1、第二章 審計目標案例分析 認定錯誤的若干情形1、針對奇力公司，指出其違法行為分別屬于何種認定錯誤（1）如果符合銷售確認條件，貨物確已在年內按照合同要求發出，則不屬違法行為；（2）及時組織發貨，不屬于違法行為。但是，多發貨屬于交易層“準確性 ”認定錯誤，可以通過核對原始單據發現；（3）屬于交易層 “截止”認定錯誤；交易層 “截止”認定錯誤; 交易層“準確性”錯誤；（4）余額層 “計價和分攤 ”錯誤，新定的設備的處理不屬于違法行為。2、針對新華食品公司，指出其應對何種認定展開調查（1）屬于舞弊行為，交易層 “發生 ”認定錯誤（2）屬于交易層 “完整性 ”認定錯誤（3）需要對 “權利和義務 ”展開審

2、查（ 4）余額層 “計價和分攤 ”認定。3、針對華美公司，指出其認定錯誤的具體類型（1）、 2）屬于 “發生以及權利和義務 ”認定的錯誤。（3）屬于 “完整性 ”認定的錯誤。（4）、（ 5）屬于 “分類和可理解性 ”認定的錯誤第三章 審計報告案例分析一 對遠科公司出審計報告 要求：分析在單獨考慮各種情況時，應當考慮出具什么意見類型的審計報告，為什么（1）無法表示意見的審計報告。因為前后任管理當局都不提供管理當局聲明書，應視同審 計范圍受到嚴重限制。（2）否定意見的審計報告。該事項屬于需要調整的期后事項，如果調整20XX 年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉。（3）保留或否定意見的審計報告。屬于無法

3、估計的或有事項，應當在會計報表附注中予以 披露，如果被審計單位不充分、適當披露，應當出具保留或否定意見的審計報告。（4）保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日予以證實，應當作為非調整事項進行處 理。（5）如果接受披露建議，發表無保留意見審計報告；如果不接受建議，出具保留或否定意 見的審計報告。（6）否定意見的審計報告。該項錯報將導致被審計單位的報表扭虧為盈。（7）無保留意見的審計報告。因為錯報的數字比較小。（8）無法表示意見的審計報告。監盤沒有實施，且存貨占總資產的比例較大，審計范圍受 到嚴重限制。（9）無保留意見的審計報告。因為10 萬遠遠低于重要性水平。（10 ）否定意見的審計報告。 持

4、續經營假設不再合理， 并且被審計單位沒有可行的改善措施， 依然依據持續經營假設編制會計報表，注冊會計師應當發表否定意見。案例二 審計意見形成過程思考：分析指出簡式審計報告和詳式審計報告的原因 （1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應公布的財務報表進行審計 后所編制的簡明扼要的審計報告。 簡式審計報告反映的內容是非特定多數的利害關系人共同 認為的必要審計事項， 它具有記載事項為法令或審計準則所規定的特征， 具有標準格式。 因 而，簡式審計報告一般適用于公布目的。（2）詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經濟業務和情況都 要做詳細說明和分析的審計報告。 詳式

5、審計報告主要用于指出企業經營管理存在的問題和幫 助企業改善經營管理， 故其內容要較簡式審計報告豐富得多、 詳細得多。 詳式審計報告一般 適用于非公布目的。本例中列舉的審計報告均是簡式報告。 具有簡式報告的特征要素：（1）用于公布目的； （2）使用者為非特定多數；（3）內容和格式受法規或準則約束第三章 審計證據與審計工作底稿案例分析 3W 公司銷售賬戶真實性審計證據1、你認為把 3W 公司全部 50000 張銷售發票進行復印，然后把所有這些復印件作為你的審 計證據可行嗎？可能行不通， 僅僅是復印或許可以做到， 但是無法對所有交易進行仔細審核。 即使用 1 秒鐘 的時間掃一眼，也得花 2 個工作日

