1、A 論文發(fā)表專家一j中國學(xué)木期刊網(wǎng).q i kanwang .net中國上市公司論文：中國上市公司盈余清潔程度分析摘要：文章從理論上描述了清潔盈余與不潔盈余的關(guān)系和實質(zhì)，并以 20092009 年和 20102010 年兩年的上市公司年報數(shù)據(jù)為 依據(jù)，對中國上市公司的盈余清潔程度進行了初步描述性統(tǒng) 計分析，并進行了行業(yè)數(shù)據(jù)的比較，得出我國清潔盈余政策 是有效的，但在執(zhí)行上和準則完善上尚需改進的結(jié)論。關(guān)鍵詞：中國上市公司；盈余；清潔程度一、引言本文分析我國上市公司不潔盈余的分布程度，以及從契約觀的角度探討了不潔盈余產(chǎn)生的原因。財務(wù)報告的職能因 利益相關(guān)者對信息需求的不同而不同，說到底，正是因為財

2、 務(wù)報告職能的差異導(dǎo)致了不潔盈余的產(chǎn)生。那么，不潔盈余 的實質(zhì)是什么？它到底是如何產(chǎn)生的？具體分布情況如 何？這些都是本文將要具體闡述的。按照證監(jiān)會的要求，我國的上市公司于20092009 年年報開始被要求反映和披露其他綜合收益，這意味著我國的準則逐 漸開始采用清潔盈余的政策。本文將依據(jù)20092009 年到 20102010 年 我國上市公司的公開數(shù)據(jù)，對我國上市公司盈余的清潔程度 的現(xiàn)狀進行初步的描述和分析。二、理論分析1.1.清潔盈余(全面收益)。(1(1)清潔盈余。所謂清潔盈余，即除與權(quán)益持有者有A 論文發(fā)表專家一J中國學(xué)木%ww .q i kanwangPnet關(guān)的交易外的凈資產(chǎn)變動

3、額。清潔盈余也是一項政策，它意 味著影響公司權(quán)益變動的其他項目只與權(quán)益持有者的交易 有關(guān)，一些繞過利潤表計入資產(chǎn)負債表的項目將不復(fù)存在， 此時的盈余是“清潔”的。我國 20062006 年新準則對公允價值計量模式大范圍的引進， 一方面為全面收益列報的引進創(chuàng)造了條件，另一方面也昭示了引進全面收益列報的必要，因為傳統(tǒng)利潤表對于衍生金融 工具的大量出現(xiàn)已無能為力。 新會計準則對金融工具采用公 允價值計量的規(guī)定，為我國引入第二業(yè)績報表提前鋪平了道 路（楊有紅和劉豐，20062006）。我國 20062006 年新會計準則的出臺 也為全面收益即清潔盈余政策在國內(nèi)的推行提供了契機。（2 2）清潔盈余產(chǎn)生的

4、理論基礎(chǔ)。清潔盈余與總括收益觀。清潔盈余得以存在有其確認 基礎(chǔ)。收益的確認基礎(chǔ)有當期經(jīng)營觀、總括經(jīng)營觀。簡單來 講，收益確認是采用“當期已實現(xiàn)、經(jīng)營”的理念，還是一 個“總括的”理念。當期經(jīng)營觀就是傳統(tǒng)的收益確認觀。歷 史成本的廣泛使用，加上配比原則和穩(wěn)健性原則，導(dǎo)致收益 的確認講究的當期的、已實現(xiàn)的、并且是由經(jīng)營活動產(chǎn)生的 收益。總括收益觀認為，收益是企業(yè)在報告期內(nèi)由于各項經(jīng)濟 交易活動或價值重估事項所導(dǎo)致的業(yè)主權(quán)益的總變動（不包 括資本交易和股利分面收益的概念界定及理論基礎(chǔ)配），要A卜一論文發(fā)表專家一J中國學(xué)木期刊網(wǎng)%ww .q i kanwangPnet求收益表列示的收益應(yīng)當包括本期確認

5、的所有損益項目（包 括了非經(jīng)營收益）。清潔盈余概念的提出更傾向于尊重總括 收益觀。清潔盈余與資產(chǎn)負債觀。清潔盈余有其計量的理論基礎(chǔ)。首先必須明確資本保全這個概念，資本保全包括貨幣資 本保全與實物資本保全，前者是保全前期的貨幣投入，從貨 幣角度去看資本保全；然而貨幣也會貶值，增值，物價一直 在變，因此后者從實物的視角去看資本保全，是更真實的資 本保全。正是由于貨幣資本保全，所形成的資本補償就是收 益，這點與總括收益觀很類似；而實物資本保全后的資本補 償便是資產(chǎn)負債管。隨著價值投資理念的盛行，以及公允價 值的廣泛使用，收入費用觀正逐漸被資產(chǎn)負債觀取代。資產(chǎn) 負債觀強調(diào)企業(yè)實物資本的保全，認為在資本得到保全后才 可以計算收益，因此資產(chǎn)負債觀下的收益才更接近清潔收2.2.不潔盈余。準則制定機構(gòu)往往允許一些特定的利得 和損失繞過利潤表直接計入權(quán)益。將這些項目從利潤表中排 除，并且包含在留存收益變化的計算過程中，會導(dǎo)致該計算 “不潔”，這種政策就叫