1、第第5章章 借貸復式記賬法借貸復式記賬法的應用的應用精品課程立體化教材系列精品課程立體化教材系列教學基本課件教學基本課件會計學原理會計學原理（年版）（年版）第5章借貸復式記賬法的運用22022-3-21學習目的與要求學習目的與要求z通過本章學習通過本章學習掌握內容掌握內容F企業經營活動基礎性業務企業經營活動基礎性業務q會計核算所設置的主要賬戶q主要經濟業務賬務處理方法 F企業經營活動過程的組織性業務企業經營活動過程的組織性業務q會計核算所設置的主要賬戶q主要經濟業務的賬務處理方法F企業經營活動成果結算與分配性業務企業經營活動成果結算與分配性業務q會計核算所設置的主要賬戶q主要經濟業務的賬務處理

2、方法應用要求應用要求F完成對企業經營活動全過程主要經濟業務核算的賬務處理工作完成對企業經營活動全過程主要經濟業務核算的賬務處理工作第5章借貸復式記賬法的運用32022-3-21內容提要內容提要教學內容教學內容F第第 一一 節節企業經營活動的基礎性業務企業經營活動的基礎性業務F第第 二二 節節企業經營活動過程的組織性業務企業經營活動過程的組織性業務F第第 三三 節節企業經營活動成果結算和分配性業務企業經營活動成果結算和分配性業務輔助內容輔助內容F要點回顧要點回顧F專業詞匯專業詞匯F復習與思考復習與思考F練習題練習題F研討與交流研討與交流F知識鏈接知識鏈接第5章借貸復式記賬法的運用42022-3-

3、21第第1節節 企業經營活動的企業經營活動的基礎性業務基礎性業務1.1 籌資業務籌資業務1.2 投資業務投資業務第5章借貸復式記賬法的運用52022-3-211.1 籌資業務籌資業務企業資金籌集方式包括企業資金籌集方式包括內源融資內源融資和和外源融資外源融資兩種。兩種。內源融資主要是指企業通過將內源融資主要是指企業通過將資本公積資本公積或或盈余公積轉增資本盈余公積轉增資本來來實現。實現。外源融資包括外源融資包括權益融資權益融資和和負債融資負債融資兩種。兩種。權益融資方式既可以是通過發行股票以籌集資金，也可以是通權益融資方式既可以是通過發行股票以籌集資金，也可以是通過接受股東直接以相關貨幣性或非

4、貨幣性資產進行投資。過接受股東直接以相關貨幣性或非貨幣性資產進行投資。負債融資方式則是指通過向銀行貸款或通過發行公司債券以籌負債融資方式則是指通過向銀行貸款或通過發行公司債券以籌集資金。集資金。第5章借貸復式記賬法的運用62022-3-211.1 籌資業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶實收資本（或股本）實收資本（或股本）F所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶F核算內容核算內容q投資者因其投資行為而在被投資企業中所占有的注冊資本份額q若被投資企業是股份有限公司，其注冊資本用“股本”賬戶反映F賬務處理賬務處理q收到投資者投資時記入該賬戶貸方q減少時記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反

5、映企業的實收資本或者股本總額F明細核算明細核算q明細賬戶應當按照投資者設置進行相應的明細核算第5章借貸復式記賬法的運用72022-3-211.1 籌資業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶資本公積資本公積F屬于所有者權益類賬戶屬于所有者權益類賬戶F核算內容核算內容q被投資方收到投資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分q直接計入所有者權益的利得和損失F賬務處理賬務處理q形成時記入該賬戶的貸方q使用時記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業的資本公積實有額F明細核算明細核算q該賬戶可設置資本溢價（股本溢價）其他資本公積 第5章借貸復式記賬法的運用82022-3-211.1 籌資

6、業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶 短期借款短期借款F負債類賬戶負債類賬戶F核算內容核算內容q企業向銀行或其他金融機構借入期限在一年以下（含一年）的各種借款 F賬務處理賬務處理q取得或者形成短期借款時記入該賬戶的貸方q歸還時記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款總額F明細核算明細核算q按照借款種類、貸款人和幣種設置明細賬戶進行相應的明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用92022-3-211.1 籌資業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶財務費用財務費用F損益類賬戶損益類賬戶F核算內容核算內容q企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用包括利

7、息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關手續費企業發生的現金折扣或收到的現金折扣F賬務處理賬務處理q發生財務費用時記入該賬戶的借方q沖轉時記入其貸方q該賬戶各期全部發生額應轉入“本年利潤”賬戶，期末無余額F明細核算明細核算q應當按照費用項目設置明細賬戶進行相應的明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用102022-3-211.1 籌資業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶銀行存款銀行存款F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業存入銀行或者其他金融機構的各種款項F賬務處理賬務處理q企業增加銀行存款時記入該賬戶的借方q減少時記入其貸方q期末借方余額反映企業存在銀行或者其他金融機構的各種

