1、第七章第七章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額。商譽的存在無法與企資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽是業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽是與無形資產(chǎn)平行的非流動資產(chǎn)。與無形資產(chǎn)平行的非流動資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包

2、括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。作權(quán)、特許權(quán)等。特征：特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟利益；由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟利益；2.不具有實物形態(tài)；不具有實物形態(tài)；3.具有可辨認性；具有可辨認性；4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。屬于非貨幣性資產(chǎn)。土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當按照投資性房或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會計處理。地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會計處理。二、無形資

3、產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為不同的類別。（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類 (二）按來源途徑分類（三）按經(jīng)濟壽命期限分類三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。但企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠的計量，因此不能作為無形資產(chǎn)確認。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（一）購入的無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中： 1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的

4、廣告費、管理費用及其他間接費用； 2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用 應(yīng)按購入無形資產(chǎn) 的實際成本 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期財務(wù)費用 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款例：（二）接受投資的無形資產(chǎn)（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)需要注意的特殊問題1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無形資產(chǎn)核算；2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，如果用于賺取

5、租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算；3.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。5.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理

6、 【例題3判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ）【答案】【解析】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造前后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。例：2006.1.1.公司購入一塊土地使用權(quán)，支付9000萬元，在土地上自行建造廠房，領(lǐng)用工程物資10000萬，工資費用5000萬，其他相關(guān)費用10000萬。該工程達到預定可使用狀態(tài)。假設(shè)土地使用權(quán)的使用年限50年，該廠房的使用年限25年，沒有凈殘值，都采用直線法折舊和攤銷。（1）借：無形資產(chǎn) 9000 貸：銀行存款 9000（2）在土地上自行建造廠房 借：在建工程 25000 貸：

7、工程物資 10000 應(yīng)付職工薪酬 5000 銀行存款 10000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：在建工程 25000（4）每年分攤土地使用權(quán)和對廠房提折舊 借：管理費用 180 制造費用 1000 貸：累計攤銷 180 累計折舊 1000上述這筆分錄如果分開處理，則應(yīng)該是：借：制造費用 10 000 000貸：累計折舊10 000 000借：管理費用1 800 000貸：累計攤銷 1 800 000 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認一、研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分研究：是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活

8、動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關(guān)支研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益（管理費用）出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益（管理費用） 企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出， 借借:研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 貸:有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出， 借借:管理費用管理費用 貸貸:研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出2、開發(fā)階段開發(fā)階段具有針對性和形成成果的可能性較大的特點。開發(fā)階段相關(guān)支出資本化

9、的條件在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時同時滿足以下條件：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式明確。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持。5.成本能夠可靠地計量。上述前四個條件主要是在企業(yè)研發(fā)能力、意圖方面的要求，即開發(fā)階段相關(guān)支出資本化要求企業(yè)需要有滿足條件的能力和意圖，再加上成本能夠可靠計量，才能將開發(fā)階段的相關(guān)支出資本化。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。作為管理費用，全部計入當期損益。內(nèi)

10、部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的開階段的發(fā)支出，不滿足資本化條件的企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的開階段的發(fā)支出，不滿足資本化條件的 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)

11、科目期末期末 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出滿足資本化條件的，滿足資本化條件的， 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時， 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出期末期末“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項科目借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。目滿足資本化條件的支出。 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化的條件，企業(yè)自行開發(fā)無

12、形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化的條件，都應(yīng)先在都應(yīng)先在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期的管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期的管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成，形成無形科目中，待開發(fā)項目完成，形成無形資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)?！纠噙x題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，【例多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，正確的有（）。正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究

13、開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支開發(fā)階段支B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益入當期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當確認為無形企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，也可能費用化也可能費用化【答案】【答案】ABD【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化

14、，也可能費用化，因此資本化，也可能費用化，因此C選項不正確。選項不正確。例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用40000萬，人工工資10000，以及其他費用30000，總計80000，其中符合資本化條件的支出50000，期末，該專利技術(shù)達到預定用途。發(fā)生費用時 借：研發(fā)支出資本化支出 50000 費用化支出 30000 貸：原材料 40000 應(yīng)付職工薪酬 10000 銀行存款 30000期末： 借：管理費用 30000 無形資產(chǎn) 50000 貸： 研發(fā)支出資本化支出 50000 費用化支出 30000【例題】209年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)

