1、審計失敗的原因及其防范經濟與管理學院會計09-1鄭雨辰摘要：審計失敗，是指報表存在重大錯報、漏報，而注冊會計師又發表了錯 誤的審計意見。近年來審計失敗的案子頻頻發生，這嚴重影響了社會經濟秩序， 因此，審計失敗也成為我們密切關注的熱點問題。審計失敗的原因是多方面的， 本文主要從公司內部， 會計師事務所和注冊會計師等幾個方面淺析審計失敗的原 因，并通過分析相關案例，提出幾點防范措施。關鍵詞：審計失敗 原因 防范措施一審計失敗的含義 審計失敗是指由于客戶會計資料存在重要的錯誤、 舞弊，注冊會計師在對其 進行審計時存在過失或欺詐行為， 從而發表了錯誤的審計意見， 受到審計意見使 用者的指控，給注冊會計

2、師本人及所在的事務所造成經濟和信譽上的損失的情 況。二審計失敗的原因探析 審計失敗的原因主要有內部原因和外部原因兩個方面， 其中內部原因主要在 注冊會計師和會計師事務所方面，有以下幾點：1，注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性獨立性是注冊會計師的靈魂， 注冊會計師只有具備獨立性， 才有可能做到客 觀，公正的進行審計業務。 而目前我國的審計市場還處于買方市場， 在服務無差 別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意 “合作 ”的事務所。 于是就有某些會計師事務所為了能 “拉攏” 客戶，而有意無意的放松對被審單位 的警惕性，使之獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被 審

3、計單位的溝通不斷增多， 關系自然越來越密切， 從而可能為了避免審計意見對 被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。2，注冊會計師專業能力不夠 由于我國注冊會計師行業發展時間短等方面的因素， 我國注冊會計師的專業 能力參差不齊， 主要表現為承擔審計業務的業務負責人的執業水平不高， 缺乏專 業勝任能力或行業經驗， 不能勝任審計項目的負責工作； 參與審計工作的人員普 遍專業能力較低，專業經驗不豐富。再則，對于當前我國的審計市場來說，由于 被審計單位管理層與會計師事務所之間事實上的雇傭與被雇傭關系， 被審計的單 位管理層成了會計師事務所的“衣食父母” 。商業利益的誘惑驅使會計師事務所去迎合管理層的需

4、要，從而背離獨立客觀、公正的要求，導致審計失敗。3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密（1）大型事務所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務所在本國甚 至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務所的招牌去的， 然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務所對下屬分所的管理僅停留 在表面，這使分所的審計質量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。（2）將重要的工作授權于訓練不足的人。在審計業務量較大時，審計工作 過程中需要審計助理人員的協助，而一些事務所就將一些重要的工作交給剛工作 不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適 時的督導，從而使得企業

5、二些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息） 沒有得到應有的查證，最終導致審計失敗。內部原因對審計是否成功具有很大的影響，但我們也不能忽視從被審單位角 度來考慮的外部原因：1，制度安排的先天缺陷誘發了審計失?。?）公司治理結構股份公司的出現。使公司的所有權和經營權發生了分離， 公司股東只好聘用 職業經理來為自己經營，但所有者和經營者之間義由于信息不對稱而產生了逆向 選擇和道德風險問題 股東大會、董事會和監事會“三駕馬車”并駕齊驅的公司 治理結構使得這一問題在理淪上迎刃而解。但存我國特殊的制度背景F,這種構想的形式上的完備性卻不能保證其實質上有效運行。我國的上市公司大部分是由以前的國有食業改

6、組形成的， 股權分置的特殊制 度背景使得國有股不能上市流通，但往往在上市公司中處于控制地位，形成了 “一 股獨大”的局面，而國有股“所有者缺位”的現實，使對經營者的監督形同虛設； 在大股東是社會法人股的公司中，大股東和公司的經營者經過不斷“磨合”往往 會形成“同盟軍”，聯手來共同侵害中小股東的利益，從而使其對經營者的監督 權發生了扭曲。公司法人治理結構缺陷造成的會計師事務所與上市公司之間的審 計關系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能 性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。（2）監管制度我國以前對會計師事務所和注冊會計師的監管主要是經財政部

