1、水電廠房產稅征收問題淺析 水電廠房產稅的征收問題比較復雜， 尤其廠房房產稅征收上， 稅務與企業從不同的利益角度 出發， 常常分歧爭議大。 而且水電一般在偏遠地區，所在地經濟欠發達，有的地方招商引資 困難， 有規模企業很少， 稅收環境一般。 稅收具有強制性特征，在稅收法規政策是模糊概括 性描述而不是例舉的情況下，征稅過程中因稅務人員個人因素影響可能就較大。 “十五”期 間以來，國家水電發展迅速，水電廠房產稅問題可能具有一定的普遍性。筆者認為，從規范 稅收征收行為、 保障國家稅收收入和保護納稅人的合法權益的角度， 國家層面有必要對水電 廠有關房產稅事項能明確規范進行明確界定，以創立和諧與公平的稅收

2、環境。一、水電廠落座地與房產稅征收問題1、根據現行稅收法規與政策，坐落于農村（非建制鎮鎮人民政府所在地、非工礦區） 水電廠各類房屋不應征收房產稅水電廠很多都坐落于偏遠山區，從地理環境、自然條件、所屬行政區域 如一般在“某縣某鄉（鎮）某村” 看，明顯坐落于山區農村，不在城市、縣城、建制鎮。現在新建水電 廠自動化程度高， 一個幾十萬千瓦甚至上百瓦千瓦裝機規模的水電廠全部職工也就幾十號人， 電廠周邊是高山峻嶺， 有一些零散農村村民居住， 周邊除電廠一家企業外， 也沒有其他任何 工礦企業。根據以下相關稅收法規與政策，坐落于農村（非建制鎮鎮人民政府所在地、非工礦區） 的水電廠廠房等各類房屋是不征收房產稅

3、的。1、中華人民共和國房產稅暫行條例第一條：房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區 征收。2、財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定（財稅地字 1986 第008 號）第一款，關于城市、縣城、建制鎮、工礦區的解釋：城市是指經國務院批準設立的市。 縣城是指未設立建制鎮的縣人民政府所在地。 建制鎮是指經省、 自治區、 直轄市人民政府批 準設立的建制鎮。 工礦區是指工商業比較發達， 人口比較集中， 符合國務院規定的建制鎮標 準，但尚未設立鎮建制的大中型工礦企業所在地。 開征房產稅的工礦區須經省、自治區、直 轄市人民政府批準。第二款，關于城市， 建制鎮征稅范圍的解釋： 城市的征稅范圍為市區，

4、 郊區和市轄縣縣 城，不包括農村。建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地，不包括所轄的行政村。三是財政部國家稅務總局房產稅宣傳提綱 （財稅地字 19867 號） 第二款：房產稅在哪些地區征收？根據房產稅暫行條例規定， 房產稅在城市、 縣城、建 制鎮和工礦區征收。也就是說，座落在農村的房屋是暫不征收房產稅的。2、實際操作中復雜地方利益影響下的變通處理 但實際操作中，由于各種復雜的利益關系原因，對相關政策的理解執行都有很大差異。對于這些水電廠房屋是否征收房產稅的問題， 各地做法不統一。 有的地方稅務認為依據現行 法規政策不應交房產稅； 有的地方稅務認為應該交房產稅， 實際中有相當一部分按應交房產 稅操

5、作。原因是稅務認為， 只要有你一家水電廠， 就可把水電廠所在地認定為工礦區征稅， 或者 是盡管地理位置在建制鎮鎮人民政府所在地外的行政村， 不在建制鎮鎮人民政府所在地， 但 地方認為既然水電廠直接納入了縣或鎮政府管理就屬于征稅范疇， 不管你實際地理位置。 還 有一些且認為由于地方財政收入來源渠道窄， 即納稅人使向上面申訴， 上級政府也會依據下 面財政困難的實情對稅務的做法予以支持， 當然企業也知道申訴以后稅企關系不和諧的后果， 不會采取申訴行動。 而且， 從某些地方實際來看， 爭取一個紙面上的認定水電廠所在地為建 制鎮、工礦區的一紙批文也很簡單。因此，國家有必要進一步對坐落于農村（非建制鎮鎮人

