1、我國企業成本控制面臨的問題與改革策略    ”的每一項動作、每一道工序所用的時間作為參照系，這個參照系的選擇并沒有考慮工人的個體差異，容易出現多數工人達不到這個成本控制標準水平的局面，這部分工人因感覺自己沒有希望能夠達到預先設置的成本控制標準而缺失控制成本的動力，容易產生消極的成本控制態度。其次，按照這種方法設置成本控制標準時，要在“第一流的工作者簡介：孟凡生，哈爾濱工程大學教授，管理學博士，博士生導師。主持國家自然科學基金：“信息技術環境下的“基準樣板”成本控制研究（批準號：71072075）”等項目，是國家自然科學基金和國家社會科學基金同行評議專家。

2、吳顯英，哈爾濱工程大學教授，管理學博士，碩士生導師，研究方向：企業管理。王震，哈爾濱工程大學副教授，管理學博士，碩士生導師，研究方向：財務控制。一、我國企業成本控制面臨的問題控制不僅是成本管理的一項重要職能，而且企業成本管理目標實現根本保障。長期以來，我國企業成本控制主要有兩種模式：一種是依賴于企業制造成本計算系統輸出的財務成本信息，對其分成本項目進行分析，發現當期成本控制存在的問題，這種成本控制模式起到的是事后總結的作用。另一種是事先設置成本控制標準，并以成本控制標準約束企業當期生產過程中實際發生的費用，這種成本控制模式起到的是事中監督的作用。從以上兩種成本控制模式來看，前者雖然可以對比歷史

3、成本信息，找出本期成本管理存在的不足，但是當期的成本實際上已經再次成為歷史，企業難以及時采取措施糾正當期成本管理存在的問題，這種成本控制充其量能夠起到亡羊補牢的作用。后者雖然事先設置了成本控制標準，并以標準對當期的實際費用支出進行約束，但是成本控制效度如何還要看企業成本控制標準的設置是否得當。科學管理之父泰羅認為，科學管理的中心問題是提高勞動生產率，而使工人達到最佳勞動生產率的重要手段，是運用科學管理方法替代舊的經驗式管理方法。他主張從執行同一種工作的工人中挑選最熟練的工人，按照經濟合理的原則對這個工人的勞動過程實施“時間動作分析”，肯定其合理部分，剔除其不合理部分，在此基礎上確定完成該項工作

4、所需要的總時間和每個工人的工作定額。泰羅還主張，企業要實行“有差別的計件工資制”，按照工人是否完成其定額而采取不同的工資率。如果工人達到或超過了定額，其全部工作量都按高工資率付酬；如果工人沒有達到定額，則其全部工作量都按低工資率付酬，以此來鼓勵和督促工人完成或超過定額。自泰羅的標準設置模式創建以來，盡管學術界圍繞成本控制標準設置問題展開了大量的研究，但是泰羅式的成本控制標準設置一直被視為成本管理方法的經典。在我國企業管理實踐中，不少企業也始終沿用了這套管理模式。然而，這套管理模式在企業管理實踐中所反映出的問題，也日益遭到了人們的質疑。首先，按照泰羅管理模式設置的成本控制標準，必須是以“第一流的

5、工人”的每一項動作、每一道工序所用的時間作為參照系，這個參照系的選擇并沒有考慮工人的個體差異，容易出現多數工人達不到這個成本控制標準水平的局面，這部分工人因感覺自己沒有希望能夠達到預先設置的成本控制標準而缺失控制成本的動力，容易產生消極的成本控制態度。其次，按照這種方法設置成本控制標準時，要在“第一流的工人”工作表現的基礎上進行分析，保留其合理部分，剔除其不合理部分。這種做法雖然看似科學，但實質上等同于把工人看作了與機器一樣的設備，與當今社會所提倡的“以人為本”的科學發展觀是明顯相悖的。在管理實踐中，即便是“第一流的工人”，能夠在短時間內達到甚至超過這樣的成本控制標準，也會受生理等因素的作用，

6、難以持續維持這樣的成本控制水平。最后，泰羅的“有差別的計件工資制”實質上是將生產工人看成是單純的“經濟人”。工人除了在提高勞動生產率后獲得一定的獎金，即相當于機器需要加油外，企業對他們并無任何其他方面的滿足。而事實上，工人的需求遠不止一定數額的獎金，他們對晉級、受到尊重、獲得表彰等來自精神方面的獎勵也存在需求。泰羅成本控制標準在實踐中遭遇的質疑表明：單一的成本控制標準不適應現代企業成本管理的要求，唯有對成本控制標準設置方法進行創新，才能在實踐中提高成本控制效度。二、雙重成本控制標準的內涵及其作用成本控制標準的設置問題，是企業成本控制的核心問題。企業將成本標準水平設置的過高，多數人會因為達不到標