8、款項F明細核算明細核算q可按照開戶銀行或者其他金融機構、存款種類設置日記賬戶q并按照業務發生的先后順序逐日逐筆進行登記 第5章借貸復式記賬法的運用112022-3-211.1 籌資業務籌資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶庫存現金庫存現金F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業的庫存現金F賬務處理賬務處理q企業增加庫存現金時記入該賬戶的借方q減少時記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業持有的庫存現金F明細核算明細核算q不設明細賬q但應當設置日記賬戶按照業務發生的先后順序逐日逐筆進行登記 第5章借貸復式記賬法的運用122022-3-211.1 籌資業務籌資業務（二）主要經濟業務

9、的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理 【例例5-1】 晨光股份有限公司于晨光股份有限公司于208年年12月月1日各總賬和明細日各總賬和明細賬的余額如表賬的余額如表5-1所示。當日，朝陽公司以所示。當日，朝陽公司以3.8元元/股的價格發行股的價格發行A股股票股股票20 000 000股，該股票每股面值為股，該股票每股面值為1元。根據協議，朝元。根據協議，朝陽公司向代理發行股票的券商支付陽公司向代理發行股票的券商支付1 000 000元手續費。所籌元手續費。所籌資金已存入銀行資金已存入銀行 F該項權益融資活動一方面使朝陽公司的該項權益融資活動一方面使朝陽公司的“銀行存款銀行存款”資產凈增加資產凈

10、增加q3.820 000 0001 000 000=75 000 000元F另一方面，朝陽公司應相應確認股東在本企業的注冊資本（即股本）另一方面，朝陽公司應相應確認股東在本企業的注冊資本（即股本）中占有的份額（按每股面值和本次發行的股份總數的乘積計算）中占有的份額（按每股面值和本次發行的股份總數的乘積計算）q120 000 000=20 000 000元該金額計入朝陽公司的“股本”賬戶F而投資者出資額超過其在朝陽公司股本中所占份額的部分即溢價收入而投資者出資額超過其在朝陽公司股本中所占份額的部分即溢價收入總額總額q（3.81）20 000 000=56 000 000元應計入朝陽公司“資本公積

11、股本溢價”賬戶第5章借貸復式記賬法的運用132022-3-211.1 籌資業務籌資業務（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理F由于朝陽公司支付了手續費由于朝陽公司支付了手續費1 000 000元，而根據現行元，而根據現行會計準則的規定，發行股票相關的手續費、傭金等交會計準則的規定，發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，應從溢價收入中扣除，沖減易費用，應從溢價收入中扣除，沖減“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”，所以，計入，所以，計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”的金額為的金額為56 000 0001 000 000=55 000 000元。其會計元。其會計分錄為分錄為

12、借: 銀行存款 75 000 000 貸: 股本 20 000 000 資本公積股本溢價 55 000 000第5章借貸復式記賬法的運用142022-3-211.1 籌資業務籌資業務（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理【例例5-2】 12月月1日，朝陽公司向中國銀行借入日，朝陽公司向中國銀行借入1年期貸款年期貸款600 000元。借款協議規定，年利率為元。借款協議規定，年利率為4.5%，每半年支付一次利息，每半年支付一次利息F該項業務中朝陽公司通過負債融資方式籌集資金，一該項業務中朝陽公司通過負債融資方式籌集資金，一方面使其方面使其“銀行存款銀行存款”增加增加600 000

13、元，另一方面使其元，另一方面使其“短期借款短期借款”增加增加600 000元。其會計分錄為元。其會計分錄為借: 銀行存款 600 000 貸: 短期借款 600 000第5章借貸復式記賬法的運用152022-3-211.1 籌資業務籌資業務若是按季度提取利息，半年支付利息。則第二年的若是按季度提取利息，半年支付利息。則第二年的3月月1日，日，需要提取需要提取60 00004.5%1/4=6 750元的利息。元的利息。所做分錄為：所做分錄為：借: 財務費用 6 750 貸: 應付利息 6 750 第二年的第二年的6月月1日，先需同樣提取日，先需同樣提取60 00004.5%1/4=6 750元元

14、的利息。所做分錄如上述所示。但由于該借款是半年付息，的利息。所做分錄如上述所示。但由于該借款是半年付息，因而同時還需做支付利息的分錄，所支付利息為因而同時還需做支付利息的分錄，所支付利息為67502=13 500元。所做分錄為：元。所做分錄為： 借: 應付利息 13 500 貸: 銀行存款 13 500第5章借貸復式記賬法的運用162022-3-211.1 籌資業務籌資業務（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理 圖 5-1 籌資業務賬戶記錄程序圖 注： （1）通過溢價發行股票進行權益性融資 （2）通過向銀行貸款進行負債融資 股本 160 000 000 20 000 000

15、資本公積 30 000 000 55 000 000 短期借款 600 000 銀行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 (1) (2) 第5章借貸復式記賬法的運用172022-3-211.2 投資業務投資業務 企業為了提高閑置資金的收益率或出于對被投資單企業為了提高閑置資金的收益率或出于對被投資單位進行控制的目的，會將部分貨幣資金、實物資產位進行控制的目的，會將部分貨幣資金、實物資產或者專利技術等無形資產用于進行股權或債權投資。或者專利技術等無形資產用于進行股權或債權投資。 按現行會計準則的劃分方法，投資項目包括按現行會計準則的劃分方法，投資項目包括“交易交易性金

