1、【例161】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企業會計準則規定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，兩種方法計算的稅前會計利潤見表161。表161不同方法確認的建造合同稅前會計利潤單位：萬元 年度完工百分比法完成合同法20×3年以前20015020×3年12010020×4年9012020×5年1008020×6年13011020×7年1501

2、60根據上述資料，甲股份有限公司的會計處理如下：（1）計算改變建造合同收入確認方法后的累積影響數，見表162表162 改變建造合同收入確認方法后的累積影響數單位：萬元 年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異20×3年以前2001505050×33%16.550×67%33.520×3年120100206.613.420×4年90120309.920.120×5年10080206.613.420×6年130110206.613.4小計6405608026.453.6（2）會計處理調整會計政策變更累積影響數借：工程

3、施工 80 貸：利潤分配未分配利潤53.6 遞延所得稅資產26.4（轉回以前確認的遞延所得稅資產） 調整利潤分配借：利潤分配未分配利潤5.36 （53.6×10%）貸：盈余公積5.36（3）報表調整表163資產負債表會企01表編制單位：甲股份有限公司20×7年12月31日 單位：萬元 年初余額 年初余額資產調整前調整后負債和股東權益調整前調整后存貨980980801 060盈余公積1701705.36175.36未分配利潤606053.65.36108.24表164利潤表會企02表編制單位：甲股份有限公司 20×7年度 單位：萬元 項目上期金額（20&#

4、215;6年）調整前調整后一、營業收入1 8001 800501 850減：營業成本1 3001 300301 330二、營業利潤39039020410三、利潤總額40640620426減：所得稅費用133.98133.986.6140.58四、凈利潤272.02285.42（注：表164中的營業收入調增50，營業成本調增30，這兩個數據是給定的）股東權益變動表會企02表編制單位：甲股份有限公司20×7年度單位：萬元 項目上年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額17060加：會計政策變更53.6×10%5.3653.6×90%48.24前期差錯更正二、本年年初余

5、額175.36108.24（4）附注說明20×7年甲股份有限公司按照企業會計準則規定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法。此項會計政策變更采用追溯調整法，20×6年的比較會計報表已重新表述。20×7年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數為53.6萬元。會計政策變更對20×7年損益的影響為減少凈利潤6.7萬元（表16-1，政策變更后，稅前利潤調減10萬元，由于所得稅稅率為33%，計算出對于凈利潤的影響為減少6.7萬元），對20×6年度報告的損益的影響為增加凈利潤13.4萬元（見利潤表，285.42-272.02=13.4萬元

6、），調增20×6年的期初留存收益40.2萬元，其中，調增未分配利潤36.18萬元?！纠}8·計算題】2008年1月1日甲公司支付土地轉讓款1000萬元，取得10年的土地使用權；取得土地使用權的當日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權作為投資性房地產，采用成本模式計量。2008年12月31日，該土地使用權的公允價值為1080萬元。2009年1月1日，甲公司將該投資性房地產改為公允價值模式計量。假設按照稅法規定，土地使用權按受益年限攤銷。該公司按凈利潤10%提取法定公積金。所得稅稅率為25%。要求：（1）填列下表，計算會計政策變更的累積影響數 項目變

7、更前會計稅前利潤變更后會計稅前利潤稅前差異所得稅影響稅后差異2008年小計（2）編制甲公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄（3）將2009年度資產負債表、利潤表部分項目的調整數填入下表。 項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產遞延所得稅負債盈余公積未分配利潤營業成本公允價值變動損益利潤總額所得稅費用凈利潤答疑編號913160202【答案】（1） 項目變更前會計利潤變更后會計利潤稅前差異所得稅影響稅后差異2008年10028018045135小計100280180451352008年按照成本模式計算的收益租金收入200土地使用權攤銷100100（萬元）2008年按照公允價值模式計算

8、的收益租金收入200公允價值變動80280（萬元）稅前差異=280-100=180萬元2008年末按公允價值模式的資產賬面價值為1080萬元，其計稅基礎為900萬元（1000100），產生應納稅暫時性差異180萬元，應確認遞延所得稅負債45萬元（180×25%）。（2）2008年進行相關的賬務處理 調整累積影響數 借：投資性房地產成本 1000公允價值變動 80投資性房地產累計攤銷 100貸：投資性房地產 1000利潤分配未分配利潤135遞延所得稅負債 45由于凈利潤的增加調增的盈余公積借：利潤分配未分配利潤13.5貸：盈余公積 （135×10%）13.5（3）將2009年

9、度資產負債表、利潤表部分項目的調整數填入下表。 項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產180遞延所得稅負債45盈余公積13.5未分配利潤121.5（135-13.5）營業成本-100（攤銷）公允價值變動損益80利潤總額180所得稅費用45凈利潤135【例題10·】2009年5月10日，甲公司發現2008年末在對長期股權投資進行減值測試時，因多估可收回金額從而少提長期股權投資減值準備300萬元， 甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制甲公司有關會計差錯更正的會計分錄。 （2）將2009年度資產負債表、利潤表部分項目的調整數填入下表。 【答案】（1）編制甲公司有關會計差錯更正的會計分錄。補提長期股權投資減值準備： 借：以前年度損益調整300貸：長期股權投資減值準備300調整所得稅：（計提減值準備造成資產賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，應調整遞延所得稅資產）借：遞延所得稅資產（300×25%）75貸：以前年度損益調整75將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配： 借：利潤分配未分配利潤225貸：以前年度損益調整225調整利潤分配有關數字：借：盈余公積22.5（225×