1、第二章第二章 增值稅增值稅 稅法總論稅法總論學習情景一學習情景一 稅法總論稅法總論子情境一子情境一 稅法的概念稅法的概念子情境二子情境二 稅法基本理論稅法基本理論子情境三子情境三 稅收立法與稅法的實施稅收立法與稅法的實施子情境四子情境四 我國現行稅法體系我國現行稅法體系子情境五子情境五 我國稅收管理體制我國稅收管理體制學習目標學習目標u理解稅收的內涵、形式特征、特點、職能。理解稅收的內涵、形式特征、特點、職能。u理解稅法與稅收的關系理解稅法與稅收的關系u理解稅法的原則理解稅法的原則 u熟練掌握稅法要素熟練掌握稅法要素u熟悉我國稅法體系熟悉我國稅法體系 u 稅收的概念和特點稅收的概念和特點u 稅

2、法的原則稅法的原則u 稅法要素稅法要素u 我國稅法體系我國稅法體系教學重點與難點教學重點與難點案例導入案例導入 老師招生有指標，銀行存款有指標，老師招生有指標，銀行存款有指標，交警罰款有指標。交警罰款有指標。20142014年初，某稅務機關年初，某稅務機關為了保障稅收收入，也給每個稅務人員規為了保障稅收收入，也給每個稅務人員規定了任務并和其獎金、提升掛鉤。所以張定了任務并和其獎金、提升掛鉤。所以張某組織親戚朋友動員一些企業，要求企業某組織親戚朋友動員一些企業，要求企業今年多繳稅款，并承諾明年一定把今年多今年多繳稅款，并承諾明年一定把今年多繳的退回。繳的退回。思考：稅務機關和張某的做法符合法律規

3、思考：稅務機關和張某的做法符合法律規定和稅法原則嗎？定和稅法原則嗎？子情境一：稅法的概念子情境一：稅法的概念稅收概述稅收概述一一稅法的功能稅法的功能稅法的概念稅法的概念二二三三稅收是政府為了稅收是政府為了滿足社會公共滿足社會公共需要，需要，憑借憑借政治權力政治權力，強制、無償強制、無償地取得地取得財政收入的一種形式。財政收入的一種形式。（一）稅收的內涵（一）稅收的內涵1 1、是國家取得財政收入的主要形式、是國家取得財政收入的主要形式2、國家征稅憑借的是政治權力、國家征稅憑借的是政治權力3、國家稅收的目的是滿足社會公共需要、國家稅收的目的是滿足社會公共需要（一）稅收的內涵（一）稅收的內涵2012

4、2012年全國財政收入年全國財政收入117210117210億億，財政收入中的稅收收財政收入中的稅收收入入100601100601億元，增長億元，增長12.1%12.1%，占財政總收入的，占財政總收入的85.83%85.83%。稅種稅種金額金額稅種稅種金額金額國內增值稅國內增值稅2641626416證券交易印花稅證券交易印花稅304304國內消費稅國內消費稅78727872城市維護建設稅城市維護建設稅31263126營業稅營業稅1574815748土地增值稅土地增值稅27192719企業所得稅企業所得稅1965419654契稅契稅28742874個人所得稅個人所得稅58205820城鎮土地使用

5、稅城鎮土地使用稅15421542進口貨物增值稅、消費進口貨物增值稅、消費稅；關稅稅；關稅147961479627832783耕地占用稅耕地占用稅16211621車輛購置稅車輛購置稅22282228出口退稅出口退稅104291042920132013年全國財政收入年全國財政收入129143129143億億，財政收入中的稅收收財政收入中的稅收收入入110497110497億元，增長億元，增長9.8%9.8%，占財政總收入的，占財政總收入的85.56%85.56%。稅種稅種金額金額稅種稅種金額金額國內國內增值稅增值稅2880328803 車輛購置稅車輛購置稅25962596 國內國內消費稅消費稅82

