1、行業發展研究資料（No.20141）財務報告職業判斷框架適用于財務報告編制者、審計師、監管部門以及準則制定機構的國際指南編者按：會計信息的價值源于會計執業人員的職業判斷以及職業界作為一個集體作出的判斷。市場經濟的正常有序運轉，需要高質量的會計信息作為前提和基礎，會計執業人員作為會計信息的提供者和鑒證者，必須具備較強的職業判斷能力，才能滿足市場對高質量會計信息的需求。因此，職業判斷能力是會計職業的精髓，提高職業判斷能力，是會計職業組織的重要工作任務。為幫助注冊會計師提升職業判斷意識和能力，中注協正在開展注冊會計師職業判斷指南的研究制定工作。蘇格蘭特許會計師協會制定的財務報告職業判斷框架，為財務報

2、告編制者的關鍵判斷和審計師對關鍵判斷的審計提供了原則導向框架；同時，該框架為監管部門對關鍵判斷的評估提供了指南，并為準則制定機構提供了建議。為增進相關方面對職業判斷的理解，中注協組織翻譯了這份文件，供參考。中國注冊會計師協會編二一四年三月六日22目 錄引 言1一、職業判斷框架的原則8對于財務報告編制者8對審計師8對監管部門9二、財務報告編制者作出判斷并予以記錄9原則1信息的收集和分析9原則2對會計指南的評估10原則3作出判斷的過程11原則4對判斷的記錄12三、審計師質疑財務報告編制者作出的判斷13原則1信息的收集和分析13原則2對會計和審計指南的評估14原則3評估并質疑客戶判斷的過程15原則4

3、對判斷的記錄16四、監管部門評估作出的判斷18原則1對財務報表的復核18原則2對財務報表編制者和審計師記錄的復核19原則3決策20五、對準則制定機構的建議21引 言對財務報告編制者、審計師和監管部門來說，職業判斷是十分重要的技能，在原則導向的會計準則下尤其如此。然而，作出判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。能夠作出良好判斷是成為職業會計師的基礎，但對職業新人或初次接觸原則導向會計準則的人來說，作出判斷是一個艱難的學習過程。蘇格蘭特許會計師協會相信，原則導向的會計準則能夠更好地服務于企業、市場及公眾利益的需求 如想了解蘇格蘭特許會計師協會有關原則導向準則的更多爭論，可參見原則而非規則：判斷的

4、問題（ICAS，2006），.uk/principlesnotrules.。原則導向的會計準則提供了一個框架，在該框架下，特別是面臨復雜多變的環境時，交易的經濟實質能夠如實地呈現出來，但是，原則導向的會計準則要求財務報告編制者、審計師及監管部門能夠作出良好的判斷。本文旨在建立一個原則導向的框架，供財務報告編制者 “財務報告編制者”包括公司中為財務報告目的對會計事項作出判斷的所有人，包括財務會計人員、財務經理、首席財務官、主管財務的董事、審計委員會以及整個董事會。和審計師在作出關鍵判斷時以及對關鍵判斷進行審計時使用。盡管對某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對其他人而言，這個過程

5、卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財務報告編制者和審計師作出并記錄重要的會計判斷。本框架也為評估關鍵判斷的監管部門提供了指南，并為準則制定機構提供了建議，這些準則制定機構所制定的原則導向會計準則為職業判斷劃定了范圍。本框架旨在適用于國際范圍內不同規模、具有不同治理制度的公司（上市、非上市或其他實體）。審計委員會（如果存在）在質疑初始判斷、促進與審計師的討論以及建議董事會批準關鍵判斷方面具有重要的作用。什么是職業判斷框架？職業判斷框架展示了一個結構化程序，按照這一程序，擁有一定知識、經驗和客觀性的財務報告編制者和審計師可以在相關事實和情形的基礎上，根據適用的會計準則對某一會計事項形成意見 定義摘

6、自中國會計改革：邁向原則導向的全球準則（ICAS, 2010）第13頁，.uk/chineseaccountingreform.。我們為什么需要職業判斷框架？財務報告的有效性和有用性取決于良好的職業判斷，當企業交易變得愈加復雜時更是如此。同樣重要的是，判斷在作出時，以及之后根據呈現的事實和情形，能夠被證實是合理的。財務報告編制者和審計師也認為，在面臨事后的監管質疑時，這能夠為他們提供某種保護。蘇格蘭特許會計師協會的報告原則而非規則：判斷的問題強調了信任在原則導向會計框架中的重要性 原則而非規則：判斷的問題（ICAS，2006），第1頁。監管部門和其他財務報表使用者需要能夠相信財