16、融資產性金融資產”、“可供出售金融資產可供出售金融資產”、“持有至持有至到期投資到期投資”和和“長期股權投資長期股權投資”。 此處僅以此處僅以“交易性金融資產交易性金融資產”為例，簡要介紹投資為例，簡要介紹投資活動的賬戶設置和賬務處理。活動的賬戶設置和賬務處理。第5章借貸復式記賬法的運用182022-3-211.2 投資業務投資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶交易性金融資產交易性金融資產F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業為交易目的所持有q債券投資、股票投資、基金投資等金融資產的公允價值F持有目的持有目的q為了在近期內出售F賬務處理賬務處理q企業取得交易性金融資產時記入該

17、賬戶的借方q出售交易性金融資產時記入其貸方q該賬戶期末借方余額，反映企業持有交易性金融資產的公允價值F明細核算明細核算q可按交易性金融資產的類別和品種q分別設置明細賬戶進行相應地明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用192022-3-211.2 投資業務投資業務（一）（一）設置的主要賬戶設置的主要賬戶投資收益投資收益F損益類賬戶損益類賬戶F核算內容核算內容q企業確認的投資收益或投資損失F賬務處理賬務處理q取得或者形成投資收益時，記入該賬戶的貸方q發生或者確認投資損失時記入其借方q會計期末該賬戶余額需轉入“本年利潤”賬戶用以計算本期利潤q結轉后該賬戶無期末余額F明細核算明細核算q可按投資項目設置明

18、細賬戶進行相應的明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用202022-3-211.2 投資業務投資業務（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理【例例5-3】 12月月19日，朝陽公司以銀行存款購買某上市公司股票日，朝陽公司以銀行存款購買某上市公司股票100 000股，買價為股，買價為37元元/股，朝陽公司將該股票劃歸為交易性金融資產。股，朝陽公司將該股票劃歸為交易性金融資產。該項投資活動一方面使朝陽公司該項投資活動一方面使朝陽公司“交易性金融資產交易性金融資產”增加增加3 700 000元（元（100 00037），另一方面使其），另一方面使其“銀行存款銀行存款”減少減少3 700

19、 000元。元。其會計分錄為其會計分錄為 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 3 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 700 000【例例5-4】 12月月26日，日， 朝陽公司所購股票價格上漲，公司將其全部朝陽公司所購股票價格上漲，公司將其全部拋售，售價拋售，售價4 500 000元。該項變賣投資項目的活動，一方面使朝陽元。該項變賣投資項目的活動，一方面使朝陽公司公司“交易性金融資產交易性金融資產”減少減少3 700 000元，元，“銀行存款銀行存款”增加增加4 500 000元。而交易性金融資產的買賣差價（即資本利得）元。而交易性金融資產的買賣差價（即資本利得）800 000元

20、（元（4 500 0003 700 000）則計入）則計入“投資收益投資收益”。其會計分錄為。其會計分錄為借：銀行存款借：銀行存款 4 500 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 3 700 000 投資收益投資收益 800 000第5章借貸復式記賬法的運用212022-3-211.2 投資業務投資業務（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理企業投資業務的賬戶記錄程序如圖企業投資業務的賬戶記錄程序如圖5-2所示。所示。 圖 5-2 投資業務賬戶記錄程序圖 注： （3）取得投資； （4）變賣投資 銀行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 80

21、0 000 2 800 000 110 000 4 500 000 10 000 326 700 210 000 300 000 19 525 10 000 3 700 000 交易性金融資產 3 700 000 3 700 000 投資收益 800 000 (3) (4) 第5章借貸復式記賬法的運用222022-3-21第第2節節 企業經營活動的企業經營活動的組織性業務組織性業務2.1 采購業務采購業務2.2 生產業務生產業務2.3 銷售業務銷售業務2.4 其他業務其他業務第5章借貸復式記賬法的運用232022-3-212.1 采購業務采購業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求

22、企業資金運動企業資金運動F從貨幣資金（從貨幣資金（G）轉化為儲備資金（）轉化為儲備資金（W）的過程）的過程企業實物流轉企業實物流轉F企業通過權益或者負債融資等方式籌集資金后企業通過權益或者負債融資等方式籌集資金后F遂將其用于修建廠房，購買設備、專利技術和原材料遂將其用于修建廠房，購買設備、專利技術和原材料F以為后續的產品生產活動作物資和技術準備以為后續的產品生產活動作物資和技術準備F一般情況下，采購成本由一般情況下，采購成本由買價買價和和采購費用采購費用兩部分構成兩部分構成費用分配步驟費用分配步驟F確定采購費用的分配標準確定采購費用的分配標準 （數量、質量、體積、買價等）（數量、質量、體積、買