15、，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2010年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）209年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2010年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 37

16、0 000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中元的研究與開發(fā)支出，其中符

17、合資本化條件的開發(fā)支出為符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，元，其符合其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量能夠可靠地計量”的條件。的條件。甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理:（1）209年度發(fā)生研發(fā)支出年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)費用化支出費用化支出9 750 000 資本化支出資本化支出 7 500 000貸：原材料貸：原材料9 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計折舊累計折舊750 000銀行存款銀行存款3 000 000（2）209年年12月月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管

18、理日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用費用借：管理費用借：管理費用研究費用研究費用9 750 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)費用化支出費用化支出 9 750 000（3）210年年1月份發(fā)生研發(fā)支出月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)資本化支出資本化支出1 370 000貸：原材料貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬500 000累計折舊累計折舊 50 000 銀行存款銀行存款 20 000（4）210年年1月月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)技術(shù)技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支

19、出支出支出資本化支出資本化支出8 870 000 【例題【例題6單選題】甲公司單選題】甲公司2007年年1月月10日開始自行研究開發(fā)日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，12月月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊萬元、計提專用

20、設(shè)備折舊200萬元。假定不萬元。假定不考慮其他因素，甲公司考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（列會計處理中，正確的是（ ）。（）。（2008年考題）年考題）A.確認管理費用確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元萬元B.確認管理費用確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元萬元C.確認管理費用確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元萬元D.確認管理費用確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元萬元【答案】【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在

21、開發(fā)階段符合資本化條件【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）（萬元） 第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷（無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命1.

22、有使用年限的無形資產(chǎn)，按照以下順序確定（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，如商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；（3）如果上述兩種方法都無法確定其使用年限，則參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)購入后，有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。實務(wù)中需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷。3.無形資產(chǎn)使用壽命能夠合理確定的，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。期末進行減值測試。4

23、.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試（二）使用壽命的復核企業(yè)應(yīng)當于每年終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，使用壽命及攤銷方法與前期估計不同的，應(yīng)當改變使用壽命及攤銷方法。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明使用壽命是有限的，應(yīng)當估計使用年限，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)1.攤銷金額=成本-殘值2、攤銷期限 自可供使用時起止終止確認時至。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月停止攤銷。3、攤銷方法 4、殘值的確定應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般

24、為零。1.5、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，應(yīng)借記借記“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“累計累計攤銷攤銷”科目科目。如某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本。 借：管理費用（管理部門等） 銷售費用（銷售部門） 制造費用/生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的） 研發(fā)支出-資本化支出（開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)等的攤銷） 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷例：甲公司購入一項專利權(quán)成本為600萬元，估計使用年限8年，該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，同時，購入一項商

25、標權(quán)，實際成本800萬元，估計使用年限10年.假設(shè)這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為0.（1）取得時 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 600 商標權(quán) 800 貸：銀行存款 1400（2）每年攤銷時 借：制造費用 75（600/8） 管理費用 80（800/10） 貸：累計攤銷 155【注】1、無形資產(chǎn)的攤銷，如果沒有注明無形資產(chǎn)的用途，則將攤銷額直接計入管理費用。 2、注意無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷和折舊原則的區(qū)別。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月停止攤銷。當月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月繼續(xù)計提折舊。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間

26、內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后仍未不確定的，則應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。需要計提減值準備的，計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備如果有證據(jù)表明使用壽命是有限的，應(yīng)當估計使用年限，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理?！纠}】209年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不

27、確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。2010年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。210年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元 甲公司的賬務(wù)處理為:（1）209年1月1日，非專利技術(shù)達到預定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出2 000 000（2）210年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準備非專利技術(shù) 200 000例題判斷題】企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤

28、銷至終止確認時停止攤銷。（）【答案】【解析】按準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。所以該命題不正確?！纠袛囝}】如果某項無形資產(chǎn)的預計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（）【答案】【解析】本題錯在攤銷方法的選擇上。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并非只能采用直線法。只有在無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的情況下，才只能采用直線法分期平均攤銷。無 形 資產(chǎn) 的 后續(xù)

29、計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準備六：無形資產(chǎn)的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~可收回金額應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減公允價值減去處置費用后的凈額去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者較高者確定。 無形資產(chǎn)可收回

30、金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。 無形資產(chǎn)減值損失確認后，以后每年的攤銷額應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例：【例多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益B.開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值C.若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益D.廣告費作為無形