6、。2、你認為僅僅抽查 3W 公司 50000 張銷售發票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出 恰當的審計結論呢？完全可以。3、你認為在如下的情況下，你可不可以相應地減少你所需要加以抽查的銷售發票的數量？（1） 3W 公司關于具銷售發票的內部控制系統運行情況良好； 可以。因為 50000 張銷售發票均來自這個系統（2） 3W 公司 2000 年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合； 其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以及本年度存貨的收發情況。 如養雞場的料肉比 （2： 1）與肉雞銷售收入之間的關系。4、每一筆銷售業務都會有對應的庫存商品發出。請你想一想，你可不可以以此

7、為啟示，來 收集一些其他的能夠支持銷售發票真實性的審計證呢？（ 1）該公司采用計算機系統對存貨進行記錄，如果抽查的銷售發票都能在相關的存貨記 錄中找到對應的庫存商品發運記錄， 那么有助于增加對公司銷售發票真實性的認可。或者反其道而行。發運記錄T對應銷售發票。（ 2） 對內部控制程序進行審核。如果銷售發票和存貨記錄是由獨立人員審核的。5、注意在案例介紹中，我們指出 3W 公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再 想出一類審計證據來支持銷售發票的真實性和完整性呢？ 存貨的盤點。應收賬款的函證。6、評價審計證據關系圖中的各類證據。第四章重要性案例分析巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯建筑公司案例

8、的主要啟示是什么在證券市場上，當證券持有者受到信息誤導而受到經濟損失時，其首先想到的就是起訴 注冊會計師并要求其賠償損失。因為，他們認為，注冊會計師既然審核了財務報表，就 應保證財務報表萬無一失，而不應該存在任何誤導的會計信息，這就是社會公眾對注冊 會計師的期望。但在現實中，由于成本一一效益原則的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經過審核的財務報表中不出現任何差錯，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護注冊會計師不去 承受超過去時其能力的責任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導的信 息負責。而這一程序，就是該案例中麥克林法官

9、提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來避免審計風險2、對錯誤披露是否重大”的界定依據是什么？有什么實踐意義？注冊會計師所執行的只能是抽樣審計，其結論只能是在一定把握的基礎上。如何確認注 冊會計師是否盡到了責任？就只能以重大性作為標準。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務報表中是否存在重大錯誤信息，是比較 客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現金問題材上的舞弊責任（通過關聯公司借用現金 14.5萬元，以掩蓋其現金短缺現象）歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負債及完工計算 程度所出現的偏差問題，要注冊會計師承擔責任，而是將資產流動比率來作為重大問題 予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來

10、考慮什么是重大性問題。界定的依據是：是否影響使用者的決策 注冊會計師在審核財務報表前，應該充分考慮財務報表使用者的范圍。在上述案例中， 經事務所審核過的巴克雷斯公司財務報表與S 1 復核表雖然是提交給證交會的，但實質上是針對購買上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應將審計重點放在債券投資者 最為關心的各種流動比率上，而不是一般常規審計程序上。因為，在該項審計中，債券 購買者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。 根據美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預計的第三者負法 律責任。同樣，在我國注冊會計師法第四十二條的規定中，已明確了注冊會計師要 對委托人與利害關系人負

11、法律責任，而這里所謂的利害關系人，就是預計第三者。 實踐意義：關注預計第三者的利益3、結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業謹慎原則？ 對于審計報告，過去注冊會計師行業比較多地是站在專業的角度來理解的。采用一些易 于被人鉆法律空子的詞匯，如 “真實”、 “客觀 ”、“準確”等這些過于自信的詞匯。因此， 一量發生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。 在上述案件發生后，美國注冊會計師協會立即了召開會議，規范了審計報告中的不足， 修改了標準無保留意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如 “真 實”、“準確 ”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如 “公允”、“重