7、務報告編制者和審計師，而反過來，財務報告編制者和審計師也必須能夠運用判斷。我們相信，職業判斷框架能夠提高判斷的質量和可信度，從而也就提高了對運用原則導向會計準則的信任程度。蘇格蘭特許會計師協會早期有關原則導向財務報告的工作，特別是原則而非規則：判斷的問題 原則而非規則：判斷的問題（ICAS，2006），第3頁、第6頁和第12頁。以及中國會計改革：邁向原則導向的全球準則 中國會計改革：邁向原則導向的全球準則（ICAS, 2010）第4頁.，均反映出對判斷提供指南的需求。盡管后一份報告表明，職業判斷框架對于初次運用國際財務報告準則（IFRSs）的國家特別有用，本工作組相信，本框架將擁有更廣泛的國際

8、相關性。最近，對蘇格蘭特許會計師協會會員就財務報告的未來所做的調查也證實了對額外指南的需求 調查針對在2011年7月的公司報告中擁有利益的那些蘇格蘭特許會計師協會會員展開，如想獲知進一步細節，可聯系.uk.。會員被問及：“如果職業判斷框架列出了財務報告編制者或審計師在作出判斷時應考慮的程序以及應記錄的事項，該框架是有用的嗎？”大多數受訪者同意職業判斷框架的有用性，其中，52%的受訪者認為該框架非常有用，37%的受訪者認為該框架有些用處。職業判斷框架的背景判斷應當根據現行的適用會計準則和法律法規作出。本框架為在下列情形下針對某一交易或某類

9、交易作出適當的會計處理提供幫助：· 沒有特定準則涉及該交易；· 有準則涉及該交易，但缺乏如何在實務中進行處理的細節規定；· 準則中有適用于該交易的會計原則，但缺乏如何在實務中運用該特定原則的細節規定；· 有多項會計原則適用于該交易。國際會計準則第8號（第10-12段）涉及國際財務報告準則沒有針對某一交易作出具體規定的情形。該準則指出，作出判斷的目的應當是得出的信息相關且可靠。國際會計準則第8號列示了在該情形下可以參閱的其他資料來源。國際會計準則第1號（第122段）要求所有對財務報表有重大影響的判斷都應當披露。我們的職業判斷框架包含了這些要求，但更進一步，

10、將這些要求納入財務報告編制者和審計師應當遵循的一套原則中。本框架以遵循國際財務報告準則為前提，但也很容易適用于其他以原則為導向的國家層面一般公認的會計實務處理方法。職業判斷框架如何在實務中發揮作用？職業判斷框架的成功取決于運用該框架的人員所具備的能力。作出（合理）判斷并不容易，很大程度上取決于會計師個人的能力和經驗。會計師需要保持質疑的思維方式，并且能夠運用職業判斷。教育、文化、對原則導向會計的經驗以及作出判斷的經驗因國家而異，也因個人而異，因此，對職業判斷框架的依賴程度也可能不同。不過，我們相信，職業判斷框架將有助于培訓，也使個人能夠識別出需向他人求助的情形。同時，供財務報告編制者使用的職業

11、判斷框架已考慮到決策制定者。公司董事會對財務報告承擔最終責任，故應當有明確的上報或批準程序，以使決策能夠在適當層級通過審計委員會（如適用）作出，最終經董事會批準。作出判斷時，財務報告編制者和審計師的行為都應當符合道德要求，不能因任何不當壓力或利益沖突而改變。組織的“高層基調”、誠信度以及健全的道德文化非常重要，其重要性對于原則導向準則的有效運用、判斷的質量和誠信度等方面不容低估。作出判斷的個人應當知悉所有不適當的壓力和利益沖突，并按照要求提及適用的道德準則和指南。此外，讓道德銘記于心（ICAS，2004） 讓道德銘記于心（ICAS，2004），.uk/researchpubli