31、資產(chǎn)的后續(xù)支出，雖然能提高無形資產(chǎn)的價值，但一般不計入無形資產(chǎn)的成本【答案】ACD【解析】選項B，開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)予以費用化。【例單選題】甲公司2007年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發(fā)費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則2009年度甲公司對該項專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.55 B.66C.80 D.96【答案】B【解析】該項

32、專利權(quán)的入賬價值為660（60060）萬元，應(yīng)按照10年期限攤銷，2009年度應(yīng)攤銷的金額6601066（萬元）。 第五節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢第五節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢 一、無形資產(chǎn)的出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）一、無形資產(chǎn)的出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，屬于企業(yè)日?；顒又械钠渌麡I(yè)務(wù)，所以企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，屬于企業(yè)日?；顒又械钠渌麡I(yè)務(wù)，所以租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別記入其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別記入其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，出租發(fā)生的營業(yè)稅記入營業(yè)稅金及附加。出租發(fā)生的營業(yè)稅記入營業(yè)稅金及附加。 【例題】【例題】209年年1月月1日，甲公司將某商

33、標權(quán)出租給乙公司使用，租日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為期為4年，每年收取租金年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)，該商標權(quán)系甲公司，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)，該商標權(quán)系甲公司208年年1月月1日購入的，初始入賬價值為日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限元，預計使用年限為為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。攤銷。 甲公司的賬務(wù)處理為甲公司的賬務(wù)處理為:（1）每年取得租金：

34、）每年取得租金：借：銀行存款借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標權(quán)出租商標權(quán)150 000（2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本商標權(quán)攤銷商標權(quán)攤銷120 000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加7 500（150 0005%） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅7 500二、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 不屬于企業(yè)日常業(yè)務(wù)，所以應(yīng)將取得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值（成本減去累計攤銷和已提的減值準備的差額），確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，記入營業(yè)

35、外收支。 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 （營業(yè)外支出） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入三、無形資產(chǎn)的報廢 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則應(yīng)將無形資產(chǎn)報廢并予以轉(zhuǎn)銷。其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 例：2008.12.31.甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面余額為6000000，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷5年。殘值為零，已累計計提減值準備1600000，假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 借：累計攤銷 3000000（6000000/10X5） 無形資產(chǎn)減值準備 16000

36、00 營業(yè)外支出 1400000 貸：無形資產(chǎn) 6000000 例題11單選題】2009年7月1日，A公司將某專利權(quán)出租給B公司，租期為5年，每年收取租金50萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年4月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，A公司2009年度因出租該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為（）萬元。A.47.5 B.27.5 C.23.75 D.13.75【答案】D【解析】A公司因出租專利權(quán)形成的營業(yè)利潤（50505%100/5）/213.75（萬元）?！纠}【例題12單選題】甲公司于單選題】甲公司于2007年年7月月1日，以日，以700萬

37、元的價格轉(zhuǎn)讓一項萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權(quán)，適用的營業(yè)稅稅率為無形資產(chǎn)所有權(quán)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)系。該無形資產(chǎn)系2004年年7月月1日購入并投入使用，其入賬價值為日購入并投入使用，其入賬價值為1500萬元，法律規(guī)定的有效年萬元，法律規(guī)定的有效年限為限為6年，甲公司預計使用年限為年，甲公司預計使用年限為5年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈收益為（）萬元。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈收益為（）萬元。A.70B.265C.65D.100【答案】【答案】C【解析】至處置無形資產(chǎn)已攤銷金額【解析】至處置無形資產(chǎn)已攤銷金額1500/53900

38、（萬（萬元），處置損益元），處置損益700（1500900）7005%65（萬元）。（萬元）。會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款700累計攤銷累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)1500應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅35營業(yè)外收入營業(yè)外收入65【例題8多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)【答案】ABD 【解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。【例題9單選題】（20

39、08年試題）下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn) B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)【答案】D【解析】選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。【例題【例題計算題】甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：計算題】甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2006年年1月月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款日購入一項無形資

40、產(chǎn)，價款810萬元，萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費另發(fā)生相關(guān)稅費90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8年，年，甲公司估計使用年限為甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。年，預計殘值為零。（2）2007年年12月月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。（3）2009年年12月月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為可收回金額為150萬元。計提減值準備后原預計使用年限萬元。計提減值準備后原