12、大”等詞匯，這 樣，一旦發生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實質上的謹慎和形式上的謹慎并重案例二 重要性的判斷思考：1、注冊會計師 Z 采用何種方法確定財務報表項目的重要性？為什么？注冊會計師 Z 是采用不分配的方法確定財務報表各項目的重要性的。事實上，確定財務報 表項目重要性的方法有二， 其中之一是分配方法。 在這種方法下， 各自由式戶余額交易層的 重要性水平之和等于財務報表層的重要性。依據表中數據，僅 ABC 公司應收賬款、存貨、 固定資產三個賬戶的重要性水平之和就超過財務報表層的重要性水平， 這顯然不符合分配的 方法的特征。因此，注冊會計師 Z 所采用的是不分配的方法2、若

13、不考慮財務報表層次的重要性，注冊會計師Z 應如何根據各項目的重要性建議 ABC公司調整其錯報或漏報，并確定建議調整的錯報總金額下限？注冊會計師 Z 在根據各項目的重要性建議 ABC 公司調整其錯報、漏報時，對于每個項目， 應選擇大額的錯報、漏報依次建議 ABC 公司調整，直至該項目中剩余的未建議調整的錯報 金額合計低于該項目的重要性。注冊會計師 Z 至少應建議 ABC 公司調整金額為 70 萬元及 30 萬元的錯報，存貨 28 萬元的 錯報，長期投資項目中金額為 90 萬元的錯報，銀行存款項目中金額為2 萬元、 1 萬元的錯報，短期借款項目中的 1 筆錯報和盈余公積中金額為 3 萬元的錯報 .

14、 因此，建議調整的錯報金額合計為 225 萬元。3、若不考慮財務報表層次重要性， 注冊會計師應如何在上述調整的基礎上進一步建議 ABC 公司調整的總金額除上述調整建議外，財務報表中已發現尚未調整的錯報金額為 354 一 225=129 萬元，超過 財務報表層次的重要性， 應從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調整， 直至未建議 調整錯報金額合計低于財務報表層的重要性。因此，應建議 ABC 公司調整應收賬款中金額 為 25 萬元的錯報和存貨項目中金額為 20 萬元的錯報。 此時， 財務報表中為建議調整的錯報 金額為合計為 81 萬元，已低于財務報表層的重要性。第五章 審計風險案例分析 米特公

15、司審計風險案例1、以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財務人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業務性質 銀行的信用評價 關聯公司受到的處罰 影響被審計單位所在行業的環境因素2、哪些因素能彌補問題 1 中的不足？ 溝通 約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 獨立、謹慎的執業態度對所在行業的熟悉和了解 充分的審計程序 擴大的控制測試和實質性程序3、如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料？ 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： 所在行業的信息（包括政策） 其他外部資料（債權人、債務人、前任審計師等、稅務、銀行及其他政府部門 ） 更多的

16、內部控制信息第六章 內部控制案例分析一 鑫鑫五金公司的流程圖與調查問卷要求：1、根據上述信息，繪制鑫鑫五金公司購貨與付款業務流程圖業務部門發票及托收憑證1合同案例分析一發票副聯財會部門發票及， 托收用正U記賤蓋證總賬入庫單|嚴入庫單令庫總賬I兩品陰細賬- 11 -1 L2、設計內部控制調查問卷案例分析二 評價神華公司內部控制1、根據上述摘錄，假定為描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出神華公司內部控制在設 計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。就神華公司內部控制如（1）所述， 會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議神華公司由 不同的會計人員登記產品總賬和明細賬。就甲公司

17、內部控制如（3）、（4）所述， 驗收單未聯系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗 收單進行連續編號。 付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。就神華公司內部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項使授權與執行職務未得到分離，不易保證款項安全。應建議神華 公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理

18、。 與證券投資有關的活動要由兩個部分控制，有關的協議未進獨立的部門審查，會使有關的條款未全部在協議載明，可能存在協議外約定。建議神華公司與營業部的協議應經會計或 法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當的授權和批準。月末會計部匯總登記證券記錄， 未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議神華公司由會 計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。 就神華公司內部控制如（ 7）所述， 借款應得到適當的授權或批準。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規定股東大 會、董事會、經營班子關于籌資的權限和批準程序。就神華公司內部控制如（ 9）所述， 銀行出納編制銀行存款余

