的，應于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。v 增值稅專用發(fā)票需在開具之日起增值稅專用發(fā)票需在開具

15、之日起180天內(nèi)進行認證，海關(guān)進口增天內(nèi)進行認證，海關(guān)進口增值稅專用繳款書需在開具之日起值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進行稽核比對。超過時限的，內(nèi)進行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。不予抵扣。v 例：某增值稅一般納稅人例：某增值稅一般納稅人2016年年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額發(fā)票上注明金額100萬元，稅額萬元，稅額6萬元，并于當月在增值稅發(fā)票查詢?nèi)f元，并于當月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應于平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應于7月申報期內(nèi)申報抵扣進月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額項稅額6萬元。會計處理如下：萬元。會計處理如

16、下：v 借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 1000000v 應交稅金應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 60000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 106000024（四）計稅方法n 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不符合法律、法規(guī)或者有關(guān)規(guī)定的用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。非正常損失 的相關(guān)貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)，及其耗用相關(guān)貨物、勞務(wù)、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服

17、務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （四）計稅方法n 一般納稅人簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率）v 三、哪些進項稅額不得從銷項稅額中

18、抵扣？三、哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？v 答：下列情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：答：下列情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v 第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅

19、額不得從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。v 例：例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年年6月境外月境外B企業(yè)向其提企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅企業(yè)代扣代繳增值稅6000元元，但，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。 故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：v 借：管理費用借：管理費用 或相關(guān)科目或相關(guān)科目 6000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000v 第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的

20、購進貨物、第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。v 簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般開發(fā)企業(yè)一般

21、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。v 例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年年6月購月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項元，進項稅額稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應直接計入成本。會計筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應直接計入成本。會計處理如下：處理如下：v 借：原材料借：原材料 或相關(guān)科目或相關(guān)科目 117000v 貸：銀行存

22、款貸：銀行存款 或相關(guān)科目或相關(guān)科目 117000v 第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。v 免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷務(wù)、從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。v 第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修

23、理修第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。v 集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。v 第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。務(wù)、服

24、務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。v 個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應酬消費、職工個人的及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。車輛加油費等。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。v 上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納稅人取得的不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納

25、稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。進項稅額可以抵扣。 v 第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。輸服務(wù)。v 非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)

26、的加以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。v 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅元，進項稅額額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？料的進項稅額如

27、何處理？v 非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：v 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 117000v 貸：原材料貸：原材料 或相關(guān)科目或相關(guān)科目 100000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000v 借：管理費用借：管理費用 117000v 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 117000v 第七種情形：非正常損失

28、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理

29、修配銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。v 第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。v 非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計

30、服務(wù)和建筑服務(wù)所。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。對應的進項稅額不得抵扣。v 上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 v 第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。貨物、設(shè)計服務(wù)和

31、建筑服務(wù)。v 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑

32、服務(wù)所對應的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實對應的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。v 第十種情形：購進的旅客運輸服務(wù)。第十種情形：購進的旅客運輸服務(wù)。v 旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務(wù)。納稅人取路運輸，航空運輸

33、為旅客個人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣。得的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣。v 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年年6月，職工月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進項稅額元，進項稅額1100元元。則，該筆旅客運輸對應的進項稅額如何處理？。則，該筆旅客運輸對應的進項稅額如何處理？v 納稅人購進的旅客運輸服務(wù)，對應的進項稅額不得抵納稅人購進的旅客運輸服務(wù)，對應的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應直接計入

34、相關(guān)損益類科目，不得抵扣，故該筆進項稅額應直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：扣。會計處理如下：v 借：管理費用借：管理費用 或相關(guān)科目或相關(guān)科目 11100v 貸：其他應收款貸：其他應收款XX 11100v 第十一種情形：購進的貸款服務(wù)。第十一種情形：購進的貸款服務(wù)。v 貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取

35、的利息收入，以及融資性售后回利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣。扣。v 第十二種情形：購進的餐飲服務(wù)。第十二種情形：購進的餐飲服務(wù)。v 餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣

36、v 第十三種情形：購進的居民日常服務(wù)。第十三種情形：購進的居民日常服務(wù)。v 居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣。人取得的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣。v 第十四種情形：購進的娛樂服務(wù)。第十四種情形：購進