7、授權的注冊 會計師行業協會來進行的， 注冊會計師行業協會對會計師事務所和注冊會計師負 有服務，監督， 管理和協調的職責。 而注冊會計師行業協會本身的性質又決定了 其必然是會計師事務所和注冊會計師利益的維護者， 這種雙重身份的性質使得注 冊會計師行業協會陷入了進退兩難的境地， 一方面， 它要替會員的利益著想， 另 一方面又要監督自己的會員， 這無疑難以起到有效的監督作用。 所以。安然事件 后財政部又收回了會汁師行業協會的監督權。 現行監管制度的安排， 即無淪是政 府主導型監管制度還是行業自律型監管制度都有其自身的缺陷，總 之，現存的兩種監管制度對 1于有效防范審計失敗沒有發揮應有的作用，近年來

8、國內外的多起審計失敗案例就是對監管制度安排“先天缺陷”的最好例證。2.審計收費制度不健全，市場競爭混亂 目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同 制定，會計師事務所提供優質服務和劣質服務的收入是一樣的。 隨著經濟環境的 日益復雜， 加大了公司財務信息錯弊風險， 這使得事務所要提供高質量的審計服 務，所需的成本會很高， 而且事務所還將面臨喪失現有客戶和潛在審計市場的危 險。另外，在目前的市場環境下， 對注冊會計師服務的需求是由政府管制機構的 要求而產生的， 上市公司對高質量的審計服務缺乏內在的經濟動機。 不少企業為 了應付政府監管需求而通常選擇那些價格低、 麻煩少的事務

9、所為其提供服務， 而 嚴格按規范執業的會計師事務所則會受到冷落。此外，在我國審計市場上存在著大量的小規模事務所，為了“生存” ，它們 不斷地壓低審計費用， 從而很難出具高質量的審計報告。 在不完善的競爭環境中， 這種價格戰是必然會出現的， 事務所為了占有市場份額而壓低審計費用， 由于審 計時間及成本的限制， 審計人員就不得不減少審計程序， 使得出具的審計報告與 企業的實際狀況不符甚至大相徑庭。 因此，審計市場的惡性競爭已經成為一些審 計失敗案例不可忽視的原因之一。3，我國法律體系的不健全也是審計失敗的客觀因素之一 我國現行法律對追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任和刑事責任的規定 相對完善，

10、而對民事責任的規定很籠統， 不容易操作。 民事責任即是強制注冊會 計師對受害人的損失予以賠償。 由于刑事責任處罰的不經常性， 行政責任處罰的 程度較輕， 民事責任又不完善， 使會計師事務所和注冊會計師規避法律責任成為 可能，令其造假成本小于造假收益， 這在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心 理，助長了虛假報告的產生。 我國目前只允許采用合伙制與有限責任制會計師事 務所兩種組織形式。 組織形式不同， 其所承擔的法津責任就有所不同。 很多的會 計師事務所為了降低經營風險而選擇了有限責任公司這種組織形式， 只有很少一 部分采用合伙制。 如果允許注冊會計師實行有限責任形式， 必然引致注冊會計師 激進的

11、商業行為動機， 這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權、 穩定 客戶、提高市場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執業規范和 社會公眾利益放在一邊， 從而產生虛假會計信息泛濫、 注冊會計師道德頹喪、 行 業信譽降到低點等種種問題。三，科龍電器審計失敗的案例分析21世紀初，科龍電器掀起了一場的“審計風波” ，從 2001年科隆財務報表出 現問題到證監會及 4大會計師事務所認定德勒對科隆審計過程中存在諸多疑點最 終斷定科龍財務報表舞弊行為及德勒對科隆的審計失敗而使事件告一段落， 這整 個過程經歷了 5年的時間。其中證監會認定的德勤對科龍審計過程中存在的主要 問題包括：審計程序不充分

12、、不適當，未發現科龍現金流量表重大差錯等。并指 出 2001年 10月1日至 2005年7月31日期間，科龍及其 29家主要附屬公司與格林柯爾 系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現金流入總額約為 34.79億元；調查期內涉及的不正常重大現 金流共達 75.5億元。而德勤為科龍審計的 2002年至 2004年的年報，均未提及科龍 的不正常重大現金流動。隨后， 2006年7月 16日，中國證監會對廣東科龍電器股 份有限公司及其責任人的證券違法違規行為做出行政處罰與市場永久性禁入決 定。這次事件帶給我們諸多思考和啟示， 使我們對審計失敗的原因有