7、準而放棄努力，從而使成本控制標準形同虛設，即使企業采用高壓手段的方式來要求員工控制成本，也難以提高成本控制效度；相反，企業如果將成本控制標準水平設置過低，多數人能夠達到了這個控制標準，卻會使企業效益受到影響，企業為此會喪失利潤上升的空間。因此，為了兼顧企業效益和員工控制成本的動力，企業有必要設置雙重成本控制標準。所謂雙重成本控制標準，是指企業在設置成本控制標準時，應該建立“基準樣板”成本控制標準體系。“基準”成本控制標準是指在正常的生產經營情況下，員工在持有認真的工作態度和保持應有的謹慎條件下應該達到的成本水平。設置“基準”成本控制標準目的是明確企業成本控制的底線。當員工通過努力達到了“基準”

8、成本控制標準水平時，他們在工作中的表現就能得到管理者的認可，企業不僅要支付他們基本勞動報酬，還要支付他們成本控制方面的基本獎勵。由于“基準”成本控制標準兼顧了多數員工控制成本的能力，多數員工都會因有“安全感”而愿意接受這個標準。“樣板”成本控制標準是在最近時期最佳的實際成本水平基礎上設置的成本控制標準。設置“樣板”成本控制標準目的是給出成本控制的高級標準，使員工找到成本控制過程中的學習“榜樣”。員工對成本控制的結果越接近“樣板”成本控制標準，他們就越有可能獲得豐厚的報酬與獎勵。在員工向“樣板”成本控制標準看齊，爭當成本控制榜樣的同時，企業也因此獲得了更顯著的經濟效益。在“基準樣板”成本控制標準

9、體系和激勵機制的共同作用下，企業舊的成本控制標準記錄可能會被不斷刷新，更先進的成本控制標準將持續誕生，員工在自我價值的實現過程中，促進了企業經濟效益的提升，實現了員工的目標和企業的目標的和諧統一。三、企業推行雙重成本控制標準的策略科學設置雙重成本控制標準，對提高企業成本控制效度與管理水平具有重要的推動作用摘自：畢業論文。但是雙重成本控制標準的設置、以及在管理實踐中能夠真正發揮其作用并不是一蹴而就的，要通過設置雙重成本控制標準收到理想的管理效果，必須做好以下工作：1。    加強企業信息化建設價格、消耗量這兩個制定成本控制標準依據的基礎因素如果發生了變化，

10、自然會使原有的成本控制標準的適應性受到影響。而受市場經濟以及科學技術進步等因素的影響，價格和消耗量已經成為不穩定的因素。因此，必須借助信息化手段搜集價格和消耗量的相關信息，以提高制定成本控制標準基礎信息的質量。通過信息化建設，使管理者能夠隨時跟蹤企業內外部環境的變化，對成本進行實時監控與分析評價，從而增強企業成本控制能力。2壓縮企業成本核算期雙重成本控制標準是否在成本控制中有效地發揮作用，依賴于成本核算系統提供信息的檢驗。成本核算期越短，成本核算提供的信息就越及時，成本控制標準的適應性就越能夠及時得到反映。目前我國一般企業是以“月”為單位設定成本核算期的，即每月末提供一次成本核算數據，這種做法

11、承繼的是手工記賬時期的成本核算模式。信息技術在企業成本管理中的應用，使企業會計信息系統已經從單純的以替代手工記賬為目標的核算型會計演變成為基于網絡環境的集成化的管理平臺，企業有條件將目前按月輸出成本信息壓縮為按旬（或10天、周）輸出。通過壓縮成本核算期，不僅能夠及時揭示成本控制差異，而且能夠發現價格和消耗量變動對成本控制標準帶來的影響。3科學構建成本控制激勵機制馬斯洛在其人類動機的理論一文中指出：人的動機來源于需要，而人的需要從基本的食物與住房到復雜的自我實現等各種需要都形成了一定的層次，在每個層次上都有相對占據優勢的某一類需要，當某一級需要得到最低限度滿足后，就會追求更高一級的需要，每一層次上的種種需要都成為人在特定階段推動繼續努力的內在動力。基于此，企業必須科學成本