37、的娛樂服務(wù)。v 娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。36（四）計稅方法（四）計稅方法2、小規(guī)模納稅人“簡易計稅方法”：銷售額征收率n 對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到對增值稅小

38、規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年年12月月31日前，對月銷日前，對月銷售額售額3萬元（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。萬元（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 n 季度申報增值稅的小規(guī)模納稅人未超過季度申報增值稅的小規(guī)模納稅人未超過9萬的，免征增值稅萬的，免征增值稅。新開業(yè)的小規(guī)模納稅人，一個季度內(nèi)僅開業(yè)。新開業(yè)的小規(guī)模納稅人，一個季度內(nèi)僅開業(yè)2個月的，按個月的，按6萬，萬，1個月按個月按3萬。萬。 37（五）稅控設(shè)備 關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問題 n 系統(tǒng)：增值稅防偽稅控系統(tǒng) n 專用設(shè)備： 金稅盤稅控專用設(shè)

39、備和技術(shù)維護費用可以全額抵減增值稅稅額。（財稅201215號） 820元 二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化服務(wù)業(yè)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)交通運輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率和征收率稅率和征收率n 提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括經(jīng)營租賃和融資租賃)以及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)銷售，稅率11%；n 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括經(jīng)營租賃和融資租賃)，稅率17%；n 其他服務(wù)業(yè)包括金融服務(wù)(含融資租賃售后回租)、無形資產(chǎn)、生活服務(wù)等，稅率6%。n 征收率為3%和5%。6 6小類小類9 9小類小類4 4小類小類5 5小類小類2 2小類小類3 3小類小類4 4小類小類二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化服服務(wù)務(wù)業(yè)

40、業(yè)交通運輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)建筑業(yè)金融業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化二、應稅服務(wù)范圍劃分的變化三、營改增后營業(yè)稅增值稅稅率稅目變化三、營改增后營業(yè)稅增值稅稅率稅目變化四、簡易計稅方法與差額征稅n 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率n 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

41、銷售額含稅銷售額（1征收率）四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類n 公共交通運輸服務(wù)、動漫企業(yè)開發(fā)動漫產(chǎn)品 3%n 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。3%n 以試點納入營改增之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。3%n 在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。3% 四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類n 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3% 以清包工方式提供建筑服

42、務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類n 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3% 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類n 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3% 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同

43、開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類n 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn) 5%n 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn) 5%n 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn) 5%四、簡易計稅方法與差額征稅服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售

44、自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。2小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v例題：（一）某納稅人例題：（一）某納稅人20052005年購買一層寫字樓，價格年購買一層寫字樓，價格20002000萬元，取得萬元，取得不動產(chǎn)銷不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票售統(tǒng)一發(fā)票。20162016年年6 6月將月將該層寫字樓以該層寫字樓以51505150萬元價格萬元價格售出。該納稅人應按照以下售出。該納稅人應

45、按照以下方法預繳稅款和納稅申報：方法預繳稅款和納稅申報：西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v 1.如納稅人為一般納稅人，選擇簡易計稅方法：如納稅人為一般納稅人，選擇簡易計稅方法：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：(5150-2000)(1+5%)5%=150萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：(5150-2000)(1+5%)5%-150=0萬元萬元v 2.如納稅人為一般納稅人，且選擇一般計稅方法：如納稅人為一般納稅人，且選擇一般計稅方法：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：(5150-

46、2000)(1+5%)5%=150萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：(5150-2000)(1+11%)11%-150=162.16萬元萬元v 3.如納稅人為小規(guī)模納稅人：如納稅人為小規(guī)模納稅人：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：(5150-2000)(1+5%)5%=150萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：(5150-2000)(1+5%)5%-150=0萬元萬元西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v（二）某納稅人二）某納稅人20052005年自建年自建一層寫字樓，成本一

