1、(二) 審計報告概述1 .審計報告的定義審計報告是注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后岀具的、用于對被審計單 位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有法定的證明效力。2審計報告的作用(1) 鑒證作用(2) 保護作用(3) 證明作用3 審計報告的種類審計報告可按不同標準進行分類：(1) 按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告。 標準審計報告是指格式和措詞基本統(tǒng)一的審計報告，一般適用于對外公布。 非標準審計報告是指格式和措詞不統(tǒng)一，可以根據具體審計項目的問題來決定的審計報告，一般適用 于非對外公布。(2) 按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告

2、和非公布目的的審計報告。(3) 按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。 簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應公布的會計報表進行審計后的簡明扼要的 審計報告，一般適用于公布目的，具有標準審計報告的特點。 詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經濟業(yè)務和情況都要做詳細說明和 分析的審計報告，一般適用于非公布目的，具有非標準審計報告的特點。4.審計報告與會計報表的關系(1) 管理當局有責任或義務按現(xiàn)行的企業(yè)會計準則及時編制正確、完整的會計報表。(2) 審計報告只是注冊會計師表述審計結論的手段，它本身不包括被審計企業(yè)或組織的財務信息或具體 數據資料

3、，不能代替會計報表。(3) 會計報表屬于審計對象，其編制質量的最終責任是由管理當局而非注冊會計師來承擔。注冊會計師 的責任只限于審查會計報表的合法性、公允性和一貫性。(4) 注冊會計師可以發(fā)表不同形式的審計報告來表達意見，但他無權修改或編制會計報表。(5) 在審計過程中，注冊會計師可以建議被審計單位根據企業(yè)會計準則的要求，調整或修改會計報表 的內容或格式，或者被審計單位委托注冊會計師根據檢查結果代為編制審定的會計報表及其附注。審計報 告與會計報表是屬于性質不同的兩種報告文件。(6) 審計報告與會計報表，要同時并列呈送委托人或正式對外公布。(7 )審計報告的重要作用是，對會計報表的合法性、公允性

4、和一貫性加以鑒證，作為委托人和其他信息 使用者信賴會計報表，并據以進行合理經濟決策的直接依據。(8) 若沒有注冊會計師鑒證，會計報表的可信性及使用價值就會打折扣；但是，如果審計報告編寫不當, 又會削弱會計報表的效用。(9) 審計報告必須根據獨立審計準則的“審計報告準則”要求進行編制。審計報告的正確性取決于兩個方面：一是審計證據的充分與可靠；二是審計結論或意見的適當表述。(三) 審計報告準則1 一般原則(1) 注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準則的要求, 以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，岀具審計報告。(2) 注冊會計師應對其出具的審計報告的真實

5、性、合法性負責。 審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應 發(fā)表的審計意見。 審計報告的合法性是指審計報告的編制和岀具必須符合中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準 則的規(guī)定。(3) 注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調整的審計差異，應提請被審計單位加以調整。如果被審計 單位不接受調整建議，注冊會計師應當根據需要調整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以 及如何反映。(4) 對于截至審計報告日，被審計單位仍未調整或披露的期后事項，注冊會計師應當提請被審計單位予以 調整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據其類型和重要程度，

6、確定是否在審計報告中 反映，以及如何反映。(5) 對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應當提請被審計單位予以披露。如 果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據其重要程度確定是否在審計報告中反映。(6) 注冊會計師岀具的審計報告，應當由注冊會計師和會計師事務所簽章并送委托人，無須經其他單位審定。 注冊會計師在岀具審計報告時，應同時附送已審計的會計報表。(7) 注冊會計師應當要求委托人按照審計業(yè)務約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計 報告不當造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。2.審計報告的內容與格式審計報告應包括下列基本內容:(1) 標題

7、。統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(2) 收件人。收件人是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應載明收件人的全稱。(3) 范圍段。審計報告的范圍段應當說明以下內容： 已審計會計報表的名稱，反映的日期或期間； 會計責任與審計責任； 審計的依據，即“中國注冊會計師獨立審計準則”； 已實施的主要審計程序。(4) 意見段。審計報告的意見段應說明以下內容： 會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審期間的經 營成果、現(xiàn)金流量情況； 會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(5) 當注冊會計師岀具非無保留意見的審計報告時