12、cations.討論了如何將道德因素納入決策制定過程。財務報告編制者應當確保編制并保存適當的文件和其他資料，以記錄作出判斷的過程并對作出的判斷提供支持。在很多情況下，這些都是已報送審計委員會或董事會的文件。審計師是對財務報告編制者的判斷提出質疑的第一道防線，按照國際審計準則（ISAs）的要求，審計師在執行審計工作和評價客戶作出的判斷時，應當保持職業懷疑 財務報表審計中的職業懷疑（IFAC，2012），第1頁和第3頁。國際審計準則將職業懷疑定義為“一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價” 國際審計準則第200號獨立審計師的總體

13、目標和按照國際審計準則執行審計工作，第13（1）段。職業懷疑是高質量審計工作的特征，與職業判斷密切相關 財務報表審計中的職業懷疑（IFAC，2012），第1頁和第4頁。我們相信，蘇格蘭特許會計師協會職業判斷框架將有助于審計師保持職業懷疑。監管部門是對財務報告編制者的判斷提出質疑的第二道防線。我們相信，職業判斷框架將有助于監管部門了解關鍵判斷為什么作出，并基于當時可獲知的事實，評估判斷是否適當。不過必須認識到，即使財務報告編制者和審計師都遵循了職業判斷框架，監管部門仍然處于考慮和質疑（如適用）所作出的判斷的角色。職業判斷框架旨在為作出判斷提供幫助，并確保進行適當記錄，以表明判斷的合理性。我們認識

14、到，作出的判斷可能落在一個可能出現的結果區間范圍內。由于判斷的主觀性，職業判斷框架不能用于防止判斷落在可接受的結果區間之外或認為該判斷不正確。我們希望，監管部門在對判斷進行質疑時，應當基于決策時可獲知的事實，而不是根據事后認知，并相信職業判斷框架將通過確保對特定判斷過程進行正確記錄來幫助監管部門。監管部門的角色對于原則導向準則和職業判斷框架的成功至關重要，因此，我們為監管部門評估關鍵判斷提供了指南。準則制定機構的角色對于職業判斷過程也是非常重要的，正如蘇格蘭特許會計師協會早期出版物中所說，準則制定機構應當制定允許在原則導向框架內作出判斷的準則。準則制定機構應當將為準則制定反規避性條款的要求拒之

15、門外，準則的制定應當基于這樣一個假設，即大多數管理層是值得信賴的，并為其利益相關者提供最高質量的信息。本文最后列出了我們對準則制定機構的建議。蘇格蘭特許會計師協會職業判斷框架本框架的重點在于對特定交易的會計處理作出判斷，但是，本框架也很容易進行改編，以適用于其他判斷，例如，對重要性的判斷，對財務報表披露或描述性報告的判斷，以及存在某種程度的不確定性因而具有主觀性時對會計估計的判斷。職業判斷框架用于提供指南，而非純粹的逐項核對；判斷框架應當用于確保所遵循的程序在某個具體情形下是適當的。我們并不期望作出每個判斷都必然用到本框架，但是我們建議作出重要判斷或作出對財務報表有重大影響的判斷時運用本框架。

16、本框架所基于的假設是參與的交易是真實的，并且是法律允許的實質性交易；如果事實并非如此，應當尋求專家的建議。本框架也假定，作出判斷的人員具備適當資格并經過適當培訓，處于作出判斷所需的適當層級。下文列示了一系列原則，應當作為本框架的一部分得到遵循。對運用原則時可能采取的行動的舉例，并不意味著這些舉例是指定或詳盡的。某些行動可以同時采取，也可能不相關，這取決于具體情形。一、職業判斷框架的原則對于財務報告編制者原則1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關信息，才能作出會計職業判斷。原則2對會計指南的評估只有根據適用的會計框架、會計準則以及其他相關文獻，才能作出會計職業判斷。原則3作出判斷的過程只有實

17、施了適當的應循程序，才能作出會計職業判斷。原則4對判斷的記錄必須對會計職業判斷進行適當記錄。對審計師原則1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關信息，才能作出審計職業判斷。原則2對會計和審計指南的評估只有根據適用的會計框架、會計準則、其他相關文獻以及適用的審計準則和指南，才能作出審計職業判斷。原則3評估并質疑客戶判斷的過程只有實施了適當的應循程序評估并質疑客戶的判斷，才能作出審計職業判斷。原則4對判斷的記錄必須對審計職業判斷以及針對財務報告編制者的判斷所做的評估和質疑進行適當記錄。對監管部門原則1對財務報表的復核監管部門應當評估會計職業判斷是否已在財務報表或其他文件中予以適當披露。原則2對財