6、308230 土地增值稅土地增值稅32943294 營業稅營業稅1721717217 契稅契稅38443844 企業所得稅企業所得稅2241622416 城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅17191719 個人所得稅個人所得稅65316531 耕地占用稅耕地占用稅18081808 進口貨物增值稅、進口貨物增值稅、消費稅；關稅消費稅；關稅1400314003 26302630 出口退稅出口退稅1051510515 房產稅房產稅（二）稅收的特點（二）稅收的特點1 1、主體的一方只能是國家、主體的一方只能是國家2、體現國家單方面的意志、體現國家單方面的意志3、權利義務關系不對等、權利義務關系不對等4、具有

7、財產所有權或支配權單向轉移的性質、具有財產所有權或支配權單向轉移的性質（三）稅收的形式特征（三）稅收的形式特征1 1、無償性（核心）、無償性（核心）2 2、強制性（保障）、強制性（保障）3 3、固定性（規范和約束）、固定性（規范和約束）1 1、財政職能：組織財政收入，基本職能。、財政職能：組織財政收入，基本職能。2、經濟職能：促進資源有效配置、調節收、經濟職能：促進資源有效配置、調節收入分配、實現經濟穩定增長。入分配、實現經濟穩定增長。3、社會職能：參與國民收入分配，縮小貧、社會職能：參與國民收入分配，縮小貧富差距，維護社會安定和諧。富差距，維護社會安定和諧。（四）稅收的職能（四）稅收的職能稅

8、法是國家制定的用以調整國家與稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利義務納稅人之間在征稅方面的權利義務關系的法律規范的總稱。關系的法律規范的總稱。稅收是內容，稅法是形式。稅收是內容，稅法是形式。1 1、是國家組織財政收入的法律保障、是國家組織財政收入的法律保障2、是國家宏觀調控經濟的法律手段、是國家宏觀調控經濟的法律手段3、對維護經濟秩序有重要的作用、對維護經濟秩序有重要的作用4、能有效保護納稅人的合法權益、能有效保護納稅人的合法權益5 5、是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證、是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證子情境二：稅法基本理論子情境二：稅法基本理論稅法的原

9、則稅法的原則一一稅法的構成要素稅法的構成要素稅收法律關系稅收法律關系二二三三1. 稅收法定原則稅收法定原則2.2.稅法公平原則稅法公平原則3.稅收效率原則稅收效率原則4.實質課稅原則實質課稅原則（一）稅法的基本原則（一）稅法的基本原則1、稅收要件法定、稅收要件法定2、依法稽征原則、依法稽征原則根據負擔能力分根據負擔能力分配配1、經濟效率、經濟效率2、行政效率、行政效率根據真實負擔能根據真實負擔能力決定稅負力決定稅負印花稅印花稅“半夜雞叫半夜雞叫”凸顯稅法法定原則失靈凸顯稅法法定原則失靈 2007 2007年，長期受著熊市折磨的中國資本市場終于開始出現了一輪牛市年，長期受著熊市折磨的中國資本市場

10、終于開始出現了一輪牛市行情，從年初到行情，從年初到4 4月份，滬深兩地股指都已出現了月份，滬深兩地股指都已出現了80%80%以上的升幅，以上的升幅，20062006年年底上市股票的平均股價還在底上市股票的平均股價還在5 5元左右，但元左右，但4 4個月后的平均股價已經達到個月后的平均股價已經達到1212元。元。于是，在于是，在5 5月月2929日深夜，由財政部出面發布一項新政，將股票交易印花稅日深夜，由財政部出面發布一項新政，將股票交易印花稅稅率由原來的稅率由原來的1 1上調至上調至3 3 。這一消息猶如給正處于狂熱的股市兜頭澆下。這一消息猶如給正處于狂熱的股市兜頭澆下了盆冷水，了盆冷水，5

