1、第十章 所有者權益 【教學重點與難點教學重點與難點】本章的難點與重點是有關股份有限公司的股東權益各組成部分的核算方法與程序。 【教學方法與課時安排】【教學方法與課時安排】本章以教師講授為主，以學生自學為輔。本章授課時數宜安排在4課時。 第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述 第二節第二節 獨資與合伙企業所有者權益獨資與合伙企業所有者權益 第三節第三節 有限責任公司所有者權益有限責任公司所有者權益 第四節第四節 股份有限公司所有者權益股份有限公司所有者權益 本章測試本章測試第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述 一、一、所有者權益的性質所有者權益的性質 二、二、企業的組織形式企業的組織形

2、式 三、所有者權益的分類所有者權益的分類 所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。 獨資企業 合伙企業 公司 獨資企業只有一個所有者，他同時也是企業的經營管理者。 合伙企業有兩個或更多的所有者，他們共同擁有企業，并經營管理企業，每一個所有者都是一個合伙人。 公司是由擁有其股票或所有權股份的股東所有的企業。 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 實收資本是指企業在注冊資本的范圍內實際收到所有者投入的資本份額。 資本公積是指由投資者投入但不能構成實收資本，或從其他來源取得歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本。 主要包括所有者實際投入的資產大于其在注冊資

3、本中所占份額的差額，即資本溢價和股本溢價，以及接受捐贈資產和外幣資本折算差額等。 盈余公積是指從凈利潤中提取的、具有特定用途的資金。 包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 未分配利潤是企業凈利潤分配后的剩余部分，即凈利潤中尚未指定用途的部分。 第二節第二節 獨資與合伙企業所有者權益獨資與合伙企業所有者權益 一、一、獨資企業所有者權益獨資企業所有者權益 二、二、合伙企業所有者權益合伙企業所有者權益 獨資企業的特點獨資企業所有者權益的核算 獨資企業的特點： 企業不是法律主體 業主負有無限責任 企業不是納稅主體 業主支配財產利潤 企業開辦手續簡便1、賬戶設置2、會計處理 “資本”賬戶： 反映

4、業主資本變動情況 “資本提存”賬戶： 核算日常款項提存及暫存事項。期末結轉至“資本”賬戶 將本期利潤轉入“資本”賬戶：借：本年利潤 貸：資本將“資本提存”的余額轉入“資本”賬戶：借：資本 貸：資本提存或作相反分錄 合伙企業所有者權益的特點 1、合伙人之間互為代理 2、合伙人共擔無限責任 3、合伙人共有企業財產 合伙企業所有者權益的核算 與獨資企業基本相同，可在“資本”和“資本提存”賬戶下按合伙人設置明細核算。第三節第三節 有限責任公司所有者權益有限責任公司所有者權益 有限責任公司是指由兩個以上股東共同有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承出資，每個股東以其認繳

5、的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業法人。擔責任的企業法人。 一、一、有限責任公司的特點有限責任公司的特點 二、二、所有者權益的核算所有者權益的核算 公司是法律主體 公司負有限責任 公司是納稅主體 股東可轉讓股份 資本不為均等股份實收資本的核算 資本公積的核算留存收益的核算1、接受貨幣投資的賬務處理2、接受實物投資的賬務處理 3、接受無形資產投資的賬務處理 4、實收資本增加的賬務處理5、實收資本減少的賬務處理 借：銀行存款 貸：實收資本借：原材料（固定資產、在建工程、 應交稅金應交增值稅等） 貸：實收資本 （舉例說明） 例1某

6、企業收取甲股東作為投資投入的原材料一批，不含稅的評估價值為500000元，增值稅85000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：借：原材料 500000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 85000 貸：實收資本甲股東 585000 借：無形資產 貸：實收資本借：資本公積（盈余公積） 貸：實收資本 過剩減資的處理 借：實收資本 貸：銀行存款 實收資本彌補虧損： 借：實收資本 貸：利潤分配 未分配利潤 1、資本公積概述 2、資本公積的會計處理 資本公積的來源 資本公積明細項目 可以直接用于轉增資本的資本公積： 資本溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等 不可以直接用于轉增資本

7、的資本公積： 接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、關聯交易價差 資本(股本)溢價 接受捐贈非現金資產準備 接受現金捐贈 股權投資準備 撥款轉入 外幣資本折算差額 關聯交易價差 其他資本公積 資本溢價的賬務處理接受捐贈資產的賬務處理股權投資準備的賬務處理撥款轉入外幣資本折算差額其他資本公積特殊情況下的特定資本公積借：銀行存款 （實際出資額） 貸：實收資本 （在所有者權益中所占的份額） 資本公積股本溢價 （實際出資額高出應享份額的部分）（舉例說明） 例2某有限責任公司由甲、乙、丙三方共同投資成立，注冊資本為3000000元，三方占有表決權資本的比率都為1/3(即111)，由于受其他因素的影響，三