23、價等）F求出采購費用分配率并計算確定某對象應分配采購費用額求出采購費用分配率并計算確定某對象應分配采購費用額 應分配的采購費用總額 采購費用分配率 各材料所包含的分配標準之和 （5-1） 第5章借貸復式記賬法的運用242022-3-212.1 采購業務采購業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求上述采購費用的分配過程若涉及對象較多時上述采購費用的分配過程若涉及對象較多時F可通過編制可通過編制“采購費用分配表（表采購費用分配表（表5-2）”的方式完成的方式完成企業采購過程結束后，需要計算并結轉驗收入庫存商品的實企業采購過程結束后，需要計算并結轉驗收入庫存商品的實際采購成本際采購成本

24、某 對 象 應 分 配 采 購 費 用 額 該 材 料 所 含 的 分 配 標 準 數 分 配 率 某種采購入庫商品的總成本總買價分配計入的采購費用總額 （5-3） 該種采購入庫商品的總成本 某種采購入庫商品的單位成本 該種采購入庫商品的實際數量 （5-4） 第5章借貸復式記賬法的運用252022-3-212.1 采購業務采購業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求實際工作中的采購商品成本歸集與計算實際工作中的采購商品成本歸集與計算通過設置通過設置多欄式采購明細賬多欄式采購明細賬 來歸集相應的費用來歸集相應的費用運用運用“采購成本計算表（表采購成本計算表（表5-3）”完成成本計完成

25、成本計算算 第5章借貸復式記賬法的運用262022-3-212.1 采購業務采購業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求直接記入分配記入供應過程經濟業務核算買價采購費用能夠直接認定歸屬不能直接認定歸屬材料采購總賬AB采購成本計算表AB采購費用分配表圖5-3 供應過程采購成本核算內容程序圖第5章借貸復式記賬法的運用272022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶在途物資在途物資F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q貨款已付或者付款義務已經形成q但尚未驗收入庫的材料實際采購成本F賬務處理賬務處理q企業發生購入材料、商品采購成本的金額記入該賬戶的

26、借方q驗收入庫材料、商品時記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業在途材料、商品等物資的采購成本F明細核算明細核算q可根據物資品種或供應單位設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用282022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶原材料原材料 F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q已經驗收入庫的材料的成本F賬務處理賬務處理q企業購入并驗收入庫材料、商品時記入其借方q發出材料時記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業庫存材料的成本F明細核算明細核算q根據材料的品種、類別、規格或保管地點設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用292022-3-212.1 采購業

27、務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶固定資產固定資產F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業持有的為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的q使用壽命超過一個會計年度的有形資產的原價F賬務處理賬務處理q企業增加固定資產時按照增加固定資產成本記入該賬戶的借方q減少時則按照原價計入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業固定資產的原價F明細核算明細核算q按照固定資產的類別或項目設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用302022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶無形資產無形資產F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業擁有或者控制的沒有實

28、物形態的可辨認非貨幣性資產的成本專利權專利權非專利技術非專利技術商標權商標權著作權著作權特許權特許權土地使用權等土地使用權等F賬務處理賬務處理q企業增加無形資產時按照增加無形資產成本記入該賬戶的借方q減少時則按照原價計入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業無形資產的成本F明細核算明細核算q按照無形資產的項目設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用312022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶應付賬款應付賬款F負債類賬戶負債類賬戶F核算內容核算內容q企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項F賬務處理賬務處理q企業購買的材料、商品等驗收入庫但貨款尚

29、未支付時記入該賬戶的貸方q償付該類債務時計入其借方q該賬戶的期末貸方余額反映企業尚未支付的應付賬款余額F明細核算明細核算q可根據債權人名稱設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用322022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶應付票據應付票據 F負債類賬戶負債類賬戶F核算內容核算內容q企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票q反映的是有票據信用作為約束的債務F賬務處理賬務處理q企業開出承兌匯票時，記入本賬戶的貸方q到期兌付時記入其借方q期末貸方余額反映企業尚未到期的商業承兌匯票票面金額F明細核算明細核算q根據債權人名稱設置明

30、細賬 第5章借貸復式記賬法的運用332022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶預付賬款預付賬款F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業按照合同規定預付的款項q購貨企業因預支部分或全部貨款而形成的從銷售企業收取商品的權利q該債權是通過收回貨物而得以清償的F賬務處理賬務處理q企業因購貨而預付款項時，記入該賬戶的借方q供貨方兌現合同時按其實際成本計入其貸方q該賬戶的期末若為借方，則反映企業預付的貨款余額q該賬戶的期末若為貸方，則反映企業尚未補付的貨款額F明細核算明細核算q可根據供貨單位設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用342022-3-212.1 采

31、購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶材料采購材料采購 F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業采用計劃成本進行日常核算時而購入材料的采購成本F賬務處理賬務處理q企業購入材料的實際金額記入該賬戶的借方q驗收入庫材料時按計劃成本記入其貸方q每筆材料采購與入庫記錄的借方金額與貸方金額之間的差異按要求轉入“材料成本差異”賬戶q該賬戶的期末借方余額反映企業在途材料的采購成本F明細核算明細核算q可按照供應單位和材料品種設置明細賬進行明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用352022-3-212.1 采購業務采購業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶材料成本差異材料成本差異F資產