11、5月月3030日滬深兩地股市開盤后，股指瞬間出現大暴跌，至當天收日滬深兩地股市開盤后，股指瞬間出現大暴跌，至當天收盤，上證綜指下跌盤，上證綜指下跌281281點，跌幅高達點，跌幅高達6.5%6.5%，流通市值一天蒸發，流通市值一天蒸發4253242532億元，許億元，許多投資者被深套其中。財政部的這個突然襲擊是在半夜作出的決定，投資者多投資者被深套其中。財政部的這個突然襲擊是在半夜作出的決定，投資者將其稱為將其稱為“半夜雞叫半夜雞叫”。在財政部這個決定作出之前，實際上政府要上調印。在財政部這個決定作出之前，實際上政府要上調印花花稅的消息已經風傳，但就在一個星期前，財政部的官員卻通過媒體向外表稅

12、的消息已經風傳，但就在一個星期前，財政部的官員卻通過媒體向外表示，沒有上調印花稅這回事。示，沒有上調印花稅這回事。事實上，在事實上，在“5 5 3030” ”風波過去以后，滬深股市出現了更為瘋狂的投機炒作風波過去以后，滬深股市出現了更為瘋狂的投機炒作狂潮，上證指數達到了史無前例的狂潮，上證指數達到了史無前例的61246124點高度。面對這股狂潮，管理部門反點高度。面對這股狂潮，管理部門反而束手無策了。但這種失去理性的暴漲必然會帶來暴跌，在而束手無策了。但這種失去理性的暴漲必然會帶來暴跌，在61246124點之后，中點之后，中國資本市場便出現了一輪史無前例的暴跌，上證綜指在一年后下跌到了國資本市

13、場便出現了一輪史無前例的暴跌，上證綜指在一年后下跌到了16641664點的最低點，其慘烈程度在市場建立以來還是第一次出現。點的最低點，其慘烈程度在市場建立以來還是第一次出現。自行車使用稅將取消自行車使用稅將取消 北京自行車牌照面臨終結北京自行車牌照面臨終結 買了自行車，就要登記上牌照，同時還要交買了自行車，就要登記上牌照，同時還要交付自行車使用稅。每年市交管局、市公關局、市付自行車使用稅。每年市交管局、市公關局、市地稅局都需要投入大量的財力，來進行自行車的地稅局都需要投入大量的財力，來進行自行車的管理。管理。 北京市地稅局的一份統計數據表明，北京市地稅局的一份統計數據表明，19921992年年

14、到到20002000年年9 9年間，無論是登記在冊的自行車數年間，無論是登記在冊的自行車數量，還是征收來的自行車使用稅款基本上都是呈量，還是征收來的自行車使用稅款基本上都是呈逐年下降的趨勢，而在逐年下降的趨勢，而在20022002年，地稅局的征收成年，地稅局的征收成本已經達到了實際征收稅款的本已經達到了實際征收稅款的30%-40%30%-40%，而如此，而如此高成本收上來的自行車稅還不到北京市稅收的高成本收上來的自行車稅還不到北京市稅收的0.40.4，因此，因此20042004年年初北京地稅取消了自行車使年年初北京地稅取消了自行車使用稅。用稅。1.1.法律優位原則法律優位原則 3.3.新法優于

15、舊法原則新法優于舊法原則5. 5. 實體從舊，程序從實體從舊，程序從新原則新原則2. 2. 法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則4.4.特別法優于普通法原則特別法優于普通法原則6. 6. 程序優于實體原則程序優于實體原則（二）稅法的適用原則（二）稅法的適用原則稅收法律關系是稅法所確認和調整稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間、國家與國的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。配過程中形成的權利與義務關系。（一）稅收法律關系的構成（一）稅收法律關系的構成（一）稅收法律關系的構成（一）稅收法律關系的構成納稅