47、層寫字樓，成本20002000萬元萬元。20162016年年6 6月將該層寫字樓以月將該層寫字樓以52505250萬元價格售出。該納稅萬元價格售出。該納稅人應按照以下方法預繳稅款人應按照以下方法預繳稅款和納稅申報：和納稅申報：西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v 1.如納稅人為一般納稅人，選擇簡易計稅方法：如納稅人為一般納稅人，選擇簡易計稅方法：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：5250(1+5%)5%=250萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：5250(1+5%)5%-250=0萬元萬元v 2.如納稅人為一般納稅人，

48、且選擇一般計稅方法：如納稅人為一般納稅人，且選擇一般計稅方法：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：5250(1+5%)5%=250萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：5250(1+11%)11%-250=270.27萬元萬元v 3.如納稅人為小規(guī)模納稅人：如納稅人為小規(guī)模納稅人：v 在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳：5250(1+5%)5%=250萬元萬元v 在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅：5250(1+5%)5%-250=0萬元萬元四、簡易計稅方法與差

49、額征稅服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅辦法的種類3小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。四、簡易計稅方法與差額征稅個人簡易計稅辦法的種類個人簡易計稅辦法的種類n 個人（個體工商戶和其他個人）

50、銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規(guī)定）。個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。四、簡易計稅方法與差額征稅個人簡易計稅辦法的種類個人簡易計稅辦法的種類n 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。四、簡易計稅方法與差額征稅個人簡易計稅辦法的種類個人簡易計稅辦法的種類n 其他個人出租其取得的

51、不動產(chǎn)（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。n 個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。四、簡易計稅方法與差額征稅差額征稅的類型差額征稅的類型n 新舊代理統(tǒng)稱為經(jīng)紀代理，一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可按差額征稅。稅率和征收率分別為6%和3%。n 旅游服務(wù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人可選擇按差額征稅，也可不選擇按差額征稅。選擇按差額征稅的，差額部分不得開具專用發(fā)票。稅率和征收率分別為6%和3%。 四、簡易計稅方法與差額征稅差額征稅的類型差額征稅的類型n 金融商品轉(zhuǎn)讓n 建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 n 房地產(chǎn)一般納稅

52、人銷售其開發(fā)的新房地產(chǎn)項目以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。n 一般納稅人提供客運場站服務(wù)西安市國家稅務(wù)局西安市國家稅務(wù)局v營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。下面小編就為大家價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。下面小編就為大家解讀解讀20162

53、016營改增差額征稅政策，歡迎閱讀營改增差額征稅政策，歡迎閱讀! !v1. 1. 一般納稅人跨縣一般納稅人跨縣( (市市) )提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。v2. 2.

54、納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。額。v(1)(1)小規(guī)模納稅人跨縣小規(guī)模納稅人跨縣( (市市) )提供建筑服務(wù)，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額提供建筑服務(wù)，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照，按照3%3%的征收率計算應納稅額。的征收率計算應納稅額。v(2)(2)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：一般納稅人為建筑工程老

55、項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：v建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目日前的建筑工程項目; ;v未取得未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目。日前的建筑工程項目。v一般納稅人跨縣一般納稅人跨縣( (市市) )提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應

56、以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照分包款后的余額為銷售額，按照3%3%的征收率計算應納稅額。的征收率計算應納稅額。v納稅人應按照上述納稅人應按照上述(1)(1)、(2)(2)計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。v3. 3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目( (選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外) )，以取得，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向

57、政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。v4. 4. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其20162016年年4 4月月3030日前取得的不動產(chǎn)日前取得的不動產(chǎn)( (不含自建不含自建) )，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照動產(chǎn)時的作價后的余額，按

58、照5%5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。v5. 5. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其20162016年年4 4月月3030日前取得日前取得( (不含自建不含自建) )的不動產(chǎn)，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去的不動產(chǎn)，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%5%的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳增值稅，的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳增值稅，向機構(gòu)所在

59、地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。v6. 6. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其20162016年年5 5月月1 1日后取得日后取得( (不含自建不含自建) )的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照作價后的余額，按照5%5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機

60、關(guān)進行納稅申報。的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。v7. 7. 小規(guī)模納稅人銷售其取得小規(guī)模納稅人銷售其取得( (不含自建不含自建) )的不動產(chǎn)的不動產(chǎn)( (不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)) )，應，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%5%的征收率的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機