19、額調節表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建 議甲公司銀行存款余額調節表由出納以外的會計人員編制。2、根據對神華公司內部控制的了解和測試， 請分別指出上述內部控制缺陷與哪些會計報表 項目或科目的何種認定相關 會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬與產成品的“完整性 ”、“估價或分攤 ”、“存在與發生 ”認定相關。 驗收單未連續編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關。 付款憑單月末交給會計部與材料采購的 “存在或發生 ”、 “估價或分攤 ”的認定相關。 會計部根據未附其他單據的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的 “估價或分攤 ”、“存在與 發生 ”認定相關。 由證券部直接

20、支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性 ”、 “存在與發生 ”認定有關。 與營業部的協議未經其他部門審核與投資的 “完整性 ”認定有關。 由證券部進行會計核算、 會計部月末匯總與投資的 “估價或分攤 ”、“完整性 ”認定有關。 在公司章程或有關決議中未載明籌資的權限和批準程序與長期 （或短期） 借款的 “存在或 發生 ”認定相關。 銀行出納編制銀行存款余額調節表與銀行存款的 “估價或分攤 ”、“存在或發生 ”、“完整性 ” 認定有關。課堂案例 內部控制的評價案例 審計人員通過對某貿易公司的審計， 掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內控缺 陷：1、王雨從公司收發室截取了顧客李

21、洪生給公司的分期付款的5000元支票， 存入了由他負責的公司備用金銀行存款戶中。 然后， 在存款戶中以支付勞務為由， 開具了一張以自己為收款 人的 5000 元的支票，簽名后從銀行兌取了現金。 （銀行已付、企業未付） 2、在與顧客對帳時，王將應收帳款余額扣減5000 元后，發給李洪生對帳，表示 5000 元已收。3、10 天后， 王編制了對應會計憑證， 將應收帳款調整正確，但銀行存款卻比實際高估 5000 元。（企業已收、銀行未收）4、月底，編制銀行存款余額調節表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調平。 控制缺陷 :應由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 備用金賬戶與結算賬戶分

22、別管理。支票簽發由出納以外的人員審核。并使用連續編號的支票。 由銷售部門或會計部門的其他人員進行對賬。專人編制銀行存款余額調節表，每月核對未達賬項。 （對長期掛賬的未達賬項進行追查） 記賬與出納未分工。收款與付款未分工。課堂案例研究 1-1【1】20XX年11月，ABC會計師事務所與 V公司續簽了審計業務約定書， 審計V公司20XX 年度會計報表。因財務困難， V 公司應付 ABC 會計師事務所 20XX 年度審計費用 100萬元 一直沒有支付。 經雙方協商， ABC 會計師事務所同意 V 公司延期至 20XX 年底支付。 在此 期間， V 公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05 年）【

23、要求】根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。【答案】損害獨立性。 ABC 會計師事務所基于 V 公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經濟利益。經濟利益【2】 ABC 會計師事務所承辦 V 商業銀行 20XX 年度會計報表審計業務，指派 A 和 B 注冊 會計師為該項目負責人。 V 商業銀行以 20XX 年度經營虧損為由，要求 ABC 會計師事務所 降低一定數額的審計費用， 但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優 惠。 ABC 會計師事務所同意了 V 商業銀行的要求

24、，并與之簽訂了補充協議。 （04 年）【要求】針對上述情況，判斷 ABC 會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的 相關規定，并簡要說明理由。【答案】 ABC 會計師事務所違反了中國注冊會計師職業道德。 V 商業銀行允諾給予會計師 事務所按揭貸款利率優惠，使會計師事務與客戶產生了審計收費以外的其他經濟利益。一一經濟利益【3】 ABC 會計師事務所承辦 V 商業銀行 20XX 年度會計報表審計業務，指派 A 和 B 注冊 會計師為該項目負責人。 A 注冊會計師持有 A 商業銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由 于數額較小， A 注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04 年）