16、人納稅人其他稅務當其他稅務當事人事人征稅人征稅人主體主體客體客體內容內容權利義務指向的對象，即征稅對象。權利義務指向的對象，即征稅對象。權利和義務，是稅法的實質和靈魂。權利和義務，是稅法的實質和靈魂。（二）稅收法律關系的產生、變更和消（二）稅收法律關系的產生、變更和消滅滅（二）稅收法律關系的產生、變更和消（二）稅收法律關系的產生、變更和消滅滅稅法修稅法修訂或調訂或調整整稅務機關稅務機關組織結構組織結構或管理方或管理方式式因不可因不可抗力抗力納稅人納稅人經營或經營或財產情財產情況況納稅人自身納稅人自身的組織狀況的組織狀況某些稅法廢止某些稅法廢止1 12 23 34 45 5納稅人履行納稅義務納稅

17、人履行納稅義務納稅義務因超過期限而消滅納稅義務因超過期限而消滅納稅義務的免除納稅義務的免除納稅主體的消失納稅主體的消失（二）稅收法律關系的產生、變更和消（二）稅收法律關系的產生、變更和消滅滅申請復議申請復議1 12 23 34 45 5限期納稅限期納稅滯納金和罰款滯納金和罰款構成犯罪的，給予刑罰構成犯罪的，給予刑罰提出訴訟提出訴訟（三）稅收法律關系的保護（三）稅收法律關系的保護保保護護形形式式u 納稅義務人納稅義務人u 征稅對象征稅對象u 稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率u 稅目稅目u 納稅環節納稅環節 u 納稅期限納稅期限u 納稅地點納稅地點u 減稅、免稅減稅、免稅u

18、 總則總則u 罰則罰則u 附則附則（一）納稅義務人（一）納稅義務人納稅人納稅人扣繳扣繳義務人義務人負稅人負稅人直接負有納稅義務的單位和個人直接負有納稅義務的單位和個人負有代扣代繳代收代繳義務的單位和個人負有代扣代繳代收代繳義務的單位和個人實際負擔稅款的單位和個人實際負擔稅款的單位和個人（二）征稅對象（二）征稅對象稅基稅基（量）（量）計稅依據。是指稅法中規定的據以計算計稅依據。是指稅法中規定的據以計算各種應征稅額的依據或標準。各種應征稅額的依據或標準。稅目稅目（質）（質）課稅對象的具體化，代表征稅的廣度。課稅對象的具體化，代表征稅的廣度。（三）稅率（三）稅率征稅的深度征稅的深度超額累進稅率超額累

19、進稅率個人所得稅（工資薪金所得）個人所得稅（工資薪金所得）級數級數 全月應納稅所得額全月應納稅所得額 稅率稅率(% )(% )速算扣除數速算扣除數 1 1不超過不超過1,5001,500元元 3 30 02 2超過超過1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分 10101051053 3超過超過4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分 20205555554 4超過超過9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分 2525100510055 5超過超過35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分

20、3030275527556 6超過超過55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 3535550555057 7超過超過80,00080,000元的部分元的部分 45451350513505超率累進稅率超率累進稅率土地增值稅土地增值稅級數級數 增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率稅率稅率速算扣除系數速算扣除系數（% %）1 1不超過不超過50%50%的部分的部分30300 02 2超過超過50%-100%50%-100%的部分的部分40405 53 3超過超過100%-200%100%-200%的部分的部分505015154 4超過超過200%20

21、0%的部分的部分60603535（四）納稅期限（四）納稅期限納稅義務納稅義務發生時間發生時間納稅期限納稅期限繳庫期限繳庫期限應稅行為發生的時間應稅行為發生的時間每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間應納稅款繳入國庫的期限應納稅款繳入國庫的期限（五）減、免稅的形式（五）減、免稅的形式稅基式減免稅基式減免稅率式減免稅率式減免稅額式減免稅額式減免起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉直接降低稅率直接降低稅率直接減少應納稅額直接減少應納稅額子情境三：稅收立法子情境三：稅收立法稅收立法原則稅收立法原則一一稅收立法程序稅收立法程序稅收立法機關稅收