18、務報表編制者和審計師記錄的復核監管部門應當評估會計職業判斷是否已得到適當記錄。原則3決策監管部門應當依據作出判斷時可獲知的事實和情形，對判斷進行評估。二、財務報告編制者作出判斷并予以記錄原則1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關信息，才能作出會計職業判斷。了解交易的目的、法律條款和經濟實質：· 閱讀所有相關記錄，包括合同、協議和往來信函等。· 考慮交易導致的預期現金流量，以及對本實體現金狀況的影響。· 考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業現實。· 識別是否存在確定交易的經濟實質時需要考慮的相關交易。· 考慮交易的不確定性及其可能結果的范

19、圍。· 一旦交易已經完成，考慮其對實體資產、負債及經營能力的影響。· 編制風險與報酬分析。考慮在各個交易方案中，誰承擔風險，誰獲得收益。· 向交易方進行探究性詢問運用適當的懷疑。原則2對會計指南的評估只有根據適用的會計框架、會計準則以及其他相關文獻，才能作出會計職業判斷。考慮針對該交易的預期/常用會計方法。考慮是否存在涉及該交易的現行準則，以及要求作出判斷的程度。如果缺乏相關準則，或準則中缺乏具體指南，或者準則之間相互矛盾，可參見國際會計準則第8號（第10-12段，如適用），并作如下處理：· 考慮相關會計框架下對類似交易的處理。· 參閱概念框架

20、中關于對資產、負債、收益和費用進行界定、確認和計量的一般原則。· 參閱可獲得的權威性會計文獻，獲取額外的指南。· 考慮國內外是否存在一般公認的會計實務處理方法。· 考慮是否存在可接受的行業實務處理方法。· 考慮相同或類似交易是否存在其他先例。· 考慮擁有類似概念框架的其他準則制定團體發布的公告。· 考慮形成的財務信息是否相關、可靠，對交易進行了公允反映。原則3作出判斷的過程只有實施了適當的應循程序，才能作出會計職業判斷。在獲取上述信息之后：· 考慮并評估可選擇會計處理的范圍。· 留出充足的時間向專家進行咨詢并作出決

21、策。· 必要時，向專家獲取適當的建議。· 識別所有自身利益及利益沖突的情形，確保判斷的客觀性。· 確保作決策時的行為符合道德要求，沒有受到不當壓力的影響。· 適當時，與同事及專業咨詢者進行討論。· 與審計師討論最初作出的判斷。· 適當時，與審計委員會及董事會其他成員進行討論。· 適當時，與專業團體進行討論。· 適當并可行時，與監管部門及監管措施執行者（需要預先許可）進行討論。· 考慮對于所作建議，是否愿意為此防范可能的聲譽風險。· 作出判斷。· 考慮在判斷過程中存在偏見的可能性，適當時

22、重新評估作出的判斷。· 識別由此形成的會計處理和分錄，確保其合情合理。· 識別適當的附注披露。· 遵循關鍵判斷的審批程序，確保重大判斷已得到諸如審計委員會或董事會的核準。· 識別要求對判斷進行重新評估的時間點，例如，期末或最初合同中規定的時間點。原則4對判斷的記錄必須對會計職業判斷進行適當記錄。應對下列內容進行書面記錄：· 交易概況。· 已考慮的相關會計文獻。· 作出的最終判斷/決策。· 當時時點獲知的信息。· 作出決策的時間。· 已考慮的備選方法，選擇的最終解決方法以及放棄其他備選方法的原因。

23、· 決策中的不確定性。· 所作判斷對假設或交易情形變化的敏感性。· 作出決策時遵循的過程： 使用并信賴的信息來源； 進行的討論及與誰討論； 決策制定者及決策日期；· 決策的審批過程誰審批及何時審批。· 是否要求重新評估作出的判斷，如是，重新評估的日期。· 決策制定過程中的缺陷，例如，決策是否受制于時間壓力，或不能獲取特定專家的建議。· 按照國際會計準則第1號（第122段和第125段）的要求，披露財務報表中的關鍵判斷、重大判斷或重要判斷。三、審計師質疑財務報告編制者作出的判斷原則1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關信息，