32、類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額F賬務處理賬務處理q入庫材料發生的實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶的借方入庫材料發生的實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶的借方q實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶的貸方實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶的貸方q結轉發出材料應負擔的按實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶結轉發出材料應負擔的按實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶貸方貸方q實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶借方或在貸方用紅字登記實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶借方或在貸方用紅字登記q期末借方余額，反映企業庫存材料等實際成本大

33、于計劃成本的差異期末借方余額，反映企業庫存材料等實際成本大于計劃成本的差異q期末貸方余額反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異期末貸方余額反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異F明細核算明細核算q可按照“原材料”、“周轉材料”等的類別或品種進行明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用362022-3-212.1 采購業務采購業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理【例例5-6】12月月6日，朝陽公司從光華公司購入設備一臺，日，朝陽公司從光華公司購入設備一臺，價款價款3 600 000元。朝陽公司已于元。朝陽公司已于10月月8日向光華公司預支日向光華公司預支貨款貨

34、款2 000 000元，余款尚未支付元，余款尚未支付其會計分錄為其會計分錄為借：固定資產 3 600 000 貸：預付賬款光華公司 2 000 000 應付賬款光華公司 1 600 000第5章借貸復式記賬法的運用372022-3-212.1 采購業務采購業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理【例例5-7】12月月6日，朝陽公司從東陽公司購買了日，朝陽公司從東陽公司購買了 A、B兩種材料，其兩種材料，其中，中，A材料材料500千克，單價千克，單價480元，元，B材料材料800千克，單價千克，單價100元。在采元。在采購過程中，另發生兩種材料的運輸費共計購過程中，另發生兩種

35、材料的運輸費共計6 400元（假定按買價比例元（假定按買價比例分配運費），分配運費），B材料的保險費材料的保險費300元。上述款項，朝陽公司均已開出元。上述款項，朝陽公司均已開出轉賬支票支付，材料于當日驗收入庫轉賬支票支付，材料于當日驗收入庫 該項業務由于發生了共同性的采購費用，因而需要按照按買價比例該項業務由于發生了共同性的采購費用，因而需要按照按買價比例分配運費，該筆材料采購費用分配結果如下分配運費，該筆材料采購費用分配結果如下 A、B材料的買價比例材料的買價比例=500480800100=31 A材料采購成本材料采購成本=5004806 400（34）=244 800（元）（元） B材料

36、采購成本材料采購成本=8001006 400（14）300=81 900（元）（元） 實際工作中，也可將上述采購費用分配和采購成本計算過程編制如表實際工作中，也可將上述采購費用分配和采購成本計算過程編制如表5-2、表表5-3（可參見課本（可參見課本P140）所示的）所示的“采購費用分配表采購費用分配表”和和“材料采購成材料采購成本計算表本計算表”來完成分配工作。來完成分配工作。第5章借貸復式記賬法的運用382022-3-212.1 采購業務采購業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理由于該項業務中材料和發票賬單于同日到達企業，所以一方面應確由于該項業務中材料和發票賬單于同日

37、到達企業，所以一方面應確認認“原材料原材料A材料材料”增加增加244 800元，元，“原材料原材料B材料材料”增加增加81 900元；另一方面確認元；另一方面確認“銀行存款銀行存款”減少減少326 700元。其會元。其會計分錄為計分錄為 借借: 原材料原材料A材料材料 244 800 B材料材料 81 900 貸貸: 銀行存款銀行存款 326 700【例例5-8】12月月7日，朝陽公司收到日，朝陽公司收到4日所購日所購A材料。材料。 該項業務中該項業務中A材料驗收入庫，應將原計入材料驗收入庫，應將原計入“在途物資在途物資A材料材料”賬戶的金額賬戶的金額500 000轉入轉入“原材料原材料A材料

38、材料”賬賬戶。其會計分錄為戶。其會計分錄為 借借: 原材料原材料A材料材料 500 000 貸貸: 在途物資在途物資A材料材料 500 000第5章借貸復式記賬法的運用392022-3-212.1 采購業務采購業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理【例例5-9】12月月9日，朝陽公司購入一項專利技術，價款日，朝陽公司購入一項專利技術，價款210 000元已用銀行存款支付。該項業務一方面使元已用銀行存款支付。該項業務一方面使“無形無形資產資產”增加增加210 000元，另一方面使元，另一方面使“銀行存款銀行存款”減少減少210 000元。其會計分錄為元。其會計分錄為借借:

39、無形資產無形資產 210 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 210 000【例例5-10】12月月9日，朝陽公司開出轉賬支票，支付前欠日，朝陽公司開出轉賬支票，支付前欠春風公司貨款春風公司貨款300 000元。該項業務一方面使對春風公司元。該項業務一方面使對春風公司的的“應付賬款應付賬款”減少減少300 000元，另一方面使元，另一方面使“銀行存款銀行存款”減少減少300 000元。其會計分錄為元。其會計分錄為借借: 應付賬款應付賬款春風公司春風公司 300 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 300 000練習題練習題5-2 光華公司于光華公司于209年年10月發生如下采購相關業務：月發生如下