6、民政府所在地、 非工礦區） 的水 電廠廠房等各類房屋征收房產稅問題進行明確規范。二、坐落于征稅區域內水電廠發電廠房房產范圍與原值認定問題 水電廠廠房有壩內式、壩外式。 壩外式有一種是壩后式， 緊靠大壩。基本構成從下至上 有：水下大體積混土基礎平臺（與大壩基礎基本一體） 、水輪機機層、發電機層、廠房房屋 （四面墻和屋頂） 。在廠房原值的確定過程中，主要有以下問題。1、廠房外（盡管有的與廠房相連，但不在廠房里面、上面和下面）單獨核算的構筑物 問題如引水道（進廠方之前部分）即從水庫內取水，貫穿大壩壩體，再與廠房進水管（水輪 機相連的管道） 相連的構筑物。 下游消力混凝土構筑物， 是河床上面的一層混凝

7、土面板，包 括有大壩泄洪處下面消力池和廠房尾水外面下游尾水河床消力池， 目的是防止水經常沖涮河 床出現大坑危及大壩安全，還有大壩消力池與廠房消力池之間的大型混凝土隔離墻、墩等。這些構筑物在財務決算上也分攤移民費， 與大壩核算一致。 本身不是具有房屋特征， 也 不是房屋的一個附屬設施。 但稅務認為既然沒納入大壩核算， 為防止稅收流失風險。 就應納 入房屋計稅，這一塊往往分歧很大。筆者認為，由于水電廠的財務竣工決算報告都要請獨立第三方即有資格的事務所編制。 財務竣工決算報告詳細列明了資產名稱和資產價值，并有一一對應的設計概算或執行概算， 因此， 依據獨立第三方決算報告有明確的資產類別、名稱和原值，

8、應具有一定權威性， 稅務部門應該可以合理認可這些資產類別、 名稱和原值， 以減少征稅過程中分歧。 除非有證據表 明有錯誤。2、廠房下面建筑物的復雜性、特殊性問題廠房下面建筑物比較復雜， 包括水下大體積混凝土基礎、 水輪機層、 發電機層等混凝土 建筑， 種類繁多，核算上都計入廠房房產原值，但這與一般民用、工業用房屋得地下基礎不同，且造價非常大，全額征收房產稅，企業負擔太重。需要國家適當考慮優惠措施。三、坐落于征稅區域內發電廠廠房附屬設施的認定問題 關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知 （國稅發 2005173 號） 文件規定，“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計

9、要求，凡以房 屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣 及智能化樓宇設備等， 無論在會計核算中是否單獨記賬與核算， 都應計入房產原值， 計征房 產稅”，其核心在于“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求”之前提。由于水電設施的復雜性， 有的設施稅務部門難以全部真正了解， 地方財政好壞、 稅企關 系不同可能就征收操作方式就不同，這不利于稅收公平。1、國家層面完全可明確不屬于房屋附屬設施的設備設施水電廠房內有水輪機及輔助設備、 發電機及輔助設備、 水輪發電機組勵磁系統設備、 調 速器及其輔助設備，油、氣、水、量測系統及公用控制系統計算機監控系統，發

10、電機及其主 變保護設備，電纜橋架、工業電視監控設備、廠內通信設備、系統通信設備、線路保護、母 線差動保護及安全自動化裝置設備、 遠動計量系統設備等， 這些設備往網與混凝土建筑物緊 密相連，還有廠房內水輪機進水管、尾水管等，這些設施很容易產生分歧。上述設施，都在安裝水輪機層、發電機層的建筑平臺（構架物）上，又在廠房下面，表 面上符合“以房屋為載體，不可隨意移動”之條件，但都不是廠房的附屬設備和配套設施， 也不是“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求” ，因此，國家應統一明確 水電廠上述設備設施的存在是為了發電， 都不應作為房屋附屬設備和配套設施計入房屋原值繳納房產稅。2、實際中常產生

11、爭議的是否屬于房屋附屬設施問題 一是水電廠廠房內的水輪機進水管道和出水的尾水管道， 稅務認為是文件中所說的給排 水設施，應納入房產原值征收房產稅。而納稅人仍為，依據國稅發 2005173 號文件精神， 完全可明確廠房內的水輪機進水管道和出水的尾水管道不屬于文件中所說的給排水實施， 前 者用途是發電，不是給房屋供水和排水，不是維持和增加房屋使用功能。二是內部觀測設施， 由埋在大壩壩體內、 大壩廊道混凝土內的自動化測量設備組成， 包 括測量裝置、傳感器、數據采集器和數據軟件系統等，用于大壩安全監測的設施， 確保及時 發現大壩重大安全隱患、 缺陷等癥兆， 以利于進行大壩安全評價和及時采取除險加固措施等。 由于基本都隱蔽壩體內， 現場就看不到， 稅務就認為應作為廠房內的附屬設施納稅。 但顯然 其目的與房屋功能無關，不應界定為國稅發 2005173 號文件中的房屋附屬設施。3、水電站廠壩