25、【要求】針對上述情況， 分別判斷 A、B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范 的相關規定，并簡要說明理由。【答案】A注冊會計師違反了職業道德的規定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費以外的其他直接經濟利益（注：如果 A 不參與 V 銀行的審計業務，則不影 響會計師事務所的獨立性） 。一一一一經濟利益【4IX銀行擬公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其 20XX年度、20XX年度和20XX 年度的會計報表。 雙方于 20XX 年底簽訂審計業務約定書。 20XX 年 7 月， ABC 會計師事務 所按照正常借款條件和程序， 向 X 銀行以抵押貸款方式借款 1000萬元

26、，用于購置辦公用 房。 （ 02 年）【要求】針對上述情況，判斷 ABC 會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損 害，并簡要說明理由。【答案】 不影響會計師事務所的獨立性。 按正常借款條件和程序向金融機構取得的借款不影 響會計師事務所的獨立性。一一一一經濟利益【5120XX年11月，ABC會計師事務所與 V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司20XX年度會計報表。 V 公司由于財務人員短缺， 20XX 年向 ABC 會計師事務所借用一名注冊會 計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC 會計師事務所未將該注冊會計師包括在 V 公司 20XX 年度會計報表

27、審計項目組。（05 年）【要求】根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。【答案】 不損害獨立性。 該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據或其他記錄，不會產生自我評價對獨立性的危害。課堂案例研究 2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則背景：銀廣夏公司在 1998 年度至 20XX 年度會計報表中累計虛構銷售收入 104962.6 萬元， 少計費用 4945.34 萬元，虛增利潤 77156.7 萬元。在銀廣夏事件中， 作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務所及相關注冊會計 師，負有

28、不可推卸的責任。究其原因，主要是違反了相關審計準則。（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關聯交易，也未按股權協議的比例合 并子公司，從而虛增巨額資產和利潤。這違反了原獨立審計實務公告第5 號 合并會計報表審計的特殊規定。（2）注冊會計師未能有效執行應收賬款函證程序。例如，對于無法執行函證程序的應收賬 款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、裝運單、提貨單等外部證據，僅根據 公司內部證據便確認公司應收賬款。這違反了中國注冊會計師審計準則第 1301 號 審計證據。（3）注冊會計師未能有效執行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在 2000 年度主營業務收入大幅度增長的情況下生產用

29、電的電費費用卻降低的情況竟沒有發現或報告。 這違反了中國注冊會計師審計準則第 1313 號 分析程序。（4）天津廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿業務知識，不 具備專業勝任能力。這嚴重違反了原 獨立審計基本準則第二章 “一般準則 ”第五條，即擔任獨立審計工作的注 冊會計師應當具備專門學識與經驗，經過適當專業訓練，并有足夠的分析、判斷能力。 同時，還違反了中國注冊會計師審計準則第 1201號審計計劃工作 。（5）對于不符合國家稅法規定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應 有關注。在收集了真、假兩種海關報關單后， 未予以必要關注；對于境外銷售合同的行文不 符

30、合一般商業慣例的情況， 未能予以關注； 未收集或嚴格審查重要的法律文件； 未關注重大 不良資產；存在以預審代替年審，未貫徹三級復核制度等重大審計程序缺陷。 這違反了中國注冊會計師審計準則第 1211 號 了解被審計單位及其環境并評估重大錯 報風險、中國注冊會計師審計準則第 1301 號 審計證據、中國注冊會計師審計準則 第 1201 號 審計計劃工作 、中國注冊會計師審計準則第 1131號 審計工作底稿 等 多項準則的相關條款。課堂案例研究 3中興公司總經理王明仁，接獲甲會計師事務所合夥 人謝安來函：願代公司設計可大量節省薪工成本的 薪工系統。設計費以或有公費方式為基礎（公司目 前每年新工成本新臺幣四千萬元 ），事務所將於今