40、采購相關業務：（1）8日，從春風公司處賒購日，從春風公司處賒購A材料一批，價款為材料一批，價款為700 000元，材料已驗收元，材料已驗收入庫；入庫；（2）12日，向朝陽公司購買價款為日，向朝陽公司購買價款為230 000元汽車一輛，并向其開具兩個元汽車一輛，并向其開具兩個月期銀行承兌匯票；月期銀行承兌匯票；（3）15日，從東陽公司處購入日，從東陽公司處購入B材料材料2 000千克，單價千克，單價110元；元；C材料材料1 600千克，單價千克，單價85元，上述貨款均于元，上述貨款均于9月月23日向東陽公司預付。此外，以銀行存日向東陽公司預付。此外，以銀行存款支付款支付B、C材料的運費共計材料

41、的運費共計7 200元（按運費比例分配），元（按運費比例分配），B、C材料的保材料的保險費共計險費共計3 560元（按買價比例分配），元（按買價比例分配），B材料的包裝費材料的包裝費300元。材料尚未運元。材料尚未運達企業；達企業；（4）16日，上述所購日，上述所購B、C材料運達企業并驗收入庫；材料運達企業并驗收入庫；（5）20日，購買某特許經營權，以轉賬支票支付日，購買某特許經營權，以轉賬支票支付190 000元款項；元款項；（6）27日，以銀行存款向春風公司支付日，以銀行存款向春風公司支付8日的賒購款日的賒購款700 000元。元。 要求：針對上述采購業務編制會計分錄要求：針對上述采購業務

42、編制會計分錄第5章借貸復式記賬法的運用402022-3-21第5章借貸復式記賬法的運用412022-3-212.2 生產業務生產業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求產品在生產過程中需要耗費產品在生產過程中需要耗費F原材料原材料+人工成本人工成本+固定資產折舊費用等固定資產折舊費用等賬務處理賬務處理F直接性生產費用直接性生產費用q生產產品所直接耗用且構成產品實體組成部分的材料費用q產品生產工人職工薪酬q發生時直接計入特定成本計算對象的“生產成本”明細賬中 F間接性生產費用間接性生產費用q車間廠房和設備的折舊費用q車間管理人員職工薪酬q車間一般性消耗原材料、車間水電費、車間取暖費等

43、F間接性生產費用的處理：間接性生產費用的處理：發生時先在發生時先在“制造費用制造費用”賬戶賬戶進行進行歸集歸集，在會計期末時，在會計期末時再將本期在再將本期在“制造費用制造費用”賬戶所歸集的間接性生產費用總額，按照合理的分配標賬戶所歸集的間接性生產費用總額，按照合理的分配標準在各個成本計算對象之間進行準在各個成本計算對象之間進行分配分配，分配計入各成本計算對象的，分配計入各成本計算對象的“生產成本生產成本”明細賬中，分配結轉之后，明細賬中，分配結轉之后，“制造費用制造費用”賬戶一般無期末余額賬戶一般無期末余額 第5章借貸復式記賬法的運用422022-3-212.2 生產業務生產業務（一）主要核

44、算內容與要求（一）主要核算內容與要求制造費用的分配一般為兩個步驟制造費用的分配一般為兩個步驟 F選擇確定制造費用的分配標準，主要有選擇確定制造費用的分配標準，主要有q生產工人工時q生產工人工資、耗用機器工時等q具體采用哪種標準，需要根據實際情況確定F求出制造費用分配率（式求出制造費用分配率（式5-5）并確定各產品應分配制造費用額（式）并確定各產品應分配制造費用額（式5-6） 某產品應分配制造費用額該產品所含分配標準數分配率 （5-6） 當期應分配的制造費用總額 制造費用分配率 各產品所包含的分配標準之和 （5-5） 第5章借貸復式記賬法的運用432022-3-212.2 生產業務生產業務（一）

45、主要核內容與要求（一）主要核內容與要求制造費用的分配過程若涉及對象較多時制造費用的分配過程若涉及對象較多時F可通過編制可通過編制“制造費用分配表（表制造費用分配表（表5-4）”的方式完成的方式完成若當期投產的某產品在當期生產過程結束后若當期投產的某產品在當期生產過程結束后F應當計算并結轉當期驗收入庫產品的實際生產成本應當計算并結轉當期驗收入庫產品的實際生產成本某種完工產品總成本直接材料直接人工制造費用 （5-7） 該種完工產品總成本 某種完工產品單位成本 該產品完工入庫的數量 （5-8） 第5章借貸復式記賬法的運用442022-3-212.2 生產業務生產業務（一）主要核算內容與要求（一）主要