22、立法機關二二三三1 1、從實際出發的原則、從實際出發的原則2、公平原則（合理負擔原則）、公平原則（合理負擔原則）3、民主決策的原則、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結合的原則、原則性與靈活性相結合的原則5 5、穩定性、連續性與廢改立相結合的原則、穩定性、連續性與廢改立相結合的原則1 1、稅收法律：全國人大及其常務委員會、稅收法律：全國人大及其常務委員會2、全國人大或人大常務委員會授權立法、全國人大或人大常務委員會授權立法3、行政法規：國務院、行政法規：國務院4、地方性法規：地方人大及其常務委員會、地方性法規：地方人大及其常務委員會5 5、部門規章：國務院稅務主管部門、部門規章：國務院稅務主管

23、部門6 6、地方規章：地方政府、地方規章：地方政府我國稅收立法我國稅收立法稅收稅收法律法律1 1、4 4部法律部法律+1+1決定（全國人大及常委會）。決定（全國人大及常委會）。企業所企業所得稅法得稅法、個人所得稅法個人所得稅法、稅收征收管理法稅收征收管理法、車船稅法車船稅法、 關于外商投資企業和外國企業適關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定2 2、5 5個暫行條例（授權立法）：增值稅、營業稅、資個暫行條例（授權立法）：增值稅、營業稅、資源稅、消費稅、土地增值稅源稅、消費稅、土地增值稅稅收稅收法規法規1 1、國務院、

24、國務院 條例、暫行條例、實施細則條例、暫行條例、實施細則2 2、地方人大、地方人大（海南、自治區）（海南、自治區）稅收稅收規章規章1 1、部門規章：稅務總局、財政部、海關總署、部門規章：稅務總局、財政部、海關總署2 2、地方規章：地方政府、地方規章：地方政府國務院稅務主管部門國務院稅務主管部門國家稅務總局國家稅務總局財政部財政部海關總署海關總署提議提議審議審議通過和公布通過和公布稅務主管部門提出，上報國務院稅務主管部門提出，上報國務院國務院負責審議，以議案形式提交全國人國務院負責審議，以議案形式提交全國人大常委有關部門，征求意見修改后，提交大常委有關部門，征求意見修改后，提交全國人大或常委會審

25、議通過。全國人大或常委會審議通過。審議通過后，發布實施審議通過后，發布實施子情境四：我國現行稅法體系子情境四：我國現行稅法體系稅法的分類稅法的分類一一我國現行稅法體系我國現行稅法體系二二1.1.稅收基本法稅收基本法 2.2.稅收普通法稅收普通法（一）按基本內容和效力分（一）按基本內容和效力分（二）按職能作用分（二）按職能作用分1.1.稅收實體法稅收實體法 2.2.稅收程序法稅收程序法1.1.流轉稅稅法流轉稅稅法2.2.所得稅稅法所得稅稅法3. 3. 財產、行為稅稅法財產、行為稅稅法4. 4. 資源稅稅法資源稅稅法5.5.特定目的稅稅法特定目的稅稅法（三）按征稅對象分（三）按征稅對象分1.1.國

26、內稅法國內稅法2.2.國際稅法國際稅法3. 3. 外國稅法外國稅法（四）按管轄權分（四）按管轄權分1 1、屬人原則、屬人原則2 2、屬地原則、屬地原則3 3、屬人和屬地相結合、屬人和屬地相結合1.1.流轉稅類流轉稅類2.2.所得稅類所得稅類3. 3. 財產和行為稅類財產和行為稅類4. 4. 資源稅類資源稅類5.5.特定目的稅類特定目的稅類（一）稅收實體法體系（一）稅收實體法體系1.1.由稅務機關負責征收：稅收征收管理法由稅務機關負責征收：稅收征收管理法 2.2.由海關負責征收：海關法、進出口關稅條例由海關負責征收：海關法、進出口關稅條例（二）稅收程序法體系（二）稅收程序法體系子情境五：我國稅收