24、才能作出審計職業判斷。閱讀所有相關記錄，包括合同、協議和往來信函等。適當或必要時，從其他來源獲取額外的信息。了解客戶作出判斷的程序，包括評估作出判斷人員的勝任能力、是否有適當的復核/審批過程以及這些程序是否得到遵循。評估財務報表中存在的重大錯報風險。了解/分析交易的目的、法律條款和經濟實質：· 復核并質疑交易導致的預期現金流量，及其對客戶現金狀況的影響。· 考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業現實。· 識別其他方交易，考慮其是否為關聯方。· 識別是否存在確定交易的經濟實質時需要考慮的相關交易。· 一旦交易完成，復核并質疑其對客戶資產、負債及

25、經營能力的預期影響。· 評估客戶編制的風險與報酬分析。確認在各個交易方案中，誰承擔風險，誰獲得收益。原則2對會計和審計指南的評估只有根據適用的會計框架、會計準則、其他相關文獻以及適當的審計準則和指南，才能作出審計職業判斷。考慮是否存在涉及該交易的現行準則，以及要求作出判斷的程度。識別并審查其他相關會計文獻。識別并審查相關審計準則和指南。針對該交易的預期/常用會計方法是什么？與客戶進行討論保持適當的職業懷疑和質疑態度。如果識別出與交易相關的任何利益沖突或偏見，應當指出相關道德指南和準則。原則3評估并質疑客戶判斷的過程只有實施了適當的應循程序評估并質疑客戶的判斷，才能作出審計職業判斷。考

26、慮交易的不確定性及其可能結果區間，并與客戶的評估相比較。復核客戶對備選會計處理方法的評估，及其放棄備選方法的原因。評價客戶作出的重要假設是否合理。評估客戶采用的會計處理方法。如果現行準則涉及該交易，客戶采用的會計處理方法是否符合準則的規定？如果存在判斷的要素，適當時，參閱國際會計準則第8號（第10-12段），并在評估客戶采用的會計處理方法時考慮下列事項：· 得出的財務信息是否相關、可靠？是否對交易進行了公允反映？· 是否與相關會計框架下類似交易的會計處理一致？· 是否與概念框架中關于對資產、負債、收益和費用進行界定、確認和計量的一般原則一致？· 是否與權

27、威會計文獻一致？· 是否與國內外一般公認的會計實務處理方法一致？· 是否與可接受的行業實務處理方法一致？· 是否與擁有類似概念框架的其他準則制定團體發布的公告一致？· 是否存在任何跡象與客戶采用的會計處理方法相悖？向會計師事務所內部或外部（必要時）的專家尋求適當建議。識別客戶的所有利益沖突或偏見，確保判斷的客觀性。如果存在可能的利益沖突或偏見，保持更大程度的職業懷疑，重新評估上述考慮事項。知悉來自客戶或會計師事務所的所有不當壓力，保持客觀性。就適當會計處理作出自己的判斷。評估客戶對會計處理作出的判斷是否與審計師自己的判斷類似，或在可接受的限度內。如果不是

28、，與客戶進行討論，并考慮對審計工作及審計報告的影響（參閱適用的國際審計準則）。在做出建議時，考慮是否愿意為此防范可能產生的聲譽風險。適當時，確保關鍵判斷的審批程序已得到遵循，以保證重大判斷得到核準。檢查由此形成的會計處理和分錄，確保其合情合理。檢查由此形成的附注披露。識別要求對判斷進行重新評估的時間點，例如，期末或最初合同中規定的時間點。原則4對判斷的記錄必須對審計職業判斷以及對財務報告編制者的判斷所作的評估和質疑進行適當記錄。國際審計準則第230號（第8（c）段）要求記錄審計過程中出現的重要事項、得出的結論以及在得出結論過程中作出的重要職業判斷。記錄所有已復核的關鍵信息、獲取的支持性證據以及

29、已執行的工作。將與重要判斷相關的客戶表格復印件存入審計檔案。確保審計檔案中也包含了對判斷進行評估和質疑的審計證據。這應當包括：· 如何及由誰作出審計判斷。· 客戶和審計師作出判斷的依據。· 與審計判斷相關的所有不確定性。· 會計師事務所內部對審計判斷進行咨詢及批準的證據。· 將事實和數字與相關文件或外部信息進行驗證的證據。· 與客戶就會計處理進行的討論。· 與會計處理相關的意見分歧對審計報告的影響。· 是否要求重新評估作出判斷，如是，重新評估的日期。· 評估客戶在作出判斷的過程中面臨的缺陷或困難，以及如何