46、核算內容與要求產品是在不間斷生產的情況下產品是在不間斷生產的情況下F會存在期初在產品與期末在產品會存在期初在產品與期末在產品F或者是出現當期投產當期僅部分完工或者是出現當期投產當期僅部分完工某種產品的當期某種產品的當期完工總成本完工總成本可用式可用式5-9計算計算實際工作中的產品生產成本歸集與計算實際工作中的產品生產成本歸集與計算F通過設置多欄式的通過設置多欄式的“產品生產成本明細賬產品生產成本明細賬”來歸集來歸集F運用運用“產品生產成本計算表（表產品生產成本計算表（表5-5）”來完成相應成本計算工來完成相應成本計算工作作某種完工產品總成本期初在產品成本本期費用期末在產品成本 （5-9） 第5

47、章借貸復式記賬法的運用452022-3-212.2 生產業務生產業務（一）主要核算內容與要求（一）主要核算內容與要求 分配記入 先行記入 直接記入 生產過程經濟業務核算 能直接認定 不能直接認定 制造費用賬戶 生產成本 總賬 甲 乙 生產成本計算表 甲 乙 制造費用分配表 生產過程實際耗費 料 工 費 圖 5-5 產品過程核算內容程序圖 第5章借貸復式記賬法的運用462022-3-212.2 生產業務生產業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶生產成本生產成本F成本類賬戶成本類賬戶F核算內容核算內容q工業性生產過程中發生的各項生產成本F賬務處理賬務處理q企業發生的各項生產成本和應當負擔的制

48、造費用記入該賬戶的借方q企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品等的成本記入其貸方q期末借方余額反映企業尚未加工的在產品成本F明細核算明細核算q根據產品品種、類別、批別、生產階段設置明細賬 第5章借貸復式記賬法的運用472022-3-212.2 生產業務生產業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶制造費用制造費用F成本類賬戶成本類賬戶F核算內容核算內容q企業生產車間為生產產品而發生的各項間接費用F賬務處理賬務處理q記入本賬戶的借方企業生產車間發生機物料消耗、生產車間管理人員的工資等職工薪酬計提的固定資產折舊支付的辦公費、水電費等發生季節性的停工損失時，q記入本賬戶的貸方期末將制造費用分配計入有

49、關的成本核算對象時q除去季節性的生產性企業外，本賬戶期末應無余額F明細核算明細核算q不能按產品品種設置明細賬q只能按費用項目、車間種類設置明細賬第5章借貸復式記賬法的運用482022-3-212.2 生產業務生產業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶庫存商品庫存商品F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業已生產完工且驗收入庫的產成品或者已運達企業且驗收入庫的外購商品的成本庫存產成品外購商品存放在門市部準備出售的商品發出展覽的商品寄存在外的商品等F賬務處理賬務處理q商品入庫存時，按所確定的成本計入該賬戶的借方q出庫時按所確定的成本計入該賬戶的貸方q期末借方余額反映企業庫存商品的成本F

50、明細核算明細核算q按照庫存商品的種類、品種和規格等設置明細賬進行明細核算 第5章借貸復式記賬法的運用492022-3-212.2 生產業務生產業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶累計折舊累計折舊F資產類賬戶資產類賬戶F核算內容核算內容q企業固定資產的累計折舊數額q作為“固定資產”的備抵賬戶，記賬方向與“固定資產”賬戶相反F賬務處理賬務處理q每期計提的折舊金額計入“累計折舊”賬戶的貸方q處置固定資產時結轉的累計折舊計入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業所計提折舊的累計額q該賬戶不設明細賬戶F計算出固定資產的凈值（原值累計折舊）計算出固定資產的凈值（原值累計折舊） q“固定資產”賬戶余

51、額（原值）q“累計折舊”賬戶的余額（累計已經提取折舊額）F明細核算：無明細核算：無第5章借貸復式記賬法的運用502022-3-212.2 生產業務生產業務（二）設置的主要賬戶（二）設置的主要賬戶應付職工薪酬應付職工薪酬F負債類賬戶負債類賬戶F核算內容核算內容q企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬q企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金q企業提取的職工福利費，不再按工資總額的14%這一固定比例計提q而由企業根據歷史經驗數據和實際情況合理預計當期所需金額q根據職工提供服務的受益對象進行計算F賬務處理賬務處理q企業計算職工薪酬和計提形成職工福利的金額，計入該賬戶的貸方q向職工支付工資、

52、獎金、津貼、福利費等計入該賬戶的借方q該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬F明細核算明細核算 q“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等第5章借貸復式記賬法的運用512022-3-212.2 生產業務生產業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理【例例5-11】 12月月10日，朝陽公司為了生產甲產品耗用日，朝陽公司為了生產甲產品耗用A材材料料1 800kg，為了生產乙產品耗用，為了生產乙產品耗用B材料材料1 200kg，朝陽公，朝陽公司對發出原材料計價采用司對發出原材料計

53、價采用先進先出法先進先出法（下同）。（下同）。該項業務所述有關數據：該項業務所述有關數據：A材料的期初單位成本為材料的期初單位成本為497元，元，期初有期初有1000kgA材料，材料，4日購料的單位成本為日購料的單位成本為500（500 0001000）元）元，6日購料的單位成本為日購料的單位成本為489.6（244 800500）元）元。B材料的期初單位成本為材料的期初單位成本為93元元，期初有，期初有1000kgB材料，材料， 6日購料的單位成本為日購料的單位成本為102.375（81 900800）元）元。按照先。按照先進先出法，進先出法，10日的領料成本計算如下：日的領料成本計算如下：