27、管理體制子情境五：我國稅收管理體制稅收立法權的劃分稅收立法權的劃分一一稅收執法權的劃分稅收執法權的劃分二二1.1.中央稅中央稅2.2.地方稅地方稅3. 3. 中央與地方共享稅中央與地方共享稅（一）分稅制（一）分稅制（二）我國稅收立法權的劃（二）我國稅收立法權的劃分分教材教材P11-12P11-121.1.國家稅務局系統（國稅）國家稅務局系統（國稅）2.2.地方稅務局系統（地稅）地方稅務局系統（地稅）（一）稅務機構設置（一）稅務機構設置1.1.中央稅：消費稅（含海關代征進口環節消費稅）、中央稅：消費稅（含海關代征進口環節消費稅）、車輛購置稅、關稅、海關代征進口環節增值稅。車輛購置稅、關稅、海關代

28、征進口環節增值稅。2.2.地方稅：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增地方稅：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅。值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅。3. 3. 中央與地方共享稅：增值稅（不含進口環節）、中央與地方共享稅：增值稅（不含進口環節）、企業所得稅、個人所得稅、營業稅、資源稅等。企業所得稅、個人所得稅、營業稅、資源稅等。（二）稅收收入劃分（二）稅收收入劃分1.1.國稅局：增值稅、消費稅、車輛購置稅、歸中央國稅局：增值稅、消費稅、車輛購置稅、歸中央所有的指定單位營業稅、所得稅、資源稅、印花稅所有的指定單位營業稅、所得稅、資源稅、印花稅2.2.地稅局：除指定

29、的營業稅、城市維護建設稅、地稅局：除指定的營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、個人所得稅、地方稅種企業所得稅、資源稅、個人所得稅、地方稅種3. 3. 海關：關稅、進出口環節增值稅和消費稅、行李海關：關稅、進出口環節增值稅和消費稅、行李和郵遞物品進口稅。和郵遞物品進口稅。4 4、財政部門：部分地區的契稅、耕地占用稅、地方附加、財政部門：部分地區的契稅、耕地占用稅、地方附加（三）稅款征收權劃分（三）稅款征收權劃分1 1、稅收的特征中，（）是核心。、稅收的特征中，（）是核心。 A. A.強制性強制性 B.B.無償性無償性 C. C.固定性固定性 D.D.特定性特定性2 2、納稅人是指直接（）

30、的單位和個人。、納稅人是指直接（）的單位和個人。 A. A.最終負擔稅款最終負擔稅款 B.B.負有納稅義務負有納稅義務 C. C.代收代繳稅款代收代繳稅款 D.D.向稅務機關繳納稅款向稅務機關繳納稅款3 3、稅法構成要素中，以區別不同稅種的標志是、稅法構成要素中，以區別不同稅種的標志是（）。（）。 A.A.征稅對象征稅對象 B.B.稅目稅目 C. C.納稅環節納稅環節 D.D.納稅人納稅人4 4、下列各項中，表述正確的是（、下列各項中，表述正確的是（ ）。）。 A.A.稅目是確認不同稅種的主要標志稅目是確認不同稅種的主要標志 B. B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志稅率是衡量稅負輕重的重要標志 C. C.稅目是對課稅對象量的界定稅目是對課稅對象量的界定 D. D.稅率反映了征稅的廣度稅率反映了征稅的廣度5 5、關聯企業之間的業務往來，未按獨立企業之間業、關聯企業之間的業務往來，未按獨立企業之間業務往來進行交易，稅務機關有權核定應納稅額，體現務往來進行交易，稅務機關有權核定應納稅額，體現了稅負原則中的（了稅負原則中的（ ）。）。 A.A.稅收法定原則稅收法定原則 B.B.稅收公平原則稅收公平原則 C. C.稅收效率原則稅收效率原則 D.D.實質課稅原則實質課稅原則6 6、下列稅種中屬于流轉稅的是（）。、下列稅種中屬于流轉稅的是（）。 A. A.契稅契稅 B.B.關稅關稅 C. C.資