30、克服。審計按照國際會計準則第1號（第122段和第125段）的要求，對財務報表中關鍵判斷、重大判斷或重要判斷作出的披露。四、監管部門評估作出的判斷在不同的司法管轄區，監管部門對會計判斷和審計判斷進行評估的程度會有不同，因此，本指南可能并非在所有情形下都適用。原則1對財務報表的復核監管部門應當評估會計職業判斷是否已在財務報表或其他文件中予以適當披露。是否按照國際會計準則第1號（第122段和第125段）的要求，在財務報表中對關鍵判斷、重大判斷或重要判斷進行了披露？會計處理是否符合現行準則的要求，或看上去是合理的？相關披露是否符合現行準則的要求，或看上去是合理的？財務報告編制者對會計準則遵循情況的記錄

31、是什么？對于特定會計處理，監管部門之前是否曾經有過其他方法？如有，假定事實并未發生變化，該項會計處理是否符合較早的指南或監管部門的預先許可？是否有必要聯系財務報告編制者和審計師，獲取相關說明或與決策相關的記錄？原則2對財務報表編制者和審計師記錄的復核監管部門應當評估會計職業判斷是否已得到適當記錄。是否遵循了適當的職業判斷框架？是否存在與下列事項相關的證據：· 作出決策或對決策進行審計的過程？· 財務報告編制者/審計師理解交易？· 已考慮財務報表編制日/簽署日的所有事實和情形？是否已正確、完整地列示作出判斷的原因？如果現行準則并未涉及如何對該交易進行會計處理，考慮遵

32、循的程序是否適當：· 是否提及國際會計準則第8號（第10-12段），以便得出的信息相關、可靠，對交易進行了公允反映？· 是否考慮相關會計框架下對類似交易的處理？· 是否提及概念框架中關于對資產、負債、收益和費用進行界定、確認和計量的一般原則？· 是否提及可獲得的權威性會計文獻？· 是否與國內外一般公認的會計實務處理一致？· 是否與可接受的行業實務處理一致？· 如必要，是否已考慮擁有類似概念框架的其他準則制定團體發布的公告？對于特定會計處理，監管部門之前是否曾經有過其他方法？如有，假定事實并未發生變化，該項會計處理是否符合較早

33、的指南或監管部門的預先許可？是否充分考慮了決策時的不確定性、可能結果區間及其發生的可能性？期后事項是否表明作出的判斷是不適當的？如是，根據決策時獲得的事實，決策者應當在何種程度上對這些資產負債表日后事項作出預見？財務報告編制者和審計師是否已正確考慮決策時可獲得的所有信息？他們作出的判斷在當時的情形下是否合理？是否有證據表明擁有適當經驗和資歷的人員作出或批準了決策？是否有證據表明審計師已保持充分的職業懷疑和質疑態度？是否存在本土或文化因素影響所作判斷的質量？原則3決策監管部門應當依據作出判斷時可獲得的事實和情形，對判斷進行評估。考慮上述因素后，評估對判斷的信賴程度。依據作出判斷時可獲得的事實和情

34、形，就判斷的可接受性形成決策。五、對準則制定機構的建議財務報告應當以原則導向會計準則為基礎，這些準則提供了職業判斷的范圍。· 應當有一個清晰的結構層次，這一結構包括全局性的概念、反映這些概念的原則以及使準則可行所必需的最低限度的額外指南。· 準則應當包含與概念框架相一致的原則，以及在實務中如何運用這些原則的不可或缺的額外指南。· 原則應當優先于與之相矛盾的指南/規則。· 如有可能，會計準則應當避免使用防止濫用的規定和明確的量化界限。· 使準則具有可操作性所必須的指南。· 指南不應過多或規定過于死板，否則可能會成為與概念或原則相矛盾的一

35、套規則。· 解釋應著重于重要問題而非細節事宜。細節事宜應當交由財務報告編制者和審計師作出判斷，并對其如何作出判斷作清晰披露。（本文由中南財經政法大學聶曼曼副教授翻譯，中國注冊會計師協會專業標準與技術指導部趙際喆審校，中國注冊會計師協會副會長兼秘書長陳毓圭、副秘書長蔡曉峰審定）25英漢詞匯對照表（按照英文字母排序）accepted industry practice行業實務處理方法accounting estimate會計估計accounting principle會計原則accounting treatment會計處理anit-abuse provision防止濫用的規定anti-avoidance