8、，應當在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說 明所持意見的理由，并在可能情況下，指岀其對會計報表反映的影響程度。當注冊會計師岀具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可在意見段之后，增加對重要事項的說 明。(6) 簽章和會計師事務所地址。審計報告應由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務所公章，并標明會計師事務所的地址。(7) 報告日期。應是注冊會計師完成外勤審計工作的日期，而且不應早于客戶管理當局確認或簽署會計報表的日期。3 審計意見的類型與審計報告的編制注冊會計師應當根據審計結論，岀具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見之一的審計報 告。(四) 審計報告的基本類型1 無保留意見審計

9、報告(1) 標準無保留意見的審計報告注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應岀具標準無保留意見 的審計報告。 會計報表的編制符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量； 會計處理方法的選用遵循了一貫性原則； 其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻 礙和限制； 不存在應調整而被審計單位未予以調整的重要事項。注冊會計師岀具無保留意見的審計報告時，一般以“我們認為”的術語作為“意見段”的開頭，不能使 用“我們保證”、“完全正確”、“絕對公

10、允”的字樣。(2) 帶說明段的無保留意見審計報告當注冊會計師岀具無保留意見的審計報告時，如果認為有必要，可對下列事項在意見段之后增加說明段， 增加對重要事項進行說明： 重大不確定事項。在發(fā)生重大不確定事項時，注冊會計師應查明被審計單位在會計報表及其附注中，對有關事實是否做了 充分披露。如果不確定事項發(fā)生的可能性較大，該事項又是重要的，即使會計報表附注中已做了充分披露， 注冊會計師亦應在審計報告中增加解釋段，以提醒讀者在閱讀會計報表時不應忽視這些不確定事項。 一貫性的例外事項。假如會計政策或其會計處理方法改變，應當對這種改變的性質和影響做出充分說明。當被審計單位出現(xiàn) 上述變動，且注冊會計師認為這

11、種變動是合理的，就應在審計報告的意見段之后增加說明段，說明這種改變 的性質，向審計報告使用者說明這一變更。 注冊會計師同意偏離已頒布的會計準則。在特殊情況下，注冊會計師認為，被審計單位對會計準則的偏離是必要的，是為了更公允地反映經濟業(yè) 務的性質，從而避免會計報表使用者的誤解。 強調某一事項。在某些特定情況下，盡管注冊會計師打算發(fā)表無保留意見，但仍想強調某個有關會計報表的具體事項。 涉及其他注冊會計師工作。若對其他注冊會計師的工作無法進行復查，和有其他注冊會計師代為審核的部分在整個會計報表中很重 要，應采用在審計報告的意見段之后增加說明段，在說明段中說明其他注冊會計師的工作。 被審計單位對外披露

12、信息的重大差異。一般情況下，注冊會計師沒有責任證實會計報表及其附注之外的信息，但為了保護企業(yè)投資者及其他利 害關系人的利益，避免卷入訴訟糾紛中，注冊會計師通常會閱讀這些信息資料并考慮其與會計報表中的信息 有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審計會計報表所造成的，注冊會計師的意見仍可是無保留 的，但應在審計報告的意見段之后增加說明段，說明岀現(xiàn)的差異。2 .保留意見審計報告(1 )注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在下述情況之 一時，應出具保留意見的審計報告。 個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關

13、 財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整； 因審計范圍受到重要的局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據； 個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。上述條件要求注冊會計師在遇到可能對被審計單位會計報表產生重大影響的個別事項時，應在審計意見 中加以保留。如果性質嚴重，應岀具否定意見的審計報告。上述保留事項可歸納為以下三類： 未調整事項；被審計單位對于注冊會計師認為比較重要的審計調整事項不進行調整，注冊會計師應將這些對審計意見 有較大影響的內容在審計報告中明確提岀，并說明理由，指岀這些調整對被審計單位提供的會計報表可能產 生影響。 審計范圍受到局部限制；應實施的審計程序，由于