8、方協定甲方投入資金1200000元，乙和丙方各投入1000000元，據此，該公司創立收到投資額時應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 3200000 貸：實收資本 3000000 資本公積 200000 企業接受現金捐贈的賬務處理： 借：現金/銀行存款 貸：資本公積接受現金捐贈 企業接受非現金資產捐贈的賬務處理： 借：固定資產/原材料等 貸：資本公積接受非現金資產捐贈 （捐贈資產價值-未來應交所得稅 ） 遞延稅款 （未來應交所得稅）借：長期股權投資股權投資準備 貸：資本公積股權投資準備（舉例說明） 例3有限責任公司甲占有有限責任公司乙有表決權資本30%的比率。甲公司長期股權投資(其他股權投資)對

9、乙公司投資的賬面價值為300萬元。乙公司接受捐贈現金100萬元。第二年，甲公司轉讓其擁有的乙公司全部股權，獲現金350萬元，已收存銀行。根據上述材料，甲公司應作如下賬務處理：乙公司接受捐贈時：借：長期股權投資 其他股權投資(乙公司) 300000 貸：資本公積 股權投資準備 300000甲公司處置股權時：借：銀行存款 3500000 貸：長期股權投資 其他股權投資(乙公司) 3300000 投資收益 200000借：資本公積股權投資準備 300000 貸：資本公積其他資本公積 300000借：固定資產等 貸：在建工程等 同時借：專項應付款 貸：資本公積 撥款轉入 借：銀行存款 （按市場匯率折算

10、的金額） 貸：實收資本 （按合同約定的匯率折算的金額）（借/貸）：資本公積外幣折算差額 （以上兩者之差）除上述資本公積來源之外形成資本公積的：借：原材料/固定資產 貸：資本公積其他資本公積 獲得債權人豁免的債務以及無法支付的應付款項時：應按豁免金額借：應付賬款、其他應付款、短期借款等 貸：資本公積其他資本公積原有資本公積準備項目實現價值轉入時：按原記入資本公積的部分借：資本公積接受捐贈非現金資產準備/ 資本公積股權投資準備 貸：資本公積其他資本公積 對于按規定無償調入或調出固定資產的企業，應在“資本公積”科目下設置“無償調入固定資產”、“無償調出固定資產”明細科目進行核算 對于實行國家撥補流動

11、資本的企業，應在“資本公積”科目下設置“補充流動資本”明細科目進行核算 1、盈余公積 2、未分配利潤 盈余公積的分類 賬務處理 一般盈余公積盈余公積 公益金 法定盈余公積一般盈余公積 任意盈余公積提取盈余公積時用盈余公積彌補虧損用盈余公積轉增資本用盈余公積分派現金利潤或股利將法定公益金用于集體福利設施借：利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積、提取法定公益金） 貸：盈余公積法定盈余公積 （任意盈余公積、法定公益金）借：盈余公積 貸：利潤分配其他轉入 借：盈余公積 貸：實收資本 借：盈余公積 貸：應付股利借：盈余公積 法定公益金 貸：盈余公積 任意盈余公積 年度終了，盈利： 借：本年利潤 貸

12、：利潤分配未分配利潤 虧損，則作相反分錄 同時，將“利潤分配”總賬下的其他明細賬戶的余額，也轉入“未分配利潤”明細賬（舉例說明） 例4某企業1997年發生虧損100000元，年度終了，企業應作如下會計分錄： 借：利潤分配未分配利潤 100000 貸：本年利潤 100000 1998年該企業實現利潤200000元。年度終了，企業應作如下會計分錄：借：本年利潤 200000 貸：利潤分配未分配利潤 200000未分配利潤明細賬的余額=-100000+200000=100000(元)第四節第四節 股份有限公司所有者權益股份有限公司所有者權益 一、一、股份有限公司的特點股份有限公司的特點 二、二、公司

13、股票的類別公司股票的類別 三、三、公司股票發行的核算公司股票發行的核算 四、四、原有企業改組股份公司投入資本原有企業改組股份公司投入資本 五、五、收購已發行股票減資的核算收購已發行股票減資的核算 六、六、股利分派的核算股利分派的核算 特點 股份有限公司的所有者權益與有限責任公司的比較 1、資本劃分為等額股份 2、資本通過發行股票籌集 3、股東人數不加限制 4、股票可以自由轉讓 5、財務信息要求公開 1、相同點： 分實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分 2、不同點： 股份有限公司的實收資本為發行股票的面值，一般稱為股本； 資本公積中的資本溢價為股東認購股票實際出資額大于面值的差額，這種

