1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第五章 記賬憑證的填制與審核一、本章教學時間安排節(jié) 次課堂講授課堂習題作業(yè)講解課堂實訓學時合計第一節(jié) 記賬憑證是什么11第二節(jié) 記賬憑證的填制與審核1.51.5第三節(jié) 會計憑證的傳遞與保管0.511.5合 計314二、本章學習目標本章作為會計交易或事項分類記錄的直接依據(jù)，了解會計憑證的概念、作用及基本分類，掌握記賬憑證的分類、應具備的基本要素、填制方法及審核要求，以及會計憑證的傳遞與保管。進一步理解并清除記賬憑證是會計信息加工的起點，是會計確認與計量的具體體現(xiàn)和記賬的直接依據(jù)；三、本章重點難點內(nèi)容1、記賬憑證的基本內(nèi)容及填制方法2、記賬憑證與會計分錄的關系3、收、付、

2、轉(zhuǎn)記賬憑證的劃分與填制四、本章教學中應注意的問題1、舉例說明會計憑證的作用2、以實務形式展示各種會計憑證3、舉例說明記賬憑證的填制方法4、舉例說明金額數(shù)字的漢字大寫五、課堂提問1記賬憑證通常包括哪些內(nèi)容？2收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的編制依據(jù)分別是反映哪些業(yè)務的原始憑證？ 六、本章思考題1會計憑證有何重要作用？2為什么要編制記賬憑證？3記賬憑證所包括的內(nèi)容與原始憑證相比有何異同？4如何審核記賬憑證？5會計憑證銷毀時應注意哪些問題？七、本章課堂習題、實訓與課后作業(yè)題1、本章同步快速練習題2、見李占國 基礎會計項目實訓與習題集 M.4北京.高等教育出版社，2016。八、本章參考書目1.李占國. 基礎會計學

3、 M.3北京.高等教育出版社，2017.2.李占國. 基礎會計學專項實訓與習題集M.3版.北京：高等教育出版社，2017九、本章應講授的主要內(nèi)容教具準備：通用記賬憑證、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。 導入新課：首先拿出準備好的票據(jù)給學生介紹，說明票據(jù)的具體內(nèi)容，引導學生認識并理解記賬憑證是會計實務中進行會計核算必不可少。（一）會計憑證的作用和種類1、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 2、會計憑證的作用填制與審核會計憑證是會計信息處理的重要方法之一，也是會計核算工作的起點和基礎。（1）填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的完成情況；

4、（2）審核會計憑證，可以有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務合理合法；（3）填制和審核會計憑證，便于分清經(jīng)濟責任，加強經(jīng)濟管理中的責任制。 3、會計憑證的種類會計憑證是多種多樣的，按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。 （二）記賬憑證的分類及格式 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證用來確定經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額而填制的、作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。 在登記賬簿之前，應按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。 1、記賬憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。 （1）

5、專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的。 付款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貸幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的。 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時不需要收付庫存現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務的憑證，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。 （2）通用記賬憑證不再分為收款

6、憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。 2、記賬憑證按其包括的會計科目是否單一的分類分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。 （1）復式記賬憑證亦稱多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復式記賬憑證的格式。 （2）單式記賬憑證亦稱單科目記賬憑證，要求將某項濟業(yè)務所涉及的每個會計科目分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項濟業(yè)務的會計分錄按其所涉及的會計科目，分散填到兩張或兩張以上的記賬憑證上。 3、記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總的分類可以分

7、為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。 （1）匯總記賬憑證是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。 分類匯總憑證分類匯總記賬憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。如 “庫存現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總收款憑證”；“庫存現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。 全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的。如“科目匯總表”就是全部匯總憑證。 （2）非匯總記賬憑證是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。 （三）記賬憑證的

8、基本內(nèi)容或構(gòu)成要素 填制單位的名稱；記賬憑證的名稱；記賬憑證的編號；填制憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；會計科目(包括一級、二級和明細科目)的名稱、記賬方向和金額；所附原始憑證的張數(shù)；制證、審核、記賬、會計主管等人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。 （四）記賬憑證的填制要求 1、記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確地填寫，不可漏填或錯填。 2、必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，編制會計分錄，以保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應用借貸記賬法編制分錄時，應編制簡單分錄

9、或復合分錄，以便從賬戶對應關系中反映經(jīng)濟業(yè)務的情況。3、填制記賬憑證，可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填制，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務的多份原始憑證匯總填制，還可以根據(jù)匯總的原始憑證來填制。 4、記賬憑證在一個月內(nèi)應當連續(xù)編號，以便查核。在使用通用憑證時，可按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序編號。采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的，可采用“字號編號法”。即按憑證類別順序編號。也可采用“雙重編號法”。即按總字順序編號與按類別順序編號相結(jié)合。一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要編制多張記賬憑證時可采用“分數(shù)編號法”，在使用單式記賬憑證時也可采用“分數(shù)編號法”。 4、記賬憑證的日期。收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫，轉(zhuǎn)賬憑證原則上應按

10、收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時，可按填制憑證日期填寫。在月終時，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證時，也可按月末的日期填寫。 5、記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明：“附件××張，見第××號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管時，則應在附件欄目內(nèi)加以注明，但更正錯賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。 6、在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復式憑證的情況下，凡涉及到庫存現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務，填制收款憑證；凡

11、涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，填制付款憑證；涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬。如庫存現(xiàn)金存入銀行只填制一張“庫存庫存現(xiàn)金”付款憑證；對于從銀行提取庫存現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務，只填制一張“銀行存款”付款憑證。 7、記賬憑證填寫完畢，應進行復核與檢查，并按所使用的記賬方法進行試算平衡。有關人員均要簽名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。（五）記賬憑證的編制方法 1、收款憑證的填制方法 收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤

12、的原始憑證收款后填制的。在借貸記賬法下收款憑證的設證科目是借方科目。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右側(cè)填寫附原始憑證張數(shù)，并在出納及制單處簽名或蓋章。2、付款憑證的填制方法 付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證。它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設證科目是貸方科目，在付款憑證左上主所填列的貸方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相

13、對應的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的數(shù)額在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。并在出納及制單處簽名或蓋章。 注：庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務只編制付款憑證。如從銀行提取庫存現(xiàn)金只編制銀行存款付款憑證。 3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。 4、通用記賬

14、憑證的編制方法 通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。所以，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的；涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證，是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方在先，貸方在后。將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計數(shù)應相等。制單人應在填制憑證完畢后簽名蓋章并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。 5、單式記賬憑證的填制方法 單式記賬憑證按一項濟業(yè)

15、務所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目。單式記賬憑證為單獨反映每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及對應關系，又分為“借項記賬憑證”和“貸項記賬憑證”。在借項記賬憑證和貸項記賬憑證中所列示的對應總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。 （六）記賬憑證的審核 1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證的所記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否相符。 2、記賬憑證的應借、應貸會計科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確。 3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全

16、，如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關人員簽章等。教學總結(jié)：通過實例，講述各類記賬憑證填制的技術(shù)方法，并解釋會計分錄的編制及作用重點板書收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的格式和內(nèi)容，啟發(fā)學生回答記賬憑證在會計實務中的作用及其與會計分錄的關系。（七）會計憑證的傳遞和保管 1、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。 2、會計憑證的保管會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證歸檔保管的主要方法和要求如下：（1）每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。為了便于事后查閱，應加具封面，封面上應注明：單位的名稱、所屬的年度和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等，并由有關人員簽章。為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽并由會計主管人員蓋章 （2）如果在一個月內(nèi)憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。如果某些記賬憑證所附原