54、第5章借貸復式記賬法的運用522022-3-212.2 生產業務生產業務（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理 A材料領用成本材料領用成本=1000497800500=897 000（元）（元） B材料領用成本材料領用成本=100093200102.375=113 475（元）（元） 生產產品直接耗用的材料成本作為直接性生產費用，在發生時應直生產產品直接耗用的材料成本作為直接性生產費用，在發生時應直接計入相關產品的接計入相關產品的“生產成本生產成本”明細賬。生產甲產品耗用明細賬。生產甲產品耗用A材料的材料的897 000元費用，計入元費用，計入“生產成本生產成本甲產品甲產品”

55、，同時確認，同時確認“原材原材料料A材料材料”的減少。生產乙產品耗用的的減少。生產乙產品耗用的113 475元元B材料費用，計材料費用，計入入“生產成本生產成本乙產品乙產品”，同時確認，同時確認“原材料原材料B材料材料”的減少。的減少。其會計分錄為其會計分錄為 借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 897 000 乙產品乙產品 113 475 貸：原材料貸：原材料A材料材料 897 000 B材料材料 113 475第5章借貸復式記賬法的運用532022-3-212.2 生產業務生產業務【例例5-12】12月月12日，生產車間一般性消耗日，生產車間一般性消耗B材料材料200千克。千克。借借:

56、制造費用制造費用 20 475 貸貸: 原材料原材料B材料材料 20 475【例例5-13】12月月13日，以銀行存款支付本月生產車間水電日，以銀行存款支付本月生產車間水電費費19 525元。元。借借: 制造費用制造費用 19 525 貸貸: 銀行存款銀行存款 19 525第5章借貸復式記賬法的運用542022-3-212.2 生產業務生產業務【例例5-14】12月月31日，結算本月職工薪酬。其中，甲產品日，結算本月職工薪酬。其中，甲產品和乙產品生產工人職工薪酬分別為和乙產品生產工人職工薪酬分別為560 000元和元和180 000元，元，車間管理人員職工薪酬車間管理人員職工薪酬40 000元

57、。元。借借: 生產成本生產成本甲產品甲產品 560 000 乙產品乙產品 180 000 制造費用制造費用 40 000 貸貸: 應付職工薪酬應付職工薪酬 780 000【例例5-15】12月月31日，計提本月生產車間固定資產折舊，日，計提本月生產車間固定資產折舊，固定資產原價固定資產原價108 100 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值100 000元，預計元，預計使用年限使用年限15年，按直線法計提折舊。年，按直線法計提折舊。借借: 制造費用制造費用 600 000 貸貸: 累計折舊累計折舊 600 000第5章借貸復式記賬法的運用552022-3-212.2 生產業務生產業務【例例5-1

58、6】12月月31日，歸集和分配制造費用。假定按照當日，歸集和分配制造費用。假定按照當月甲、乙產品機器工時比例分配制造費用，甲產品為月甲、乙產品機器工時比例分配制造費用，甲產品為15 000工時，乙產品為工時，乙產品為5 000工時。工時。 該項業務表明，例該項業務表明，例5-12到例到例5-15中，本月發生的制造費用總額為中，本月發生的制造費用總額為680 000元（元（20475+40000+600000+19525），按照甲、乙產品機器工時），按照甲、乙產品機器工時比例比例3：1（15000：5000）分配，分配結果為：）分配，分配結果為： 甲產品應分配制造費用甲產品應分配制造費用=680

59、 000*（3/4）=510 000（元）（元） 乙產品應分配制造費用乙產品應分配制造費用=680 000*（1/4）=170 000（元）（元）借借: 生產成本生產成本甲產品甲產品 510 000 乙產品乙產品 170 000 貸貸: 制造費用制造費用 680 000第5章借貸復式記賬法的運用562022-3-212.2 生產業務生產業務【例例5-17】至至12月月31日，本月完工的甲產品日，本月完工的甲產品10 000件、乙產件、乙產品品2 000件，所確定的生產成本為件，所確定的生產成本為1 960 000元和元和470 000元。元。 借借: 庫存商品庫存商品甲產品甲產品 1 960

60、000 乙產品乙產品 470 000 貸貸: 生產成本生產成本甲產品甲產品 1 960 000 乙產品乙產品 470 000練習題練習題朝陽朝陽公司公司209年年10月月1日的日的“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”賬戶均無期初余額，該月賬戶均無期初余額，該月發生如下生產相關業務：發生如下生產相關業務：（1）2日，生產甲產品領用日，生產甲產品領用A材料材料500 000元，生產乙產品領用元，生產乙產品領用B材料材料300 000元；元；（2）16日，生產車間一般性消耗日，生產車間一般性消耗B材料材料10 000元；元；（3）31日，計提本月甲產品生產工人、乙產品生產工人以及生產車間管理人