14、審計范圍受到局部限制而無法實施，也難于實施必要的替代審計程序，而且無 法實施的審計程序對被審計單位的會計報表可能產生影響。 不符合一貫性原則的事項。這種不一致導致對會計報表反映的影響是可以計量的。注冊會計師在編制保留意見報告時，應于意見段之前另設說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意 見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等術語。3 否定意見當未調整事項、未確定事項、違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內時，注冊會 計師可以發(fā)表保留意見。但是如果其影響程度超岀一定范圍，以致會計報表無法被接受，被審計單位的會計 報表已失去其價值，

15、注冊會計師就不能發(fā)表保留意見。而只能發(fā)表否定意見。注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應岀具否定意見的審計報告：(1 )會計處理方法的選用嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕 進行調整；(2) 會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調整。注冊會計師在編制否定意見報告時，應于意見段之前另設說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見 段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術語，并指出“不符 合規(guī)定”等問題。4拒絕表示意見審計報告注冊會計師岀具拒絕表示意見的審計報告

16、，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。如果注冊會計 師已能確定應當岀具保留意見或否定意見的審計報告，不得以拒絕表示意見的審計報告來代替。保留意見或否定意見是注冊會計師在取得充分、適當的審計證據后形成的，由于被審計單位存在某些未 調整事項或未確定事項等，按其影響的嚴重程度而表示保留或否定意見，并不是無法判斷使用的措辭或問題 的歸屬。拒絕表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據，沒有完成取證工作，使得注冊會計師 無法判斷問題的歸屬。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必 要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應當出具

17、拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師在編制拒絕表示意見報告時，應于意見段之前另設說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由， 并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲取必 要的審計證據”、“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術語，并指出“我們無法對上述會 計報表整體反映發(fā)表審計意見”。5 各種情況對非標準審計報告的影響(1) 不能提岀標準無保留意見審計報告的原因審計方面的、會計方面的、不確定事項及注冊會計師方面等原因。(2) 重要性是考慮審計報告類型的主要因素，應考慮的方面： 相對金額的大小有時，注冊會計師還必須將全部未改正的錯誤金額匯總起

18、來，判斷原來并不重要的個別錯誤在匯總以后是 否對會計報表構成嚴重影響。 可計量性有些錯報無法計量，只能從被審計單位未作揭示而導致對會計報表使用人的影響來判斷其重要性。 項目的性質下列錯誤尤應引起注冊會計師注意：A交易或舞弊；B項目單從本期考慮雖不重要，但對未來某些期間有重大影響；C “心理”效應的項目，如小額利潤相對于小額虧損，存款結余相對于透支；D合同責任導致的結果。(4) 范圍受限制的牽涉性通常審計范圍受限制而引起的錯報只能用潛在錯報或可能錯誤作主觀估計。(五) 審計報告的編制1 編制審計報告的步驟審計報告一般由審計項目負責人編制或復核、校對。編制審計報告需經過以下幾個步驟：(1) 整理分

19、析審計工作底稿；(2) 被審計單位會計報表的調整；(3) 確定審計意見的類型和措辭；(4) 編制和岀具審計報告。2.編制和使用審計報告的要求編制及使用審計報告時，應符合下列基本要求：(1) 內容要全面完整。(2) 責任界限要分明。(3) 審計證據要確鑿充分。(4) 審計報告的使用要恰當。保留意見審計報告xx公司董事會：我們接受委托，審計了貴公司 200 X年12月31 日的資產負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據中國注冊會計獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等

20、我們認為必要 的審計程序。經審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司 200 X年10月份預提的本年度第四季度短期銀行借款利息XX元，全部作為當月費用處理。我們認為，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，第四季度利息費用不應全部作為10月份的財務費用處理,應分月預提，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司資產負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表反映不公允、不合理。我們認為，除存在本報告第二段所述預提短期銀行借款利息的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200 X年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。會計師事務所公章中國注冊會計師（簽名、蓋章）（地址）年 月曰否定意見審計報告A（股份）有限公司（