14、超面值繳入股本一般稱為股本溢價。 普通股 公司股票 優先股 投票表決權 優先認股權普通股股東的權利 收益分享權 剩余財產權 累積優先股 股利優先的優先股 非累積優先股 優先股 參加優先股 非參加優先股 剩余財產優先的優先股 按面值發行股票的賬務處理溢價發行股票的賬務處理可轉換公司債券轉為股本的賬務處理 借：銀行存款 貸：股本（舉例說明） 例5某股份有限公司委托證券公司代理發行普通股股票5000000股，每股面值為1元，按面值發行。證券公司按發行取得資金的1%收取手續費，從發行取得資金中扣除。 企業編制會計分錄如下： 借：銀行存款 4950000 長期待攤費用 50000 貸：股本普通股股本 5

15、000000 公司溢價發行股票時，其溢價部分應先扣除各項發行費用支出，如還有余額，就作為股本溢價計入資本公積； 如溢價部分不足以彌補發行費用支出，其差額則視情況分別計入長期攤費用或財務費用。（舉例說明） 例6某股份有限公司委托證券公司代理發行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股價格15元溢價發行。證券公司按取得資金的1%收取手續費，從溢價部分中扣除。 企業編制會計分錄如下： 借：銀行存款 74250000 貸：股本普通股股本 5000000 資本公積股本溢價 69250000借：應付債券債券面值 應付債券應計利息 （借/貸）：應付債券 債券溢價（債券折價） 貸：股本 資本公積股本溢

16、價 現金 賬務處理可采用兩種方法： 沿用原公司賬冊 結束舊賬另立新賬 按注銷股票的面值總額減少股本 已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，減少順序為：資本公積中股本溢價 盈余公積 未分配利潤 現金股利的賬務處理 股票股利的賬務處理 舉例說明 分派時：借：利潤分配 應付普通股(或優先股)股利 貸：應付股利實際支付現金股利時：借：應付股利 貸：銀行存款 在股東大會批準了董事會提請批準的年度利潤分配方案，并辦理了增資手續后，按實際發放的股票股利的金額：借：利潤分配 轉作股本的普通股股利 貸：股本 （資本公積股本溢價） 例7某股份有限公司1998年實現凈利潤2400000元，公司董事會于1999年3

17、月31日提出公司當年利潤分配方案，擬對當年實現利潤進行分配。其中，分派股利1500000元，具體分派方式為股票股利1000000元，現金股利為500000元。 董事會形成決議并提請股東大會批準時，應對除股票股利以外的利潤分配作賬務處理，此例應編制如下會計分錄： 借：利潤分配應付普通股股利 500000 貸：應付股利 500000 股票股利暫不作賬務處理，但在會計報表的附注中，必須披露說明董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中包括發放股票股利1000000元。 上述利潤分配方案經股東大會批準通過后，在實際發放股票股利時： 借：利潤分配 轉作股本的普通股股利 1000000 貸：股本 100000

18、0【本章測試本章測試】1、 判斷題（對的打“”，錯的打“”） 2、 單選題 3、 多選題1、判斷題（對的打、判斷題（對的打“”，錯的打，錯的打“”） 法定公益金主要用于企業職工各種福利支出。 （ ） 由于所有者權益和負債都是對企業資產的要求權，因此它們的性質是一樣的。 （ ） 國有獨資公司不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產生資本公積。 （ ） 用一般盈余公積轉增資本或彌補虧損，均不影響所有者權益總額的變化。 （ ） 有限責任公司在某個投資者要將其出資額轉讓給有意介入的新投資者時，須經企業原有全部投資者的同意。 （ ）2、單選題、單選題企業收到投資者以外幣現金投入的資本時，應（ ）。A、

19、借：銀行存款 B、借：銀行存款 貸：實收資本 貸：實收資本 資本公積 營業外收入 C、借：銀行存款 D、 借：銀行存款 貸：實收資本 貸：資本公積 某企業接受一外商投資100000美元，投資合同中約定匯率為1美元折合8.3元人民幣，接受投資時的市場匯率為1美元折合8.35元人民幣，該企業接受投資時編制會計分錄為：（ ）A、借：銀行存款 830000 資本公積 5000 貸：實收資本 835000B、借：銀行存款 835000 貸： 資本公積 5000 實收資本 830000C、借：銀行存款 830000 貸： 資本公積 830000D、借：銀行存款 835000 貸： 資本公積 835000法

20、定盈余公積累計額已達注冊資本的（ ）時可以不再提取。A、20% B、30% C、40% D、50% 企業用當年實現的稅前利潤彌補以前年度虧損時，正確的做法是（ ）A、借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配盈余公積轉入B、借：應交稅金應交所得稅 貸：利潤分配未分配利潤C、借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤D、不作賬務處理A企業收到甲單位投資轉入的原材料一批，甲單位原材料的賬面價值為95000元，評估確認的價值為100000元，增值稅稅率為17%，A企業應記入“實收資本”科目的金額為（ ）元A、111150 B、116150 C、95000 D、117000 某公司接受某股份公司捐贈建筑物一棟，同類資產的市場價格200000元，已提折舊80000元，企業支付有關費用5000元，應計入資本公積的金額為（ ）。A、115000 B、120000 C、 205000 D、200000采用權益法