13、了更為深刻 的了解。1，科龍財務造假的根源仍然是公司治理結構的問題 2001年，科龍實施產權制度改革， 通過股權轉讓引入”格林柯爾”實現了民 營化重組，其初衷是希望民營資本的介入能夠打開產權之結， 改善公司治理。 從 表面上看 . 科龍已形成股東大會、 董事會、監事會之間的權力制衡機制 . 但實質上 公司治理仍存在嚴重缺陷。 顧雛軍利用其對公司的超強控制力， 以其他股東 的利益為代價為格林柯爾謀利， 導致科龍陷入新的危機。 公司的獨立董事制度也 是名存實亡。 當科龍為種種“疑云”籠罩， 投資者蒙受巨額損失之時， 科龍的獨 立董事始終未能發表有助于廣大中小股東揭曉”疑云”的獨立意見， 從而引起科

14、 龍的中小股東發起震撼中國股市的要求罷免其獨立董事的“獨立運動”。2，強化市場監管是維護市場秩序的保證 證監會是對證券市場行為進行全程監管， 維護市場秩序， 保護投資者利益的 機構。顧雛軍涉嫌多項證券違法違規問題， 證監會決定對其進行查處是完全必要 的。事實上， 2002年以來科龍的經營業績出現劇烈波動， 已經引起公眾的普遍關 注和質疑， 現已查實公司所披露的財務報告與事實存在嚴重不符， 但它居然能夠 利用財務數字游戲在中國證券市場上”混”了近 5年?？梢哉f，科龍是”自我曝 光”在前，公眾質疑在先， 證監會立案調查滯后。 作為市場監管者的證監會沒有 在第一時間發現問題的苗頭， 進行有效監管，沒

15、有及時采取有效措施保護投資者， 反映出當前我國證券市場的監管效率有待提高。3，國際會計師事務所的問題 如果說良好的公司治理是提高上市公司會計信息質量的第一道防線， 那么獨 立審計是防范會計信息失真和舞弊行為的另一道重要關卡。 擁有國際“四大”會 計師事務所金字招牌的德勤沒有把好這道關， 反而深陷”科龍門”， 由此可以發 現國際會計師事務所在中國大陸執業也存在一些問題，有待改進。4，審計風險防范德勤對科龍審計失敗， 再次說明了事務所審計風險防范的重要性。 目前 審計師面臨的審計環境發生了很大變化。 一方面企業組織形式紛繁復雜和經營活 動多元化，要求審計師們提高自身的風險防范能力， 事務所要強化審

16、計質量控制； 另一方面 . 會計師事務所在證券民事賠償方面的法律責任進一步明確。無論會計 師事務所的審計失敗是否受到行政處罰， 只要虛假陳述行為存在， 就可以作為被 告，適用于舉證責任倒置原則，由其向法庭自我證明清白 . 或承責或免責，這樣 一來審計師的責任更為重大。通過案例分析， 再次說明了審計失敗的原因， 主要是由公司自身和目前我國 審計制度及事務所的規范所造成的。 但是我們不能等到事情已經發生了才去想解 決的辦法，最有效的措施應該是防患于未然。四，審計失敗的防范措施 從上述審計失敗的原因可以歸納出一下幾點防范措施 1，制度安排上重新整合 要解決公司治理結構中存在的內部人控制現象， 關鍵就

17、是要讓董事會重新成 為全體股東利益的代表， 而不只是某一部分股東的代表。 只有這樣， 股東才能通 過董事會決定注冊會計師的聘用和審計費用的支付， 把自己的利益和注冊會計師 的利益聯系在一起，從而達到對審計質量報告的監控。2，對會計師事務所的質量進行嚴格的監管控制制度 質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。 要全面加強會計師事務所的 質量控制， 事務所首先應將不同業務進行歸類管理， 在此基礎上再把某一具體業 務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理， 以便根據業務的性質和特點對具 體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任， 實現質量控制。 此外，事 務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低審 計風險和確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執行逐級復核制度。3，提高注冊會計師的專業能力，保持審計應有的獨立性原則 隨著市場環境的不斷變化， 社會對注冊會計師